Luận văn Kiểm soát thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ do Cục Thuế tỉnh Quảng Bình thực hiện nghiên cứu khảo sát thực trạng công tác kiểm soát thuế GTGT đối với các DN vừa và nhỏ do Cục Thuế tỉnh Quảng Bình thực hiện, phát hiện các vấn đề còn tồn tại, từ đó đề xuất các giải pháp khắc phục.
Trang 1
BO GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
ĐẠI HỌC DA NANG
NGUYEN THANH BÌNH
Trang 2
BO GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
ĐẠI HỌC DA NANG
NGUYEN THANH BÌNH
KIEM SOAT THUE GIA TRI GIA TANG DOI VOL CÁC DOANH NGHIỆP VỪA VA NHỎ DO CỤC THUÊ
TĨNH QUẢNG BÌNH THỰC HIỆN
Chuyên ngành: Kế loán
Mã số: 60.34.03.01
LUẬN VĂN THẠC SĨ KÉ TOÁN
Người hướng dẫn khoa học: TS Đoàn Thị Ngọc Trai
Trang 3LOICAM DOAN
Tôi xin cam đaan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi
Các số liệu, kết quả nêu trong luộn văn là trung thực và chưa rừng
được ai công bổ trong bắi
công trình nào khác
Trang 4MỤC LỤC
2 Mục tiêu nghiên cứu
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
4, Phuong pháp nghiên cứu
5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn cia dé
6, Kết cầu của đề tải
7 Tổng quan tài liệu nghiên cứ
CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIÊM SOÁT THUÊ GTGT ĐÓI 'VỚI DOANH NGHIỆI
1.1 TÔNG QUAN VỀ THUÊ GTGT
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế GTGT 10
1.1.2 Pham vi áp dụng thuế GTGT ——
1.1.3 Căn cứ tính thuế và phương pháp tính thuế GTGT l6
1.2 KIÊM SOÁT THUÊ GTGT ĐÓI VỚI DN
1.2.1 Lý luận về kiểm soát thuế
1.2.2 Mục tiêu cơ bản của kiếm soát thuế GTGT
1.2.3 Vai trò và sự cần thiết kiểm soát thuế GTGT
1.24 Quy trình kiểm soát thuế GTGT đối với DN 1.2.5 Nội dung kiếm soát thuế GTGT đối với DN
1.3 DAC DIEM DN VUA VA NHO ANH HUONG ĐỀN CƠNG TÁC
KIÊM SỐT TH GTGT 4
1.3.1 Khái niệm về DN vừa và nhỏ
1.3.2 Vai trò của DN vừa và nhỏ trong nỆ
Trang 51.3.4 Ảnh hưởng của đặc điểm DN vừa và nhỏ đến công tác kiểm soát
thuế GTGT 39 Kết luận Chương Ì 4 CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KIÊM SOÁT THUÊ GTGT ĐÔI VỚI CÁC DN VỪA VÀ NHỎ DO CỤC THUÉ TỈNH QUẢNG BÌNH THỰC HIỆN AB 2.1 DAC BIEM DN VWA VA NHO TREN DIA BAN TINH QUANG BINH
2.1.1 Giới thiệu DN vừa và nhỏ trên địa bàn tỉnh Quảng Bình 43 2.1.2 Dac diém DN vừa và nhỏ trên địa bàn tỉnh Quảng Bình 4 2.2 TONG QUAN VỀ CỤC THUÊ TỈNH QUẢNG BÌNH
2.2.1 Lich sử hình thành và phát triển của Cục thuế tỉnh Quảng, 2.22 Bộ máy hoạt động của cục thuế tỉnh Quảng Bình
2.3 CƠNG TÁC KIÊM SỐT THUẾ GTGT ĐÓI VỚI DN VỪA VÀ NHỎ
DO CUC THUE TINH QUANG BINH THYC HIEN 49
2.3.1 Quy tinh kiém soát thuế GTGT đối với các DN vừa và nhỏ tại Cục thuế Quảng Bình 49 2.3.2 Khảo sát sơ bộ thực trạng kiểm soát thuế GTGT đối với DN vừa
và nhỏ thông qua bảng câu hỏi và phỏng vấn trực tiếp 6 2.3.3 Kết quả khảo sát việc kiểm soát thuế GTGT đối với DN vita va
nhỏ thông qua bing cfu hoi và phông vẫn 9
2.3.4 Khảo sát các kỹ thuật kiểm soát thué GTGT qua tả liệu của
thánh tra thuế - _- 7
2.4 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIÊM SOÁT THUÊ GTGT
ĐÔI VỚI DN VỪA VẢ NHỎ TẠI CỤC THUÊ TÍNH QUẢNG BÌNH 88
2.4.1 Ưu điểm 88
Trang 6Kết luận Chương 2 ssn sevens OT
(CHUONG 3 GIAI PHAP TANG CUONG CONG TAC KIEM SOAT THUE GTGT ĐÓI VỚI CÁC DN VỪA VÀ NHỎ DO CỤC THUÊ TỈNH
QUANG BINH THY HIEN .9
3.1, SU CAN THIẾT PHẢI TĂNG CƯỜNG CƠNG TAC KIEM SỐT
TH GTGT ĐÔI VỚI DN VỪA VÀ NHỎ TẠI CỤC THUÊ TỈNH
QUANG BINH 9
3.1.1 Han ché trong kỹ thuật kiểm soát thuế GTGT hiện nay 92
3.1.2 Yêu cầu đặt ra trong tỉnh hình mới 95
3.2 GIAI PHAP TANG CUONG CONG TAC KIEM SOAT THUE GTGT DOI VOI DN VUA VA NHO DO CUC THUE TINH QUANG BINH THUC HIEN 7
3.2.1 Hoàn thiện các phương pháp, kỹ thuật kiếm soát thuế GTGT 97 3.2.2.Tiền hành chuyển đổi các hệ thống ứng dụng CNTT đang sử dụng
để kiếm soát thuế GTGT sang ứng dụng quản lý thuế tập trung (TMS) 113 3/23, Nẵng cao chấ lượng cán bộ làm cơng tác kiểm sốt thuế GTGT "6
luận Chương 3 co ¬
KÉT LUẬN
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
QUYẾT ĐỊNH GIÁO ĐÈ TÀI LUẬN VĂN (Bán sao) PHU LUC
Trang 8DANH MỤC BẢNG Số hiện "Tên bing Trang bảng
11 [Kiểmtrakiếmsoátbanđầu vệkêkhai đăngkýthủế | 27
12 | Kigm tra tai tru so CQT 2
13 | Rigmtra tai try s@ NNT 4
1⁄4 - (Thanh trathuế 3
TS | Bang phin loai DN vừa và nhỏ 35
21 | Tìnhhình thu thud GTGT thê hiện qua các năm 45
22 [Hỗ sơ Khái thuế qua các năm 35
3.3 _| Ret quit aida ra ede DN trong the hign vie KE Kal] thuế 24 | TnhnhkiễmtathufGTGTtiPhòngkiếmưaga | „„ các năm 35 | Tônghợp KếtquảthìnhtrathuÊGTOT icáe DN vừa và nhỏ qua các năm 61
2.6 | Bang ting hop số phiếu phòng vẫnthu từ CBCC thuế | “69 37 _ Đăngtổnghợp sỗ phiếu phong van tha theo Toaihinh |)
kinh doanh của DN vừa và nhỏ
“Tổng hợp hành vi rố thế, gian lận thuế từ biên bản | thanh, kiếm tra của CỌT 6 tháng đầu năm 2015
29 [Một số tình hình chung của doanh nghiệp 76 “Trích Biên bản thanh tra thuế GTGT năm 2014 tại
2.10 Cong ty Cổ Phần Vật Tư Nông Nghiệp Quảng Bình 79 Dy TREh Biên bản hạnh tra hoàn thuế GTỚT tai Côngty [ “Cổ Phần Vật Tư Nông Nghiệp Quảng Bình
Trang 10DANH MUC SO DO Số hiệu nw ab “Tên sơ đồ ; Trang 11 |SơđồkiếmtrakiêmsoátthufGTGT 25 31 | Oy Hin kgm soat tha GTGT ti Cuc thud Quine |) Binh
22 — | Cácthũtục kiểm soát thuế dối với DN vừa và nhỏ tại | 5
các bộ phận chức năng của Cục thuế Quảng Bình
31 [MôNình cấp độ tuân thủ thuế Tor
3.2 | Mé hinh các chiến lược kiểm sốt Tơt Xho dữ liệu thông tin phục vụ việc quản lý rủi ro vị 106
#3 lmuệ
34 |Mé hinh quản ý wo 108
3⁄5 | Hệ thống thông tin ứng dụng thuế hiện hành Hà 3.6 TÑghiệp vụ được đáp ứng trên hệ thông TMS 115
Trang 12MO DAU 1 Tính cắp thiết của đề tài
Mỗi một quốc gia đều nhận thức được tằm quan trọng của thuế, thuế
không chỉ là nguồn thu chủ yếu của NSNN mà còn là công cụ quan trọng để
vĩ mô nền kinh tế Vì vậy, Ngày 10/9/1945, Bộ trưởng Bộ Nội vụ Võ Nguyên Giáp đã thay mặt Chủ tịch Chính phủ lâm thời ký Sắc lệnh số 27/SL lập ra Sở Thuế quan và Thuế gián thu Quyết định này là cơ sở pháp lý và là
tiền đề cho ngành Thuế Việt Nam ra đời và phát triển Ngày 06/08/2010, Thủ
tướng Chính phủ ký Quyết định số 1370/QĐ-TTg lấy ngày 10 tháng 9 là [gầy Truyền thống của ngành Thuế Việt Nam” ghỉ nhận sự công
iin va bé
day thành tích của hệ thống Thuế trong sự nghiệp xây dựng và bảo vệ Tổ
quốc
“Cục thuế Quảng Bình được thành lập năm 1990 có nhiệm vụ thu ngân sách trên địa bàn Cùng với sự phát triển toàn diện vŠ mọi mặt của tỉnh, Cục
thuế Quảng Bình đã không ngừng lớn mạnh góp phần quan trọng trong việc đảm bảo nguồn thu cho NSNN ở địa phương Hệ thống kiểm soát thuế nhất là kiếm soát thuế GTGT từng bước được cải cách, hiện đại hoá, tình độ chuyên môn nghiệp vu của CBCC thuế ngày càng nâng lên; NNT nhận thức được trách nhiệm, nghĩa vụ nộp thuế của mình
Trang 13
chỉnh hành vĩ của NNT mà còn góp phần điều chỉnh cả hành vi của CQT theo mô hình chức năng
“Tuy nhiên, việc QLT GTGT nói chung và kiểm soát thuế GTGT với các DN vừa và nhỏ nói riêng vẫn còn nhiễu bất cập cả v qui trình quản
lý, quy trình kiểm sốt, ứng dụng cơng nghệ thông tn, bồ trí nguồn nhân lực
cũng như việc tình độ của cán bộ chưa đáp ứng được sự thay đổi nhanh chống hiện may của luật thuế GTGT cũng như sự thay đổi nhanh chóng của các chiều hướng kinh doanh trên thị trường, chưa tận dụng được kinh nghiệm QUT của các nước tiên tiến do ảnh hướng của nhiều nguyên nhân khách quan
lẫn chủ quan Công tác kiểm soát thuế GTGT còn chưa theo kịp với tình hình
thực tiễn, nhiều ý kiến cho rằng việc kiểm tra kiểm soát thuế đối với các DN vừa và nhỏ còn chưa chất chế, quy trình kiểm soát chưa theo kịp yêu cầu của mô hình quản lý do vậy chưa bảo đảm được tính tuân thủ pháp luật của NNT
“Qua những h là một tỉnh nằm ở khu
vực miền Trung với điều kiện tự nhiên ít thuận lợi, gặp nhiều khó khăn trong
việc thụ hút đầu tư, số thu ngân sách còn thấp, hoạt động SX kinh doanh chưa phát
trà sơ bộ cho thấy, Quảng
„ các DN vừa và nhỏ trên địa bàn kinh doanh còn gặp nhiều khó khăn và trong những năm gần đây số lượng DN vừa và nhỏ tuy có xu hướng tăng lên nhưng tỉnh trạng thất thu thuế vẫn không có xu hướng giảm nhiều
Để thực hiện mục tiêu tăng thu cho ngân sách đồng thời nâng cao ý thức chấp
hành pháp luật thu GTGT, đảm bảo tính công bằng trong nghĩa vụ thuế thì việc tăng cường công tác kiểm soát thuế GTGT đối với các DN vừa và nhỏ là
một đòi hỏi bức thiết
Xuất phát từ những vấn để trên, tôi đã chọn
'Kiểm soát thuế giá
Trang 142 Mục tiêu nghiên cứu Mặc tiêu nghiên cứu của 68 tai
Khảo sát thực trang cơng tác kiểm sốt thuế GTGT đối với các DN vừa và nhỏ do cục thuế Tỉnh Quảng Bình thực hiện, phát hiện các vẫn để còn tồn
tại, từ đó đề xuất các giải pháp khắc phục
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
"Đối tượng nghiên cứu là công tác kiểm soát thuế GTGT do Cục thuế
tỉnh Quảng Bình thực hiện đối với nhóm DN vừa và nhỏ trên địa bàn tỉnh
.4 Phương pháp nghiên cứu
Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu trường hợp, cụ thể là cơng tác kiểm sốt thuế GTGT đối với DN vừa và nhỏ do cục thuế tỉnh Quảng Bình thực hiện
Để khảo sát thực trạng cơng tác kiểm sốt thuế GTGT tại cục thuế tỉnh
'Quảng Bình, tác giả lập báng câu hỏi khảo sát CBCC thuế và các DN vừa và
nhỏ, kết hợp quan sát trực tiếp và nghiên cứu tài liệu từ đó xác định các vấn
để còn tồn tại và tiễn hành phỏng vấn chuyên sâu một số CBCC thuế để để
xuất các giải pháp khắc phục các hạn chế trong công tác này
“5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài
Kết quả nghiên cứu của đề tải này sẽ góp phần cung cắp một cái nhìn toàn diện về vấn đề kiếm soát thuế GTGT đối với các DN vừa và nhỏ hiện nay không chỉ cho cơ quan thuế mà còn cho các DN vừa và nhỏ trên địa bản
tỉnh và những người có quan tâm tới vấn đề này Riêng với các cán bộ thuế,
đề tải này còn đưa ra những để xuất nhằm cải thiện những điểm còn thiếu sót
hay cần cải thiện trong cơng tác kiểm sốt thuế GTGT đối với loại hình DN
vừa và nhỏ trên địa bản tỉnh Quảng Bình
Trang 15GTGT tại các DN vừa và nhỏ được thực hiện trong các nghiên cứu sau
.6 Kết cấu của đề tài
; kết luận; danh mục từ cụm từ viết tất; danh
"Ngoài các pl
mục bảng biểu; danh mục tải liệu tham khảo và phụ lục; ĐỀ tài nghiên cứu
iy theo 3 phan chính sau; được trình Chương I: Cơ sở lý luận về kiểm soát thuế GTGT đối với doanh nghiệp
“Chương 2: Thực trạng kiểm soát thuế GTGT đổi với các doanh nghiệp vữa và nhỏ do Cục Thuế Tỉnh Quảng Bình thực hiện
Chương 3: Giải pháp tăng cường cơng tác kiểm sốt thuế GTGT đối
với các doanh nghiệp vừa và nhỏ do Cục Thuế Tinh Quảng Bình thực hiện
7 Ting quan tài liệu nghiên cứu
“Trong quá trình thực hiện để tài, Tác giả nhận thấy các nghiên cứu về
kiểm soát thuế, đặc biệt là đề tài kiểm soát thuế GTGT đối với các DN vừa và
nhö do cục thuế thực hiện là một trong những vấn đề nghiên cứu không mới
nhưng chưa thật sự có nhiều công trình nghiên cứu chuyên sâu về kiểm soát thuế GTGT đối với các loại hình DN nhất là loại hình DN vừa và nhỏ mà hầu
hết các nghiên cứu về kiểm soát các loại thuế nó chung, hạy các nghiền cứ chuyên sâu về đặc tính của sắc thuế hay các khía cạnh mới thay đổi trong luật thuế GTGT Với một số nghiên cứu như sau:
* Luận văn về kinh tế
I1] Nguyễn Xuân Thành (2006), Một số giải pháp góp phần nâng cao
hiểu quả quản lý thuế, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học kinh tế
Thành phố Hồ Chí Minh Luận văn đẻ cập và nêu thực trạng về cơ cấu phân
cấp ngành thuế, phân tích kết quả hoạt động của hệ thống thuế Việt Nam từ năm 1990 đến năm 2005 về huy động thuế, chính sách thuế và QLT Tác giả
Trang 16về cải cách và hiện đại hóa ngành thuế Thông qua việc phân tích thông tin
“quản lý thuế thực hiện phân loại ỉnh hình sản xuất kinh doanh và chấp hành
qua đó phân loại đối tượng nộp
thuế nhằm áp dụng biện pháp quản lý tương ứng Tác giả đề ra các giải pháp pháp luật thuế theo phương pháp chim di
nhằm tăng cường công tác quản lý cho từng bộ phận tham gia vào công tác
'QLT, đặc biệt là bộ phân công nghệ thông tin của ngành thuế
[2] Le Thi Hang La GTGT tại cục
thuế tỉnh Bình Định, Luận văn thạc sĩ quản trị kinh doanh, Trường Đại học Đà Nẵng
[3] Trần Thị Mỹ Dung (2012), Tăng cường kiểm soát thuế GTGT tại chỉ cục thuế Quận Cẩm Lệ, Luận văn thạc sĩ quản trị kinh doanh, Trường Đại học Đà Nẵng “Các đề tài [2] và |3] hướng tới mục tiêu hệ thống hóa và làm rö những (2012), Tăng cường kiém soát thud
vấn đề lý luận về kiểm soát thuế GTGT trong mô hình quản lý theo chức
năng, khảo sát, đánh giá thực trạng kiểm soát thuế GTGT tại cục thuế tỉnh
Bình Định và chỉ cục thuế quận Cẳm Lê Luận văn tập trung vào vin để cán bộ thuế cùng những vướng mắc trong quy tình kiểm soát thuế GTGT di
các DN trên địa bản Bên cạnh đó, các tác giả còn phân ích các nhân tổ bên
với
trong và bên ngồi có tác đơng mạnh đến kiếm soát thuế GTGT Những giải pháp khắc phục của các tác giả đề cao vấn đề trình độ cán bộ ngành thuế và
hồn thiện việc kiểm sốt theo từng quy trình dựa theo thực trạng địa bản, đưa ra kiến nghị tới các cơ quan thấm quyển để mở rộng hành lang pháp lý về kiểm soái thuế GTGT
(4] Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009), Hoàn thiện quản lý thư thuế của Nhà
nước nhằm tăng cường sự tuân thủ thu của doanh nghiệp, Luận án tiễn sĩ, “Trường đại học Kinh tế quốc dân Để tài này đi sâu vào việc nghiên cứu sự
Trang 17sóc độ kinh tế và góc độ xã hội, NNT được xác định vị trí là khách hàng của
COT và kiểm soát thu chính là việc quản lý, đảm bảo sự tuân thủ thu của
NT một cách tự nguyện, đầy đủ và kịp thời Tắt cả các hoạt động cia COT bảo dim cho NNT tain thủ ốt nghĩa vụ thuế được xem là các dịch vụ phục vụ
khách hàng Tuy nhiên, để tài cũng chỉ mới điều tra khảo sát chọn mẫu các
tra đối với những DN đang tạm dừng hoạt phá sản, mắt tích, đề tài chưa ước lượng chính xác
DN đang hoạt động mà chưa
động, đang chờ giả thể,
mức độ ảnh hưởng của từng yếu tố đến sự tuân thủ của DN
[5] Nguyễn Thị Thùy Dương (2011), Quán lý thuế ở Việt Nam trong
điều kiện hội nhập lành tế quốc tế, Luận án tiễn sĩ, Trường đại học Kinh tế “Quốc dân ĐỀ tài này đã nghiên cứu định tính và định lượng dựa trên điều tra khảo sát đối với thực trang QLT ở Việt Nam trong diễu kiện kinh t hội nhập, Kết quả nghiên cứu cho thấy công tác quản tị chiến lược trong QLT chưa
phù hợp với thông lệ quốc tế, pháp luật thuế đôi khi chưa được tuân thủ nghiêm minh, việc QLT còn nhiều bắt cập trong quy trình, thời gian xử lý khiểu kiện của NNT, thiếu sự quan tâm, tiếp thu góp ý từ NNT trong việc thay đổi trong chính sách và thủ tục ki
* ĐỀ tài và bài báo khoa học
I6] PGS.TS Nguyễn Thị Bắt và các công sự (2003), Giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý thuế ở Việt Nam trong điễu kiện hiện nay, đề tài nghiên
soát thuế
cứu khoa học cắp Bộ ĐỀ tài này đã hệ thống hóa những lý thuyết cơ bản về QLT va phan tích thực trạng việc QLT ở Việt Nam Đồng thời, dễ tài đã đưa a các giải pháp mang tính đột phá, phù hợp với tình hình thực tiễn ở Việt
Nam Tuy nhiên đề tài nghiên cứu của đề tài chỉ dừng lại ở mốc thời gian
2008
[7] Nguyễn Thi Mai Phuong (2007), Nang cao hiệu quả công ác thư
Trang 18hiệu quả của công tác thu thuế tại Việt Nam so với các quốc gia trong khu
ve, ngoài tý lệ thu khả quan còn nhiễ cải thiện: hệ thống chính
dn din, thiểu sự kết hợp hải hòa gia các
cơ cầu thu thuế còn bắt sách thuế còn phức tạp và tÌ
thuế, chưa đảm bảo tính trung lập trong các sắc thu
hợp lý Nêu lên các điểm thiểu sót thường gặp phải trong công tác quản lý thu thuế Từ đó đề xuất giải pháp cải cách đối với luật thuế, hồn thiện cơng tác {quan lý hành chính thuế và nâng cao năng lực đội ngũ cán bộ trong ngành
(8 Th.S Đỗ Đình Thu (2001), Kinh nghiệm của Pháp vẻ kiểm tra, lí Nghiên cứu Tài chính kế
thanh tra thuế và bài học cho Việt Nam, trên tạp
toán số 05 (46) ~ 2007; trang 29-33 Bài viết tập trung vào các hình thức gian
ân thuế mới trong điều kiện hội nhập kinh tế: các hành vi lách luật, trốn khai "báo trong kinh doanh, giảm cơ sở tính thuế, gian lận về thuế Nghiên cứu tập trung vào nghiên cứu công tác thanh tra nhằm chống các hành vĩ trồn thuế của Pháp từ đô rút ra những kinh nghiệm tham khảo cho công tác thanh tra thuế tại Việt Nam như sau: Thứ nhất, cơ quan thanh tra thuế phải xây dựng được hệ thống thông tin đầy đủ vẻ đối tượng nộp thuế; Thứ hai, nâng cao trình độ của cán bộ thanh tra thuế; Thứ ba, nâng cao tính chuyên môn hóa của thanh tra thuế, thực hiện QLT theo rủi ro; Thứ tư, hoàn thiện luật pháp, có các chế
tài nghiêm khắc áp dụng đối với hành vi gian lận thuế, Thứ năm, cải thiện môi quan hệ giữa CỌT và đối tượng nộp thuế bị kiểm tra
(ĐI Nguyễn Văn Tuyến (2008) Các nguyên tắc cơ bản của pháp luật
thuế và mô hình cấu trúc của hệ thống pháp luật thuế, đăng trên tạp chí Nhà
ước và pháp luật, số 8; trang 14-20 Bài viết nêu bật yếu tổ quản lý trong hệ
thống thuế Nhà nước thông qua các nguyên tắc cơ bản của pháp luật thuế:
Nguyên tắc định luật thuế, Nguyên tắc bình đẳng và không phân
tắc đánh thuế theo khả nãng tải chính của mỗi người nộp thuế và nguyên tắc
¿ Nguyên
Trang 19thuế, thể hiện sự kiểm soát thuế thông qua các quy định về từng công đoạn
trong quá trình từ đăng kỹ thuế, kê khai thuế, đến kiểm tra kiểm soái và xử lý các vi phạm từ thuế, Bài viết được thực hiện dưới góc nhìn từ phía ngành thuế
đối với vấn để kiểm tra, kiểm soát thuế
[I0] Cục thuế thành phố Hà Nội (2013), Giải pháp để triển khai
phương pháp thanh tra, kiễm tra theo kỳ thuật quản lý rủi ro, ĐỀ tài nghiên cứu khoa học cấp ngành, Hà Nội
Phần lý luận, nhóm tác giả của Cục thuế thành phố Hà Nội đã sưu tâm
được kinh nghiệm của thể giới trong vi
dụng mô hình tuân thủ trong hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế đã được áp dụng thành công để quản lý NNT ở một số quốc gia như Úc, Newzealand và Tổ chức hợp tác và Phát triển kinh tế Kinh nghiệm về thiết lập khung pháp lý đối với hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế theo kỹ thuật quản lý rủi ro, kính nghiệm về tổ chức quản lý hoạt động thanh tra, kiểm tra (huế theo kỹ thuật quản lý rữ ro, kinh nghiệm lập kế
hoạch thanh tra, kiểm tra thuế theo kỹ thuật quản lý rủi ro cũng được nhóm
tác giải khai thác, phân tích cặn kẻ
Phin gi
pháp, nhóm tác giả đã đưa ra các khái niệm tương đối mới Phan loại các tiêu chí đánh giá rủi ro theo tiêu chi “tinh” va tie chí "động" Mỗi quan hệ giữa công tác thanh tra, kiểm tra được thống nhất theo quan điểm: "Kiểm tra là nền tảng, là gốc, thanh tra là mỗi nhọn của công tác QLT trong cơ chế tự khai tự nộp” Đồng thời, các giải pháp đổi mới các bước phân tích rủi rò của đoàn thanh tra khi triển khai thực hiện kế hoạch thanh tra là tương đối phù hợp với tình hình thực tẾ thanh tra, kiểm tra tại Cục thuế thành
phố Hà Nội
[11] Vign Tin học Doanh nghiệp, Phòng Thương mại và Công nghiệp, 'Việt Nam (2014), Báo cáo kết quả điều tra thực trạng triển khai các dịch vụ
Trang 20
thực hiện kê khai thuế và nộp thuế điện tử Kết quả nghiên cứu dựa trên việc
điều tra ý kiến của 1000 DN tại 10 tỉnh, thành phố trên toàn q thông qua đồ cơ quan quản lý nhà nước tham khảo trong việc hoạch định chính sách, tạo ra sự phối hợp đồng bộ nhằm mang lại hiệu quả cao trong QLT, mang lạ lợi ich cho DN Nghiên cứu phản ánh được nhu cầu DN cần hỗ trợ để triển khai thuế qua mang thông qua phân tích các khía cạnh ảnh hướng tới kê khai thuế: hình thức kê khai thuế, hình thức nộp tờ khai, cơ sở hạ tẳng mạng interet,
phần mềm hỗ trợ và kê khai thuế, trang thông tin về thuế, các dịch vụ liên
quan tới việc kiểm soát nộp (huế điện tữ, Nghiên cíu này mang tính đã
chigu, thông tin cung cấp có nhiều giá trị nghiên cứu trong điều kiện số liệu
thủ thập mới dừng ở giai đoạn thống kê số liệu
“Qua việc tham khảo và nghiên cứu các tai liệu trên, tác giả nhận thấy việc nghiên cứu vấn đề kiểm soát thuế GTGT đối với các DN vừa và nhô
chưa thực sự được chú trọng Kết hợp giữa những tài liệu thu thập, luật thuế
'GTGT cũng như những hiểu biết của bản thân tác giả trong vấn dé kiểm soát
thuế GTGT và tình hình hoạt động của các DN vừa và nhỏ trên địa bản tỉnh Quang Binh do cục thuế tinh Quảng
hiện đề tai “Kids
ih quản lý, tác giả quyết định thực soát thuế GTGT đối với các doanh nghiệp vừa và nhỏ do
cục thuế tỉnh Quảng Bình thực hiện” làm luận văn tốt nghiệp Với những nết
mới như áp dụng bảng câu hỏi thu thập ý kiến từ CBCC thuế và DN vừa và
nhỏ tạo ra cái nhìn về công tác kiểm soát thuế từ cả hai phía từ đó tìm ra
những vướng mắc phổ biến đối với thuế GTGT và những hình thức gian lận
trốn thuế GTGT của các DN vừa và nhỏ thực tế trên địa bản tỉnh Quảng Bình
iém soát thuế GTGTT
Hướng tới việc CQT đồng hành cùng DN trong vấn
Những nghiên cứu mà tác giá đề cập là cơ sở lý thuyết và thực tiễn quan trong
Trang 2110 CHUONG 1
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIÊM SOÁT THUÊ GTGT ĐÔI VỚI
DOANH NGHIỆP 1.1 TÔNG QUẦN VỀ THUẾ GTGT
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế GTGT & Khái niệm về thuế
“Thuế là phạm trù có tính lịch sử và là một tắt yếu khách quan, xuất phát từ nhủ cầu đáp ứng chức năng của Nhà nước Thuế phát sinh, tồn tại và phát triển từ sự xuất hiện của sin phim thing dư và sự hình thành nhà nước Nhà nước sử dụng thuế làm công cụ để thực hiện các chức năng của mình Mỗi nhà nước mang bản chất giai cấp nhất định nên thuế mang bản chất giai cấp của nhà nước sinh ra nó
Gin ly, trong một số tài liệu nghiê cứu đều cho rằng: Thuế là một
hình thức động viên bắt buộc của Nhà nước đối với mọi công dân nhằm tập trung một phần thu nhập của các thể nhân và pháp nhân vào NSNN
Kết hợp những hạt nhân hợp lý của các nhận thức trên về thuế, có thể coi thuế là khoản đồng góp mang tính bắt buộc không được hoàn trả trực ti được nhà nước quy định thành luật để mọi người dân và các tổ chức kinh tế
thực hiện nộp vào NSNN nhằm đáp ứng nhu cầu chỉ tiêu và thực hiện chức
năng quản lý kinh tế - xã hội của Nhà nước
‘Vai nhận thức như vậy, có thể nhìn nhận thuế với các hình thức phân phối khác ở những đặc điểm chủ yếu sau đây
“Thứ nhất: Thuế là một biện pháp tài chính của Nhà nước mang tính
quyền lực, tính cưỡng chế, tính pháp lý cao Đặc điểm này đã được thể chế
hoá trong hiển pháp của mọi quốc gia Việc đóng thuế cho nhà nước được coi là một trong những nghĩa vụ bắt buộc đối với công dân
Trang 22"
song sự bắt buộc đó luôn luôn được xác lập trên nên tảng của các vấn dé kinh tế và xã hội của người lầm nghĩa vụ đóng thuế Do đó, (huế bao giờ cũng chứa đựng các yếu tổ kinh
“Thứ ba: Thuế là một khoản đồng góp không mang tính chất hoàn trả
trực tiếp Nghĩa là khoản đóng góp của công dân bằng hình thức thuế không
đi hồi phái hoàn trả đúng bằng số lượng và khoản thu mà nhà nước thu từ công dân đó, như là khoản vay, mượn Nó sẽ hoàn trả lại cho NNT thông qua
rà xã hội
cơ chế đầu tư của NSNN cho việc SX va cung cắp hàng hố cơng cộng.[1]
Một sắc thuế bao giờ cũng được cấu thành bởi các yếu tổ cơ bản là tên
soi, đối tượng chịu thuế, ĐTNT, thuế suất, chế độ miễn giảm, các quy định về
thủ tục nộp thuế và tổ chức thực hiện
Can cứ vào việc xem xét tinh chit, tác dụng của các sắc thuế vào quá trình phát triển kinh t xã hội, người ta phân thuế thành bai loại:
¬+ Thuế trực thụ: Tiêu thức để xác định các sắc thuế trong hệ thống thuế
vào loại trực thu là tính chất đồng nhất giữa NNT theo luật và người chịu thuế
theo ý nghĩa kinh tế, tức là NNT và người chịu thuế là một Ở những sắc thuế
thuộc loại này không có khả năng chuyển giao gánh nặng thuế cho các đối
tượng khác chịu tại thời điểm đánh thuế, Thuộc loai thuế này bao gồm các sắc thuế thụ nhập cá nhân, thuế thu nhập công ty, thuế TNDN
+ Thué gián thu: Tiêu thức để xác định các sắc thuế trong hệ thống thuế
vào loại thuế gián thu là tính không đồng nhất giữa NNT theo luật và người
chịu thuế theo ý nghĩa kinh tế Thực chất ở các sắc thuế này NNT theo luật có
tính chất danh nghĩa chỉ là người nộp thay cho người iêu dùng những hàng hoá, dịch vụ hoặc ài sin do mình cung cấp Các sắc thuế thu
thu là thuế GTGT, thuế loại thu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khâu .33] ồng thời cũng có những
Mỗi loại thuế trên có những ưu điểm và
Trang 2312
tập quán mà mỗi quốc gia hoạch định và ban hành một hệ thống chính sách thuế phù hợp, nhằm vào một số mục tiêu chính là phải sử dụng hợp lý và có hiệu quả cao công cụ thuế để đáp ứng nhu cầu chỉ của NSNN và góp phần thực hiện các nhiệm vụ chính trị - kinh tế - xã hội mà mỗi quốc gia để ra
b Khái niệm thuế GTGT
“Thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN, phân ánh bản chất của chế độ xã hội Do vậy trong QLT, Nhà nước cần phải ln hồn thiện để một mặt bảo «dam nguồn thu cho Nhà nước, mặt khác động viên được sự đóng góp của toàn dân trong việc tạo ra một nguồn lực tài chính đủ mạnh để phát triển kinh tế,
xây dựng đất nước
- Người nghĩ ra thuế GTGT là một người Đức, tên là Carl Friedrich, 1a nhân viên kế tốn của cơng ty SIEMENS A.G, một công ty $X hàng điện tir của nước Đức, vào khoảng thời gian thể chiến thứ nhất - Năm 1954, Pháp là nước một số ngành nghề ~ Năm 1968, Pháp đã chính thức áp dụng rộng rli cho tắt cả các ngành nghề, cùng năm này Đức cũng chí bi êm thuế GTGT cho tiên áp dụng thí
thức áp dụng thuế GTGT trên toàn nước - Năm 1995: Việt Nam áp dụng thí điểm thuế GTGT
Luật thuế GTGT chính thức được Quốc Hội thông qua ngày 10-05- 1997 và có hiệu lực thỉ hành từ ngày 01-01-1999 Luật thuế GTGT ra đời đã khắc phục được những nhược điểm của thuế DT như: tránh tình trạng tính thuế trùng lắp, việc thực hiện tổ chức quản lý dễ đàng và đơn giản hơn, mang
tính trung lập và dân chủ cao Đồng thời, thuế GTGT cũng đã thể hiện được
vai trồ rất quan trọng trên mọi lĩnh vực như: khuyến khích SX, kinh doanh,
xuất khẩu, thu hút được các ng tư từ nước ngồi, thúc đẩy cơng tác
Trang 24l3
chống thất thu thuế, tạo nguồn thu lớn và ổn định cho NSNN, g6p phan ting
cường quản lý các hoạt động SX, kinh doanh của DN
'Việc chuyển sang áp dụng thuế GTGT thay thé cho thuế DT ở Việt Nam, vừa nhằm mục đích từng bước hoà nhập với chính sách thuế của các
nước trong khu vực và trên thể giới, đồng thời vươn tới việc cải cách hệ thống
thuế khoá thích hợp hơn cho việc chuyển từ nền kinh tế kế hoạch tập trung sang nễn kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩ:
“Thuế GTGT xuất phát từ nhu cầu chỉ tiêu của Nhà nước, nhằm đáp ứng
nhu cầu huy động Ngân sách ngày càng lớn của Nhà nước Thuế GTGT là
nguồn động viên quan trọng Thuế GTGT được tính và thu vào từng khâu,
từng giai đoạn của quá trình SX, kinh doanh nên làm tăng nguồn thụ cho NSN
‘Theo diéu 2 Luật thuế GTGT luật số 05/VBHN-VPQH của Văn phòng 'Quốc Hội quy định: Thuế GTGT là thu
hod, dich vụ phát sinh trong quá trình từ SX, lưu thông đến tiêu dùng
“Thực chất thuế GTGT là một loại thuế gián thu đánh vào hành vỉ tiêu
ding hang hod, dich vụ Tuy nhiên về bản chất, thuế GTGT khác với các loại
thuế gián thu khác, điều này thể hiện qua các đặc điểm dưới đây của thuế GTGTI35]
© Đặc điểm của thuế GTGT
“Thuế GTGT được tính trên phần giá trị tăng thêm nên dù hàng hoá được mua đi bán lại kiễu gì, đù bán cho người tiêu dùng trực tiếp hay vòng vo cqua nhiều thang, nhiều nde thi kết quả cuối cùng Nhà nước vẫn thu được một
khoản thuế cổ định, đó chính là
tiêu dùng cuối cùng phải trả Tức là thuế GTGT đánh trên hành vi tiêu dùng, còn các cơ sở SX, kinh doanh với tư cách là những nhà trung gian nên không
phải là người chịu thuế Vì vậy có thể nói, bản chất của thuế GTGT là thuế
ih tren giá tị tăng thêm của hàng
Trang 254
tiêu dùng và đánh vào người tiêu ding cuối cùng
Thuế GTGT
trên phẫn giá trị tăng thêm của hùng hoá, dịch vụ Các cca sở SX, kinh doanh bỏ thêm chỉ phí vào làm cho giá cả của hàng hoá, dịch vụ tăng lên Phần thuế mà họ nộp vào Ngân sách thực chất lại là do người mua hàng hoá, dịch vụ đã thanh toán trong giá cả, tức là người tiêu dùng mới là người chịu thuế, Lúc này các cơ sở SX, kinh doanh đóng vai trò là người thu hộ thuế cho Nhà nước và là người nộp hộ thuế cho người tiêu dùng, là
một mắt xích trong hệ thống thu thuế
“Thuế GTGT có tính xã hội hoá cao, đời hỏi người tiêu ding phải có ý thức trong việc chấp hành nghĩa vụ nộp thuế, qua đó mới góp phần cho công tác thu thuế, chống thất thu thuế GTGT có hiệu quả Đặc biệt là đối với cơ
chế ĐTNT tự kê khai,
ính thuế và nộp thuế GTGT như ở nước ta hiện nay
dồi hỏi nhân dân phải có tỉnh thẫn tự giác cao và ý thức chấp hành nghĩa vụ
nộp thuế ốt
Thuế GTGT có phạm vỉ diễu chỉnh rất rồng, áp dụng cho hẳu hết các hàng hoá, dịch vụ sử dụng trong SX, kinh doanh và tiêu dùng tong tắt cả các ngành nghẻ, ở tắt cả các giai đoạn
`VỀ phạm vi đánh thuế: thuế GTGT chỉ đánh vào hoạt động tiêu dùng diễn m trong phạm vi lãnh thổ, không đánh vào hành vỉ tiêu dùng ngoài lãnh
thổ
4L Vai trò thuế GTGT
“Thuế là công cu rit quan trong để Nhà nước thực hiện chức năng quản
lý vĩ mô nền kinh tế Thuế GTGT là khoản thu quan trọng của NSNN
“Thuế GTGT tạo được nguồn thu lớn và tương đối ổn định cho NSNN và thể hiện rõ những vai rò sau:
Trang 2615
thêm của hang hoá, địch vụ qua các khâu SX, lưu thông, tiêu dùng, không
tính vào phần giá tị đã chịu thuế GTGT ở
khâu trước, thuế
nộp ở các
khâu trước được tinh khẩu trừ ở khâu san nên khuyến khích các tổ chức, cá nhân bỏ vốn đầu tự phát triển SX, kinh doanh, khuyến khích chun mơn hố, hop te hod SX, nâng cao hiệu quả kinh tế, phù hợp với phát triển kinh tế
- Thuế GTGT_thuộc loại thuế đánh vào tiêu dùng được ấp dụng rộng rãi, có phạm vi đối tượng thu rất rộng (Thu vào mọi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ) do đó tạo ra nguồn thu lớn cho NSNN,
- Thuế GTGT góp phẫn khuyến khích mạnh mẽ việc SX hàng hoá xuất
khẩu, vì hàng hoá xuất khâu được áp dụng thuế suất 0% và được hoàn trả lại
toàn bộ số thuế GTGT đã thu ở khâu trước Đồng thời nó còn kết hợp với thuế nhập khẩu làm tăng giá vốn của hàng hoá nhập khẩu mục đích bảo vệ SX kinh doanh nội địa
~ Thúc đẩy các DN thực hiện tốt việc hạch toán và thực hiện mua bán
hàng hoá, dịch vụ có HĐ, chứng từ cho phép chống trố lậu thuế, nâng cao
tính hiệu quả, nâng cao tính tự giác của đối tượng kinh doanh
~ Thuế GTGT góp phẩn hoàn thiện hệ thống chính sách thuế ở nước ta,
thúc đẩy mờ rộng hop tác kinh tế với các nước trong khu vực và trên thể giới “Tóm lại: Thuế GTGT là một sắc thuế tiên tiến; việc áp dụng thuế GTGT khắc phục nhược điểm của thuế DT trước đây là “thué chồng lên thuế”; thuế GTGT có nhiều ưu điểm, tác dụng tích cực thúc đẩy tốc độ giao
dịch, khuyến khích SX kinh doanh, xuất khẩu, tăng cường đầu tư, tăng thu
cho NSNN [17], [30]
1.1.2 Phạm vi áp dụng thuế GTGT
sa Đắi tượng chịu thuế GTGT
LỞ Việt Nam phạm vì đối tượng chịu thuế GTGT rất rông, bao
Trang 2716
Nam, trừ các đổi tượng không chịu thuế theo quy định của luật thuế GTGTI3
b Đối tượng nộp thuế GTGT
NT GTGT là tổ chức, cá nhân SX, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế GTGT (sau đây gọi là người nhập khẩu) 3]
¢ Béi tugng không chịu thuế GTGT
Gồm 26 loại hàng hoá dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Cơ sở
kinh doanh không được khẩu trữ và hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hoá
dich vy sử dụng cho SX kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT này mà phải tính vào nguyên giá TSCĐ, giá trị nguyên vật liệu hoặc chỉ phí kinh doanh [3].(20]
1.1.3 Căn cứ tính thuế và phương pháp tính thuế GTGT
a Căn cứ tính thuế GTGT
Là giá tính thuế và thuế suất thuế GTGT ~ Giá tính thuế
'Nguyên tắc cơ bản xác định giá tính thuế GTGT là giá bán chưa có thuế GTGT cua hàng hoá, dịch vụ mà người mua đã thanh toán hay sẽ phái thanh
toán cho người bán Thông thường giá tính thuế là giá bán chưa có thuế 'GTGT đuợc xác định trên HĐ của người bán.|3] [20]
~ Thuế suất
‘Tuy thuộc vào mục tiêu kinh tế xã hội của mỗi quốc gia khác nhau, mỗi
Trang 281
'GTGT Trường hợp cơ sở kinh doanh của ĐTNT theo phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, quý, ngoại tệ thì cơ sở: phải hạch toán riêng hoạt động kinh doanh này đi rer Đối tượng áp dụng và việc xác định thuế phải nộp theo từng phương pháp như sau
"Phương pháp khẩu trừ thuế
~ Đối tượng áp dụng là các đơn vi, tổ chức kinh doanh, DN thành lập theo Luật DN Nhà nước (nay là Luật DN), Luật DN, Luật Hợp tác xã, DN có vốn đầu tư nước ngoài và các đơn ví, tổ chức kinh doanh khác được áp dụng phương pháp khẩu trừ theo hướng dẫn của Bộ Tài chính, trừ các đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT nối tai Điểm 2,
Mục này
Xác định thuế GTGT phải nộp:
Số thuế GTGT Thuế GTGT đầu “Thuế GTGT đầu vào
phải nộp ” ra _ được khấu trừ
Trong đó
‘Thué GTGT dau ra bang (=) giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ chịu
thuế bán ra nhân với (x) thuế suất thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ đó “Thuế GTGT đầu vào được khẩu trừ bằng 1g s6 thud GTGT ghỉ trên HĐ GTGT mua hàng hóa dịch vụ (bao gdm ca TSCD) ding cho SX (SX), kinh doanh (KD) hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghỉ trên chứng từ nộp thuế của hàng hoá nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính
"Phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp trên GTGT
Trang 2918
+ TỔ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không thành
lập pháp nhân tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ các điều kiện về ké toán,
HD chứng từ để lầm căn cứ tính thuế theo phương pháp k kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ “Xác định thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT GTGTcủa hàng hóa trừ thuế; cơ sở Thuế suất thuế GTGT của
phải nộp “ dịchvụchịu thuế X hàng hóa, dịch vụ đó
“Có 3 cách xác định GTGT của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế
~ Đối với cơ sở kinh doanh đã thực hiện đầy đủ việc mua, bán hàng hoá, dịch vụ có HÐ, chứng từ, gỉ chép số sách kế toán:
GTGT của hàng Doanh số của hàng Giá vốn của hàng hoá,
"hoá, dịch vụ bán ra "hoá, dịch vụ bán ra dich vu bán ra “Trường hợp cơ sở kinh doanh khơng hạch tốn được doanh số vật tư,
hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng cho SX kinh doanh đối với số hàng hoá và dịch vụ bán ra thì giá vốn của hàng hoá, dịch vụ bán ra xác định như sau:
Giá vốn Doanh số Doanh số Doanh số tổn
hang bén ra tén déu ky * mua trong kỳ cudi kp
~ Đổi với cơ sở kinh doanh đã thực hiện đây đủ HĐ, chứng từ bán hàng
hóa, dịch vụ, xác định được đúng doanh số bán hàng hóa dich vu theo HD bán hàng hoá, dịch vụ nhưng không có đủ HB mua hing hóa, dịch vụ:
GTGT cia hang banh „ DRHGTGT hoá, dịch vụ tính trên doanh số
~ Đối với cá nhân (hộ) kinh doanh chưa thực hiện hoặc thực hiện chưa
diy đủ HĐ mua, bán hàng hoá, dịch vụ thì CQT căn cứ vào tình hình kinh
Trang 30
19
GTGT cita hang Doanh sé do COT én Tle (%) GIGT tinh
hoá, dịch vụ định * tren doanh sé
“Trong giá bán hàng hoá, dịch vụ của các cơ sở kinh doanh nói trên đã bao gồm thuế GTGT thu hộ khách hàng, do vậy về nguyên tắc cơ sở phái nộp thuế cho NSNN [3], [20]
1⁄2 KIÊM SOÁT THUÊ GTGT ĐÓI VỚI DN
1.2.1 Lý luận về kiểm soát thuế
4 Kiếm soát trong quản lý
Kiểm soát là một chức năng của quản lý, “ở đâu có quản lý thì ở đồ có kiếm tra, kiểm soát” Kiếm soát thu cũng vậy, đó là một chức năng quản lý
cca Nha nước trong lĩnh vực thuế Trong khuôn khổ đị
dén vige kiểm soát của CỌT đối với DTNT thông qua công tác thanh tra, kiểm tra và giám sát ở tắt cả các khâu của quá trình QLT Do vậy, để hiểu
được khái niệm về kiểm soát thuế chúng ta phải xuất phát từ chức năng quan
lý nói chung và quản lý nhà nước nói riêng
“Quán lý là một quá trình định hướng và tổ chức thực hiện các mục tiêu
đã dịnh trên cơ sở những nguồn lực xác định nhằm đạt hiệu quả cao nhất Đặc
tác giả chỉ đề cập
điểm của quản lý là tác động có hướng dích, có mục tiêu xác định; thể hiện
mối quan hệ giữa hai bộ phận là chủ thể quản lý và đối tượng quản lý
“Hoạt động quản lý bao gồm các chức năng cơ bản: dự báo, hoạch định, tổ chức, điều hành, kiểm tra và đánh giá Trong đó, kiểm tra là chức năng
cquan trọng, được thực hiện ở tắt cả các giai đoạn của quá trình quản lý Nếu thời gian dài, mức độ chỉ nội dung kiểm tra ất, phạm vì rồng, tính chất phức tạp và thường gắn liền với xử lý thì được gọi là thanh tra Như vậy giữa
kiểm tra và thanh tra không có một ranh giới rõ ràng
Kiểm soát là cơng việc nhằm sốt xét lại những qhỉ định, những quá
Trang 31
20
bắt, điều hành và quản lý Nói một cách chung nhất, kiểm soát được hiểu là
tổng hợp những phương sích để nắm bắt và điều hành đối tượng quản lý Như
vây có thể hiểu cấp trên kiểm soát cấp dưới thông qua chính sách hoặc biện pháp cụ thế: nội bộ đơn vị tự kiếm soát; cơ quan quản lý Nhà nước kiếm soát
việc tuân thủ pháp luật đối với đối tượng quản lý theo quy định
“Quá trình quản lý, kiểm soát phải tuân thủ theo ba bước cơ bản
Thứ nhắt là xây dựng hệ thống tiêu chuẫn dựa trên cơ sở của những mục tiêu quản lý
Thứ hai là đo lường việc thực hiện theo những tiêu chuẩn đã xây dựng
'Ở bước này, người quản lý sẽ nhận được những thông tin về đối tượng quản
Wy
Thứ ba là dựa trên những thông tỉn thu thập được ở bước hai, người cquản lý đánh giá, điều chỉnh các sai lệch trong việc thực hiện
"Trong nễn kinh tẾ thị trường, Nhà nước có chức năng tạo lập và bảo đảm môi trường kinh doanh ổn định, hướng dẫn và tạo điều kiện cho mọi thành phẩn kinh tế phát triển theo định hướng xã hội chủ nghĩa, tổ chức sắp
xếp lại các đơn vị kinh tế và hệ thống quản lý, định hướng phát triển kinh tế
thông qua điều tiết vĩ mô Với những chức năng đó đ
tượng quản lý rất rong: tir ede DN cho đến các ngành, lĩnh vực khác nhau và trên nguyên tắc tắt cả các hoạt đơng kinh tế, văn hố, xã hội đếu thuộc đổi tượng quản lý của Nha nước
“Tóm lại kiểm soát là nhằm rà soát các vấn để hiện tại và quá khứ đề "hướng tới một tương lai tốt hơn, tiến bộ hơn.|32]
b Kiểm soát thuế
Trang 32bì
của cải xã hội phục vụ cho các chức năng, nhiệm vụ của mình đó là lý do để
tổn ti nguồn thu NSNN Để đảm bảo sự công bằng về mức độ đóng góp của
cải xã hội của các đối tượng trong nền kinh tế, Nhà nước phải có cách thức tổ chức kiểm soát và quán lý nguồn thu từ đó hình thành nên hệ thống bộ máy và
thiết lập cơ chế kiểm soát thu NSNN, Trong kiểm soát nguồn thu NSNN, các
ộc kiểm soát đó là hệ thống pháp luật về thuế, phí, chế độ kế sm soát thuế là chức năng cơ bản của CỌT Kiểm soát, quản
chuẩn mực của
toán trong đó
lý thu là nhiệm vụ chính của Ngành thuế nhưng việc giám sát, kiểm tra tính tuân thủ pháp luật lại là trách nhiệm của mọi ngành, mọi cấp và của toàn xã hội
vực thuế
Kiểm soát thuế là chức năng quản lý của Nhà nước trong lí
"Đó là kiểm tra, giám sắt việc thực hiện các luật thuế của ĐTNT và các quy trình QLT do CQT ban hành nhằm đảm bảo thu đúng, thu đủ và thu kịp thời tiễn thuế vào NSNN, đồng thời đề cao tính tự giác chấp hành chính sách, pháp luật thuế và tạo điều kiện thuận lợi cho DN trong việc kinh doanh và thực hiện nghĩa vụ thuế, Trên cơ sở đó, nội dung kiểm soát thuế nhằm đảm bảo hai
lời đŠ phát triển SX, tăng trưởng kinh tế Nhà nước
phù hợp để vừa đáp ứng nguồn thu NSNN vừa động viên DN thúc đây SX kinh doanh
Kiểm soát là một chức năng gắn liền với quá trình quản lý từ định hướng đến tổ chức thực hiện, nó không phải là một giai đoạn của quá trình quản lý mà được thực hiện ở tắt cả các giai đoạn của quá trình quản lý Hay
nói một cách khác, kiểm soát thuế bao gồm kiểm soát trước khi thực hiện,
Trang 33
2
1.2.2 Mục tiêu cơ bản cia kiém soat thué GTGT
Kiểm soát thuế GTGT nhằm đạt những mục tiêu cơ bản: “Thứ nhí
thu NSNN được thực hiện một cách tốt nhất, tập trung và huy động đầy đủ số thu cho NSNN
“Thứ hai, kiểm soát thuế GTGT nhằm dé cao ý thức tự giác chấp hành chính sách, pháp luật về thuế và tạo điều kiện cho DN thực
kiếm soát thu GTGT phải giúp cho công tác quản lý nguồn
lên tốt nghĩa vụ thuế GTGT Đây là mục tiêu thường xuyên, lâu đài và tác động tới ý thức tự
side cia DN Để thực hiện mục tiêu này thì việc kiểm soát thuế GTGT phải
tuân thủ nghiêm chỉnh các quy trình QI.T GTGT và các quy định của quá
trình kiểm tra, kiểm soát
“Thứ ba, kiểm soát thuế GTGT là nhằm điều chỉnh những bắt hợp lý, những kế hở của chính sách pháp luật trong quá tình thực hiện Luật thuế GTGT và Luật QLT, hạn chế những tình trạng tránh thuế,
ĐTNT; ngăn ngừa, phát hiện và xử lý kịp thời các hành vi
góp phần tạo ra môi trường kinh doanh ổn định, đảm bảo sự cạnh tranh lành mạnh trong hoạt động kinh doanh giữa các thành phần
“Thứ tư, kiểm soát thuế nhằm cái ti trốn thuế của lận về thuế tế thủ tục QLT GTGT, phân công, phân nhiệm rõ ràng, chuẩn hoá dẫn công tác QLT GTGT, nâng cao năng lực, hiệu quả hoạt động của bộ máy QLT, chất lượng công việc của đội ngũ CBCC thuế
“Thứ năm, kiểm soát thuế GTGT góp phần huy động tốt nhất vai trò của thuế GTGT trong nền kinh tế, bởi vì kiểm soát thuế GTGT đối với các DN
nhằm góp phần huy động tốt nhất nguồn thu từ kinh tế dân doanh, phát huy
vai trò của các DN, giúp Nhà nước quản lý và điều hành kinh tế này thông qua công cụ thuế
Trang 34
2
1.2.3 Vai trò và sự cần thiết kiểm soát thuế GTGT"
Kiểm soát thuế GTGT là hoạt động nhằm kiểm tra, soát xét lại những, quy định, quy trình chấp hành Luật thuế GTGT của NNT cũng như cia COT được thể hiện bằng những tác nghiệp cụ thể như thanh tr, kiểm tra nhằm
điều hành được quá trình thực hiện Luật thuế GTGT Hoạt động này được
thực hiện chủ yếu bởi CỢT Có thể thấy vai trò của kiểm soát thuế GTGT trên nhưng khía cạnh sau đây:
'Thứ nhất, kiểm soát thuế là kiểm soát tính tuân thủ pháp luật, thông qua
kiểm soát thuế, Nhà nước và ĐTNT điều chỉnh kịp thời những si lệch, vi
phạm trong quá trình thực hiện pháp luật về thuế, tạo điều kiện hình thành
thối quen, tính tự giác tuân thủ pháp luật của NNT
“Thứ bai, kiểm soát thuế GTGT có vá trò quan trọng trong việc động
viên nguồn thu thường xuyên
chính sách vĩ mô luôn có chiến lược phát tiển nguồn thu thuế GTGT Tuy a dinh cho NSNN Ở mỗi quốc gia, trong
nhiên, khí các mục tiêu đã được đặt ra và đã có một hệ thống pháp luật đầy đủ, hoàn chỉnh thì các DN, các tổ chức và cá nhân vẫn có thể không thực hiện nghĩa vụ đóng góp tài chính cho Nhà nước Do vậy, kiếm sốt thuế GTGT là vơ cùng quan trọng Nó giúp cho Nhà nước nhận điện đầy đủ các ĐTNT và các khoản thu khác, đồng thời đem lại những thông tỉn về thuế suất cũng như c DN hay không, để từ đó Nhà nước có những điều chỉnh kịp thời nhằm động viên một cách đầy đủ các nguồn thu vào NSNN
“Thứ ba, kiểm soát thuế GTGT tạo điều kiện hình thành thói quen tuân
mức đóng góp có phù hợp với tình trạng kinh doanh của
Trang 35‘SX kinh doanh
Thứ tự, kiểm soát thuế GTGT có vai td quan trọng trong việc cũng cấp
những thông tin về việc chấp hành thuế và những thông tin về mức độ phù hợp, tính khả thì của luật thuế GTGT và các văn ban, ché độ hướng dẫn
“Thứ năm, thơng qua kiểm sốt thuế GTGT đánh giá tính hữu hiệu của
"hệ thống kiểm soát nội bộ ngành thuế, khả năng, trình độ, phẩm chất dao dite
của cán bộ thuế từ đó có điều chỉnh kịp thời các quy trình quản lý, sắp xếp bộ máy tổ chức và có kế hoạch quy hoạch đào tạo, bồi dưỡng nâng cao năng lực
đội ngũ làm công tác thuế nói chung và kiểm soát thuế nói riêng
“Thứ sáu, kiểm soát thuế GTGT góp phần tạo ra một môi trường kinh doanh ôn định, đảm bảo cạnh tranh lành mạnh trong các hoạt động kinh tế Do trên thực tế ý thức chấp hành Luật thuế GTGT của các DN rắt khác nhau, có DN thực hiện nghiêm túc, song cũng có DN không thực hiện nghiêm túc "Điều này dẫn đến sự cạnh tranh không lành mạnh giữa các DN tạo nên môi trường cạnh tranh không bình đẳng Dựa trên nguyên tỉ
Tà người trọng tài, không thiên vị thì kiểm soát thuế GTGT khi được thực hiện
đầy đủ đến mọi NNT sẽ tạo ra sự công bằng đảm bảo cạnh tranh lành mạnh › Nhà nước có vai trò giữa các DN,
“Tóm lại, thực hiện kiếm soát tốt thuế GTGT đồng nghĩa với việc tăng thu cho NSNN, góp phần thực hiện thành công chính sách tài chính, đồng thời
Nhà nước nâng cao tính pháp chế, tính quyển lực của mình trong các hoạt
động kinh tổ Ngược lại, kiểm soát thuế GTGT khi không thực hiện
.đưa đến những tác hại không lường, gây thiệt hại về kinh tế và tạo thối quen Xem thường luật pháp của các chủ thể trong nn kinh tế [35]
1.2.4 Quy trình kiểm soát thuế GTGT đối với DN
Kiểm soát thuế các DN vừa và nhỏ là việc soát xét để xác định chính
xác số thuế GTGT mà các DN vừa và nhỏ phải nộp trong tiến trình kê khai, nộp thuế GTGT của DTNT theo quy định của các Luật thuế GTGT liên quan
Trang 362
nhằm góp phân quản lý chặt chẽ nguồn thu NSNN
Kiểm soát thuế GTGT sẽ được thực hiện theo từng chức năng của quá
trình quân lý: Kê khai và kế toán thuế, Kiểm tra thuế; Thanh tra thuế; Quản lý nợ và cường chế nợ thuế Có thể mơ tả việc kiểm sốt thuế GTGT như sau: - Luật thuế GTGT, Luật i -= Kiểm wa QLT và các văn bản kiểm snát
hướng dẫn lên quan "Bộ phận kiêm tr kiểm, met sot ha THUE GTOT việc tuân thô
- Các quy trình hướng pháp luật
dẫn QLT GTGT thuế GTGT,
Sơ đà 1.1 Sơ do kiém tra kiểm soát thuế GTGT
Hoạt động kiếm soát thuế GTGT nói chung và kiểm soát thuế GTGT đối với các DN vita và nhỏ nói riêng chủ yếu là đo CQT thực hiện với sự phối hợp của bộ phân chức năng trên cơ sở tự tính, tự khai, tự nộp của các DN, trong đó mỗi bộ phận chức năng đều có một trách nhiệm cụ thể được quy định trong Luật QLT Do đó, việc kiểm soát thuế đang đề cập ở đây có đặc điểm ngoại kiếm của hoạt động kiểm soát thuế GTGT, tức là kiểm soát việc tuân thủ pháp luật thuế đổi với ĐTNT
Kiểm soát thuế GTGT phải tuân thủ theo các bude si
Bước 1: Trên cơ sở Luật QLT, các vẫn bản pháp luật thuế GTGT liên
quan và các quy trình quản lý do ngành thuế ban hành để xây dựng hệ thống tiêu chuẩn chung dựa trên mục đích của việc kiểm soát thuế, xây dựng các
quy chế làm việc cho từng cá nhân, bộ phận trong CỌT,
Bước 2: Căn cứ vào hệ thống tiêu chuẩn để thực hiện quá tình kiếm soát Thu thập và xử lý thông tin về ĐTNT một cách đầy đủ, chính xác, kịp
thời nhằm phát hiện, ngăn ngừa và xử lý các hành vi vi phạm Luật thuế
rer
Trang 37
26
trước hết CQT phải tự điều chinh hoạt động của mình đảm bảo đúng quy trình
nghiệp vụ và đúng pháp luật Sau đó tổng hợp những bất cập của c e Luật tật QLT và quy trình quản lý,
có thẩm quyển để có thé đưa ra những giải pháp điều chỉnh kịp thời những
vướng mắc trong quá trình thực hiện
Khi thực hiện các bước cơ bản nêu trên cẳn phải lấy Luật QUT và Luật thuế GTGT do Quốc hội ban hành làm chuẩn mực cho mọi hoạt động kiểm soái Phải tuân thủ các bước của quy trình hướng dẫn quản lý thuế đồng thời lến nghị với cơ quan Nhà nước
phải bao quát hết tắt cả các nghiệp vụ trong QLT, kiểm soát về số lượng DN,
căn cứ tính thuế GTGT và các thủ tục hành chính thuế GTGT để đảm bảo
tính nghiêm minh của pháp luật thu GTGT và tạo sân chơi công bằng, bình đẳng cho mọi ĐTNT31]
1.2.5 Nội dung kiếm soát thuế GTGT đối với DN Quy
luận văn này tác giả chỉ để cập đến một số nội dung chính, chủ yếu của quy trình liên quan rực tiếp đến việc kiểm soát thuế GTGT đối với DN vừa và
inh kiểm soát thuế GTGT có rất ni
nội dung, tuy nhiên trong
nhỏ, cụ thể
a Kiểm soát ở khâu đăng ký, kê khai thuế GTGT
"Đây là hoạt động kiểm soát đầu tiên được CỌT thực hiện Hoạt động này do bộ phân Kê khai và kế toán thuế thực hiện để đánh giá mức độ tuân BINT Trong quá trình kiểm soát phải xác định được số hồ sơ phải nộp, đã nộp, không nộp, các Tỗi số học và tính pháp lý của hồ sơ khai thuế cũng như thời hạn nộp; qua đó
bộ phân Kê khai và nghị xử lý kịp
thời tạo điều kiện để ĐTNT chấp hành tốt pháp luật thuế Việc
thủ pháp luật thuế thông qua việ đăng ký, kê khai thổ o
toán thuế có những điều chỉnh và
soát ở khâu này nhằm phân loại được ĐTNT định hướng cho việc kiểm soát ở các
Trang 38un
'Quá trình kiểm soát đăng ký, kê khai thuế được tiền hanh tr khi DTNT
bắt đầu nộp hồ sơ cho đến khi hỗ sơ được đưa vào lưu trữ tại kho lưu trữ của CQT được thực hiện qua nhiều khâu Ở khâu
thực hiện, mục đích, nội dung cách thức kiểm tra, kiểm soát có thể được mô tả theo bảng sau
“Bảng 1.1 Kiém tra kiếm soát ban đầu về kê khai đăng ký thuế Kiếm tra sơ bộ hỗ sơ khai
irr] Noi dung thuế Kiếm tra số học
cde bước
1 [B@ phan |= DN nop mực tiếp tại CQT:|- Bộ phận Kế Khai và kế kiểm tra | Bộ phận 1 cửa thuộc phòng | toán thuế
kiểm soát | tuyên truyền hỗ trợ thuế - Nộp qua đường bưu điện Bộ phận hành chính văn thư
2 | Mue dich |= Dam bao tink pháp If, thi | Dam bảo tính thông nhất ciakiém | tye hinh chinh cia NNT | s6 ligu gifta cfc chi tiêu trên trakiém | Xéc dinh ring NNT da nộp | tờ khai GTGT, phụ lục soát tờ khai thuế GTGT theo | và tờ khai chính giữa kỳ đúng quy định hiện hành —_ tước và kỳ sau
3 [Nộidung |- Kiểm tra biếu mẫu (đúng |- Kiểm tra các số liệu tính kiểm soát | quy định) toán liên kết giữa tổng hop
~ Kiểm tra tính đẩy đủ (số | chỉ tiết, các phụ lục với tờ
lượng tờ khai và các bảng kê, | khai chính;
các phụ lục phải gửi kèm) |- Kiểm tra tính hợp lý của
- Kiểm tra tính pháp lý tờ khai kỳ trước với kỳ sau, (ngày tháng, d Lchữ ký.) [của tờ khai bổ sung(nếu
có);
- Nhập thông tin kê khai
Trang 3928 Kiểm tra sơ bộ hỗ sơ khai TT Nội dung thuế Kiểm tra số học Vào hệ thông ứng đụng QLT 4 | Phương ~ Chủ yêu bằng thủ công - Sử dụng Máy tính, các pháp —_ |- Có thể sử dụng máy quát| phần mềm ứng dụng hỗ trợ, kiểm soát | mã vạch hỗ trợ, máy quét dữ liệu thông qua sử dụng mã vạch 2 chiều 5 [NữHý Sĩ [hồng báo lỗi Kế Khai, lý do|- Yêu cầu NNT khái did
sot phat |từ chối tiếp nhận và yêu cầu | chinh, bổ sung, kiểm tra đối hiện qua | DN bổ sung, điều chỉnh, thay |chiếu với số liệu tại CỌT
quátình |thÊhồsơkhdthuếGTGT, | - Nếu không điều chỉnh,
kiếm soát tính lại số thuế GTGT phải nộp tăng thêm, thông báo
cho NNT phải nộp bổ sung
b Kiểm soát ở khâu kiểm tra, thanh tra thuế GTGT
‘Thanh tra, kiém tra thuế GTGT được tiến hành theo một trình tự nhất
định, thực hiện trên cơ sở phân tích thông tin dữ liệu liên quan dén NNT, đánh giá việc chấp hành pháp luật của NNT, xác mình và thu thập chứng cứ
để xác định hành vi vi phạm pháp luật về thuế GTGT Thanh tra, kiểm tra
thuế phải dựa vào các quy định của pháp luật, coi pháp luật là cơ sở pháp lý và chuẩn mực đễ kết luận vấn đề Qua việc kiểm tra, theo dai hd sơ khai thuế 'GTGT tại trụ sở CỌT để phát hiện những sai sót yêu cầu NNT giải trình, bổ
Trang 40
kê khai trong hd sơ thuế GTGT,
“Trường hợp NNT không chứng mình được tính chính xác, trung thực, hợp lý của việc kê khai thuế GTGT thì CQT sẽ tiến hành kiểm tra tại trụ sở 'NNT Trong qué trinh kiém tra nếu phát hiện NNT có dấu hiệu trốn thuế, gian
lận về thuế thì tiến hành thanh tra thuế Như vị
kiểm ta, giám sát thuế thành 3 bước: Kiểm tra tại trụ sở CQT, kiểm ta tại trụ
sở NNT, thanh tra thuế
có thể chia tiến trình thanh
Bước 1: Kiểm tra tai tru sé CQT
Kiểm ta ti trụ sở cơ quan QLT được tiến hành thường xuyên đổi với các hồ sơ khai huế nhằm đánh giá tính chính xác, trung thực, hợp lý của hỗ sơ khai thuế trên cơ sở so sánh phân tích đối chiếu với các nguồn thông tin thủ thập Việc kiểm tra được tiến hành ti trụ sở CỌT, cán bộ
được tiếp xúc trực tiếp với NNT Nội dung công việc kiếm tra tại trụ sở CỌT
ddo bộ phận kiểm tra thuế thực hiện từ việc thu thập thông ta, lựa chon DN
lễm tra không
kiêm tra, duyệt và giao nhiệm vụ kiểm tra hỗ sơ
hỗ sơ thuế GTGT và xử lý kết qua sau kiểm được thể hiện ở bằng l.2 việc tiến hành kiểm tra
Bảng 1.2 Kiễn ta tại trụ sở COT
Bước công vige Nội dụng công việ ——
“Thing in COT Bao gi
Thu thip stint COT bao g
xã ng tin + Tử khai, các bảng kê, báo cáo tài chính + Vi phạm thủ tục hành chính thuế GTGT, nợ đọng tiền thuế
~ Thơng tin từ bên ngồi bao gồm:
+ VỀ tuân thủ pháp luật của DN từ các cơ quan liên quan như
Đăng ký kinh doanh, thương mại, thị trường