Mục tiêu nghiên cứu của luận văn là phân tích và đánh giá thực trạng hoạt động quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Quảng Bình giai đoạn 2016-2018. Đề xuất những khuyến nghị nhằm hoàn thiện hoạt động quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Quảng Bình trong thời gian đến.
Trang 2Công trình được hoàn thành tại
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ, ĐHĐN
Người hướng dẫn KH: TS HỒ HỮU TIẾN
Phản biện 1: TS NGUYỄN NGỌC ANH
Phản biện 2: TS NGUYỄN PHÚ THÁI
Luận văn được bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Tài chính - Ngân hàng họp tại Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng vào ngày 14 tháng 9 năm 2019
Có thể tìm hiểu luận văn tại:
- Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng
- Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng
Trang 3MỞ ĐẦU
1 Tính cấp thiết của đề tài
Thuế GTGT là một loại thuế tiến bộ, được điều tiết rộng rãi trên hầu hết mọi đối tượng nhân dân - những người tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế Sau hơn 20 năm thực hiện cùng với các bổ sung và sửa đổi, bên cạnh những thành tựu đạt được, Luật thuế GTGT vẫn còn tồn tại nhiều vấn đề bất cập Các hình thức ngày càng tinh vi trong các vụ gian lận thuế GTGT cho thấy vấn đề gian lận thuế GTGT đã trở nên vô cùng nguy hiểm và đáng báo động
Quảng Bình là một trong những tỉnh có tiềm năng phát triển mạnh về kinh tế và du lịch thuộc khu vực Bắc Trung Bộ Đến nay, hoạt động quản lý thuế GTGT tại địa phương đã phát huy tác dụng tích cực trong việc khuyến khích xuất nhập khẩu, khuyến khích phát triển kinh doanh và đầu tư, tạo nguồn thu lớn và ổn định cho ngân sách nhà nước Tuy nhiên, trong quá trình áp dụng và thực hiện hoạt động quản lý thuế GTGT trên địa bàn tỉnh vẫn còn tồn tại một số hạn chế, gây thất thu trong quản lý thu thuế GTGT và phần nào đang có những hiện tượng làm phiền hà doanh nghiệp Xuất phát từ thực tiễn
trên, tác giả đã chọn đề tài: “Hoàn thiện hoạt động quản lý thuế giá trị gia tăng tại Cục Thuế tỉnh Quảng Bình” làm luận văn thạc sĩ
2 Mục tiêu nghiên cứu
2.1 Mục tiêu chung
Đề xuất khuyến nghị có cơ sở khoa học và thực tiễn nhằm hoàn thiện hoạt động quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Quảng Bình
2.2 Nhiệm vụ nghiên cứu
Hệ thống hóa các vấn đề lý luận cơ bản về hoạt động quản lý thuế GTGT của cơ quan thuế
Trang 4Phân tích và đánh giá thực trạng hoạt động quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Quảng Bình giai đoạn 2016-2018
Đề xuất những khuyến nghị nhằm hoàn thiện hoạt động quản
lý thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Quảng Bình trong thời gian đến
2.3 Câu hỏi nghiên cứu
- Hoạt động quản lý thuế GTGT bao gồm những vấn đề nào? Những nhân tố nào ảnh hưởng đến hoạt động quản lý thuế GTGT của cơ quan thuế?
- Hoạt động quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Quảng Bình
đã và đang diễn ra như thế nào?
- Cục Thuế tỉnh Quảng Bình và các chủ thể liên quan cần làm
gì để hoàn thiện hoạt động quản lý thuế GTGT của Cục Thuế này?
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
3.1 Đối tượng nghiên cứu
Đối tượng nghiên cứu: Thực tiễn hoạt động quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế Quảng Bình
3.2 Phạm vi nghiên cứu
Phạm vi về nội dung: thực tiễn hoạt động quản lý thuế GTGT
đối với DN tại Cục Thuế tỉnh Quảng Bình
Phạm vi về không gian: Văn phòng Cục Thuế tỉnh Quảng Bình không bao gồm các Chi cục Thuế của các huyện, thị xã, thành phố trực thuộc
Phạm vi về thời gian: từ năm 2016 đến năm 2018
4 Phương pháp nghiên cứu
4.1 Phương pháp thu thập và xử lý thông tin, dữ liệu thứ cấp
4.2 Phương pháp phỏng vấn
4.3 Phương pháp phân tích thống kê
Trang 54.4 Phương pháp phân tích diễn giải
5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài
5.1 Ý nghĩa khoa học của đề tài
Luận văn góp phần hệ thống hóa các lý luận cơ bản về hoạt động quản lý thuế GTGT của cơ quan Thuế
5.2 Ý nghĩa thực tiễn của đề tài
Luận văn trên cơ sở phân tích và đánh giá thực trạng hoạt động quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế Quảng Bình, đề xuất khuyến nghị nhằm hoàn thiện hoạt động quản lý thuế GTGT của Cục Thuế này
6 Bố cục luận văn
Chương 1 Cơ sở lý luận về hoạt động quản lý thuế GTGT Chương 2 Thực trạng hoạt động quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế QB
Chương 3 Khuyến nghị hoàn thiện hoạt động quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế Quảng Bình
7 Tổng quan tài liệu nghiên cứu
7.1 Các bài viết trên tạp chí khoa học
- Bài viết “Báo cáo kinh nghiệm cải cách chính sách thuế giá trị gia tăng của một số nước trên thế giới” (kèm theo Tờ trình Quốc hội số 161/TTr-CP ngày 23 tháng 4 năm 2013) trình bày 8 nội dung của chính sách thuế GTGT ở một số nước trên thế giới gắn với những nội dung dự kiến sửa đổi, bổ sung trong Luật thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam
7.2 Một số luận văn nghiên cứu về đề tài quản lý thuế GTGT trong những năm 2016 – 2018
- Luận văn thạc sĩ “Hoàn thiện hoạt động quản lý thuế GTGT tại Chi cục Thuế thành phố Quy Nhơn” của tác giả Phạm Thị Hồng
Trang 6Nhung, Đại học Đà Nẵng, trường Đại học Kinh tế, năm 2017 Tác giả đưa ra những đánh giá chung về những thành tựu đạt được, những hạn chế còn tồn tại và những nguyên nhân của những hạn chế
Khoảng trống nghiên cứu
Nhìn chung, các công trình trên đã nêu rõ được các căn cứ pháp lý, cơ sở lý luận về luật thuế GTGT, quản lý thuế GTGT và cũng đưa ra một số biện pháp, kiến nghị có ý nghĩa thực tiễn đối với công tác quản lý thu thuế GTGT Tuy nhiên, các nghiên cứu trên vẫn chưa xây dựng được đầy đủ bộ tiêu chí đánh giá hoạt động quản lý thuế GTGT, cũng như chưa làm rõ được sự phối hợp giữa các bộ phận chức năng của cơ quan thuế trong công tác quản lý thuế GTGT Hơn nữa, đối với mỗi quốc gia, địa phương, cấp ngành khác nhau thì việc vận dụng chính sách và áp dụng các giải pháp không hoàn toàn giống nhau Trên địa bàn tỉnh Quảng Bình đã có một số công trình nghiên cứu về hiệu quả quản lý thu thuế GTGT, tuy nhiên một số giải pháp còn chưa sâu sát với thực tiễn tại địa bàn tỉnh Vì vậy, việc nghiên cứu một cách có hệ thống và toàn diện để đưa ra các giải
Trang 7pháp nhằm hoàn thiện hoạt động quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế Quảng Bình mang ý nghĩa lý luận và thực tiễn sâu sắc góp phần chống thất thu ngân sách Nhà nước
CHƯƠNG 1
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ
THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm và chức năng của thuế
a Khái niệm về thuế
b Đặc điểm của thuế
c Chức năng của thuế
1.1.2 Khái niệm, đặc điểm và chức năng của thuế GTGT
a Khái niệm thuế giá trị gia tăng
b Đặc điểm của thuế giá trị gia tăng
c Chức năng của thuế giá trị gia tăng
1.1.3 Các yếu tố cơ bản của thuế giá trị gia tăng
a Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng
b Đối tượng nộp thuế GTGT
c Căn cứ tính thuế GTGT
d Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng
1.2 HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
1.2.1 Khái niệm, nội dung và nguyên tắc quản lý thuế
a Khái niệm quản lý thuế
b Nội dung quản lý thuế
c Nguyên tắc quản lý thuế
1.2.2 Khái niệm, sự cần thiết của quản lý thuế GTGT
a Khái niệm quản lý thuế GTGT
Trang 8Quản lý thuế GTGT là hoạt động tổ chức, điều hành và giám sát của cơ quan thuế nhằm đảm bảo người nộp thuế chấp hành đúng nghĩa vụ nộp thuế GTGT vào ngân sách Nhà nước
b Sự cần thiết của quản lý thuế GTGT
1.2.3 Mục tiêu, đặc điểm và nguyên tắc quản lý thuế GTGT
1.2.4 Nội dung hoạt động quản lý thuế giá trị gia tăng
a Lập dự toán thu thuế
b Quản lý đăng ký, kê khai, nộp thuế, hoàn thuế
c Quản lý thông tin người nộp thuế, quản lý rủi ro về thuế
d Thanh tra, Kiểm tra thuế
e Quản lý nợ thuế
f Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế
1.2.5 Các tiêu chí đánh giá kết quả hoạt động QLT GTGT
a Mức độ thực hiện DT và tốc độ tăng trưởng thu thuế GTGT
b Tỉ lệ vi phạm kê khai thuế GTGT
c Kết quả công tác thanh tra, kiểm tra thuế GTGT
Trang 91.2.6 Các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động QLT GTGT
a Các nhân tố bên ngoài
b Các nhân tố bên trong
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA
TĂNG TẠI CỤC THUẾ QUẢNG BÌNH
2.1 GIỚI THIỆU VỀ CỤC THUẾ QUẢNG BÌNH
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển Cục Thuế QB 2.1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy và chức năng, nhiệm vụ của Cục Thuế Quảng Bình
2.1.3 Kết quả hoạt động của Cục thuế Quảng Bình
Tại Văn phòng Cục thuế Quảng Bình, kết quả đạt được trong năm 2018 cũng có nhiều biến chuyển tích cực
Năm 2016: Văn phòng Cục Thuế Quảng Bình đã thu được gần 837,1 tỷ đồng đạt 104,89% dự toán và tăng 13,3% so với cùng kỳ
Năm 2017: Văn phòng Cục Thuế Quảng Bình đã thu được
883 tỷ đồng đạt 103,19% dự toán và tăng 17,4% so với cùng kỳ
Đến năm 2018: Văn phòng Cục Thuế Quảng Bình đã thu được hơn 1.109 tỷ đồng đạt 111,3% dự toán và tăng 19,5% so với cùng kỳ
2.2 THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ QUẢNG BÌNH
2.2.1 Đặc điểm môi trường ảnh hưởng đến hoạt động QLT GTGT tại Cục Thuế Quảng Bình
a Môi trường bên ngoài
b Môi trường bên trong
Trang 102.2.2 Mục tiêu QLT GTGT của Cục Thuế Quảng Bình
2.2.3 Thực trạng hoạt động QLT GTGT tại Cục Thuế QB
a Lập dự toán thu thuế giá trị gia tăng
Trong giai đoạn 2016 – 2018, kết quả thu ngân sách tại Văn phòng Cục Thuế Quảng Bình hằng năm luôn đạt và vượt chỉ tiêu đề
ra, nhiều năm liền đứng đầu trong toàn tỉnh về công tác thu ngân sách, số thu năm sau thu được luôn cao hơn năm trước
Bảng 2.2 Kết quả thực hiện dự toán thu thuế GTGT từ năm 2016-2018 tại Cục Thuế Quảng Bình
Dự toán
Thực hiện
Mức độ thực hiện (%)
2016 798.053 837.099 104,89 315.231 353.801 112,23
2017 856.012 883.278 103,19 331.845 369.403 111,32
2018 997.021 1.109.673 111,30 345.623 393.784 113,93
(Nguồn: Các báo cáo tổng kết của Cục Thuế QB giai đoạn 2016-2018)
b Quản lý đăng ký, kê khai, nộp thuế, hoàn thuế GTGT
- Công tác quản lý đăng ký thuế
Theo quy định về chức năng nhiệm vụ việc đăng ký cấp mã
số thuế DN do phòng Kê khai - Kế toán thuế của Cục Thuế thực hiện Sau khi cấp MST, DN sẽ được phân công cho Cục Thuế trực tiếp quản lý thu thuế hoặc phân cấp cho các Chi cục Thuế
- Công tác quản lý kê khai thuế
Thực hiện kê khai, nộp thuế điện tử từ năm 2015 Cục Thuế
Trang 11Quảng Bình triển khai khai thuế và nộp thuế qua mạng Việc kê khai qua mạng giúp NNT hạn chế tiếp xúc với CQT, giảm bớt thời gian nộp thuế, giúp người nộp thuế tiết kiệm thời gian đi lại, tiết kiệm chi phí cho NNT Tuy nhiên, việc kê khai thuế GTGT theo cơ chế NNT
tự khai, tự nộp như hiện nay còn phụ thuộc vào tính tự giác của doanh nghiệp Do đó, có một số doanh nghiệp đã lợi dụng cơ chế tự khai, tự nộp để kê khai không đúng nghĩa vụ thuế, thậm chí gian lận tiền thuế ở nhiều mức độ khác nhau
- Công tác hoàn thuế giá trị gia tăng
Hoàn thuế luôn được chú trọng từ trình tự tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế, các khâu luân chuyển hồ sơ, kiểm tra và thực hiện hoàn thuế theo đúng quy trình, đảm bảo đúng pháp luật cũng như quyền lợi của NNT
Trong 3 năm Cục Thuế đã hoàn cho 189 trường hợp với số tiền thuế GTGT được hoàn 1.796.711 triệu đồng Qua xử lý hồ sơ đề nghị hoàn thuế, Cục Thuế đã loại trừ 2.346 triệu đồng tiền thuế GTGT không đủ điều kiện hoàn, số thuế này phần lớn nguyên nhân
là do các DN vi phạm về khai thuế như kê khai hóa đơn đầu vào chứng từ không đảm bảo hợp lệ
c Công tác thanh tra, kiểm tra thuế giá trị gia tăng
Trang 12Bảng 2.6 Tình hình thanh tra, kiểm tra chấp hành pháp luật
thuế GTGT tại trụ sở DN giai đoạn 2016-2018
Nguồn: Cục Thuế Quảng Bình
d Công tác kiểm tra hoàn thuế giá trị gia tăng
Trong giai đoạn từ năm 2016 đến năm 2018 đã kiểm tra trước hoàn được 53 hồ sơ và sau hoàn kết hợp với kiểm tra chấp hành pháp luật 207 hồ sơ, qua kiểm tra đã loại trừ số thuế hoàn 1.212,43 triệu, truy hoàn 923,94 triệu đồng và xử phạt 246,23 triệu đồng
Trang 13e Công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế giá trị gia tăng
Bảng 2.8 Tình hình nợ thuế GTGT của các doanh nghiệp thuộc Cục Thuế Quảng Bình quản lý giai đoạn 2016 - 2018
2016
Năm
2018
so với năm
Nguồn: Cục Thuế Quảng Bình
Nhìn vào bảng 2.8 ta thấy tỷ lệ nợ thuế GTGT trên tổng nợ thuế có tỉ lệ tăng dần trong giai đoạn 2016 - 2018 Trong các khoản
nợ tại Cục Thuế Quảng Bình thì nợ thuế GTGT chiếm tỷ trọng cao
từ 24,5% năm 2016 tăng lên 28,01% năm 2018 và có xu hướng tăng thuận chiều với số thu qua các năm Tính đến ngày 31/12/2018
Trang 14tổng số thuế nợ đọng của các DN thuộc Cục Thuế quản lý là 195.649 triệu đồng trong đó nợ thuế GTGT là hơn 54.802 triệu đồng
f Công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế
Kế hoạch tuyên truyền về thuế bao gồm các nội dung:
- Tuyên truyền qua hệ thống tuyên giáo
- Tuyên truyền qua trang thông tin điện tử
- Tuyên truyền qua các phương tiện truyền thông
- Tuyên truyền qua tờ rơi, tờ gấp, áp phích, ấn phẩm
- Tuyên truyền qua các hình thức khác
Kế hoạch hỗ trợ NNT bao gồm các nội dung
- Tổ chức tập huấn cho NNT
- Tổ chức đối thoại với NNT
- Điều tra, khảo sát nhu cầu hỗ trợ của NNT
2.3.2 Cách thức xây dựng bảng hỏi điều tra
Tác giả đã hệ thống hóa và tóm tắt những kết quả nghiên cứu
có liên quan đến đề tài đã được tiến hành Đối tượng phỏng vấn là các chuyên gia, các nhà QLT hiện đang công tác tại CQT, một số lãnh đạo phòng kế toán và chuyên viên phụ trách nộp thuế phòng kế toán tại các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Quảng Bình để hoàn thiện bảng câu hỏi khảo sát
Trang 15Sau khi nhập dữ liệu và làm sạch số liệu không phù hợp thì phiếu khảo sát hợp lệ để dùng xử lý số liệu là 150 phiếu Điều này phù hợp với cách thức ước lượng mẫu mà tác giả đã đề xuất
2.3.3 Phương pháp tổng hợp và phân tích số liệu
a Phân tích số liệu thứ cấp
b Phân tích số liệu sơ cấp
2.3.4 Xây dựng thang đo
Trong nghiên cứu này, việc đo lường các nhân tố được thực hiện bằng cách khảo sát người tham gia trả lời cho mỗi khía cạnh dựa trên thang đo định danh để đánh giá thông tin của doanh nghiệp
và thang đo Likert từ 1 đến 5
2.3.5 Kết quả phân tích dữ liệu
a Thông tin chung về đối tượng khảo sát
b Kết quả xử lý điều tra
Bảng 2.11 Kết quả đánh giá về hoạt động quản lý thuế GTGT
tại Cục Thuế Quảng Bình
Hệ thống hồ sơ, chứng từ nộp thuế rõ ràng 3,58 Thời gian xử lý hồ sơ hợp lý, nhanh gọn 3,90 Công tác thanh tra - kiểm tra phản ánh đúng thực tế 3,84 Cán bộ thuế có thái độ niềm nở, ân cần 3,41 Chất lượng công tác thanh tra, kiểm tra đảm bảo 3,63 Công tác nộp thuế được thực hiện công khai, minh
(Nguồn: Từ nội dung xử lý phiếu khảo sát)
Nhìn vào bảng kết quả xử lý giá trị trung bình (MEAN) trên
ta nhận thấy rằng nếu so với mức 3,5 điểm thì hầu hết ý kiến điều
có giá trị cao hơn Duy chỉ có ý kiến “Cán bộ cục thuế có thái độ
Trang 16niềm nở, ân cần” chỉ đạt mức điểm 3,41 thấp hơn mức trung bình
Bảng 2.12 Kết quả đánh giá về mức độ ảnh hưởng của các nhân tố liên quan đến hoạt động quản lý thuế GTGT tại
Cục Thuế Quảng Bình
Cán bộ thuế có kiến thức chuyên môn tốt 3,89
Tổ chức bộ máy quản lý thu thuế tốt 3,92
Cơ sở vật chất và phần mềm quản lý thuế hiện đại 4,10 Các khoản thu thuế được thực hiện công khai, minh
Hệ thống pháp luật, chính sách về thuế đầy đủ, rõ
Sự phối hợp giữa các cơ quan ,ban ngành có liên
quan đến công tác thuế được tổ chức chặt chẽ,
thống nhất
4,14
(Nguồn: Từ nội dung xử lý phiếu khảo sát)
Nhìn vào kết quả bảng 2.12 ta nhận thấy rằng tất cả các nhân tố trên đều được đánh giá ở mức gần hoặc phần lớn hơn 4 điểm, điều này cho thấy tất cả các nhân tố trên đều rất ảnh hưởng đến hoạt động quản lý thuế GTGT đối với DN tại Cục Thuế tỉnh Quảng Bình
2.4 ĐÁNH GIÁ CHUNG THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG QUẢN
LÝ THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ QUẢNG BÌNH
2.4.1 Những thành công đạt được
Kết quả thu thuế GTGT của Cục Thuế tỉnh Quảng Bình trong giai đoạn 2016-2018 đã luôn hoàn thành nhiệm vụ do Tổng cục Thuế và HĐND tỉnh giao, số thu thuế GTGT năm sau luôn cao hơn năm trước, tốc độ tăng thu bình quân hàng năm hơn 11%