CHƯƠNG 18 THUẾ NHÀ THẦU

CHƯƠNG 18 THUẾ NHÀ THẦU Khái niệm: Thuế nhà thầu ( FCT) loại thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước ngồi (khơng hoạt động theo luật Việt Nam) có phát sinh thu nhập từ cung ứng dịch vụ dịch vụ gắn với hàng hóa Việt Nam Văn áp dụng: Thông tư 103/2014/TT-BTC Khi phát sinh thuế nhà thầu − Đối tượng áp dụng: Tổ chức, cá nhân nước ngồi cung cấp hàng hố Việt Nam theo hình thức xuất nhập chỗ có phát sinh thu nhập Việt Nam sở Hợp đồng ký tổ chức, cá nhân nước với doanh nghiệp Việt Nam (trừ trường hợp gia công xuất trả hàng hóa cho tổ chức, cá nhân nước ngoài); X chịu FCT; B kê khai nộp hộ X − Thực phân phối hàng hoá Việt Nam cung cấp hàng hoá theo điều kiện giao hàng điều khoản thương mại quốc tế – Incoterms mà người bán chịu rủi ro liên quan đến hàng hóa vào đến lãnh thổ Việt Nam → Theo hệ thống Incoterms 2000 nhập hàng hóa điều kiện giao hàng loại D đói tượng chịu thuế nhà thầu (phát sinh dịch vụ vận chuyển bảo hiểm hàng hóa lãnh thổ Việt Nam) − Tổ chức, cá nhân nước thực phần tồn hoạt động kinh doanh phân phối hàng hố, cung cấp dịch vụ Việt Nam tổ chức, cá nhân nước chủ sở hữu hàng hóa giao cho tổ chức Việt Nam chịu trách nhiệm chi phí phân phối, quảng cáo, tiếp thị, chất lượng dịch vụ, chất lượng hàng hóa giao cho tổ chức Việt Nam ấn định giá bán hàng hóa giá cung ứng dịch vụ; bao gồm trường hợp uỷ quyền thuê số tổ chức Việt Nam thực phần dịch vụ phân phối, dịch vụ khác liên quan đến việc bán hàng hoá Việt Nam Tổ chức, cá nhân nước ngồi thơng qua tổ chức, cá nhân Việt Nam để thực việc đàm phán, ký kết hợp đồng đứng tên tổ chức, cá nhân nước − Tổ chức, cá nhân nước thực quyền xuất khẩu, quyền nhập khẩu, phân phối thị trường Việt Nam, mua hàng hoá để xuất khẩu, bán hàng hoá cho thương nhân Việt Nam theo pháp luật thương mại Các loại thuế áp dụng tính thuế nhà thầu − Nhà thầu Đánh dịch vụ cung cấp Thù lao cho cá nhân (mang tính chất tiền lương, tiền công) − Thuế áp dụng Thuế GTGT Thuế TNDN Thuế GTGT Thuế TNCN Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước tổ chức kinh doanh thực nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) theo hướng dẫn Thông tư Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước cá nhân nước kinh doanh thực nghĩa vụ thuế GTGT theo hướng dẫn Thông tư này, thuế thu nhập cá nhân (TNCN) theo pháp luật thuế TNCN − Đối với loại thuế, phí lệ phí khác, Nhà thầu nước ngồi, Nhà thầu phụ nước thực theo văn pháp luật thuế, phí lệ phí khác hành Các lưu ý mà kế tốn cần tính thuế nhà thầu − a) Lưu ý 1: Doanh thu tính thuế Là tồn số tiền cung cấp dịch vụ vào Việt Nam (tiền phải trả Nhà thầu) chưa trừ khoản thuế mà Nhà thầu phải nộp Doanh thu bao gồm khoản chi phí bên Việt Nam trả thay cho nhà thầu nước (ví dụ thu xếp chỗ ở, chỗ làm việc cho nhân viên nhà thầu) b) Lưu ý Trong trường hợp theo thỏa thuận Hợp đồng mà bên Việt Nam trả bên nước theo số tiền net (là số tiền không bao gồm khoản thuế phải nộp phát sinh Việt Nam) tính thuế phải quy đổi ngược (gross-up) để xác định doanh thu tính thuế c) Lưu ý Trường hợp Nhà thầu nước ký hợp đồng với nhà thầu phụ (Việt Nam nước ngoài) để nhà thầu phụ thực phần giá trị công việc quy định Hợp đồng nhà thầu doanh thu tính thuế Nhà thầu nước ngồi khơng bao gồm phần giá trị công việc giao cho nhà thầu phụ thực (không áp dụng việc loại trừ doanh thu tính thuế trường hợp thầu phụ cung cấp hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho việc thực Hợp đồng Nhà thầu nước ngoài) d) Lưu ý Tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu hoạt động kinh doanh sau: –Tỷ lệ 5% doanh thu đối với: Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm; Xây dựng, lắp đặt không bao thầu vật liệu, thiết bị kèm cơng trình xây dựng – Tỷ lệ 3% doanh thu đối với: Vận tải, sản xuất kinh doanh khác; Xây dựng, lắp đặt có bao thầu vật liệu, thiết bị kèm cơng trình xây dựng –Tỷ lệ 2% doanh thu đối với: Hoạt động kinh doanh khác Tỷ lệ % để tính thuế TNDN doanh thu tính thuế hoạt động kinh doanh sau: –Tỷ lệ 1% tính doanh thu đối với: Hoạt động thương mại: phân phối, cung cấp hàng hóa, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị gắn với dịch vụ Việt Nam; –Tỷ lệ 5% tính doanh thu đối với: Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm, thuê giàn khoan, lãi tiền vay –Tỷ lệ 10% dịch vụ quản lý nhà hàng, khách sạn, casino, tiền quyền, phí quản lý khách ạn –Tỷ lệ 2% đối với: Hoạt động SXKD khác, vận chuyển; cho thuê tàu bay, động tầu bay phụ tùng tàu bay, tàu biển; Tái bảo hiểm; Dịch vụ tài phái sinh –Tỷ lệ 0,1% chuyển nhượng chứng khốn; Hợp đồng nhà thầu có nhiều hoạt động SXKD khác cần tách riêng để áp thuế tương ứng, khơng tách riêng áp theo tỷ lệ % cao nhất; Hợp đồng cung cấp thiết bị kèm theo dịch vụ hướng dẫn, đào tạo, vận hành chạy thử,… Cần tách riêng giá trị dịch vụ, giá trị thiết bị để áp thuế phần Nếu không tách riêng áp 2% tổng doanh thu Hợp đồng nhập hàng hố có quy định điều khoản bảo hành thuộc trách nhiệm nhà sản xuất thực tế khơng phát sinh dịch vụ bảo hành khơng chịu thuế nhà thầu Cảnh báo rủi ro việc bóc tách giá trị cấu phần hợp đồng mua thiết bị có phần đào tạo nước, đào tạo nước ngồi Hướng dẫn tính thuế nhà thầu theo văn 7.1 Thuế giá trị gia tăng (thuế gtgt): Căn tính thuế doanh thu tính thuế giá trị gia tăng tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu Số thuế phải nộp GTGT = Doanh thu tính thuế x Giá trị gia tăng Tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu 7.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế tndn): Căn tính thuế doanh thu tính thuế TNDN tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế Số thuế phải nộp TNDN = Doanh thu thuế TNDN tính x Tỷ lệ thuế TNDN tính doanh thu tính thuế Trường hợp giá trị hợp đồng giá bao gồm thuế nhà thầu (Nhà thầu bị khấu trừ thuế, khoản tiền toán cho Nhà thầu = giá trị hợp đồng – thuế nhà thầu) • Doanh thu tính thuế GTGT tồn doanh thu cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước nhận được, chưa trừ khoản thuế phải nộp, kể khoản chi phí Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước (nếu có) • Doanh thu tính thuế TNDN tồn doanh thu không bao gồm thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước nhận được, chưa trừ khoản thuế phải nộp Doanh thu tính thuế TNDN tính bao gồm khoản chi phí Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngồi, Nhà thầu phụ nước ngồi (nếu có) Ví dụ: Doanh nghiệp A (doanh nghiệp Việt Nam) thuê nhà thầu nước B thực hợp đồng dịch vụ vận chuyển hàng theo đường biển từ nước vào Việt Nam với giá trị hợp đồng 2.000.000.000 đ Theo hợp đồng, nhà thầu nước B chịu chi phí thuế nhà thầu liên quan Hướng dẫn xác định thuế nhà thầu: Giả thiết: • Nhà thầu nước ngồi B đối tượng chịu thuế nhà thầu; • Doanh nghiệp A có trách nhiệm khấu trừ thuế nhà thầu nộp thuế; • Tồn doanh thu cung cấp dịch vụ tải đường biển là: 2.000.000.000 đ • Nhà thầu nước ngồi B chịu chi phí thuế nhà thầu liên quan • Tỷ lệ % để tính thuế GTGT dịch vụ vận tải là: 3% • Tỷ lệ % thuế TNDN tính Doanh thu tính thuế dịch vụ vận chuyển là: 2% Xác định thuế nhà thầu: Bước 1: Xác định thuế GTGT: • Doanh thu tính thuế GTGT : = 2.000.000.000 đ • Thuế GTGT phải nộp : = 2.000.000.000 đ x 3% = 60.000.000 đ Bước 2: Xác định thuế TNDN • Doanh thu tính thuế TNDN : = 2.000.000.000 đ – 60.000.000 đ= 1.940.000.000 đ • Thuế TNDN phải nộp : = 1.940.000.000 đ x 2% = 38.800.000 đ Như vậy: • Tổng thuế nhà thầu mà nhà thầu nước B bị khấu trừ = 60.000.000 đ + 38.800.000 đ = 98.800.000 đ • Nhà thầu B nhận số tiền toán theo hợp đồng là: = 2.000.000.000 đ – 98.800.000 đ = 1.901.200.000 đ Lưu ý: Trường hợp này, Doanh nghiệp có trách nhiệm khấu trừ lại thuế nhà thầu toán cho Doanh nghiệp nước ngồi Doanh nghiệp khơng tính thuế TNDN (thuế nhà thầu) vào chi phí trừ Hướng dẫn Doanh nghiệp A hạch tốn: Ghi nhận chi phí vận chuyển: Nợ TK 152, 156, 627 …/Có Tk 331: 2.000.000.000 đ Khấu trừ thuế: Nợ TK 331/Có Tk 3388: 98.800.000 Nộp tiền thuế: Nợ TK 3388/Có Tk 112: 98.800.000 Thanh tốn cơng nợ khách hàng: Nợ TK 331/Có Tk 112: 1.901.200.000 Trường hợp giá trị hợp đồng chưa bao gồm thuế nhà thầu, nhà thầu nhận giá trị theo hợp đồng • Trường hợp theo thỏa thuận hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ, doanh thu Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngồi nhận khơng bao gồm thuế GTGT phải nộp doanh thu tính thuế GTGT phải quy đổi thành doanh thu có thuế GTGT xác định theo cơng thức sau: Doanh thu thuế GTGT tính = Doanh thu chưa (đã bao gồm thuế TNDN) bao gồm thuế GTGT – Tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu • Doanh Trường hợp, theo thỏa thuận hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ, doanh thu Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngồi nhận khơng bao gồm thuế TNDN phải nộp doanh thu tính thuế TNDN xác định theo cơng thức sau: thu tính = Doanh thu không bao gồm thuế TNDN thuế TNDN – Tỷ lệ thuế TNDN tính doanh thu tính thuế Ví dụ: Doanh nghiệp A (doanh nghiệp Việt Nam) thuê nhà thầu nước B thực hợp đồng dịch vụ vận chuyển hàng theo đường biển từ nước vào Việt Nam với giá trị hợp đồng 2.000.000.000 đ Theo hợp đồng, giá trị hợp đồng mà nhà thầu nhận không bao gồm thuế nhà thầu Hướng dẫn xác định thuế nhà thầu: Giả thiết: • Nhà thầu nước B đối tượng chịu thuế nhà thầu; • Doanh nghiệp A có trách nhiệm tính nộp thuế; • Tồn doanh thu chưa bao gồm thuế nhà thầu là: 2.000.000.000 đ • Tỷ lệ % để tính thuế GTGT dịch vụ vận tải là: 3% • Tỷ lệ % thuế TNDN tính Doanh thu tính thuế dịch vụ vận chuyển là: 2% Xác định thuế nhà thầu: Bước 1: Xác định thuế TNDN: • Doanh thu tính thuế TNDN: = 2.000.000.000/(1-2%) = 2.040.816.327 đ • Thuế TNDN phải nộp : = 2.040.816.327 đ x 2% = 40.816.327 đ Bước 2: Xác định thuế GTGT • Doanh thu tính thuế GTGT : = (2.000.000.000 đ + 40.816.327 đ)/(1-3%) = 2.103.934.358 đ • Thuế GTGT phải nộp : = 2.103.934.358 đ x 3% = 63.118.031 đ Như vậy: • Tổng thuế nhà thầu mà Doanh nghiệp A phải nộp thay: = 63.118.031 đ + 40.816.327 đ = 103.934.358 đ • Nhà thầu B nhận số tiền toán theo hợp đồng là: = 2.000.000.000 đ Lưu ý: Trường hợp này, quy định hợp đồng kinh tế cần nêu rõ: Giá trị tốn cho Nhà thầu nước ngồi khơng bao gồm thuế GTGT thuế TNDN phải nộp Khi đó, Doanh nghiệp Việt Nam có trách nhiệm tính nộp thuế nhà thầu, kê khai thuế gtgt nhà thầu để khấu trừ thuế, tính thuế TNDN (thuế nhà thầu) vào chi phí trừ Hướng dẫn Doanh nghiệp A hạch tốn: Ghi nhận chi phí vận chuyển: Nợ TK 152, 156, 627 …/Có Tk 331: 2.000.000.000 đ Hạch tốn thuế GTGT: Nợ TK 13311/Có Tk 112: 63.118.031 đ Hạch toán thuế TNDN Nợ TK 152, 156, 627 …/Có Tk 112: 40.816.327 đ Thanh tốn cơng nợ khách hàng: Nợ TK 331/Có Tk 112: 2.000.000.000 đ Cách kê khai thuế nhà thầu qua mạng DN bên VN có trách nhiệm phải đăng ký MST nhà thầu: Theo quy định điểm c khoản Điều Thông tư 95/2016/TT-BTC, trường hợp Công ty ký hợp đồng tốn cho Nhà thầu Nhà thầu phụ nước ngồi thuộc đối tượng khơng đăng ký thuế Việt Nam phải xin cấp MST 10 số để khai nộp thay thuế nhà thầu Tuy nhiên, không bắt buộc phải xin cấp MST nộp thay cho nhà thầu hay hợp đồng Thay vào đó, sử dụng chung 01 MST để khai nộp thay cho tất nhà thầu nhà thầu phụ nước ngồi Trường hợp Cơng ty có ký kết hợp đồng với nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngồi làm thủ tục đăng ký bổ sung thông tin đăng ký thuế nhà thầu theo Bảng kê mẫu 04.1ĐK-TCT-BTC ban hành kèm Thông tư 95/2016/TT-BTC Thời hạn đăng ký bổ sung vòng 10 ngày làm việc kể từ ngày ký hợp đồng (khoản Điều 12 Thông tư 95/2016/TT-BTC ) (Công văn 8201/CT-TTHT ngày 24/8/2017 Cục Thuế TP HCM) Cách nộp Tờ khai thuế nhà thầu 01/NTNN qua mạng: Cách kê khai sau: – Có cách để kê khai thuế nhà thầu qua mạng là: Kê khai trực tuyến website: nhantokhai lập tờ khai phần mềm HTKK Nếu làm phần mềm HTKK đăng nhập vào phần mềm HTKK bạn đăng nhập bằng MST B -> Xong đến vào trang: nhantokhai để nộp qua mạng bạn đăng nhập bằng MST A Nếu bạn kê khai trực tuyến web: nhantokhai đăng nhập bằng MST A Bước 1: Đăng nhập bằng MST B: 0105149494 (MST khai thay) Sau chọn Tờ khai Thuế nhà Thầu nước ngồi -01/NTNN Nhập chỉ tiêu vào Tờ khai thuế Nhà Thầu: Chú ý: Mỗi hợp đồng kê khai dòng tờ khai Sau hoàn thành kê khai -> Các bạn bấm “Kết xuất XML” Tiếp bạn truy cập vào web: nhantokhai.gdt.gov.vn CHÚ Ý: Các bạn phải đăng nhập bằng MST A: 0100231226 (MST Doanh Nghiệp) -> Các nộp tờ khai bình thường Tờ khai thuế GTGT Đến phần “Ký điện tử” bạn chọn chứng thư số DN nhé: MST A: 0100231226 NGOÀI RA: Các bạn cũng thực kê khai trực tuyến nhantokhai.gdt.gov.vn nhé ... đồng, nhà thầu nước B chịu chi phí thuế nhà thầu liên quan Hướng dẫn xác định thuế nhà thầu: Giả thiết: • Nhà thầu nước B đối tượng chịu thuế nhà thầu; • Doanh nghiệp A có trách nhiệm khấu trừ thuế. .. đồng mà nhà thầu nhận không bao gồm thuế nhà thầu Hướng dẫn xác định thuế nhà thầu: Giả thiết: • Nhà thầu nước B đối tượng chịu thuế nhà thầu; • Doanh nghiệp A có trách nhiệm tính nộp thuế; •... loại thuế áp dụng tính thuế nhà thầu − Nhà thầu Đánh dịch vụ cung cấp Thù lao cho cá nhân (mang tính chất tiền lương, tiền công) − Thuế áp dụng Thuế GTGT Thuế TNDN Thuế GTGT Thuế TNCN Nhà thầu