Bai giang khai thue TNCN 07 2010

HƯỚNG DẪN KHAI THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Người trình bầy: Ts Đỗ Thị Thìn Phó Chủ tịch Hội Tư vấn thuế Việt nam Web: www.vtca.vn Email:hoituvanthue@yahoo.com NỘI DUNG QUI ĐỊNH CHUNG KHAI THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CN CƯ TRÚ CÓ TN TỪ KD KHAI THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CN CƯ TRÚ CÓ TN TỪ TL, TC KHAI THUẾ KHẤU TRỪ ĐỐI VỚI KHOẢN TN TỪ ĐT VỐN, CHUYỂN NHƯỢNG CK, TN TỪ BQ, NHƯỢNG QUYỀN TM, TRÚNG THƯỞNG KHAI THUẾ ĐỐI VỚI TN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG BĐS KHAI THUẾ ĐỐI VỚI TN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG VỐN KHAI QTT ĐỐI VỚI TN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG CK KHAI THUẾ ĐỐI VỚI TN TỪ THỪA KẾ, QUÀ TẶNG KHAI THUẾ ĐỐI VỚI CN CƯ TRÚ CĨ TN PHÁT SINH TẠI NƯỚC NGỒI QUI ĐỊNH CHUNG Khai thuế khấu trừ: 1.1 TN cá nhân không cư trú, bao gồm trường hợp không diện VN 1.2 TN cá nhân cư trú: a) TN từ TL, TC; b) TN từ đầu tư vốn; c) TN từ chuyển nhượng CK; d) TN từ hình thức trúng thưởng; đ) TN từ quyền; e) TN từ nhượng quyền TM QUI ĐỊNH CHUNG Cá nhân trực tiếp khai: 2.1 TN từ KD cá nhân cư trú; 2.2 TN từ chuyển nhượng BĐS; 2.3 TN từ chuyển nhượng vốn góp cá nhân; 2.4 TN từ nhận thừa kế 2.5 TN từ nhận quà tặng 2.6 Cá nhân cư trú nhận thu nhập từ TL, TC TC, cá nhân trả từ NN; CN người VN có TN từ TL, TC TCQT, ĐSQ, Lãnh quán VN trả 2.7 Cá nhân khai QT: cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công nhiều nơi cá nhân vừa có thu nhập từ KD vừa có thu nhập từ TL, cá nhân có TN phải nộp chưa khấu trừ… KHAI THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CN CƯ TRÚ CÓ TN TỪ KD Khai thuế cá nhân KD thực CĐKT hoá đơn, chứng từ (nộp thuế theo KK): a) Khai tạm nộp thuế TNCN quý: hàng quý phải tạm xác định TNCT kê khai số thuế TNCN tạm nộp nộp tờ khai cho CCT trực tiếp quản lý cá nhân KD - Hồ sơ khai tạm nộp mẫu số 08/KK-TNCN - Thời hạn nộp TK chậm ngày 30 tháng đầu quý sau - Căn để XĐ số thuế tạm nộp là: + TNCT tạm tính quý xác định DT quý trừ chi phí tạm tính quý:  DT quý xác định DT bán HH, DV kê khai quý phù hợp với DT tính nộp thuế GTGT quý KHAI THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CN CƯ TRÚ CÓ TN TỪ KD      CP tạm tính quý CP thực tế PS có liên quan đến DT q + TNTT tạm tính quý = TNCT - giảm trừ GC GTGC = Giảm trừ cho thân cá nhân KD giảm trừ cho người PT Số người phụ thuộc tạm giảm trừ theo kê khai cá nhân KD + Số thuế thu nhập cá nhân tạm nộp hàng quý xác định theo công thức sau: Số thuế tạm nộp hàng quý=[TNTT tạm tính x TS theo biểu LTTP áp dụng TN tháng]x3 KHAI THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CN CƯ TRÚ CÓ TN TỪ KD Khai thuế CNKD hạch toán DT kinh doanh, không HT CP:  Hồ sơ khai thuế, tính thuế, thời hạn nộp thuế thực cá nhân KD thực đầy đủ chế độ kế toán hoá đơn, chứng từ Riêng chi phí kKD xác định theo mức ấn định CQT Khai thuế CNKD, nhóm CNKD khơng thực thực khơng CĐKT hoá đơn, chứng từ (nộp thuế theo phương pháp khoán thuế) a) Hồ sơ khai thuế  Thực khai thuế theo năm (mỗi năm khai 01 lần) tương ứng theo mẫu số 10/KK-TNCN mẫu số 10A/KK-TNCN KHAI THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CN CƯ TRÚ CÓ TN TỪ KD b) Thời hạn nộp HSKT chậm ngày 31 tháng 12 năm trước Mới KD, chậm 10 ngày kể từ ngày bắt đầu KD c) Xác định số thuế khoán phải nộp - Căn vào kê khai CNKD DT, người PT GTGC, quan thuế phối hợp với HĐTV thuế xã, phường kiểm tra, ấn định DT làm xác định TNCT, xác định số thuế TNCN khốn phải nộp khơng phải nộp thuế - CCQT niêm yết công khai DS cá nhân KD, dự kiến mức TNCT, tính thuế số thuế phải nộp cá nhân Đối với cá nhân phải nộp thuế, CQT thông báo số thuế phải nộp năm số thuế tạm nộp theo quý chậm ngày cuối tháng theo mẫu số 10-1/TB-TNCN KHAI THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CN CƯ TRÚ CÓ TN TỪ KD -Trường hợp phải nộp thuế, CNKD phải nộp HSCM người phụ thuộc - Trong năm có thay đổi quy mơ, ngành nghề KD số người phụ thuộc CNKD phải khai với CQT để điều chỉnh mức thuế khốn cho phù hợp  Đối với nhóm CNKD: TNCT ấn định chung cho nhóm tỷ lệ phân chia TN, kê khai GTGC thành viên, CQT tính thơng báo mức thuế khốn cho thành viên nhóm số thuế phải nộp năm số thuế tạm nộp theo quý chậm ngày cuối tháng theo mẫu 10-1/TB-TNCN d) Địa điểm nộp HSKT CCT nơi CN, nhóm CNKD thực hoạt động KD đ) Thời hạn NT chậm không ngày cuối quý e) Cá nhân có TN từ KD nộp thuế TNCN theo PP khốn khơng phải QTT KHAI THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CN CƯ TRÚ CÓ TN TỪ KD Khai thuế trường hợp nhiều người góp vốn, tham gia KD, đứng tên ĐKKD kể trường hợp cho thuê nhà, mặt có đồng sở hữu (gọi chung nhóm kinh doanh) thực đầy đủ chế độ kế toán hoá đơn, chứng từ nộp thuế theo phương pháp kê khai: a) Khai tạm nộp TNCN quý: CN đại diện cho nhóm KD khai thuế tạm nộp quý theo DT, CP tạm tính quý xác định CNKD thực CĐKT hoá đơn, chứng từ - Đại diện nhóm KD tạm phân bổ TNCT cho cá nhân nhóm 10 KHAI THUẾ KHẤU TRỪ ĐỐI VỚI KHOẢN TN TỪ ĐT VỐN, CHUYỂN NHƯỢNG CK, TN TỪ BQ, NHƯỢNG QUYỀN TM, TRÚNG THƯỞNG 1.2 Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán không phân biệt nộp thuế theo TS 0,1% hay 20% phải khấu trừ thuế trước toán cho người chuyển nhượng Căn để xác định số thuế khấu trừ giá chuyển nhượng chưa trừ khoản chi phí nhân (x) 0,1%  Cơng ty CK, ngân hàng TM nơi nhà đầu tư mở TK chịu trách nhiệm khấu trừ thuế Trường hợp, chứng khoán chưa niêm yết, giao dịch Sở giao dịch chứng khoán, Trung tâm giao dịch chứng khoán mà tổ chức phát hành chứng khốn khơng uỷ quyền quản lý danh sách cổ đơng cho cơng ty CK tổ chức phát hành chứng khoán chịu trách nhiệm khấu trừ thuế 26 KHAI THUẾ KHẤU TRỪ ĐỐI VỚI KHOẢN TN TỪ ĐT VỐN, CHUYỂN NHƯỢNG CK, TN TỪ BQ, NHƯỢNG QUYỀN TM, TRÚNG THƯỞNG 1.3 Thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại: Số thuế khấu trừ xác định phần thu nhập vượt 10 triệu đồng theo hợp đồng chuyển nhượng x 5% 1.4 Thu nhập từ trúng thưởng:  Tổ chức trả tiền thưởng cho cá nhân trúng thưởng có trách nhiệm khấu trừ thuế trước trả thưởng Căn xác định số thuế khấu trừ phần giá trị vượt 10 triệu đồng x 10% 1.5 Khấu trừ thuế cá nhân khơng cư trú có thu nhập từ KD  Tổ chức, cá nhân trả khoản thu nhập chịu thuế từ có trách nhiệm khấu trừ thuế Căn để khấu trừ thuế thu nhập tính thuế TS áp dụng khoản thu nhập, ngành nghề Hồ sơ khai thuế hướng dẫn: Tờ khai số 03/KK-TNCN 27 KHAI THUẾ ĐỐI VỚI TN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG BĐS Thời điểm khai thuế: cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng BĐS khơng phân biệt thuộc đối tượng chịu thuế hay miễn thuế phải lập hồ sơ khai thuế nộp hồ sơ chuyển quyền sở hữu, quyền sử dụng BĐS Hồ sơ khai thuế bao gồm: - Tờ khai thuế mẫu số 11/KK-TNCN - Bản giấy chứng nhận QSD đất, giấy tờ chứng minh quyền sở hữu nhà quyền sở hữu cơng trình đất - Hợp đồng chuyển nhượng bất động sản 28 KHAI THUẾ ĐỐI VỚI TN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG BĐS Nơi nộp hồ sơ khai thuế:  Cá nhân nộp hồ sơ khai thuế hồ sơ chuyển nhượng BĐS quan quản lý BĐS  Căn HS khai thuế CQT kiểm tra, xác định số thuế PN TB số thuế phải nộp (mẫu số 11-1/TB-TNCN) cho người nộp thuế (thời hạn ba 03 ngày làm việc) kể từ ngày nhận đủ hồ sơ Thông báo thuế gửi trực tiếp cho NNT gửi theo hồ sơ qua quan có TQ quản lý BĐS Nếu miễn thuế, CQT xác nhận vào tờ khai chuyển cho CQ quản lý BĐS  Cơ quan quản lý BĐS làm thủ tục chuyển QSH, quyền SD bất động sản có chứng từ nộp thuế thu nhập cá nhân xác nhận quan thuế khoản thu nhập từ việc chuyển nhượng bất động sản thuộc đối tượng miễn thuế 29 KHAI THUẾ ĐỐI VỚI TN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG BĐS - Trường hợp cá nhân đề nghị áp dụng tính thuế theo TS 25% thu nhập từ chuyển nhượng BĐS phải xuất trình thêm CT hợp lệ làm chứng minh loại chi phí sau: + Giá vốn bất động sản + Chi phí xây dựng cải tạo nhà cơng trình đất + Các loại phí lệ phí nộp + CP khác liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng BĐS - Các trường hợp chuyển nhượng bất động sản thuộc diện miễn thuế thu nhập cá nhân phải kèm theo giấy tờ làm xác định thuộc đối tượng miễn thuế 30 KHAI THUẾ ĐỐI VỚI TN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG VỐN Thời điểm khai thuế: cá nhân có TN từ chuyển nhượng vốn phải khai thuế thu nhập cá nhân đồng thời với việc thực thủ tục chuyển quyền sở hữu phần vốn chuyển nhượng cho tổ chức, cá nhân khác theo quy định pháp luật Hồ sơ khai thuế gồm: - Tờ khai thuế mẫu số 12/KK-TNCN - Hợp đồng chuyển nhượng vốn (bản sao) - Các chứng từ CM chi phí liên quan đến việc xác định thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng vốn 31 KHAI THUẾ ĐỐI VỚI TN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG VỐN Nơi nộp hồ sơ khai thuế: hồ sơ khai thuế thu nhập từ chuyển nhượng vốn nộp CQT trực tiếp quản lý sở KD có diễn giao dịch chuyển nhượng vốn Chi cục Thuế nơi cá nhân chuyển nhượng vốn (người bán) cư trú Cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền doanh nghiệp có vốn chuyển nhượng làm thủ tục chuyển quyền sở hữu vốn cho tổ chức, cá nhân nhận chuyển nhượng vốn có chứng từ nộp thuế thu nhập cá nhân hoạt động chuyển nhượng vốn 32 KHAI QTT ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƯỢNG CK Đối tượng QT: Cá nhân chuyển nhượng CK đăng ký với CQT nộp thuế với TS 20% tính TN phải tốn thuế trường hợp: a) Số thuế phải nộp tính theo TS 20% lớn số thuế tạm khấu trừ theo TS 0,1% năm b) Có yêu cầu HT bù trừ số thuế vào năm sau Hồ sơ toán thuế gồm: - Tờ khai QTT theo mẫu số 13/KK-TNCN - Bảng kê chi tiết CK chuyển nhượng năm theo mẫu số 13A/BK-TNCN - Các HĐ, chứng từ CM chi phí LQ đến việc chuyển nhượng CK - Các chứng từ CM số thuế khấu trừ năm 33 KHAI QTT ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƯỢNG CK Nơi nộp hồ sơ toán thuế CQT trực tiếp quản lý công ty CK mà cá nhân đăng ký giao dịch Chi cục thuế nơi cá nhân cư trú Thời hạn nộp hồ sơ toán chậm ngày thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch 34 KHAI THUẾ ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ THỪA KẾ, QUÀ TẶNG Đối tượng khai thuế Cá nhân có TN từ nhận TK, nhận QT có trách nhiệm khai thuế theo lần phát sinh TN từ thừa kế, quà tặng Riêng TK, QT BĐS thực khai thuế theo hướng dẫn phần: Khai thuế thu nhập từ chuyển nhượng BĐS Hồ sơ khai thuế gồm: - Tờ khai thuế mẫu số 14/KK-TNCN - Bản giấy tờ pháp lý chứng minh quyền nhận thừa kế, quà tặng 35 KHAI THUẾ ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ THỪA KẾ, QUÀ TẶNG Nơi nộp hồ sơ khai thuế CCT nơi CN nhận TK, QT  Căn hồ sơ khai thuế, CQT kiểm tra, tính thuế để người nhận TK, QT nộp thuế vào NSNN  Các quan QLNN, tổ chức có liên quan thực thủ tục chuyển QSH chứng khoán, phần vốn góp TS phải đăng ký TS thừa kế, quà tặng cho người nhận TK, QT có CT nộp thuế trường hợp phải nộp thuế Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế  CN có thu nhập từ TK, QT nộp HS khai thuế đồng thời với việc thực thủ tục chuyển QSH QSD tài sản nhận TK, QT  Thời hạn nộp thuế thời hạn ghi TB thuế theo mẫu số 14-1/TB-TNCN 36 KHAI THUẾ ĐỐI VỚI CN CƯ TRÚ CĨ TN PHÁT SINH TẠI NƯỚC NGỒI Đối tượng kê khai:  Cá nhân cư trú có TNCT phát sinh NN phải khai nộp thuế theo QĐ Luật Thuế TNCN  Trường hợp thu nhập PS nước ngồi tính nộp thuế TNCN theo QĐ Luật Thuế TNCN nước ngồi trừ số thuế nộp nước ngồi Số thuế trừ khơng vượt q số thuế phải nộp tính theo biểu thuế VN tính phân bổ cho phần TN phát sinh nước Tỷ lệ phân bổ xác định tỷ lệ số thu nhập PS nước tổng TNCT 37 KHAI THUẾ ĐỐI VỚI CN CƯ TRÚ CÓ TN PHÁT SINH TẠI NƯỚC NGOÀI Khai thuế khoản thu nhập sau: a) Khai thuế thu nhập từ TL, TC thu nhập từ KD  Cá nhân đối tượng cư trú Việt Nam có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng, thu nhập từ kinh doanh nước ngồi phải khai thuế TNCN cá nhân khai trực tiếp b) Khai thuế khoản thu nhập chịu thuế khác (thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, quyền, nhượng quyền thương mại, trúng thưởng, nhận thừa kế, nhận quà tặng)  Thời hạn kê khai chậm không 10 ngày kể từ ngày PS thu nhập nhận TN Trường hợp phát sinh thu nhập nhận thu nhập nước ngồi cá nhân có thu nhập nước ngồi thời hạn khai thuế chậm 10 ngày kể từ ngày nhập cảnh VN 38 KHAI THUẾ ĐỐI VỚI CN CƯ TRÚ CĨ TN PHÁT SINH TẠI NƯỚC NGỒI - Hồ sơ khai thuế gồm: + Đối với khoản TNCT từ ĐT vốn, quyền, nhượng quyền thương mại, trúng thưởng phát sinh NN khai tờ khai thuế mẫu số 19/KK-TNCN + Đối với khoản thu nhập từ chuyển nhượng BĐS, chuyển nhượng CK, nhận thừa kế, nhận quà tặng khai thuế theo mẫu tờ khai tương ứng áp dụng cho khoản thu nhập phát sinh Việt Nam Ngoài tờ khai nêu trên, phải kèm theo chứng từ trả thu nhập NN, chứng từ CM nộp thuế NN làm để xác định TN số thuế TNCN nộp NN - Nơi nộp hồ sơ khai thuế thực khoản thu nhập PS VN Mẫu tờ khai: 39 Web: www.vtca.vn Email: HoiTuVanThue@yahoo.com 40 ... KHAI THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CN CƯ TRÚ CÓ TN TỪ KD - Mỗi cá nhân nhóm KD nhận 01 tờ khai QT nhóm thực khai QTT cá nhân: + Tờ khai QTT nhóm CNKD mẫu số 08B/KK -TNCN + Tờ khai QTT theo mẫu số 09/KK -TNCN, ... thuế TNCN khấu trừ theo loại tờ khai thấp triệu đồng tổ chức, cá nhân trả thu nhập khai, nộp tờ khai thuế theo quý Thời hạn nộp tờ khai thuế theo quý chậm ngày 30 tháng đầu quý sau 14 KHAI THUẾ TNCN. .. trả b) Hồ sơ khai thuế tháng: Tờ khai thuế mẫu số 07/ KK -TNCN c) Nơi nộp thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng - Nơi nộp hồ sơ khai thuế Cục thuế nơi cá nhân cư trú - Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng