Hoàn thiện hoạt động quản lý thuế giá trị gia tăng tại cục thuế tỉnh quảng bình

Với số lượng lớn doanh nghiệp trên địa bàn và con số này đang ngày một tăng nhanh thì công tác quản lý thuế nói chung và quản lý thuế GTGT nói riêng là một trong những công tác đáng được

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

LÊ THỊ THU

HOÀN THIỆN HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ

GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ

TỈNH QUẢNG BÌNH

LUẬN VĂN THẠC SĨ TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG

Đà Nẵng - Năm 2019

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

LÊ THỊ THU

HOÀN THIỆN HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ

GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ

LỜI CAM ĐOAN

Tôi cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi

Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được ai công bố trong bất kỳ công trình nào khác

Tác giả luận văn

Lê Thị Thu

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 3

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 4

4 Phương pháp nghiên cứu 4

5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài 6

6 Bố cục luận văn 6

7 Tổng quan tài liệu nghiên cứu 6

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 11

1.1 LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 11

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm và chức năng của thuế 11

1.1.2 Khái niệm, đặc điểm và chức năng của thuế giá trị gia tăng 14

1.1.3 Các yếu tố cơ bản của thuế giá trị gia tăng 17

1.2 HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 20

1.2.1 Khái niệm, nội dung và nguyên tắc quản lý thuế 20

1.2.2 Khái niệm, sự cần thiết của quản lý thuế GTGT 22

1.2.3 Mục tiêu, đặc điểm và nguyên tắc quản lý thuế GTGT 23

1.2.4 Nội dung hoạt động quản lý thuế giá trị gia tăng 26

1.2.5 Các tiêu chí đánh giá kết quả hoạt động quản lý thuế GTGT 30

1.2.6 Các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động quản lý thuế GTGT 33

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 36

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ QUẢNG BÌNH 37

2.1 GIỚI THIỆU VỀ CỤC THUẾ QUẢNG BÌNH 37

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển Cục thuế Quảng Bình 37

2.1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy và chức năng, nhiệm vụ của Cục Thuế

Quảng Bình 38

2.1.3 Kết quả hoạt động của Cục thuế Quảng Bình 40

2.2 THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ QUẢNG BÌNH 43

2.2.1 Đặc điểm môi trường ảnh hưởng đến hoạt động quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế Quảng Bình 43

2.2.2 Mục tiêu quản lý thuế GTGT của Cục Thuế Quảng Bình 52

2.2.3 Thực trạng hoạt động quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế Quảng Bình 52

2.3 KHẢO SÁT VỀ TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ QUẢNG BÌNH 72

2.3.1 Mục đích khảo sát 72

2.3.2 Cách thức xây dựng bảng hỏi điều tra 73

2.3.3 Phương pháp tổng hợp và phân tích số liệu 74

2.3.4 Xây dựng thang đo 74

2.3.5 Kết quả phân tích dữ liệu 75

2.4 ĐÁNH GIÁ CHUNG THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ QUẢNG BÌNH 79

2.4.1 Những thành công đạt được 79

2.4.2 Những hạn chế và nguyên nhân 80

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 86

CHƯƠNG 3 KHUYẾN NGHỊ HOÀN THIỆN HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ QUẢNG BÌNH 87

3.1 CĂN CỨ ĐỀ XUẤT KHUYẾN NGHỊ 87

3.1.1 Định hướng hoàn thiện hoạt động quản lý thuế của ngành thuế 87

3.1.2 Phương hướng và mục tiêu hoàn thiện hoạt động quản lý thuế

GTGT tại Cục thuế Quảng Bình 89

3.2 KHUYẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ QUẢNG BÌNH 93

3.2.1 Khuyến nghị đối với Cục Thuế Quảng Bình 93

3.2.2 Khuyến nghị đối với Tổng cục thuế 105

3.2.3 Khuyến nghị đối với các Bộ, Ngành của Chính phủ và Quốc hội 106

3.2.4 Khuyến nghị đối với các cơ quan chức năng trên địa bàn 108

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 110

KẾT LUẬN 114 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN (BẢN SAO)

DANH MỤC CÁC BẢNG

Số hiệu

2.1 Kết quả thu ngân sách tại Cục Thuế Quảng Bình 42

2.2 Kết quả thực hiện dự toán thu thuế GTGT từ năm

2016-2018 tại Cục Thuế Quảng Bình

64

2.7 Tình hình kiểm tra hoàn thuế GTGT giai đoạn 2016 -

2018

65

2.8 Tình hình nợ thuế GTGTcủa các DN thuộc Cục Thuế

Quảng Bình quản lý giai đoạn 2016 - 2018

Kết quả đánh giá về mức độ ảnh hưởng của các nhân

tố liên quan đến hoạt động quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế Quảng Bình

78

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước vừa là một công cụ quan trọng để Nhà nước quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế quốc dân Tại Việt Nam, theo số liệu thống kê hàng năm của Tổng cục Thuế, các loại thuế gián thu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu ngân sách Nhà nước, đặc biệt là thuế GTGT Thuế GTGT là một loại thuế tiến bộ, được điều tiết rộng rãi trên hầu hết mọi đối tượng nhân dân - những người tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế Do đó, thuế GTGT có vai trò rất lớn trong các lĩnh vực về kinh tế, chính trị, xã hội Những kiến thức về thuế và QLT vừa là nhu cầu cần thiết đối với các nhà hoạch định, các nhà quản lý và các doanh nghiệp, vừa cần thiết với tất cả mọi công dân, những ai đang chịu sự điều chỉnh của các sắc thuế hiện hành

Luật thuế GTGT tại nước ta có hiệu lực thi hành đầu tiên từ ngày 01/01/1999 theo Luật thuế GTGT số 57/1997/L-CTN của Quốc hội ban hành Sau hơn 20 năm thực hiện cùng với các bổ sung và sửa đổi, bên cạnh những thành tựu đạt được, Luật thuế GTGT vẫn còn tồn tại nhiều vấn đề bất cập Các hình thức ngày càng tinh vi trong các vụ gian lận thuế GTGT cho thấy vấn đề gian lận thuế GTGT đã trở nên vô cùng nguy hiểm và đáng báo động

Do nhiều người chưa hiểu rõ về thuế GTGT, ý thức chấp hành nghĩa vụ nộp thuế cũng như ý thức trong việc góp phần tham gia chống thất thu thuế GTGT chưa cao Đồng thời, trong thời gian áp dụng, Luật thuế GTGT vẫn còn nhiều thay đổi chưa hoàn thiện, một số bất hợp lý chưa phù hợp với điều kiện của Việt Nam hiện nay Do đó, phải không ngừng nâng cao hiệu quả hoạt động quản lý thuế GTGT cho các cơ quan thuế từ trung ương đến địa phương nhằm tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước

Quảng Bình là một trong những tỉnh có tiềm năng phát triển mạnh về

kinh tế và du lịch thuộc khu vực Bắc Trung Bộ Với số lượng lớn doanh nghiệp trên địa bàn và con số này đang ngày một tăng nhanh thì công tác quản

lý thuế nói chung và quản lý thuế GTGT nói riêng là một trong những công tác đáng được quan tâm hàng đầu của Cục Thuế tỉnh Quảng Bình Đến nay, hoạt động quản lý thuế GTGT tại địa phương đã phát huy tác dụng tích cực trong việc khuyến khích xuất nhập khẩu, khuyến khích phát triển kinh doanh

và đầu tư, tạo nguồn thu lớn và ổn định cho ngân sách nhà nước Cục Thuế tỉnh Quảng Bình đã triển khai thực hiện tốt Luật quản lý thuế, Luật thuế GTGT, các quy định của Tổng cục Thuế về quản lý thuế GTGT, có biện pháp quản lý, thu thuế GTGT đối với các đối tượng khó thu, thực hiện các biện pháp thu nợ một cách kiên quyết, theo phương châm thu đúng, thu đủ và thu kịp thời và tạo điều kiện tối đa để các doanh nghiệp phát triển Nhờ đó, số thuế GTGT thu được tăng nhanh qua các năm và có đóng góp tích cực vào cân đối ngân sách địa phương Tuy nhiên, trong quá trình áp dụng và thực hiện hoạt động quản lý thuế GTGT trên địa bàn tỉnh vẫn còn tồn tại một số hạn chế như: công tác quản lý trong một số lĩnh vực và địa bàn chưa được quan tâm đúng mức; công tác quản lý phí, lệ phí, thuế GTGT của một số đơn

vị còn có nhiều hạn chế chưa được xử lý kịp thời; trong công tác lãnh đạo, chỉ đạo thực hiện nhiệm vụ thu ngân sách, một số đơn vị có lúc chưa thật sự chủ động tham mưu kịp thời với cấp uỷ, chính quyền về các biện pháp quản lý thuế GTGT để khai thác tốt nguồn thu nên việc quản lý nguồn thu chưa đáp ứng được yêu cầu đề ra; các hành vi vi phạm về thuế diễn biến càng ngày càng phức tạp; nợ đọng thuế của một số đơn vị còn khá cao; việc giám sát kê khai thuế GTGT, các thông tin, phân tích, đánh giá rủi ro trên hồ sơ khai thuế

vẫ còn nhiều hạn chế; một số doanh nghiệp kê khai các khoản thuế chưa đúng với thực tế phát sinh, làm ảnh hưởng đến công tác quản lý và nguồn thu; một

bộ phận cán bộ, công chức có trình độ và năng lực chưa đáp ứng yêu cầu nên

hiệu quả công việc chưa cao Hoạt động quản lý thuế GTGT hiện nay vẫn còn nhiều bất cập, còn gây thất thu trong quản lý thu thuế GTGT và phần nào đang có những hiện tượng làm phiền hà doanh nghiệp Xuất phát từ thực tiễn

trên, tác giả đã chọn đề tài: “Hoàn thiện hoạt động quản lý thuế giá trị gia

tăng tại Cục Thuế tỉnh Quảng Bình” làm luận văn thạc sĩ

2 Mục tiêu nghiên cứu

2.1 Mục tiêu chung

Đề xuất khuyến nghị có cơ sở khoa học và thực tiễn nhằm hoàn thiện hoạt động QLT GTGT tại Cục Thuế tỉnh Quảng Bình

2.2 Nhiệm vụ nghiên cứu

Hệ thống hóa các vấn đề lý luận cơ bản về hoạt động quản lý thuế GTGT của cơ quan thuế

Phân tích và đánh giá thực trạng hoạt động quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Quảng Bình giai đoạn 2016-2018

Đề xuất những khuyến nghị nhằm hoàn thiện hoạt động quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Quảng Bình trong thời gian đến

2.3 Câu hỏi nghiên cứu

Từ những mục tiêu trên, các câu hỏi nghiên cứu được đặt ra để giải quyết bao gồm:

- Hoạt động quản lý thuế GTGT bao gồm những vấn đề nào? Kết quả hoạt động quản lý thuế GTGT của cơ quan thuế được phản ánh qua các tiêu chí nào? Những nhân tố nào ảnh hưởng đến hoạt động quản lý thuế GTGT của cơ quan thuế?

- Hoạt động quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Quảng Bình đã và đang diễn ra như thế nào? Những thành công, hạn chế cùng nguyên nhân trong hoạt động này tại Cục Thuế tỉnh Quảng Bình?

- Cục Thuế tỉnh Quảng Bình và các chủ thể liên quan cần làm gì để hoàn

thiện hoạt động quản lý thuế GTGT của Cục Thuế này?

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu: Thực tiễn hoạt động quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế Quảng Bình

Đối tượng khảo sát: Tác giả tiến hành phỏng vấn các lãnh đạo, các trưởng phòng, các phòng trực thuộc Cục Thuế Quảng Bình nhằm thu thập các thông tin và dữ liệu về hoạt động quản lý thuế cũng như những vấn đề còn tồn tại trong hoạt động quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế Quảng Bình Ngoài ra, tác giả còn khảo sát ý kiến của các chủ DN và kế toán các DN do Văn phòng Cục Thuế tỉnh Quảng Bình trực tiếp quản lý để tìm ra những vướng mắc và hạn chế trong việc chấp hành nghĩa vụ thuế của DN

3.2 Phạm vi nghiên cứu

Phạm vi về nội dung: Do các đối tượng thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT

tại Cục Thuế là DN nên đề tài tập trung nghiên cứu thực tiễn hoạt động quản

lý thuế GTGT đối với DN tại Cục Thuế tỉnh Quảng Bình

Phạm vi về không gian: Nghiên cứu được thực hiện tại Văn phòng Cục Thuế tỉnh Quảng Bình không bao gồm các Chi cục Thuế của các huyện, thị

xã, thành phố trực thuộc

Phạm vi về thời gian: Nghiên cứu thực trạng hoạt động này trong giai đoạn từ năm 2016 đến năm 2018

4 Phương pháp nghiên cứu

Trong quá trình nghiên cứu, tác giả sử dụng các phương pháp sau:

4.1 Phương pháp thu thập và xử lý thông tin, dữ liệu thứ cấp

Phương pháp này được sử dụng trong việc thu thập các tài liệu, bài báo

có liên quan đến đề tài dự định nghiên cứu, giáo trình, luận văn cao học, bản thân sẽ chọn lọc, tham khảo các lý luận mà các tác giả đã đưa ra, từ đó lựa

chọn các nội dung liên quan đến đề tài đang nghiên cứu để viết nội dung lý luận cơ bản của luận văn

Phương pháp này cũng sẽ được sử dụng để thu thập dữ liệu thứ cấp từ các báo cáo hoạt động của Cục Thuế tỉnh Quảng Bình Đồng thời tham khảo những ý tưởng đề xuất của các nghiên cứu trước đây để kết hợp với những nhận định về thực trạng của Cục Thuế này từ đó đề xuất những khuyến nghị phù hợp

4.2 Phương pháp phỏng vấn

Tác giả tiến hành phỏng vấn các lãnh đạo, các trưởng phòng, các phòng trực thuộc Cục Thuế Quảng Bình nhằm thu thập các thông tin và dữ liệu về hoạt động quản lý thuế cũng như những vấn đề còn tồn tại trong hoạt động quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế Quảng Bình Ngoài ra, tác giả còn khảo sát

ý kiến của các chủ doanh nghiệp và kế toán các doanh nghiệp do Văn phòng Cục Thuế tỉnh Quảng Bình trực tiếp quản lý để tìm ra những vướng mắc và hạn chế trong việc chấp hành nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp

4.3 Phương pháp phân tích thống kê

Phương pháp này sử dụng các số tuyệt đối, số tương đối, số bình quân của các tiêu chí phản ánh kết quả hoạt động quản lý thuế GTGT của Cục Thuế Quảng Bình Các số liệu này được so sánh theo thời gian, so sánh với kế hoạch, để làm rõ những nhận định về kết quả hoạt động quản lý thuế GTGT của Cục Thuế này

4.4 Phương pháp phân tích diễn giải

Phương pháp này sử dụng để phân tích và tổng kết kinh nghiệm để phát hiện các vấn đề cần giải quyết, nêu lên giả thiết về mối liên hệ có tính nhân quả giữa các tác động và kết quả của hoạt động quản lý thuế GTGT của Cục Thuế Quảng Bình, đề xuất khuyến nghị nhằm hoàn thiện hoạt động quản lý thuế GTGT của Cục Thuế này

5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài

5.1 Ý nghĩa khoa học của đề tài

Luận văn góp phần hệ thống hóa các lý luận cơ bản về hoạt động quản lý thuế GTGT của cơ quan Thuế

5.2 Ý nghĩa thực tiễn của đề tài

Luận văn trên cơ sở phân tích và đánh giá thực trạng hoạt động quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế Quảng Bình, đề xuất khuyến nghị nhằm hoàn thiện hoạt động quản lý thuế GTGT của Cục Thuế này

6 Bố cục luận văn

Nội dung chính của luận văn được chia làm các chương như sau:

Chương 1 Cơ sở lý luận về hoạt động quản lý thuế GTGT

Chương 2 Thực trạng hoạt động quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế QB Chương 3 Khuyến nghị hoàn thiện hoạt động quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế Quảng Bình

7 Tổng quan tài liệu nghiên cứu

Để có thông tin cần thiết cho đề tài, tác giả đã tìm hiểu và tham khảo nội dung một số bài báo khoa học, luận văn thạc sĩ đã được công nhận có mối quan hệ với đề tài lựa chọn làm nền tảng cho quá trình hoàn thành luận văn,

cụ thể như sau:

7.1 Các bài viết trên tạp chí khoa học

Đã có nhiều nghiên cứu nổi bật về vấn đề quản lý thuế được đăng trên các tạp chí khoa học như:

- Bài viết “Báo cáo kinh nghiệm cải cách chính sách thuế giá trị gia tăng của một số nước trên thế giới” (kèm theo Tờ trình Quốc hội số 161/TTr-CP ngày 23 tháng 4 năm 2013) trình bày 8 nội dung của chính sách thuế GTGT ở một số nước trên thế giới gắn với những nội dung dự kiến sửa đổi, bổ sung trong Luật thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam Báo cáo cũng nêu lên xu hướng

của các nước trên thế giới trong lộ trình cải cách thuế suất và cơ cấu biểu thuế GTGT, phạm vi áp dụng thuế suất 0%, hàng hóa và dịch vụ không chịu thuế GTGT, ngưỡng kê khai áp dụng thuế GTGT, thuế GTGT đối với đối tượng không cư trú… Qua báo cáo cho chúng ta thấy xu hướng chung của các nước hiện nay là tăng cường vai trò của thuế GTGT, đồng thời từng bước giảm dần thuế suất thuế thu nhập để tăng tính hấp dẫn của môi trường đầu tư và Việt Nam cũng không nằm ngoài quy luật đó Do đó ngoài việc cải cách chính sách thuế thì việc tìm kiếm các nguồn thu mới, quản lý chặt chẽ căn cứ tính thuế sẽ góp phần làm tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước

- Bài viết “Kinh nghiệm quản lý rủi ro về thuế của một số nước” của TS Nguyễn Thị Thùy Dương – Đại học Kinh tế quốc dân đăng trên Tạp chí tài chính kỳ 1 tháng 7 năm 2017 Bài viết phân tích kinh nghiệm quản lý rủi ro về thuế của một số nước trên thế giới như Bugrari, Italia và Hà Lan dựa trên bốn khía cạnh: Cơ cấu tổ chức của cơ quan quản lý rủi ro tuân thủ; các mục tiêu của cơ quan quản lý rủi ro tuân thủ; các bộ phận chịu trách nhiệm về quản lý rủi ro tuân thủ; vai trò của các cơ quan quản lý cấp trung ương và cấp địa phương trong quản lý rủi ro tuân thủ Qua đó, bài viết gợi mở cho Việt Nam một số phương thức quản lý rủi ro và kinh nghiệm về quản lý thuế trong bối cảnh mới

7.2 Một số luận văn về hoạt động quản lý thuế GTGT trong những năm 2016 – 2018

Đã có một số đề tài nghiên cứu về hoạt động quản lý thuế GTGT ở cấp Cục và Chi cục Thuế tại các tỉnh, thành phố khác nhau trong cả nước, dù xuất phát từ nhiều góc độ nghiên cứu nhưng điểm chung nhất là các đề tài đều hướng đến giải quyết vấn đề hoàn thiện công tác quản lý thuế tại địa phương, đều dựa trên số liệu hoạt động qua các năm tại cơ quan thuế để đánh giá thực trạng quản lý thuế GTGT và đưa ra các kiến nghị phù hợp Cụ thể:

- Luận văn thạc sĩ “Quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế Thành phố Đà Nẵng”, của tác giả Đồng Thị Mỹ Dung, Đại học Đà Nẵng, trường Đại học Kinh tế, năm 2016 Tác giả đã nêu lên được cơ sở lý luận về quản lý thuế, đánh giá được thực trạng hoạt động quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế thành phố Đà Nẵng thông qua các chức năng quản lý, từ đó rút ra được những ưu điểm và nhược điểm trong hoạt động quản lý thuế GTGT và đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện hoạt động quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế thành phố

Đà Nẵng

- Luận văn thạc sĩ “Hoàn thiện hoạt động quản lý thuế GTGT tại Chi cục Thuế thành phố Quy Nhơn” của tác giả Phạm Thị Hồng Nhung, Đại học Đà Nẵng, trường Đại học Kinh tế, năm 2017 Trong đề tài này, tác giả đã hệ thống hóa các cơ sở lý luận về công tác quản lý thuế GTGT, nêu lên thực trạng công tác quản lý thuế và các kết quả đạt được trong hoạt động quản lý thuế GTGT tại Chi cục Thuế thành phố Quy Nhơn giai đoạn 2014 - 2016 Tác giả đưa ra những đánh giá chung về những thành tựu đạt được, những hạn chế còn tồn tại và những nguyên nhân của những hạn chế đó, từ đó đưa ra những giải pháp khắc phục phù hợp Nhưng luận văn vẫn chưa phân tích được môi trường ảnh hưởng đến hoạt động quản lý thuế GTGT tại địa bàn, cũng như chưa làm rõ được sự phối hợp giữa các bộ phận chức năng của Chi cục trong công tác quản lý thuế GTGT

- Luận văn thạc sĩ “Hoàn thiện hoạt động quản lý thuế GTGT tại Chi cục Thuế quận Cẩm Lệ, thành phố Đà Nẵng” của tác giả Võ Phan Hoàng Linh, Đại học Đà Nẵng, trường Đại học Kinh tế, năm 2018 Trong nội dung luận văn này, một số vấn đề cơ bản về thuế GTGT và hoạt động quản lý thuế GTGT đã được hệ thống hoá trên cả khía cạnh lý luận và liên hệ thực tiễn ở quận Cẩm Lệ Luận văn cũng đưa ra một số khuyến nghị để góp phần giải quyết những vấn đề hạn chế trên và hoàn thiện hoạt động QLT GTGT tại Chi

cục Thuế quận Cẩm Lệ như: tăng cường việc xác minh hóa đơn GTGT; nâng cao chất lượng công tác kiểm tra, kế hoạch hóa công tác quản lý nợ, giám sát chặt kê khai của NNT, xây dựng hệ thống thông tin quản lý thuế, tăng cường

và đổi mới công tác tuyên truyền - hỗ trợ NNT và tăng cường phối hợp với các cơ quan chức năng trong công tác quản lý thuế

7.3 Một số luận văn về hoạt động quản lý thuế GTGT trên địa bàn tỉnh Quảng Bình trong những năm gần đây

Trên địa bàn tỉnh Quảng Bình cũng đã có một số nghiên cứu về hoạt động quản lý thuế GTGT nhằm đánh giá thực trạng và đề xuất những giải pháp để nâng cao hiệu quả quản lý thuế GTGT:

- Luận văn thạc sĩ “Quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại thành phố Đồng Hới, tỉnh Quảng Bình” của Đoàn Văn Linh, đại học Quốc gia Hà Nội, năm 2014 Tác giả đã nghiên cứu thực trạng hoạt động quản lý thuế GTGT với doanh nghiệp ngoài quốc doanh do Chi cục Thuế Đồng Hới quản lý Từ việc phân tích hiện trạng tác giả đưa ra đánh giá

về những kết quả đạt được, nhận diện những hạn chế còn tồn tại, trên cơ sở đó tác giả đã đưa ra các nhóm giải pháp nhằm hoàn thiện hoạt động quản lý thuế GTGT đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại thành phố Đồng Hới, tỉnh Quảng Bình, bao gồm: Cải cách chính sách thuế GTGT, hoàn thiện quản

lý thuế GTGT tại Chi cục Thuế Đồng Hới

- Luận văn thạc sĩ “Quản lý thu thuế GTGT tại các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Quảng Bình” của tác giả Đoàn Chánh Thi, Đại học Đà Nẵng, trường Đại học Kinh tế, năm 2014 Nghiên cứu đã trình bày lý luận về các sắc thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng, luận văn cũng đã đánh giá được thực trạng công tác quản lý thuế GTGT tại các doanh nghiệp do Cục Thuế tỉnh Quảng Bình quản lý Tác giả đưa ra những đánh giá chung về những thành tựu đạt được, những hạn chế còn tồn tại và những nguyên nhân của những

hạn chế đó, để đưa ra những giải pháp khắc phục phù hợp Nhưng luận văn vẫn chưa phân tích được môi trường ảnh hưởng đến hoạt động quản lý thuế GTGT tại địa bàn, cũng như chưa làm rõ được sự phối hợp giữa các bộ phận chức năng của Cơ quan thuế trong công tác quản lý thuế GTGT

Khoảng trống nghiên cứu

Các công trình nghiên cứu trên đây đã đề cập đến công tác kiểm soát thuế GTGT ở một số Cục và Chi cục Thuế, đồng thời cũng chỉ ra các kinh nghiệm trong việc cải cách thủ tục hành chính thuế nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế Nhìn chung, các công trình trên đã nêu rõ được các căn cứ pháp

lý, cơ sở lý luận về luật thuế GTGT, quản lý thuế GTGT và cũng đưa ra một

số biện pháp, kiến nghị có ý nghĩa thực tiễn đối với công tác quản lý thu thuế GTGT Tuy nhiên, các nghiên cứu trên vẫn chưa xây dựng được đầy đủ bộ tiêu chí đánh giá hoạt động quản lý thuế GTGT, cũng như chưa làm rõ được

sự phối hợp giữa các bộ phận chức năng của cơ quan thuế trong công tác quản

lý thuế GTGT Hơn nữa, đối với mỗi quốc gia, địa phương, cấp ngành khác nhau thì việc vận dụng chính sách và áp dụng các giải pháp không hoàn toàn giống nhau Trên địa bàn tỉnh Quảng Bình đã có một số công trình nghiên cứu

về hiệu quả quản lý thu thuế GTGT, tuy nhiên một số giải pháp còn chưa sâu sát với thực tiễn tại địa bàn tỉnh Vì vậy, việc nghiên cứu một cách có hệ thống và toàn diện để đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện hoạt động quản lý thuế GTGT tại Cục Thuế Quảng Bình mang ý nghĩa lý luận và thực tiễn sâu sắc góp phần chống thất thu ngân sách Nhà nước

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ

THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm và chức năng của thuế

a Khái niệm về thuế

Từ trước đến nay, trên thế giới vẫn chưa có sự thống nhất khái niệm về thuế Nhìn chung các quan điểm của các nhà kinh tế đưa ra mới nhìn nhận từ những khía cạnh khác nhau của thuế, do đó chưa phản ánh đầy đủ bản chất chung nhất của phạm trù này

Theo từ điển tiếng Việt thì thuế là khoản tiền hay hiện vật mà người dân hoặc các tổ chức kinh doanh, tùy theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp v.v buộc phải nộp cho Nhà nước theo mức quy định

Như vậy, có thể hiểu: Thuế là khoản đóng góp bắt buộc được Nhà nước quy định để mọi người dân và các tổ chức kinh tế phải nộp cho NSNN Hoặc thuế là hình thức động viên, phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân do các cá nhân và các tổ chức kinh tế nộp cho Nhà nước hình thành các quỹ tiền tệ tập trung nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước

b Đặc điểm của thuế

Thuế ra đời gắn liền với Nhà nước, do đó Thuế ở chế độ xã hội nào thì mang bản chất của Nhà nước đó Tuy nhiên, thuế có những thuộc tính bên trong, vốn có làm cho nó có tính tương đối ổn định qua từng giai đoạn phát triển và tạo nên những đặc trưng riêng để phân biệt thuế với các công cụ tài chính khác Các đặc điểm của thuế bao gồm:

- Thuế là một khoản chuyển giao thu nhập mang tính bắt buộc phi hình

sự của các tầng lớp trong xã hội cho Nhà nước Tính bắt buộc phi hình sự là thuộc tính cơ bản vốn có của thuế, nó phân biệt thuế với các hình thức huy

động tài chính khác của ngân sách nhà nước Ở bất cứ một quốc gia nào, hệ thống thuế cũng bao gồm nhiều loại thuế nhằm điều chỉnh đối với nhiều đối tượng khác nhau Có loại thuế điều chỉnh thu nhập, có loại thuế điều chỉnh tiêu dùng, có loại thuế điều chỉnh tài sản , nhưng suy cho cùng thì chúng đều điều chỉnh đối với thu nhập của các tầng lớp trong xã hội Các khoản thu nhập

đó biến đổi trong quá trình kinh tế, hình thành các loại thu nhập khác nhau

- Thuế là một khoản đóng góp không mang tính chất hoàn trả trực tiếp Nghĩa là khoản đóng góp của công dân bằng hình thức thuế không đòi hỏi phải hoàn đúng số lượng và khoản thu mà nhà nước thu từ công dân đó, như là khoản vay mượn Nó sẽ được hoàn trả lại cho người nộp thuế thông qua cơ chế đầu tư của ngân sách nhà nước, suy cho cùng Nhà nước sẽ cung cấp các giá trị lợi ích cho cả cộng đồng, giá trị phần dịch vụ đó không nhất thiết tương đồng với khoản tiền thuế mà người nộp thuế đã nộp cho Nhà nước

- Các khoản chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế được giới hạn trong phạm vi biên giới quốc gia với quyền lực pháp lý của Nhà nước đối với con người và tài sản Việc chuyển giao thu nhập không mang tính chất tuỳ tiện mà dựa trên cơ sở khoa học và đã được xác định trong các luật thuế Nhà nước mà đại diện là cơ quan quản lý thu thuế không thể lạm dụng quyền hành một cách tùy tiện trong hoạt động thu thuế Việc thu thuế của Nhà nước phải được các tầng lớp dân cư thừa nhận thông qua người đại diện cao nhất của mình là Quốc hội Quốc Hội xác lập quyền thu thuế của Chính phủ bằng hệ thống pháp luật về thuế

- Thuế là khoản thu nhập của Nhà nước chịu ảnh hưởng trực tiếp của các yếu tố kinh tế, chính trị, xã hội của một quốc gia trong từng thời kỳ nhất định Thuế là hình thức động viên thu nhập từ các hoạt động kinh tế của các thể nhân và pháp nhân Do đó thuế chịu ảnh hưởng trực tiếp của các yếu tố về kinh tế, đó là: mức độ tăng trưởng của nền kinh tế, thu nhập bình quân đầu

người, giá cả thị trường, sự biến động của NSNN Tuy nhiên, thuế cũng có những tính độc lập riêng Nhà nước sử dụng công cụ thuế để điều tiết vĩ mô nền kinh tế, tác động trở lại nền kinh tế, ưu tiên, khuyến khích hay kìm hãm sự phát triển một số ngành nghề, lĩnh vực kinh tế theo yêu cầu chiến lược phát triển kinh tế của Đảng, Nhà nước

c Chức năng của thuế

Thuế không chỉ là một nguồn thu chủ yếu của NSNN mà nó còn gắn liền với các vấn đề về: tăng trưởng kinh tế, tạo sự công bằng và ổn định trong

xã hội Trong phạm vi nghiên cứu các vấn đề của tài chính và NSNN, chúng

ta sẽ xem xét thuế với các chức năng cơ bản của nó là: tạo nguồn thu cho NSNN, kích thích tăng trưởng kinh tế, phân phối lại thu nhập và điều tiết vĩ

mô nền kinh tế

- Chức năng đảm bảo nguồn thu cho NSNN: Mỗi một loại thuế mà nhà nước ban hành đều nhằm vào mục đích là tạo nguồn thu cho NSNN Trong nền kinh tế thị trường vai trò này của thuế càng nổi bật bởi thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước Tuy nhiên để phát huy tốt vai trò này cần phải đặt thuế trong mối quan hệ với tăng trưởng kinh tế và thực hiện công bằng xã hội, bởi vì chính sự tăng trưởng kinh tế và thực hiện công bằng xã hội

là cơ sở tồn tại và phát triển của thuế

- Chức năng kích thích tăng trưởng kinh tế: Đây là vai trò không kém phần quan trọng bởi vì chính sách thuế ảnh hưởng trực tiếp đến thu nhập, giá

cả, quan hệ cung cầu, cơ cấu đầu tư và đến sự phát triển hoặc suy thoái của một nền kinh tế Nhìn chung trong quá trình cải cách hệ thống thuế của nước

ta nhà nước đã chú trọng xác lập đúng đắn mối quan hệ giữa các loại thuế, xác định hợp lý các đối tượng chịu thuế, thuế suất và chế độ miễn giảm cho nên

hệ thống thuế hiện hành đã phát huy tác dụng trong việc khuyến khích đầu tư, phát triển những ngành sản xuất kinh doanh có lợi cho nền kinh tế, hướng dẫn

sản xuất và tiêu dùng, thực hiện chính sách thu hút vốn đầu tư nước ngoài, bảo vệ và phát triển sản xuất hàng hóa trong nước và tạo điều kiện cho hàng hóa trong nước xâm nhập, cạnh tranh được với thị trường thế giới

- Chức năng phân phối lại thu nhập và tài sản: Trong nền kinh tế thị trường, nếu không có sự can thiệp của nhà nước, để thị trường tự điều chỉnh thì sự phân phối của cải và thu nhập sẽ mang tính tập trung rất cao tạo ra hai cực đối lập nhau: một thiểu số người sẽ giàu có lên nhanh chóng, còn cuộc sống của đại bộ phận dân chúng ở mức thu nhập thấp Thực tế, sự phát triển của một đất nước là kết quả nỗ lực của cả một công đồng, sẽ không công bằng nếu không chia sẻ thành quả phát triển kinh tế cho mọi người Bởi vậy cần có

sự can thiệp của nhà nước vào quá trình phân phối thu nhập, sự can thiệp này đặc biệt hiệu quả bằng cách sử dụng công cụ thuế

- Chức năng điều tiết vĩ mô nền kinh tế: Thuế là một công cụ của chính sách kinh tế có thể đóng vai trò khuyến khích, hạn chế hoặc ổn định kinh tế Thuế có thể được sử dụng để khắc phục những bất cân bằng của thị trường, ví

dụ, dựa trên cơ sở các phân tích kinh tế vi mô để quốc tế hóa những tác động nội tại của nền kinh tế Thuế cũng có thể góp phần thực hiện các cân bằng tổng thể trong khuôn khổ chính sách ngân sách dựa trên cơ sở các phân tích kinh tế vĩ mô

1.1.2 Khái niệm, đặc điểm và chức năng của thuế giá trị gia tăng

a Khái niệm thuế giá trị gia tăng

Thuế giá trị gia tăng (hay còn gọi là VAT-Value Added Tax) được phát kiến bởi một người Đức tên là Carl Friedrich Von Simens vào đầu những năm

50 của thế kỷ XX, tuy nhiên tại thời điểm đó lý luận của ông không đủ sức thuyết phục Chính phủ Đức Ban đầu, thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu, quốc gia đầu tiên trên thế giới ban hành luật thuế GTGT là Cộng hòa Pháp vào năm 1954 Qua nghiên cứu cho thấy, số lượng quốc gia áp dụng

thuế GTGT trên thuế hàng hóa và dịch vụ ngày càng tăng, từ khoảng 140 nước năm 2004 lên hơn 160 nước trong năm 2018

Ở nước ta luật thuế GTGT được ban hành ngày 10/5/1997 tại kỳ họp thứ

11 Quối hội khóa IX và chính thức áp dụng từ ngày 01/01/1999, nhằm khắc phục nhược điểm của thuế doanh thu là thu thuế trùng lắp, nhiều mức thuế suất, hạn chế xuất khẩu để phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội và công tác quản lý thuế

Thuế GTGT là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch

vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng (Bộ Tài Chính,

năm 2008) Thực chất thuế GTGT là một loại thuế gián thu đánh vào hành vi tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ Tuy nhiên về bản chất, thuế GTGT khác với các loại thuế gián thu khác, điều này thể hiện qua các đặc điểm dưới đây của thuế GTGT (Tổng cục Thuế, 2008)

b Đặc điểm của thuế giá trị gia tăng

Thuế GTGT là một loại thuế độc lập nên thuế GTGT có những đặc điểm riêng biệt để phân biệt nó với các loại thuế khác đó là:

- Thuế GTGT chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ Đây là đặc điểm cơ bản để phân biệt thuế GTGT với những loại thuế gián thu khác Việc đánh thuế chỉ trên phần giá trị tăng thêm mà không phải đối với toàn

bộ giá trị hàng hóa dịch vụ làm cho số thuế GTGT áp dụng trong mỗi khâu của quá trình lưu thông không gây ra những đột biến về giá cả cho người tiêu dùng Nếu như thuế tiêu thụ đặc biệt chỉ đánh một lần ở khâu sản xuất hay nhập khẩu hàng hóa, dịch vụ; thuế xuất, nhập khẩu chỉ đánh ở khâu xuất hoặc nhập khẩu thì thuế GTGT lại đánh ở tất cả các khâu của quá trình sản xuất, lưu thông hàng hóa

- Thuế GTGT có đối tượng chịu thuế rất lớn Mọi đối tượng tồn tại trong

xã hội, kể cả cá nhân và tổ chức đều phải chi trả thu nhập của mình để thụ hưởng kết quả SXKD tạo ra cho xã hội Việc đánh thuế trên phạm vi lãnh thổ với mọi

đối tượng trong nhân dân thể hiện thể hiện thái độ của Nhà nước đối với các loại tiêu dùng trong xã hội, đồng thời thể hiện đặc tính công bằng của thuế Đối với trường hợp cần khuyến khích tiêu dùng hoặc hạn chế việc trả tiền thuế của người tiêu dùng, Nhà nước sẽ không đánh thuế hoặc đánh thuế với mức thuế suất thấp nhất

- Thuế GTGT là một loại thuế gián thu Tính gián thu của thuế GTGT được biểu hiện ở việc người nộp thuế và người chịu thuế không đồng nhất với nhau Người mua hàng hóa, dịch vụ là người phải trả thuế GTGT thông qua giá mua hàng hóa, dịch vụ Người bán hàng hóa, dịch vụ thực hiện nộp khoản thuế GTGT “đã được người mua trả” vào ngân sách nhà nước

c Chức năng của thuế giá trị gia tăng

- Thuế GTGT là công cụ rất quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng quản lý vĩ mô đối với nền kinh tế, có tác dụng điều tiết vĩ mô đối với nền kinh tế, có tác dụng điều tiết thu nhập của các tổ chức, cá nhân tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT

- Thuế GTGT tạo được nguồn thu lớn và tương đối ổn định cho ngân sách nhà nước

- Khuyến khích các tổ chức, cá nhân đầu tư, xuất khẩu, thúc đẩy sản xuất kinh doanh, chuyên môn hóa, hợp tác hóa sản xuất nâng cao hiệu quả kinh tế, phù hợp với phát triển kinh tế thị trường

- Khuyến khích xuất khẩu hàng hóa, dịch vụ thông qua áp dụng thuế suất 0% Doanh nghiệp xuất khẩu hàng hóa, dịch vụ không phải chịu thuế GTGT ở khâu xuất khẩu và còn được hoàn số thuế GTGT đầu vào đã thu ở khâu trước nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng khả năng cạnh tranh về giá hàng hóa xuất khẩu trên thị trường quốc tế

- Thúc đẩy thực hiện chế độ hạch toán, sử dụng hóa đơn, chứng từ và thanh toán qua ngân hàng

1.1.3 Các yếu tố cơ bản của thuế giá trị gia tăng

a Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng

Thuế GTGT là loại thuế được tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Do đó, đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng Thông thường mỗi nước sẽ có những quy định riêng về một số chủng loại hàng hoá dịch vụ không chịu thuế GTGT Điều này phụ thuộc chính sách kinh tế - xã hội của mỗi quốc gia

Ở Việt Nam phạm vi đối tượng chịu thuế GTGT rất rộng, bao gồm tất

cả các hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam, trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định của luật thuế GTGT

b Đối tượng nộp thuế GTGT

Đối tượng nộp thuế GTGT là các tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh (gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT (gọi chung

Số thuế GTGT phát sinh = Giá tính thuế GTGT x Thuế suất thuế GTGT

- Giá tính thuế: Nguyên tắc chung xác định giá tính thuế GTGT là giá bán chưa có thuế GTGT được ghi trên hóa đơn bán hàng của người bán hàng, người cung cấp dịch vụ hoặc giá chưa có thuế GTGT được ghi trên chứng từ của hàng hóa nhập khẩu (bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá

hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh được hưởng)

+ Đối với HH - DV do cơ sở SX - KD bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT Đối với HH - DV chịu thuế TTĐB là giá bán đã có thuế TTĐB nhưng chưa có thuế GTGT

+ Đối với HH - DV chịu thuế bảo vệ môi trường, giá tính thuế GTGT là giá đã có thuế bảo vệ môi trường nhưng chưa có thuế GTGT

+ Đối với HH - DV vừa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, vừa chịu thuế bảo vệ môi trường, giá tính thuế GTGT là giá đã có thuế tiêu thụ đặc biệt, đã có thuế bảo vệ môi trường nhưng chưa có thuế GTGT

+ Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), cộng thuế bảo vệ môi trường (nếu có)

- Thuế suất: Thuế GTGT thường có một số mức thuế suất khác nhau, được áp dụng đối với nhóm hàng hóa, dịch vụ tương ứng Việc quy định các mức thuế suất khác nhau thể hiện chính sách điều tiết thu nhập và hướng dẫn tiêu dùng đối với hàng hóa, dịch vụ

d Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng

Thuế GTGT phải nộp được tính theo phương pháp khấu trừ thuế hoặc phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

- Phương pháp khấu trừ thuế GTGT:

Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế Giá tính thuế là giá chưa bao gồm thuế GTGT

Số thuế GTGT phải nộp trong trường hợp này được xác định như sau:

Số thuế GTGT = Số thuế GTGT _ Số thuế GTGT đầu vào phải nộp đầu ra được khấu trừ

Trong đó:

Số thuế = Tổng số thuế GTGT của hàng hóa,

GTGT đầu ra dịch vụ bán ra ghi trên hóa đơn GTGT

Thuế GTGT ghi = Giá tính thuế của x Thuế suất

trên hóa đơn hàng hóa, dịch vụ bán ra thuế GTGT

Và:

Số thuế GTGT đầu vào = Tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT của hàng hóa nhập khẩu

- Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT:

+ Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng bằng giá trị gia tăng nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng Ở Việt Nam phương pháp này áp dụng đối với hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý

+ Giá trị gia tăng của vàng, bạc, đá quý được xác định bằng giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý bán ra trừ giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng

Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng bằng tỷ lệ % nhân với doanh thu

Ở Việt Nam hiện nay áp dụng như sau:

Đối tượng áp dụng:

+ Doanh nghiệp, hợp tác xã có doanh thu hàng năm dưới mức ngưỡng doanh thu một tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế theo quy định;

+ Hộ, cá nhân kinh doanh;

+ Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không có cơ sở thường trú tại Việt Nam nhưng có doanh thu phát sinh tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ

chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ, trừ tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ do bên Việt Nam khấu trừ nộp thay;

+ Tổ chức kinh tế khác, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế theo quy định

Tỷ lệ % để tính thuế giá trị gia tăng được quy định như sau:

+ Phân phối, cung cấp hàng hoá: 1%;

+ Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%;

+ Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hoá, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%;

+ Hoạt động kinh doanh khác: 2%

1.2 HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

1.2.1 Khái niệm, nội dung và nguyên tắc quản lý thuế

a Khái niệm quản lý thuế

Quản lý thuế là một hệ thống nhất giữa các cơ quan quản lý Nhà nước với nhau và giữa xây dựng chính sách thuế với tổ chức hành thu Quản lý thuế bao gồm các thành phần: Chủ thể của quản lý thuế là Nhà nước, bao gồm cơ quan lập pháp với vai trò là người nghiên cứu, xây dựng hệ thống pháp luật thuế; Cơ quan hành pháp với tư cách là người điều hành trực tiếp công tác thu

và nộp thuế; Hệ thống cơ quan chuyên môn giúp cho cơ quan hành pháp (như

cơ quan thuế, hải quan) thay mặt Nhà nước tổ chức và thực hiện thu thuế

Mục tiêu của quản lý thuế là huy động nguồn lực tài chính từ các tổ chức và cá nhân trong xã hội cho Nhà nước thông qua việc ban hành và tổ chức thi hành pháp luật thuế

Như vậy:

Quản lý thuế là quá trình Nhà nước sử dụng hệ thống các công cụ và

phương pháp thích hợp tác động lên đối tượng quản lý thuế làm cho chúng vận động phù hợp với mục tiêu đặt ra

b Nội dung quản lý thuế

Điều 3 Luật Quản lý thuế (năm 2006) quy định 8 nội dung quản lý thuế, được phân thành 3 nhóm như sau:

Nhóm 1: Bao gồm các thủ tục hành chính thuế, bảo đảm các điều kiện cho NNT thực hiện nghĩa vụ kê khai, nộp thuế đầy đủ, đúng hạn: đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; xoá nợ tiền thuế, tiền phạt

Nhóm 2: Bao gồm các nội dung về giám sát tuân thủ pháp luật về thuế của cơ quan quản lý thuế đối với người nộp thuế: quản lý thông tin về người nộp thuế; kiểm tra thuế, thanh tra thuế

Nhóm 3: Bao gồm các nội dung về các chế tài bảo đảm các chính sách thuế được thực thi có hiệu lực, hiệu quả: cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; xử lý vi phạm pháp luật về thuế; giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế

c Nguyên tắc quản lý thuế

Mỗi cấp cơ quan quản lý Nhà nước có nhiệm vụ khác nhau trong hoạt động quản lý thuế Tuy nhiên, hoạt động quản lý thuế của các cơ quan Nhà

nước có thẩm quyền đều phải tuân theo những nguyên tắc sau đây:

- Tuân thủ pháp luật:

Nội dung của nguyên tắc này là quyền hạn, trách nhiệm của cơ quan quản

lý, quyền và nghĩa vụ của NNT đều do pháp luật quy định Nguyên tắc này chi phối hoạt động bên trong quan hệ QLT bao gồm cả cơ quan Nhà nước và NNT Trong quan hệ quản lý, các bên liên quan có thể được lựa chọn những hoạt động nhất định nhưng phải trong phạm vi quy định của pháp luật về QLT

- Đảm bảo tính hiệu quả:

Giống như mọi hoạt động quản lý khác, hoạt động QLT phải tuân thủ

nguyên tắc hiệu quả Các hoạt động QLT được thực hiện, các phương pháp quản

lý phải được lựa chọn đảm bảo số thu vào NSNN là lớn nhất theo đúng luật thuế, đồng thời, chi phí QLT là tiết kiệm nhất

- Thúc đẩy ý thức tuân thủ của người nộp thuế:

Để đảm bảo nguyên tắc này cần có các hệ thống các văn bản pháp luật thuế đầy đủ, rõ ràng, phù hợp, các chế tài đủ mạnh để trừng phạt các hành vi vi phạm pháp luật (kiểm tra sau) có tác dụng răn đe nhằm tạo điều kiện cho NNT chủ động lựa chọn cách thức khai thuế và nộp thuế phù hợp với các hoạt động kinh doanh của mình, tôn trọng tính tự giác của NNT

- Công khai, minh bạch:

Công khai, minh bạch là một trong những nguyên tắc quan trọng của QLT Nguyên tắc minh bạch đòi hỏi các quy định về QLT phải rõ ràng, đơn giản, dễ hiểu Nguyên tắc công khai đòi hỏi mọi quy định về QLT, bao gồm cả pháp luật thuế và các quy trình, thủ tục thu nộp phải công bố công khai cho NNT

và tất cả các tổ chức, cá nhân có liên quan được biết

- Tuân thủ và phù hợp với chuẩn mực và thông lệ quốc tế:

Hội nhập kinh tế quốc tế tạo điều kiện mở rộng quan hệ hợp tác và thúc đẩy phát triển kinh tế cho mỗi nước Đồng thời, quá trình hội nhập cũng đòi hỏi mỗi quốc gia cần có sự thay đổi quy định về quản lý, cũng như các chuẩn mực quản lý phù hợp với cam kết và thông lệ quốc tế Tuân thủ thông lệ quốc tế cũng tạo thuận lợi cho hoạt động đầu tư của các nhà đầu tư nước ngoài

1.2.2 Khái niệm, sự cần thiết của quản lý thuế GTGT

a Khái niệm quản lý thuế GTGT

Quản lý thuế là hoạt động tổ chức, điều hành và giám sát của cơ quan thuế nhằm đảm bảo NNT chấp hành nghĩa vụ thuế vào NSNN theo quy định của pháp luật Trong đó, thuế GTGT là một trong những sắc thuế mà Nhà nước đang quản lý Như vậy:

Quản lý thuế GTGT là hoạt động tổ chức, điều hành và giám sát của cơ quan thuế nhằm đảm bảo người nộp thuế chấp hành đúng nghĩa vụ nộp thuế GTGT vào ngân sách Nhà nước

b Sự cần thiết của quản lý thuế GTGT

Thuế là công cụ quan trọng hàng đầu của Nhà nước để thực hiện yêu cầu quản lý và điều tiết vĩ mô nền kinh tế Trong đó, thuế GTGT là một loại thuế

có đối tượng nộp thuế rộng và là nguồn thu chiếm tỉ trọng lớn trong thu ngân sách Nhà nước Việc tăng cường hoạt động quản lý thuế GTGT sẽ giúp nhà nước xây dựng chính sách thuế phù hợp, ngăn ngừa và phát hiện kịp thời các hành vi trốn thuế, gian lận thuế Từ đó, nhà nước kịp thời điều chỉnh chính sách nhằm khuyến khích sản xuất, kích thích tiêu dùng, khai thác và nuôi dưỡng nguồn thu NSNN lâu dài đồng thời đảm bảo mục tiêu phát triển kinh tế trong từng thời kỳ

1.2.3 Mục tiêu, đặc điểm và nguyên tắc quản lý thuế GTGT

a Mục tiêu quản lý thuế giá trị gia tăng

Quản lý thuế GTGT là một nội dung quan trọng trong quản lý tài chính Nhà nước Quản lý thuế GTGT nhằm đạt được những mục tiêu sau:

- Tập trung, huy động đúng, đủ, kịp thời cho ngân sách nhà nước, không ngừng nuôi dưỡng nguồn thu, phát triển nguồn thu Làm tốt công tác này cũng chính là biện pháp làm giảm tỷ lệ thâm hụt ngân sách, tạo cơ sở nguồn thu trong tương lai

- Phát huy các vai trò của thuế GTGT Những vai trò đó chỉ được phát huy hiệu quả khi hoạt động quản lý thuế GTGT được thực hiện thông qua những nội dung, những công việc cụ thể

- Tăng cường ý thức tuân thủ, chấp hành pháp luật thuế GTGT của người nộp thuế

- Đảm bảo nguyên tắc tập trung dân chủ: Dân chủ trong việc thảo luận,

xây dựng ban hành các văn bản pháp luật thuế GTGT cũng như việc thực hiện các nội dung, quy trình quản lý thuế GTGT

- Đảm bảo nguyên tắc công khai, tiết kiệm và có hiệu quả

b Đặc điểm của hoạt động quản lý thuế giá trị gia tăng

Hoạt động quản lý thuế GTGT có những đặc điểm cơ bản sau đây:

- Quản lý thuế GTGT là quản lý bằng pháp luật đối với hoạt động nộp thuế Hoạt động quản lý thuế GTGT của cơ quan thuế cũng như việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của các tổ chức, cá nhân đều phải dựa trên cơ sở được đảm bảo thực hiện bằng quyền lực Nhà nước Việc quản lý thuế GTGT bằng pháp luật đảm bảo sự thống nhất, minh bạch, công khai trong hoạt động quản

lý của các cơ quan Nhà nước Qua đó, đảm bảo nguồn thu từ thuế GTGT vào NSNN được tập trung đầy đủ, kịp thời nhằm đáp ứng cho nhu cầu chi tiêu của Nhà nước; đồng thời đảm bảo sự điều tiết qua thuế đối với các tổ chức, cá nhân được công bằng và bình đẳng

- Quản lý thuế GTGT được thực hiện chủ yếu bằng phương pháp hành chính Nội dung của phương pháp hành chính trong hoạt động quản lý thuế GTGT là sự tác động có tổ chức và điều chỉnh, là sự thiết lập mối quan hệ giữa con người, giữa cơ quan thuế với các tổ chức, cá nhân trong xã hội; giữa các cơ quan thuế các cấp với nhau và với các cơ quan Nhà nước khác, trong các quan hệ đó thì cơ quan Nhà nước cấp dưới phải phục tùng mệnh lệnh của cấp trên theo thứ bậc hành chính, đối tượng bị quản lý (người nộp thuế) phải chấp hành mệnh lệnh của các cơ quan Nhà nước trong việc đảm bảo nguồn thu vào NSNN Đồng thời, phương pháp hành chính trong QLT còn thể hiện trong quy trình, thủ tục thu, nộp thuế, đó là trình tự các bước công việc phải tiến hành và các giấy tờ, tài liệu cần thiết ghi nhận việc thực hiện nghĩa vụ thuế của NNT Do đó, hoàn thiện pháp luật về quản lý thuế GTGT có ý nghĩa rất quan trọng trong việc đảm bảo quy trình QLT rõ ràng, minh bạch, thu tục

thu, nộp thuế đơn giản

- Quản lý thuế GTGT là hoạt động mang tính kỹ thuật, nghiệp vụ chặt chẽ Đặc điểm này thể hiện ở chỗ các thủ tục hành chính và các chứng từ kèm theo phục vụ cho hoạt động quản lý thuế GTGT có quan hệ mật thiết với nhau, phụ thuộc nhau do các yêu cầu của việc xác định số thuế phải nộp

c Những điểm khác biệt của hoạt động quản lý thuế GTGT với các sắc thuế khác

- Quản lý thông qua hóa đơn GTGT: thuế GTGT là thuế tính trên giá trị

tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Các hoạt động sản xuất kinh doanh, mua bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ lớn và vừa thực hiện đầy đủ chế độ hoá đơn, chứng từ hợp lệ

sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra, xác định doanh thu tính thuế và khấu trừ thuế đối với từng cơ sở kinh doanh

- Chịu sự ảnh hưởng của chế độ, chính sách kế toán doanh nghiệp Công tác kế toán doanh nghiệp, nhất là kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm được hướng dẫn thực hiện tốt sẽ đảm bảo được giá thành sản phẩm phản ảnh trung thực các chi phí thực tế phát sinh đã cấu tạo ra sản phẩm lưu thông trên thị trường đến tay người tiêu dùng Hệ thống bán lẻ (các cửa hàng, cửa hiệu, các siêu thị) được hướng dẫn chế độ sổ sách kế toán hợp lệ, thực hiện nghiêm chỉnh và được kiểm tra chặt chẽ Chỉ số giá cả lên xuống từng thời kỳ được quy định rõ để tiến hành điều chỉnh giá bán lẻ sẽ gia tăng hiệu quả kiểm soát giá cả trên thị trường Do đó, trình độ cán bộ quản lý thu thuế cũng phải được nâng cao về chế độ hoá đơn, chứng từ, sổ kế toán, thông thạo về chế độ quản lý, tính thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế giá trị gia tăng

- Kiểm soát thuế GTGT thông qua việc thanh toán qua ngân hàng Việc

mở rộng diện thanh toán mua bán hàng hoá thông qua các tài khoản ngân hàng sẽ tạo điều kiện cho việc xác định doanh thu bán hàng, làm căn cứ cho

việc tính thuế được chính xác hơn

d Nguyên tắc quản lý thuế giá trị gia tăng

Hoạt động quản lý thuế GTGT được dựa trên những nguyên tắc sau:

- Nộp thuế theo quy định của pháp luật là nghĩa vụ và quyền lợi của mọi

tổ chức, cá nhân Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước, cơ quan, tổ chức, cá nhân có trách nhiệm tham gia quản lý thuế nói chung và quản lý thuế GTGT nói riêng;

- Việc quản lý thuế GTGT được thực hiện theo quy định của Luật quản

lý thuế, Luật thuế GTGT và các quy định khác của pháp luật có liên quan;

- Việc quản lý thuế GTGT phải bảo đảm công khai, minh bạch, bình đẳng; bảo đảm quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế;

- Việc áp dụng cơ chế quản lý rủi ro trong quản lý thuế GTGT bao gồm: thu thập thông tin, dữ liệu liên quan đến NNT; xây dựng các bộ tiêu chí quản

lý thuế, đánh giá việc tuân thủ pháp luật của NNT, đề xuất áp dụng các biện pháp quản lý thuế GTGT;

- Cơ quan quản lý thuế quản lý, ứng dụng hệ thống thông tin nghiệp vụ

để đánh giá rủi ro về thuế, mức độ tuân thủ pháp luật của NNT, lựa chọn đối tượng để kiểm tra, thanh tra về thuế và hỗ trợ các hoạt động nghiệp vụ khác trong quản lý thuế GTGT

1.2.4 Nội dung hoạt động quản lý thuế giá trị gia tăng

Quản lý thuế ở Việt Nam thực hiện theo Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11và Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế số 21/2012/QH13 Luật quản lý thuế đã thiết lập khung pháp lý chung và áp dụng thống nhất trong quá trình thực thi tất cả các chính sách thuế, nhất quán trong nội dung quản lý giữa các sắc thuế Vì vậy nội dung quản lý thuế GTGT cũng bao gồm tất cả các nội dung quản lý thuế, và được tổng hợp trong các nội dung chính sau:

a Lập dự toán thu thuế

Lập dự toán thuế là khâu đầu tiên trong chu trình ngân sách nhằm xây dựng khả năng huy động nguồn thu của địa phương Trên cơ sở xây dựng dự toán thu hàng năm, cơ quan thuế thực hiện quản lý thu các khoản theo dự toán, đảm bảo đạt và vượt dự toán

Tổng Cục Thuế giao nhiệm vụ, chỉ tiêu phấn đấu cho các Cục Thuế, các Cục Thuế giao nhiệm vụ phấn đấu cho các phòng, các Chi Cục Thuế đảm bảo đạt và vượt dự toán pháp lệnh được giao Dự toán thu thuế GTGT được Tổng Cục Thuế giao cho Cục Thuế giống như các sắc thuế khác

b Quản lý đăng ký, kê khai, nộp thuế, hoàn thuế

- Đăng ký thuế

Để thực hiện các nghĩa vụ thuế, việc đầu tiên NNT cần phải làm là đăng

ký thuế Đăng ký thuế là việc NNT kê khai những thông tin của NNT theo mẫu quy định và nộp tờ khai cho CQT để bắt đầu thực hiện nghĩa vụ về thuế với nhà nước theo quy định của pháp luật

NNT có trách nhiệm thông báo với CQT quản lý trực tiếp khi có sự thay đổi thông tin trong các hồ sơ đăng ký thuế đã nộp hoặc khi phát sinh trường hợp chấm dứt hiệu lực MST để thực hiện thủ tục theo quy định

- Kê khai thuế

Kê khai thuế là việc NNT tự xác định số thuế phải nộp phát sinh trong

kỳ kê khai thuế theo quy định đối với của từng loại thuế Đến thời hạn quy định, NNT phải nộp tờ khai cho cơ quan thuế Sau khi hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế, NNT phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai sót, nhầm lẫn gây ảnh hưởng đến số thuế phải nộp thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế

- Nộp thuế

Trường hợp cơ quan QLT tính thuế hoặc ấn định thuế, thời hạn nộp thuế

là thời hạn ghi trên thông báo của cơ quan QLT Trường hợp NNT tính thuế, thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế Trong trường hợp nộp thuế bằng chuyển khoản, ngày đã nộp thuế được xác định là ngày Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác hoặc tổ chức dịch vụ xác nhận trên chứng từ nộp thuế của NNT

- Ấn định thuế

Ấn định thuế là việc cơ quan thuế xác định số thuế phải nộp và yêu cầu NNT chấp hành nộp thuế theo quyết định ấn định thuế của cơ quan thuế trong trường hợp NNT không kê khai hoặc kê khai thuế không đầy đủ, không chính xác, không trung thực

- Hoàn thuế GTGT

Hoàn thuế GTGT là việc NSNN trả lại cho cơ sở kinh doanh hoặc tổ chức, cá nhân mua hàng hóa, dịch vụ số tiền thuế đầu vào đã trả khi mua hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh còn chưa được khấu trừ trong kỳ tính thuế hoặc hàng hóa, dịch vụ trong trường hợp tiêu dùng của tổ chức, cá nhân đó không thuộc diện chịu thuế NNT lập hồ sơ hoàn thuế theo mẫu quy định gửi kèm văn bản đề nghị hoàn thuế đến CQT Cơ quan thuế tiếp nhận và phân loại

hồ sơ theo diện hoàn thuế trước kiểm tra sau hoặc kiểm tra trước hoàn thuế sau theo quy định Quy trình hoàn thuế theo quy định tại Thông

tư 99/2016/TT-BTC ngày 29/6/2016 của Bộ tài chính hướng dẫn về quản lý hoàn thuế GTGT

c Quản lý thông tin người nộp thuế, quản lý rủi ro về thuế

- Quản lý thông tin NNT

Thông tin về người nộp thuế là cơ sở để thực hiện quản lý thuế, đánh giá mức độ chấp hành pháp luật của người nộp thuế, ngăn ngừa, phát hiện vi phạm pháp luật về thuế Thông tin về NNT là yếu tố quan trọng và quyết định trong quản lý thuế theo mô hình chức năng Hệ thống thông tin về người nộp

thuế bao gồm những thông tin, tài liệu liên quan đến nghĩa vụ thuế của NNT

- Quản lý rủi ro về thuế

Để phục vụ cho việc áp dụng cơ chế quản lý rủi ro trong quản lý thuế, CQT cần thu thập thông tin NNT từ nhiều nguồn khác nhau, xây dựng bộ tiêu chí phục vụ quản lý rủi ro và xây dựng, phát triển hệ thống ứng dụng công nghệ thông tin đảm bảo tự động đánh giá rủi ro của NNT theo mức độ tuân thủ pháp luật về thuế

d Thanh tra, Kiểm tra thuế

Kiểm tra thuế, thanh tra thuế là hoạt động giám sát của CQT đối với các hoạt động, giao dịch phát sinh liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện thủ tục hành chính thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của NNT, nhằm đảm bảo pháp luật thuế được thực thi nghiêm chỉnh trong đời sống kinh

e Quản lý nợ thuế

Công tác quản lý nợ thuế nhằm phát hiện kịp thời và xử lý những trường hợp còn nợ và chiếm đoạt tiền thuế, đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời các khoản thu vào NSNN, tạo sự công bằng trong tuân thủ nghĩa vụ nộp thuế, tăng cường tuân thủ pháp luật thuế thông qua tác động kinh tế và tác động tâm lý

Nội dung của công tác quản lý nợ thuế gồm:

Giám sát chặt chẽ việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của NNT, đôn đốc,

xử phạt việc chậm nộp thuế theo quy định

Theo dõi, phân nợ của NNT theo từng sắc thuế, mức nợ, thời gian nợ, nguyên nhân của từng khoản nợ, kết hợp với phân tích thông tin về tình hình tài chính, sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp để xây dựng kế hoạch, biện pháp thu nợ, áp dụng các biện pháp cưỡng chế theo quy định của pháp luật

f Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế

Công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế là một trong các chức năng chính của công tác quản lý thuế Kế hoạch tuyên truyền, hỗ trợ NNT phải theo đúng các mục tiêu quản lý thuế, phù hợp các chương trình, kế hoạch công tác chung của toàn ngành thuế

Kế hoạch tuyên truyền về thuế bao gồm các nội dung:

+ Tuyên truyền qua trang thông tin điện tử

+ Tuyên truyền qua các phương tiện truyền thông

+ Tuyên truyền qua hệ thống tuyên giáo

+ Tuyên truyền qua tờ rơi, áp phích, ấn phẩm

+ Tuyên truyền qua các hình thức khác

Kế hoạch hỗ trợ NNT bao gồm các nội dung:

+ Tổ chức tập huấn cho NNT

+ Tổ chức đối thoại với NNT

+ Điều tra, khảo sát nhu cầu hỗ trợ của NNT

+ Hỗ trợ khác

1.2.5 Các tiêu chí đánh giá kết quả hoạt động quản lý thuế GTGT

Để đánh giá được kết quả quản lý thuế GTGT ta phải xây dựng đầy

đủ bộ tiêu thức nhằm đánh giá một cách chính xác, chân thực và khách quan Việc hiểu rõ các tiêu thức đánh giá sẽ định hướng cho địa phương thực hiện hoạt động này đạt hiệu quả tốt nhất Các tiêu thức đó bao gồm:

a Mức độ thực hiện dự toán và tốc độ tăng trưởng thu thuế GTGT

Với tiêu chí này thì việc đánh giá kết quả hoạt động quản lý thuế GTGT được thể hiện qua công thức sau:

Tốc độ tăng trưởng

thu thuế GTGT =

Số thu thuế GTGT đã thực hiện tại thời

điểm 31/12/Năm đánh giá

x 100%

Số thu thuế GTGT đã thực hiện tại thời điểm 31/12/Năm trước năm đánh giá

b Tỉ lệ vi phạm kê khai thuế GTGT

Số trường hợp vi phạm kê khai thuế GTGT được đánh giá theo tỉ lệ số

tờ khai thuế GTGT nộp trễ hạn quy định trên số tờ khai thuế GTGT đã nộp và

tỉ lệ số tờ khai thuế GTGT không nộp trên số tờ khai thuế GTGT phải nộp

x 100%

Số tờ khai thuế GTGT phải

nộp