Kiểm toán đọc lập

Kiểm toán đọc lập

Lời mở đầu

Kiểm toán độc lập là nhu cầu tất yếu của nền kinh tế thị trờng Hoạt động kiểm toán độc lập thực chất là một dịch vụ kinh doanh có tính kinh tế cạnh tranh Dịch vụ kiểm toán độc lập, đặc biệt là kiểm toán báo cáo tài chính có ý nghĩa rất quan trọng đối với các đối tợng tham gia hoạt động kinh doanh nh chủ doanh nghiệp, ngân hàng, các chủ đầu t, cũng nh đối với Nhà nớc, công chúng và xã hội nói chung Các đối tợng này cần đợc đảm bảo rằng những thông tin tài chính mà họ đợc cung cấp là trung thực và ý kiến kiểm toán là cơ sở tin cậy để họ đa ra các quyết định quản lý của mình Hơn nữa, đối với một công ty kiểm toán vấn đề quan trọng đặt ra đó là uy tín của công ty Do vậy, vấn đề chất lợng kiểm toán hết sức quan trọng và đòi hỏi ngày càng cao, đặc biệt trong điều kiện nền kinh tế mở, các giao dịch hoạt động kinh tế đa dạng và phức tạp.

Chất lợng kiểm toán là yêu cầu đòi hỏi tất yếu của đối tợng sử dụng dịch vụ kiểm toán và của nền kinh tế, và cũng là mục tiêu phấn đấu của các tổ chức cung cấp dịch vụ kiểm toán Hiện nay ở Việt Nam, cơ sở để đánh giá chất lợng còn thiếu, đồng thời từ phía các cơ quan Nhà nớc cũng cha có một cơ chế kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán độc lập một cách rõ ràng cụ thể trong khi đó chất lợng dịch vụ kiểm toán lại cha đợc khẳng định, do đó lòng tin của công chúng đối với kiểm toán độc lập cha đợc nâng cao Trong điều kiện đó, đòi hỏi các công ty kiểm toán độc lập cần hình thành một cơ chế kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán của mình nhằm đảm bảo và nâng cao chất lợng dịch vụ kiểm toán mà công ty cung cấp.

Với những lý do trên, trong thời gian thực tập tại công ty Dịch vụ T vấn Tài

chính Kế toán và Kiểm toán (AASC), em đã chọn đề tài: Xây dựng và hoàn“

thiện hệ thống kiểm soát chất lợng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại AASC ” cho chuyên đề thực tập tốt nghiệp của mình Đề tài này hết sức cần

thiết nhằm góp phần phát triển dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính của AASC nói riêng và các công ty kiểm toán độc lập nói chung.

Phơng pháp luận của chuyên đề dựa trên phơng pháp duy vật biện chứng, nghiên cứu hoạt động kiểm toán độc lập trong mối liên hệ với các hoạt động kinh tế xã hội khác và trong điều kiện thực tế tại Việt Nam Bằng phơng pháp thu thập tài liệu, số liệu; phỏng vấn, quan sát trực tiếp, tổng hợp và phân tích, chuyên đề tập trung nghiên cứu: cơ sở lý luận về chất lợng kiểm toán và việc xây dựng hệ thống quản lý chất lợng trong tổ chức kiểm toán độc lập; Tìm hiểu và đánh giá thực trạng về việc xây dựng hệ thống kiểm soát chất lợng kiểm toán ở AASC, đồng thời tham khảo kinh nghiệm của một số hãng kiểm toán quốc tế lớn đang hoạt động tại Việt Nam về lĩnh vực này; Đa ra một số phơng hớng, giải pháp nhằm hoàn thiện hơn hệ thống kiểm soát chất lợng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính của AASC.

Kết cấu của chuyên đề gồm 3 phần:

Phần I: Lý luận chung về chất lợng kiểm toán và quản lý chất lợng kiểm toán

tại các tổ chức kiểm toán độc lập.

Phần II: Thực trạng xây dựng hệ thống kiểm soát chất lợng kiểm toán trong

kiểm toán báo cáo tài chính tại AASC

Phần III: Những phơng hớng nhằm xây dựng hệ thống kiểm soát chất lợng

kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại AASC.

Phần I

lý luận chung về chất lợng kiểm toán và quản lý chất lợng kiểm toán tại các tổ chức

kiểm toán độc lập.1.1.Khái niệm, vai trò của kiểm toán

1.1.1- Khái niệm về kiểm toán

Theo định nghĩa của Liên đoàn quốc tế các nhà kế toán (International

Federation of Accountants- IFAC) thì “ Kiểm toán là việc các kiểm toán viên độc lập kiểm tra và trình bầy ý kiến của mình về các bản báo cáo tài chính”

Theo giáo trình kiểm toán của tác giả Alvin A.Rens và James K.Loebbecker đã định nghĩa: “Kiểm toán là quá trình các chuyên gia độc lập và có thẩm quyền thu thập và đánh giá các bằng chứng về các thông tin có thể định lợng đợc của một đơn vị cụ thể nhằm mục đích xác nhận và báo cáo về mức độ phù hợp giữa các thông tin này với các chuẩn mực đã đợc thiết lập “.

Trong Quy chế về kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân ban hành kèm theo Nghị định số 07/ cp của Chính phủ ngày 29/1/1994 có nêu: “Kiểm toán độc lập là việc kiểm tra và xác nhận của kiểm toán viên chuyên nghiệp thuộc các tổ chức kiểm toán độc lập về tính đúng đắn, hợp lý của các tài liệu, số liệu kế toán và báo cáo quyết toán của các doanh nghiệp, cơ quan, tổ chức đoàn thể, tổ chức xã hội (gọi tắt là các đơn vị kế toán) khi có yêu cầu của đơn vị này”.

Nh vậy, các định nghĩa trên có các cách diễn đạt và từ ngữ khác nhau nhng chúng đều hớng tới các nội dung cơ bản sau:

- Chủ thể tham gia hoạt động kiểm toán: Ngời thực thi công việc kiểm toán (kiểm toán viên)

- Khách thể của hoạt động kiểm toán là các đơn vị kinh tế (gọi chung là các doanh nghiệp) có các thông tin kinh tế đợc kiểm toán.

- Đối tợng kiểm toán: Là các thông tin kinh tế đợc kiểm toán mà kiểm toán viên sẽ đa ra ý kiến về những thông tin này sau quá trình thực hiện công việc kiểm toán.

- Mục tiêu của kiểm toán: Kết thúc quá trình kiểm toán, kiểm toán viên đa ra ý kiến về đối tợng kiểm toán.

Kiểm toán độc lập là loại kiểm toán đợc tiến hành bởi các kiểm toán viên thuộc các công ty, các văn phòng kiểm toán chuyên nghiệp Kiểm toán độc lập là hoạt động dịch vụ t vấn đợc pháp luật thừa nhận và quản lý chặt chẽ Quan hệ giữa chủ thể kiểm toán và khách thể kiểm toán là quan hệ mua bán dịch vụ, đơn vị kinh tế đợc kiểm toán trả phí dịch vụ cho các kiểm toán viên theo thoả thuận trong hợp đồng kiểm toán Kiểm toán độc lập chủ yếu hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán tài chính, thực hiện các dịch vụ t vấn tài chính, kế toán Ngoài ra, tuỳ từng thời kỳ kinh tế và yêu cầu cụ thể của khách hàng, kiểm toán viên độc lập còn thực hiện các dịch vụ khác nh kiểm toán tuân thủ và đặc biệt là kiểm toán các quyết toán giá trị công trình xây dựng cơ bản hoàn thành, xác định giá trị vốn góp, kiểm toán các ch-ơng trình, dự án Nhng nhìn chung, kiểm toán báo cáo tài chính là lĩnh vực hoạt động quan trọng của kiểm toán độc lập.

Kiểm toán báo cáo tài chính, đối tợng của loại kiểm toán này là các báo cáo tài chính Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên đa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có đợc lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc đợc chấp thuận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không.

1.1.2 - Vai trò của kiểm toán độc lập trong nền kinh tế thị trờng có sự quản lý của Nhà nớc ở Việt Nam.

Kiểm toán và đặc biệt là kiểm toán độc lập xuất hiện và phát triển cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trờng Hoạt động kiểm toán đã trở thành nhu cầu tất yếu đối với hoạt động kinh doanh và nâng cao chất lợng quản lý của doanh nghiệp Kiểm toán phát triển mạnh ở các nớc có nền kinh tế thị trờng phát triển và đại diện phải kể đến sự phát triển của các công ty đợc thành lập từ cuối thế kỷ 19 phát triển đến hiện nay và trở thành những công ty kiểm toán hàng đầu thế giới nh công ty Ernst & Young, công ty Price WaterhouseCooper, công ty Arthur Andersen, công ty KPMG Peat Marwich, công ty Deloitte Touche (Big Five ) ở Việt Nam, chuyển đổi sang nền kinh tế thị trờng, thực hiện chủ trơng đa dạng hoá các hình thức sở hữu, các thành phần kinh tế đợc mở rộng và ngày càng đóng vai trò quan trọng trong quá trình phát triển của nền kinh tế đất nớc Trong điện kiện nền kinh tế nh vậy, thông tin tài chính của doanh nghiệp không chỉ để báo cáo cho các cơ quan quản lý nhà nớc kiểm tra và xét duyệt mà nay các thông tin này cần cho nhiều ngời, đợc nhiều đối tợng quan tâm, khai thác sử dụng cho các quyết định kinh tế.của mình Tuy ở nhiều góc độ khác nhau nhng tất cả các đối tợng này đều có cùng nguyện vọng là có đợc các thông tin có độ chính xác cao, tin cậy và trung thực.

Đáp ứng yêu cầu của nền kinh tế theo cơ chế thị trờng, hoạt động kiểm toán độc lập đã ra đời và phát triển trở thành một bộ phận cần thiết và quan trọng không thể thiếu trong đời sống các hoạt động kinh tế Do luật pháp yêu cầu và để củng cố lòng tin cho những ngời sử dụng thì các báo cáo tài chính phải đợc kiểm toán Kiểm toán độc lập cung cấp cho những ngời sử dụng kết quả kiểm toán sự hiểu biết về những thông tin tài chính họ đợc cung cấp có đợc lập trên cơ sở các nguyên tắc và chuẩn mực theo quy định hay không và các thông tin đó có trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không Việc các quy định mang tính pháp lý bắt buộc các thông tin tài chính trớc khi công bố phải đợc kiểm toán đã thể hiện rõ nét vai trò của kiểm toán trong quá trình đổi mới nền kinh tế Kiểm toán độc lập trở thành một bộ phận không thể thiếu trong các hoạt động kinh tế của nền kinh tế thị trờng có sự quản lý của Nhà nớc Kiểm toán làm tăng mức độ tin cậy của các

thông tin tài chính đồng thời làm lành mạnh hoá các quan hệ kinh tế Qua các báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán, những ngời sử dụng báo cáo tài chính đó có đợc các thông tin khách quan, chính xác để đánh giá một cách đúng đắn tình hình tài chính cũng nh kết quả hoạt động kinh doanh làm cơ sở cho các quyết định kinh tế của mình Bên cạnh mục tiêu chính là đa ra ý kiến về báo cáo tài chính, các kiểm toán viên, thông qua quá trình kiểm toán còn có thể đa ra những kiến nghị giúp doanh nghiệp hoàn thiện hệ thống kiểm soát, nâng cao hiệu quả trong công tác quản lý tài chính nói riêng cũng nh hoạt động kinh doanh nói chung.

Trong các quan hệ kinh tế, nhờ có kiểm toán mà các doanh nghiệp đã tìm đợc tiếng nói chung đó là sự tin cậy lẫn nhau, sự thẳng thắn trung thực trình bầy về tình hình tài chính của mình Đây là yếu tố hết sức quan trọng để đánh giá lựa chọn đối tác kinh doanh Đặc biệt là trong quan hệ hợp tác kinh doanh với nớc ngoài, nếu các nhà đầu t nớc ngoài muốn tìm hiểu về hoạt động kinh doanh và đánh giá tình hình tài chính của một doanh nghiệp trớc khi đầu t, hợp tác kinh doanh thì chi phí cho cuộc kiểm toán sẽ hiệu quả và rẻ hơn nhiều so với chi phí mà hai bên bỏ ra để đàm phán, tự chứng minh về khả năng tài chính của mình Hơn nữa, ý kiến của kiểm toán viên luôn khách quan và đáng tin cậy hơn Kể cả đối các công ty có vốn đầu t nớc ngoài, để đáp ứng yêu cầu quản lý của đối tác nớc ngoài trong doanh nghiệp, thì nhu cầu kiểm toán của các công ty này vẫn là tất yếu Nh vậy, kiểm toán độc lập ra đời đã đáp ứng tốt nhu cầu của hoạt động đầu t trực tiếp nớc ngoài, góp phần hoàn thiện môi trờng đầu t và thúc đẩy nhanh quá trình chuyển đổi nền kinh tế.

Kiểm toán độc lập là một loại hình dịch vụ kinh doanh có tính kinh tế cạnh tranh, và nó cũng tạo ra giá trị cho nền kinh tế, góp phần nâng cao thu nhập quốc dân, đóng góp vào nguồn thu của ngân sách Nhà nớc Ngoài ra hoạt động kiểm toán độc lập còn thu hút một lợng lớn lao động có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao, đặc biệt là các chuyên gia t vấn nớc ngoài với những kinh nghiệm quý báu của những ngời đi trớc.

1.1.3 - Nghĩa vụ và trách nhiệm của kiểm toán viên và tổ chức kiểm toán độc lập.

Công việc kiểm toán độc lập do kiểm toán viên chuyên nghiệp thực hiện, nó không tạo ra thêm các thông tin về báo cáo tài chính mà nó chỉ làm tăng mức độ tin cậy của các thông tin trên báo cáo tài chính Những ngời sử dụng thông tin trên báo cáo tài chính tin tởng hơn vào các thông tin trên báo cáo đã đợc kiểm toán vì tính chất hành nghề độc lập, khả năng về chuyên môn nghiệp vụ cũng nh t chất đạo đức chính trực khách quan trong công việc của các kiểm toán viên Các chủ sở hữu doanh nghiệp không thể và cũng không cần thiết tự kiểm tra mọi thông tin tài chính của mình do giám đốc lập và báo cáo cho họ Họ lựa chọn cho mình một tổ chức kiểm toán (có các kiểm toán viên đủ năng lực chuyên môn nghiệp vụ, độc lập, khách quan) giúp họ kiểm tra một cách độc lập và báo cáo lại theo ý kiến của mình về tính trung thực hợp lý của các báo cáo tài chính Cùng với sự phát triển đa dạng của nền kinh tế, các thông tin tài chính đợc nhiều đối tợng khác nhau sử dụng với nhiều mục đích khác nhau Tuy nhiên, tất cả các đều cần sự đảm bảo rằng những thông tin tài chính họ đợc cung cấp là trung thực hợp lý.

Theo đó, nghĩa vụ trớc hết của kiểm toán viên là báo cáo một cách độc lập theo ý kiến của mình dựa trên kất quả kiểm toán về mức độ trung thực và hợp lý của các thông tin tài chính của khách hàng Trong một số trờng hợp, kết quả kiểm toán cho thấy doanh nghiệp có hành vi không tuân thủ pháp luật ở mức độ nào đó mà theo quy định của pháp luật, kiểm toán viên có nghĩa vụ cần báo cáo cho các cơ quan chức năng về hành vi vi phạm của doanh nghiệp Không phải mọi phát hiện của kiểm toán viên về hành vi vi phạm pháp luật của doanh nghiệp đều phải thông báo cho các cơ quan chức năng mà chỉ trong những trờng hợp cụ thể theo quy định của pháp luật Mặc dù vậy, trong thực tế ở Việt Nam cũng nh trên thế giới cũng cha có quy định nào chỉ rõ các tình huống cụ thể mà kiểm toán viên cần thông báo

Tuy nhiên, trong chuẩn mực hớng dẫn, khi phát hiện các hành vi không tuân thủ pháp luật hay gian lận của doanh nghiệp thì tuỳ từng tình huống mà kiểm toán viên có những ứng xử thích hợp, từ việc đánh giá mức độ ảnh hởng đến báo cáo tài

chính, thông báo cho ban giám đốc doanh nghiệp, thông báo cho những ngời sử dụng báo cáo kiểm toán và trong trờng hợp pháp luật quy định cần thông báo cho các cơ quan chức năng (trong trờng hợp này kiểm toán viên cần tham khảo ý kiến của các chuyên gia pháp luật hoặc có thể từ bỏ cuộc kiểm toán khi thấy rằng độ an toàn khi thực hiện hợp đồng kiểm toán này dới mức cho phép).

Trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên đợc pháp luật quy định: “Nếu kiểm toán viên vi phạm pháp luật (nh cố ý làm sai quy định, thông đồng bao che cho ng-ời phạm lỗi, dùng thủ thuật nghiệp vụ để che dấu sai sót, nhận hối lộ, báo cáo kiểm toán thiếu khách quan trung thực, ) thì tuỳ theo mức độ nặng nhẹ có thể bị thu hồi chứng chỉ kiểm toán viên và bị xử lý theo pháp luật hiện hành; nếu vì những vi phạm và thiếu sót mà gây thiệt hại vật chất cho khách hàng thì kiểm toán viên phải bồi thờng thiệt hại”.

Khi xẩy ra thiệt hại cần phải xác định rõ nguyên nhân Trong chuẩn mực kiểm toán đã nêu, kiểm toán viên không thể có và không phải chịu trách nhiệm ngăn ngừa những gian lận Các kiểm toán viên không thể bảo đảm cho các đối tợng sử dụng báo cáo kiểm toán khỏi các rủi ro tiềm tàng trong kinh doanh, đầu t, cho vay, do sự khác biệt giữa rủi ro thông tin và rủi ro kinh doanh Mặc dù vậy, trong quá trình kiểm toán, bằng các kỹ thuật nghiệp vụ thông thờng, nếu phát hiện bất cứ sự yếu kém, thiếu hiệu quả trong hệ thống quản lý, thì đồng thời với báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải đa ra ý kiến, nhận xét, đánh giá và các gợi ý hoàn thiện về từng nội dung cần sửa đổi qua th quản lý gửi cho ban giám đốc hoặc hội đồng quản trị của khách hàng.

1.2. Chất lợng kiểm toán và kiểm soát chất lợng kiểm toán

1.2.1- Sản phẩm của hoạt động kiểm toán độc lập

Mục tiêu của kiểm toán là giúp kiểm toán viên và công ty kiểm toán đa ra ý kiến nhận xét về báo cáo tài chính của đơn vị khách hàng có đợc lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc đợc chấp nhận, có tuân thủ pháp luật

có liên quan và có đợc phản ánh trung thực hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không Kết thúc một cuộc kiểm toán kiểm toán viên và công ty kiểm toán sẽ phát hành báo cáo kiểm toán và th quản lý (nếu có) Báo cáo kiểm toán và th quản lý là hình thức biểu hiện của sản phẩm của hoạt động kiểm toán Báo cáo kiểm toán đợc lập và công bố để nêu rõ ý kiến chính thức của kiểm toán viên và công ty kiểm toán về báo cáo tài chính đợc kiểm toán Đây là kết quả cuối cùng và quan trọng nhất của quá trình kiểm toán Ngoài ra, kiểm toán còn giúp cho đơn vị đợc kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lợng thông tin tài chính của đơn vị khách hàng Những ý kiến đóng góp này của kiểm toán viên có thể đợc trình bầy trực tiếp với các cán bộ liên quan của đơn vị kiểm toán hoặc viết dới dạng th quản lý gửi cho ban giám đốc hoặc hội đồng quản trị của đơn vị khách hàng Nh vậy, các hình thức biểu hiện của sản phẩm kiểm toán (báo cáo kiểm toán và th quản lý) không thể hiện hết chất lợng của dịch vụ kiểm toán, chất lợng kiểm toán chính là ở sự đánh giá về các lợi ích thông qua dịch vụ mà đối tợng sử dụng dịch vụ đợc cung cấp.

1.2.2 - Khái niệm, các quan điểm về chất lợng kiểm toán

1.2.2.1 - Các quan điểm về chất lợng kiểm toán

Chất lợng là vấn đề đặt ra đối với mọi loại hình hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ Chất lợng phản ánh giá trị về mặt lợi ích của sản phẩm hàng hoá, dịch vụ và là khái niệm phức tạp, phụ thuộc vào trình độ của nền kinh tế và tuỳ vào góc độ quan sát Theo từ điển tiếng Việt thì: “Chất lợng là cái tạo nên phẩm chất, giá trị của con ngời, một sự vật, sự việc” Theo định nghĩa của TCVN 5200-ISO9000 thì “Chất lợng là mức độ phù hợp của sản phẩm hoặc dịch vụ thoả mãn các yêu cầu đề ra hoặc định trớc của ngời mua “ Ngoài ra, các tổ chức khác nhau còn đa ra nhiều các định nghĩa về chất lợng sản phẩm khác nhau Định nghĩa trên hớng tới cái nổi bật cuối cùng mà cả ngời sản xuất và ngời tiêu dùng đều muốn đạt tới là sự thoả mãn nhu cầu tiêu dùng với các điều kiện nhất định Hiện nay, cha có khái niệm chính thức nào về chất lợng kiểm toán đợc đa ra Với quan điểm chung

về chất lợng nh trên, theo kết quả điều tra của tác giả Ngô Đức Long tại các công ty kiểm toán đang hoạt động tại Việt Nam với t cách là nhà cung cấp dịch vụ và đối tợng sử dụng dịch vụ, cho thấy các quan điểm về chất lợng kiểm toán hiện nay nh sau:

(a) Quan điểm về chất lợng dịch vụ kiểm toán từ phía đối tợng sử dụng dịch vụ kiểm toán.

Theo kết quả điều tra 54 đối tợng khách hàng, cho thấy các quan điểm về chất lợng của họ đều tập trung vào các vấn đề sau:

- 98% trong số khách hàng đợc phỏng vấn đều cho rằng chất ợng kiểm toán thể hiện việc tuân thủ theo đúng chuẩn mực kiểm toán.

l 85% khách hàng cho rằng chất lợng kiểm toán thể hiện ở việc các kiểm toán viên có nhiều ý kiến t vấn, góp ý cho khách hàng trong quá trình kiểm toán.- 44% khách hàng cho rằng chất lợng kiểm toán là việc tính phí kiểm toán

(phí kiểm toán là số tiền mà khách hàng phải trả công ty kiểm toán) ở mức thấp và hợp lý.

- 63% khách hàng cho rằng chất lợng kiểm toán là việc kiểm toán viên đáp ứng đợc sự mong đợi của khách hàng.

- 85% khách hàng cho rằng chất lợng kiểm toán thể hiện ở tính chuyên nghiệp của kiểm toán viên.

hiện chất lợng kiểm toán, nhng họ cũng không mong muốn việc để có đợc ý kiến kiểm toán mà phải bỏ ra khoản chi phí với bất cứ giá nào

Một số khách hàng khác mà chủ yếu là các doanh nghiệp Nhà nớc và các doanh nghiệp ngoài quốc doanh mong muốn rằng, kiểm toán sẽ là sự bảo đảm chắc chắn rằng mọi sai sót, gian lận hoặc bất cứ điểm nào bất hợp lý trong công tác kế toán đều đợc phát hiện và báo cáo lại Ban Giám đốc, đồng thời đa ra phơng án sửa đổi chỉnh lý hoặc tiến hành các bớc kiểm tra bổ sung nhằm đa ra ý kiến chấp nhận toàn bộ đối với báo cáo tài chính của họ.

Nh vậy, từ góc độ của khách hàng, quan niệm về chất lợng kiểm toán bao gồm 4 nội dung sau:

- Chất lợng kiểm toán thể hiện ở sự tuân thủ theo đúng chuẩn mực kiểm toán.- Sự thoả mãn các nhu cầu của khách hàng về dịch vụ mà họ đợc cung cấp,

trong đó, đặc biệt là những ý kiến giúp khách hàng thực hiện hiệu quả công tác quản lý.

- Chi phí cho cuộc kiểm toán thấp một cách hợp lý.- Tính chuyên nghiệp của kiểm toán viên.

(b) Quan điểm từ phía công ty kiểm toán độc lập về chất lợng kiểm toán

Kết quả điều tra tại 5 công ty kiểm toán quốc tế và các công ty kiểm toán lớn là doanh nghiệp Nhà nớc cùng một số đại diện các công ty kiểm toán t nhân cho thấy các quan điểm về chất lợng kiểm toán đều tập trung vào các nội dung sau:

- Chất lợng kiểm toán là việc thoả mãn mong muốn của khách hàng và không trái pháp luật.

- Chất lợng kiểm toán là việc hoạt động kiểm toán tuân theo đúng chuẩn mực kiểm toán.

- Cuộc kiểm toán phải đem lại lợi nhụân cho công ty.

- Chất lợng kiểm toán là việc đồng thời đảm bảo mục tiêu là đa ra ý kiến về báo cáo tài chính và mang lại lợi ích bổ sung cho khách hàng

Nh vậy, tất cả các công ty kiểm toán đợc hỏi đều khẳng định rằng chất lợng kiểm toán là sự tuân thủ chuẩn mực kiểm toán, thoả mãn các mong nuốn của khách hàng và đồng thời mang lại lợi nhuận cho công ty Lợi nhuận là bản chất, là mục tiêu của hoạt động sản xuất kinh doanh và chất lợng của hoạt động kiểm toán cũng thể hiện ở lợi nhuận của công ty Ngợc lại, về phía ngời sử dụng dịch vụ, chất lợng kiểm toán còn thể hiện mối quan hệ giữa chi phí bỏ ra để thoả mãn nhu cầu và mức độ nhu cầu đợc thoả mãn, theo đó giá phí phải thấp một cách hợp lý Hai quan điểm này dờng nh mâu thuẫn với nhau, nhng trong thực tiễn thì các yêu cầu đó có quan hệ chặt chẽ với nhau, là tiền đề cho sự phát triển Các công ty kiểm toán lấy lợi ích, sự phát triển của khách hàng làm mục tiêu phục vụ, theo đó quan niệm về chất lợng kiểm toán cần phải mang lại lợi nhuận cho công ty là vấn đề quan trọng đặt ra cho mục tiêu quản lý của bản thân các công ty kiểm toán nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh.

1.2.2.2 - Khái niệm về chất lợng kiểm toán

Theo tác giả Ngô Đức Long, chất lợng kiểm toán đợc định nghĩa nh sau:

“Chất lợng kiểm toán là mức độ thoả mãn về tính khách quan và độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán của đối tợng sử dụng dịch vụ kiểm toán, đồng thời thoả mãn về mong muốn có đợc những ý kiến đóng góp nhằm nâng cao hiệu quả công tác quản lý tài chính kế toán của đơn vị đợc kiểm toán với thời gian định trớc và giá phí thích hợp”

Định nghĩa này và các quan điểm về chất lợng kiểm ở phần trên và mục đích ý nghĩa của kiểm toán có sự thống nhất và phù hợp:

(a)Sự phù hợp và thống nhất của định nghĩa với các quan điểm của khách hàng và công ty kiểm toán về chất lợng kiểm toán.

- Cả khách hàng và công ty kiểm toán đều cho rằng chất lợng kiểm toán là sự tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Cuộc kiểm toán đợc tiến hành theo chuẩn mực kiểm toán sẽ thể hiện sự chuyên nghiệp của kiểm toán viên tạo sự tin tởng vào kế quả kiểm toán của các đối tợng sử dụng dịch vụ kiểm toán Khi đối tợng sử dụng dịch vụ kiểm toán thấy rằng các kiểm toán viên thể hiện tính chuyên nghiệp trong quá trình thực hiện công việc kiểm toán, họ sẽ dễ dàng tin tởng hơn vào kết quả kiểm toán

- Các quan điểm về chất lợng kiểm toán hoàn toàn phù hợp với khái niệm rằng chất lợng kiểm toán bao gồm việc tạo ra giá trị tăng thêm cho khách hàng thông qua việc đa ra các ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện và nâng cao hiệu quả công tác quản lý tài chính, kế toán của khách hàng.

- Về chi phí kiểm toán: Việc xác định giá phí thích hợp thể hiện đầy đủ và thoả đáng đối với đối tợng sử dụng dịch vụ và các công ty kiểm toán cung cấp dịch vụ Đặt đợc yêu cầu này là sự điều chỉnh của thị trờng và điều kiện thực tế của mỗi công ty kiểm toán.

(b)Sự phù hợp của định nghĩa với mục tiêu và ý nghĩa của kiểm toán:

Sự phù hợp đó thể hiện việc phản ánh giá trị về mặt lợi ích của dịch vụ Nói về chất lợng sản phẩm, dịch vụ tức là nói đến mức độ thoả mãn của đối tợng sử dụng sản phẩm, dịch vụ đó Định nghĩa đã nêu lên chất lợng kiểm toán là sự thoả mãn về tính khách quan và độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán của đối tợng sử dụng dịch vụ kiểm toán Thật vậy, cơ sở của kiểm toán xuất phát từ nhu cầu của đối tợng sử dụng thông tin tài chính, họ cần đợc đảm bảo rằng các thông tin trên báo cáo tài chính mà họ đợc cung cấp có phản ánh trung thực hợp lý không Tính độc lập, khách quan trong báo cáo và việc tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán là điều kiện để họ tin tởng vào ý kiến kiểm toán.

1.2.2.3 - Các chỉ tiêu đánh giá chất lợng kiểm toán

Từ khái niệm trên, ta có thể thấy chất lợng kiểm toán bao gồm các chỉ tiêu chủ

- Báo cáo kiểm toán đợc phát hành theo đúng thời gian đã đề ra trong hợp đồng kiểm toán và chi phí cho dịch vụ kiểm toán ở mức độ phù hợp.

(a)Mức độ thoả mãn về tính khách quan và độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán của đối tợng sử dụng dịch vụ kiểm toán.

Đây là chỉ tiêu thể hiện yếu tố kỹ thuật của kết quả kiểm toán Tính độc lập, khách quan của kiểm toán viên là điều kiện tiên quyết để đảm bảo ý nghĩa và giá trị sử dụng của dịch vụ kiểm toán Sự đảm bảo này đợc chấp thuận và có giá trị khi: ý kiến của kiểm toán viên đợc đa ra bởi chuyên gia kiểm toán có đủ năng lực, trình độ chuyên môn; tính độc lập khách quan của ý kiến kiểm toán Những ngời sử dụng kết quả kiểm toán chỉ thật sự thoả mãn khi thực hiện cuộc kiểm toán các yếu tố trên đợc bảo đảm Chỉ tiêu này liên quan đến việc tuân thủ các chế độ, chuẩn mực nghề nghiệp, nguyên tắc chỉ đạo kiểm toán của kiểm toán viên và của công ty kiểm toán, điều này thể hiện khá rõ qua tính chuyên nghiệp của kiểm toán viên trong quá trình thực hiện công việc kiểm toán Việc đánh giá chỉ tiêu này cần bao quát các khía cạnh sau:

⇒ Đảm bảo tính độc lập khách quan và chính trực.⇒ Kiến thức, kỹ năng, kinh nghiệm của kiểm toán viên.

⇒ Các phơng pháp thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán.⇒ Công tác giám sát, quản lý cuộc kiểm toán.

⇒ Các thủ tục soát xét, phát hành báo cáo kiểm toán.

⇒ Các khía cạnh khác.

(b)Mức độ thoả mãn về sự đóng góp của kiểm toán viên nhằm nâng cao hiệu quả quản lý tài chính của đơn vị đợc kiểm toán theo đúng chế độ chính sách của Nhà nớc cũng nh các quy định riêng của đơn vị.

Mục tiêu chính của kiểm toán báo cáo tài chính đối với kiểm toán độc lập là đa

ra ý kiến độc lập về tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính ở chỉ tiêu thứ nhất đã thể hiện sự thoả mãn về tính khách quan, độc lập và tin cậy vào ý kiến kiểm toán của ngời sử dụng kết quả kiểm toán thì ở chỉ tiêu này là sự thoả mãn của đơn vị đợc kiểm toán về giá trị dịch vụ tăng thêm mang tính t vấn mà kiểm toán viên có thể cung cấp cho đơn vị Các nhà quản lý trong đơn vị kiểm toán không phải lúc nào cũng hoàn hảo và kiểm soát đợc toàn bộ các sai sót trong quản lý tài chính, kế toán Do các hạn chế của hệ thống kiểm soát đó mà báo cáo tài chính do đơn vị lập có thể vẫn tồn tại những sai sót trọng yếu Kiểm toán viên ngoài việc đảm bảo rằng các báo cáo tài chính của đơn vị đợc kiểm toán không còn các sai sót trọng yếu, cần chỉ ra những sai sót, hạn chế đó cho đơn vị sửa chữa hoặc là cơ sở để đa ra ý kiến không chấp nhận toàn phần Việc đa ra các sai sót đó cũng là cơ sở để các nhà quản lý tin tởng và đặt hi vọng vào những kiến nghị của kiểm toán viên, qua đó họ sẽ sửa đổi để đảm bảo cho báo cáo tài chính của họ là trung thực hợp lý Thông qua những phát hiện kiến nghị của kiểm toán viên giúp đơn vị đợc kiểm toán hoàn thiện hệ thống kiểm soát của mình góp phần nâng cao hiệu quả của công tác quản lý tài chính kế toán của đơn vị Chỉ tiêu này không đợc cụ thể hoá bằng số lợng nó chỉ đợc thể hiện bằng sự hài lòng và sự đánh giá cao từ phía khách hàng về tính chuyên nghiệp và trách nhiệm của kiểm toán viên trong khi thực hiện cuộc kiểm toán

(c)Báo cáo kiểm toán đợc lập và phát hành theo đúng thời gian đã đề ra trong hợp đồng kiểm toán và chi phí cho dịch vụ kiểm toán ở mức độ phù hợp

Một trong những yêu cầu của thông tin tài chính là tính kịp thời, các thông tin tài chính chỉ có giá trị sử dụng và giúp ích cho việc ra các quyết định trong quản lý và kinh doanh khi nó đợc cung cấp đúng lúc Mặc dù kiểm toán không phải là một kênh thông tin riêng biệt nhng nó là một khâu thẩm định quan trọng làm tăng độ tin cậy cho các thông tin tài chính mà đơn vị cung cấp Do vậy, mọi sự chậm trễ trong quá trình kiểm toán với bất cứ lý do gì không theo đúng kế hoạch đặt ra trong hợp đồng kiểm toán hay th hẹn kiểm toán đều làm ảnh hởng đến uy tín và giá trị dịch vụ của công ty kiểm toán Thời gian đủ cần thiết để đảm bảo thực hiện cuộc kiểm toán cũng phải là thời gian không quá dài làm tăng chi phí, lao động và ảnh hởng đến hiệu quả hoạt động, uy tín của công ty kiểm toán đồng thời cũng không thể quá ngắn làm ảnh hởng đến chất lợng kĩ thuật của cuộc kiểm toán Thời gian tiến hành cuộc kiểm toán dài hay ngắn phụ thuộc vào từng khách hàng, khả năng trình độ công tác kế toán của họ và giá phí mà khách hàng có thể trả Giá phí kiểm toán cũng là chỉ tiêu quan trọng đánh giá chất lợng kiểm toán.

Chỉ tiêu thứ nhất và thứ hai nói lên tính chất kỹ thuật của dịch vụ, nó đánh giá mức độ thoả mãn nhu cầu của ngời sử dụng của những ngời sử dụng kết quả của dịch vụ kiểm toán Trong nền kinh tế thị trờng đặc biệt là trong hoạt động của kiểm toán độc lập, việc quan tâm đến lợi ích khách hàng (đơn vị đợc kiểm toán) là hết sức quan trọng, đó chính là yếu tố kinh tế xã hội của dịch vụ Yếu tố này yêu cầu công ty kiểm toán không những phải đảm bảo nhu cầu có đợc ý kiến độc lập của kiểm toán viên về tính trung thực, hợp lý của báo cáo tài chính mà cả giá cả của dịch vụ cung cấp để thoả mãn nhu cầu đó.

Chất lợng kiểm toán là khái niệm tơng đối, biến đổi theo thời gian, không gian, theo sự phát triển của nhu cầu xã hội và sự tiến bộ của khoa học kỹ thuật ở nớc ta, kiểm toán độc lập hình thành và phát triển cha lâu, hành lang pháp lý đang từng b-ớc hoàn thiện Do vậy, sự đánh giá về chất lợng kiểm toán vẫn còn nhiều bất cập và thiếu cơ sở, theo đó lý luận về chất lợng kiểm toán cần đợc tiếp tục nâng cao và hoàn thiện.

1.2.2.4 - Các yếu tố ảnh hởng đến chất lợng kiểm toán

Có nhiều yếu tố ảnh hởng đến chất lợng kiểm toán và tổng hợp lại thì có 2

nhóm yếu tố chủ yếu là nhóm các yếu tố bên trong và nhóm các yếu tố bên ngoài.

(a) Nhóm yếu tố bên ngoài: bao gồm nhu cầu của nền kinh tế và cơ chế của nền

kinh tế

- Nhu cầu của nền kinh tế: Tất cả sản phẩm dịch vụ cung cấp ra thị trờng đều đáp

ứng nhu cầu nào đó của nền kinh tế Do vậy, ở bất cứ trình độ nào, với mục đích sử dụng gì chất lợng sản phẩm, dịch vụ bao giờ cũng bị chi phối ràng buộc bởi hoàn cảnh, điều kiện và nhu cầu nhất định của nền kinh tế ảnh hởng của nhu cầu của nền kinh tế đối với chất lợng kiểm toán thể hiện qua:

⇒ Đòi hỏi của thị trờng: ở các thị trờng khác nhau và các đối tợng khác nhau thì có các yêu cầu đòi hỏi khác nhau Các đối tợng khác nhau có các điều kiện riêng khác nhau, doanh nghiệp nhà nớc khác với công ty cổ phần khác với doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, đồng thời luật pháp điều chỉnh với những đối tợng này cũng không giống nhau, hệ thống quản lý kiểm soát nội bộ và mục đích sử dụng kiểm toán của họ cũng rất khác nhau Điều này thực sự sẽ ảnh hởng đến chất lợng kiểm toán Đối với những khách hàng có hệ thống quản lý hữu hiệu, hiểu biết về kiểm toán sẽ dễ dàng hơn nhiều cho kiểm toán viên so với khách hàng có hệ thống kiểm soát thiếu hiệu lực, thiếu sự hợp tác với kiểm toán viên Trong những trờng hợp nh vậy, những ảnh hởng đến kết quả kiểm toán là rất khác nhau và trong nhiều trờng hợp kiểm toán viên phải từ chối đa ra ý kiến Đó là điều mà cả kiểm toán viên và khách hàng của công ty kiểm toán đều không muốn.

⇒ Trình độ kinh tế, xã hội: Muốn có đợc sản phẩm có chất lợng phải dựa trên cơ sở phát triển của nền kinh tế xã hội Một nớc có trình độ kinh tế, xã hội phát triển thờng kéo theo hệ thống lý luận về kiểm toán, hệ thống quy trình kỹ thuật nghiệp vụ sẽ hoàn thiện hơn; phơng tiện phục vụ công việc kiểm toán sẽ hiện đại hơn và đội ngũ chuyên gia kiểm toán sẽ đợc đào tạo đầy đủ, cơ bản hơn Do vậy, vấn đề chất lợng kiểm toán cần phải đợc xem xét trong quá trình phát triển chung của nền kinh tế.

- Cơ chế quản lý kinh tế: Bất cứ hoạt động kinh tế nào, dới chế độ nào đều chịu tác

động, chi phối bởi cơ chế quản lý nhất định Hoạt động kiểm toán cũng vậy, cơ chế quản lý kinh tế tác động đối với chất lợng kiểm toán thể hiện qua các nội dung sau:

⇒ Mục tiêu kinh tế: Mục tiêu phát triển kinh tế có thể làm thay đổi lớn đến nhu cầu kiểm toán kéo theo những ảnh hởng đến chất lợng kiểm toán Ví dụ, khi nền kinh tế nớc ta chuyển sang hoạt động theo cơ chế thị trờng là điều kiện cho nghề kiểm toán ra đời và phát triển Hay về chủ trơng cổ phần hoá doanh nghiệp nhà nớc hoặc quy định báo cáo tài chính phải đợc kiểm toán khi công bố đã tạo ra thị trờng lớn về nhu cầu kiểm toán Hoặc định h-ớng phát triển dịch vụ kiểm toán của Đảng cũng tạo ra nhiều cơ hội cho sự phát triển của hoạt động này.

⇒ Các chính sách kinh tế: Chính sách kinh tế rất rõ nét đến chất lợng kiểm toán Trên cơ sở mục tiêu phát triển dịch vụ kiểm toán, Nhà nớc đã có hàng loạt các biện pháp đảm bảo cho sự phát triển dịch vụ này nh việc đa ra các văn bản pháp quy về kiểm toán nói chung và kiểm toán độc lập nói riêng, hay việc đầu t nghiên cứu, xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán Những nỗ lực trên nhằm tạo ra hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán đảm bảo sự phát triển và đảm bảo chất lợng kiểm toán Ng-ợc lại , có những chính sách làm hạn chế khả năng nâng cao chất lợng kiểm toán Cụ thể nh việc quy định về khung giá phí kiểm toán hoặc cơ chế tiền l-ơng của các kiểm toán viên trong công ty kiểm toán là doanh nghiệp nhà n-ớc làm ảnh hởng đến chất lợng làm việc, nghiên cứu của kiểm toán viên, ⇒ Tổ chức quản lý chất lợng: Hình thành cơ chế quản lý chất lợng kiểm toán

trong cơ chế chung của quản lý kinh tế Một cơ chế quản lý chất lợng kiểm toán hữu hiệu sẽ đảm bảo cho sự phát triển có chất lợng và hiệu quả của hoạt động kiểm toán.

(b) Nhóm yếu tố bên trong: Đây là các yếu tố thuộc phạm vi bên trong của công ty

kiểm toán Chúng là những yếu tố cơ bản quyết định đến chất lợng kiểm toán các yếu tố này bao gồm:

- Yếu tố con ngời: Đối với bất kỳ loại hình kinh doanh dịch vụ nào thì yếu tố con

ngời thờng rất quan trọng Trong dịch vụ kiểm toán, sức lao động của kiểm toán viên là yếu tố chính, cơ bản nhất tạo nên giá trị dịch vụ Kiểm toán là quá trình kiểm toán viên thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán làm cơ sở để đa ra ý kiến của mình Trong quá trình này cần đến trình độ nghiệp vụ, những đánh giá mang tính chủ quan của kiểm toán viên Do vậy, chất lợng kiểm toán phụ thuộc rất nhiều vào chất lợng đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán và các cấp quản lý của công ty kiểm toán

- Yếu tố kỹ thuật: Mỗi công ty kiểm toán thờng có hệ thống quy trình kiểm toán

(hay công nghệ kiểm toán) riêng Hệ thống này là sự cụ thể hoá các chuẩn mực chuyên môn, đó là các bớc và các phơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán Dựa vào đó kiểm toán viên tiến hành công việc đợc giao một cách khoa học, thu thập đ-ợc những bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp với chi phí và thời gian hợp lý, hạn chế thấp rủi ro kiểm toán.

- Yếu tố quản lý: Quản lý là yếu tố không thể thiếu và là quan trọng nhất trong mọi

hoạt động kinh tế xã hội Đối với hoạt động kiểm toán độc lập, yếu tố quản lý cuộc kiểm toán cũng nh quản lý chất lợng kiểm toán có ý nghĩa quan trọng đảm bảo việc tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, các yêu cầu kỹ thuật của công ty, góp phần đảm bảo và nâng cao uy tín của công ty kiểm toán

- Các yếu tố về điều kiện phơng tiện làm việc: Mặc dù không tham gia trực tiếp tạo

nên chất lợng kiểm toán nhng nó là yếu tố quan trọng trợ giúp các kiểm toán viên thực hiện tốt công việc của mình một cách hiệu quả.

1.2.3 - Quản lý chất lợng kiểm toán

1.2.3.1 - Mục đích của công tác kiểm soát chất lợng kiểm toán.

Chất lợng kiểm toán có ý nghĩa lớn đối với cả đối tợng sử dụng kết quả kiểm toán, cả kiểm toán viên và công ty kiểm toán Đối với ngời sử dụng kết quả kiểm toán, ý kiến kiểm toán là cơ sở để họ tin tởng và sử dụng các thông tin đợc cung cấp Mọi sự không phù hợp nào trong việc đa ra ý kiến của kiểm toán viên và công

ty kiểm toán đều làm ảnh hởng đến quyết định của ngời sử dụng kết quả kiểm toán và có thể gây ra những thiệt hại về kinh tế đối với họ Về phía kiểm toán viên và công ty kiểm toán, trong lĩnh vực kinh doanh dịch vụ kiểm toán, uy tín có ý nghĩa đặc biệt Mọi sự không phù hợp trong ý kiến kiểm toán cũng nh không làm thoả mãn sự hài lòng của khách hàng về dịch vụ cũng đồng nghĩa với việc gặp rủi ro kiểm toán, mất uy tín và có nguy cơ mất thị trờng khách hàng Hiện nay, trong nền kinh tế thị trờng phát triển mạnh mẽ, các hoạt động kinh doanh đa dạng, phức tạp, các chính sách kinh tế thay đổi, cùng với yêu cầu ngày càng cao về chất lợng kiểm toán của khách hàng Do vậy, mục tiêu của công tác quản lý chất lợng kiểm toán là đảm bảo và nâng cao chất lợng kiểm toán nhằm thoả mãn ngày càng tốt hơn nhu cầu của khách hàng trong các điều kiện thay đổi của nền kinh tế, tăng cờng uy tín, vị thế của công ty kiểm toán trên thị trờng.

1.2.3.2 - Đặc điểm và nội dung công tác quản lý chất lợng kiểm toán

(a) Đặc điểm công tác quản lý chất lợng kiểm toán

Trong điều kiện nền kinh tế thị trờng và đặc biệt là đối với kinh doanh dịch vụ, công tác quản lý chất lợng đã có sự đổi mới về nhận thức Hầu hết các công ty kiểm toán đều xác định cho mình các chuẩn mực phục vụ khách hàng và những chuẩn mực này đều thể hiện qua quan điểm đổi mới trong công tác quản lý Một số đặc điểm cơ bản trong công tác quản lý chất lợng kiểm toán thể hiện nh sau :

⇒ Phải lấy khách hàng, những ngời sử dụng kết quả kiểm toán làm mục tiêu của việc cung cấp dịch vụ, lấy khách hàng là mục tiêu hoạt động chứ không phải là phơng tiện kinh doanh T tởng chỉ đạo này là cơ sở cho việc tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp của các công ty kiểm toán Hơn nữa, trong nền kinh tế thị trờng cạnh tranh, các tổ chức kinh doanh luôn phải đặt khách hàng lên hàng đầu Đảm bảo đợc mục tiêu này sẽ tạo lòng tin của khách hàng đối với công ty kiểm toán, đảm bảo lòng tin của những ngời sử dụng kết quả kiểm toán.

⇒ Lấy chất lợng và đáp ứng tốt nhất nhu cầu của ngời của ngời sử dụng là hàng đầu cho sự phát triển Định hớng nâng cao chất lợng dịch vụ cung cấp sẽ đem lại cho công ty kiểm toán sự phát triển vững chắc và là điều kiện để đem lại lợi nhuận cao Trong thực tế cho thấy, chất lợng dịch vụ luôn là luôn là tiêu chuẩn hàng đầu hấp dẫn hầu hết các khách hàng đến với công ty Việc đầu t cho chất lợng, tổ chức hệ thống kiểm soát chất lợng tốt sẽ mang lại hiệu quả kinh tế cao Một hệ thống kiểm soát chất lợng tốt tức là đảm bảo trong quá trình kiểm toán, các kiểm toán viên thực hiện tốt, đầy đủ các bớc theo đúng quy trình chung của công ty, các chuẩn mực nghề nghiệp, đồng thời giảm thiểu đợc chi phí kiểm toán một cách hợp lý, và nh vậy công ty còn có thể tiết kiệm đợc chi phí cho việc sửa chữa hoặc tiến hành bổ sung các thủ tục kiểm toán Đây cũng là vấn đề góp phần giảm thiểu các rủi ro và thất bại kiểm toán.

⇒ Phải hiểu rõ sự thể hiện của chất lợng, các yêu cầu của khách hàng về chất lợng kiểm toán ở mỗi giai đoạn phát triển khác nhau Hiểu rõ đợc vấn đề này là cơ sở và điều kiện giúp công ty kiểm toán xây dựng hệ thống kiểm soát chất lợng phù hợp và nâng cao chất lợng kiểm toán.

⇒ Công tác quản lý chất lợng tập trung vào yếu tố con ngời, phát huy năng lực, tinh thần trách nhiệm, sáng tạo của các kiểm toán viên Đối với lĩnh vực kinh doanh dịch vụ kiểm toán, lao động của các kiểm toán viên là yếu tố chính cơ bản quyết định đến mọi công việc trong quá trình kiểm toán và cũng là ngời đa ra ý kiến kiểm toán, đó là sản phẩm của quá trình kiểm toán, điều mà không có gì thay thế đợc.

(b) Công tác tổ chức hệ thống kiểm soát chất lợng kiểm toán của các tổ chức kiểm toán độc lập.

Hệ thống kiểm soát chất lợng kiểm toán trong các tổ chức kiểm toán độc lập thực chất là các thủ tục đợc công ty kiểm toán sử dụng để giúp cho công ty tuân thủ các nguyên tắc, chuẩn mực kiểm toán một cách nhất quán, đồng thời đạt đợc lợi ích kinh doanh mong muốn Các quá trình kiểm soát đó đợc xây dựng thành hệ

thống cho toàn công ty Văn bản về chuẩn mực kiểm toán số 25 (SAS 25, AU 161) yêu cầu mỗi công ty kiểm toán phải xây dựng các chính sách và thể thức kiểm soát chất lợng Tuy nhiên, nội dung và các thủ tục kiểm soát chất lợng của các công ty kiểm toán nh thế nào thì phụ thuộc vào đặc điểm của từng công ty nh: quy mô và loại hình hành nghề, địa bàn hoạt động, cơ cấu tổ chức, chi phí thích hợp và sự cân nhắc về lợi ích của công ty Uỷ ban chuẩn mực kiểm soát chất lợng đã đa ra chín yếu tố căn bản của kiểm soát chất lợng mà các công ty kiểm toán phải xem xét khi xây dựng các thể thức chính sách của riêng mình Chín yếu tố này đợc liệt kê trên bảng 1 (trang 23) với lời giải thích tóm tắt về yêu cầu của từng yếu tố và một ví dụ

về thể thức kiểm soát chất lợng mà công ty có thể sử dụng để thoả mãn yêu cầu đó Nh vậy, công việc xây dựng hệ thống kiểm soát chất lợng kiểm toán tại các công ty kiểm toán độc lập bao gồm xây dựng cơ chế kiểm soát chất lợng cuộc kiểm toán và cơ chế kiểm soát chất lợng của công ty kiểm toán nói chung Bên cạch đó, để nâng cao chất lợng kiểm toán đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của khách hàng, các công ty kiểm toán cần có các hoạt động nghiên cứu quản lý các mong muốn của khách hàng cũng nh tăng cờng khả năng đáp ứng các nhu cầu đó

- Kiểm tra chất lợng cuộc kiểm toán: Theo nguyên tắc kiểm toán quốc tế số 7

IAPC thì kiểm soát chất lợng cuộc kiểm toán trên các tiêu chuẩn sau:⇒ Giao việc:

Đoạn 4: Bất cứ công việc nào giao cho trợ lý đều phải đảm bảo chắc chắn

rằng những cán bộ thực hiện các công việc này là những ngời có kỹ năng, có khả năng độc lập và có trình độ nghiệp vụ tơng ứng với yêu cầu công việc.

Bảng1: Chín yếu tố kiểm tra chất lợng

Yếu tố Tóm tắt yêu cầu Thể thức làm ví dụ

1 Độc lập

Tất cả các cá nhân đợc giao việc phải thoả mãn các quy định về tính độc lập theo

Từng chủ phần hùn và từng nhân viên phải trả lời bản “câu hỏi về tính độc lập” hàng năm, có nội dung là những

Điều lệ về đạo đức của AICPA.

điều nh quyền sở hữu cổ phần và quyền hội viên của HĐQT.

2.Phân công

Tất cả các cá nhân đợc giao việc phải có một trình độ đào tạo nghiệp vụ tơng xứng và thạo việc.

Sự phân công cho tất cả mọi ngời đều do một chủ phần hùn mà hiểu rõ công ty khách hàng thực hiện và sự phân công phải đợc làm ít nhất trớc 2 tháng.3.T vấn Khi nhân viên hoặc các chủ

phần hùn có khó khăn mang tính nghiệp vụ, các thể thức phải đảm bảo là chúng giúp cho họ tìm thấy sự hớng dẫn ở những ngời có năng lực.

Giám đốc phụ trách kiểm toán và kế toán của công ty phải sẵn sàng để t vấn và phê chuẩn tất cả các hợp đồng trớc khi chúng hoàn thành.

4.Giám sát

Các chính sách đảm bảo sự giám sát đúng đắn công việc ở mọi trình độ phải đợc ghi rõ trong hợp đồng.

Sự xem xét lại và sự phê chuẩn các ơng trình kiểm toán bởi một chủ phần hùn, đợc quy định thực hiện trớc khi tiến hành khảo sát chi tiết.

ch-5.Thuê mớn

Tất cả nhân viên mới phải đủ phẩm chất để thi hành công việc một cách thành thạo.

Tất cả những ngời đợc xem xét tuyển dụng phải đợc phỏng vấn và chuẩn y bởi chủ phần hùn phụ trách nhân sự và một chủ phần hùn khác thuộc lĩnh vực nghiệp vụ mà ngời đó sẽ làm việc.

6 Phát triển nghiệp

Tất cả mọi ngời phải đợc tạo điều kiện phát triển nghiệp vụ đầy đủ để giúp họ có khả năng thi hành công việc một cách thành thạo.

Mỗi nhân viên chuyên nghiệp phải đợc giành 40 giờ để đào tạo tiếp tục hàng năm cộng thêm số giờ nh để nghị của chủ phần hùn phụ trách nhân sự.

7 Đề bạt Các chính sách đề bạt phải ợc xây dựng để đảm bảo cá nhân đợc đề bạt có đủ phẩm chất để đảm nhận trọng trách mới.

Mỗi nhân viên chuyên nghiệp phải ợc đánh giá trên từng hợp đồng bằng cách sử dụng báo cáo đánh giá hợp đồng cá nhân của công ty.

đ-8 Sự Tất cả nguồn khách hàng tiềm Mẫu đánh giá khách hàng gồm các

chấp nhận và

sự kéo dài hợp đồng với

khách hàng

tàng và hiện có phải đợc đánh giá để làm giảm tối đa cơ hội liên kết với Ban quản trị thiếu trung thực.

vấn đề nh lời bình của kiểm toán viên tiền nhiệm và sự đánh giá của Ban quản trị, đợc soạn thảo cho từng khách hàng mới trớc khi chấp nhận

9 Kiểm tra

Các chính sách và thể thức phải có để đảm bảo những thể thức nhằm thoả mãn 8 yếu tố kiểm soát chất lợng trên đang đợc tuân thủ một cách nhất quán.

Chủ phần hùn phụ trách kiểm soát chất lợng phải khảo sát các thể thức kiểm soát chất lợng ít nhất mỗi năm một lần để đảm bảo là công ty đang chấp hành.

(Trích bảng 1-2 : chín yếu tố kiểm tra chất lợng, trang 30 , Kiểm toán, Alvin A.Aens _ James K.Loebbecker)

Đoạn 5: Kiểm toán viên và các trợ lý có trách nhiệm giám sát phải xem xét

kỹ năng và trình độ của các trợ lý trong quá trình họ thực thi các phần việc đợc giao để xác định phạm vi hớng dẫn, giám sát và xoát xét một cách thích hợp.

⇒ Hớng dẫn:

Đoạn 6: Những trợ lý đợc giao việc đều phải hớng dẫn cặn kẽ Việc hớng

dẫn bao gồm: thông báo cho các trợ lý biết trách nhiệm mà họ phải gánh vác, mục đích và các bớc công việc mà họ phải thực hiện Ngoài ra còn phải thông báo cho họ các vấn đề chẳng hạn nh đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp và những vụ việc có thể phát sinh của kiểm toán kế toán sẽ ảnh hởng tới nội dung, thời gian và phạm vi của các phơng pháp kiểm toán có liên quan tới các trợ lý.

Đoạn 7: Văn bản ghi chơng trình kiểm toán là công cụ quan trọng để truyền

đạt các hớng dẫn chỉ đạo kiểm toán Kế hoạch phân bổ thời gian, các bản ghi nhận kế hoạch cũng giúp ích nhiều cho việc truyền đạt hớng dẫn chỉ đạo kiểm toán.

⇒ Giám sát

Đoạn 8: Việc giám sát có quan hệ chặt chẽ cả với hớng dẫn và soát xét lại,

cũng có thể giám sát có quan hệ đến một vài yếu tố của hớng dẫn và soát xét lại.

Đoạn 9: Trong quá trình thực thi một cuộc kiểm toán, các cán bộ giám sát

phải thực hiện các chức năng sau:

(a) Giám sát quá trình công việc để xác định rằng:

+ Các trợ lý tỏ ra có đầy đủ kỹ năng, trình độ nghiệp vụ cần thiết để thực hiện các nhiệm vụ đã đợc giao phó.

+ Các trợ lý hiểu rõ các hớng dẫn kiểm toán.

+ Các công việc đang đợc tiến hành phù hợp với chơng trình kiểm toán và các tài liệu kế hoạch khác.

(b) Nắm bắt đợc các vấn đề kế toán và kiểm toán phát sinh trong một cuộc kiểm toán, đánh giá tầm quan trọng của các vấn đề này và sửa đổi, điều chỉnh ch-ơng trình kiểm toán ở những phần xét thấy cần thiết.

(c) Giải quyết sự khác nhau về mặt xét đoán nghiệp vụ giữa các cán bộ cùng tham gia một cuộc kiểm toán.

⇒ Soát xét lại:

Đoạn 10: Các phần việc do các trợ lý thực thi cần phải đợc ngời thứ hai có

trình độ tơng đơng hoặc cao hơn soát xét lại để xác định xem:

(a) Công việc có đợc thực hiện phù hợp với các chuẩn mực nghiệp vụ và các chuẩn mực của hãng không?

(b) Công việc đã thực thi và kết quả thu lợm đợc có đợc dẫn chứng bằng tài liệu một cách thoả đáng không?

(c) Còn những vấn đề gì đáng kể cha đợc giải quyết?

(d) Mục đích các phơng pháp kiểm toán đạt đợc và các kết luận đã rút ra có nhất quán với kết quả của công việc đã làm và nhận xét của kiểm toán viên về các báo cáo tài chính của doanh nghiệp không?

Đoạn 11: Trong một cuộc kiểm toán có thể xác định các giai đoạn soát xét

chính nh sau:

(a)Soát xét các kế hoạch kiểm toán và chơng trình kiểm toán ban đầu.

(b)Soát xét việc nghiên cứu và đánh giá các quy chế kiểm soát nội bộ kể cả các phơng pháp tuân thủ, sửa đổi (nếu có) để hoàn thiện chơng trình kiểm toán.

(c)Soát xét các tài liệu dẫn chứng về các bằng chứng kiểm toán đã thu thập đợc và các kết luận đã rút ra từ các bằng chứng này.

(d)Soát xét báo cáo tài chính và các báo cáo kiểm toán đã dự thảo.

Đoạn 12: Soát xét các phơng pháp có thể đợc bổ sung, đặc biệt là trong các

cuộc kiểm toán có quy mô lớn và phức tạp bằng cách tham khảo ý kiến các cán bộ không trực tiếp tham gia kiểm toán để thực hiện các biện pháp kiểm tra bổ sung nào đó trớc khi phát hành báo cáo kiểm toán

Nh vậy, đối với một cuộc kiểm toán, các công ty kiểm toán cần xây dựng một quy trình kiểm soát chất lợng thành hệ thống từ cao xuống thấp Các công việc thực hiện đều đợc ngời có đủ khả năng thực hiện, ngời đợc giao việc đó phải đợc h-ớng dẫn đầy đủ, công việc mà họ thực hiện phải đợc kiểm tra, soát xét lại bởi ngời giao việc và các cấp cao hơn Việc kiểm tra, soát xét đợc thực hiện ở tất cả các giai đoạn trớc, trong và sau khi thực hiện cuộc kiểm toán Chất lợng từng cuộc kiểm toán góp phần tạo nên chất lợng kiểm toán nói chung Cùng với việc kiểm soát chất lợng từng cuộc kiểm toán cụ thể đảm bảo việc tuân thủ các thủ tục kiểm toán đã đề ra, chấp hành các nguyên tắc, chuẩn mực nghề nghiệp, các công ty kiểm toán cũng phả xây dựng những nội dung kiểm soát chất lợng kiểm toán mang tính chiến lợc, kiểm soát chất lợng công việc kiểm toán nói chung.

- Kiểm soát chất lợng kiểm toán của công ty kiểm toán: Việc xây dựng hệ thống này

nhằm phòng ngừa các nguyên nhân gây ra kém chất lợng Hay nói cách khác, đây là những biện pháp tăng cờng, phát hiện các yếu tố ảnh hởng trực tiếp dến chất l-ợng hoạt động kiểm toán Cụ thể, các hoạt động này thờng bao gồm:

⇒Công tác tuyển dụng và đào tạo kiểm toán viên: Công ty kiểm toán phải đảm bảo rằng các nhân viên của họ luôn đợc tuyển dụng một cách chặt chẽ để có đủ năng lực, phẩm chất hoàn thành công việc đợc giao Đồng thời phải đợc bồi dỡng đào tạo thờng xuyên để đáp ứng đợc yêu cầu công việc trong giai đoạn mới.

⇒Quy trình, kỹ thuật kiểm toán và hồ sơ kiểm toán: Quy trình kỹ thuật kiểm toán là những biểu mẫu chuẩn, là các hớng dẫn từ tổng hợp đến chi tiết các bớc công việc trong quá trình kiểm toán Quy trình này phải tuân tuân theo các nguyên tắc, chuẩn mực nghề nghiệp cũng nh đảm bảo sự đầy đủ và thuận tiện cho các kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán.

Theo chuẩn mực số 230 - Hồ sơ kiểm toán- thì hồ sơ kiểm toán là các tài liệu do kiểm toán viên lập, thu thập, phân loại, sử dụng và lu trữ Tài liệu trong hồ sơ kiểm toán đợc thể hiện trên giấy, trên phim ảnh, trên phơng tiện tin học hay bất kỳ phơng tiện nào khác theo quy định của pháp luật hiện hành Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên phải lập hồ sơ đầy đủ và chi tiết sao cho kiểm toán viên khác hoặc ngời có trách nhiệm kiểm tra (soát xét) đọc sẽ hiểu đợc toàn bộ về cuộc kiểm toán

Việc ghi chép, lập hồ sơ kiểm toán có ý nghĩa rất quan trọng đối với việc kiểm soát và đảm bảo chất lợng kiểm toán Hồ sơ kiểm toán thể hiện chất lợng công việc kiểm toán đã tiến hành Công ty kiểm toán cần có những quy định về việc lập và lu trữ hồ sơ kiểm toán theo mẫu biểu và quy trình kiểm toán của mình đảm bảo tính đầy đủ và chi tiết theo các chuẩn mực hiện hành.

⇒Nghiên cứu phát triển hệ thống: Các công ty kiểm toán nên cập nhật những thay đổi trong công tác quản lý cũng nh những vấn đề về kỹ thuật nghiệp vụ cần thay đổi cho phù hợp với các yêu cầu mới, những biến động của nền kinh tế trên địa bàn hoạt động của công ty

⇒Hoạt động kiểm tra tính tuân thủ kiểm toán trong toàn công ty: Công ty kiểm toán phải kiểm tra giám định lại hiệu lực của các quy chế và các thủ tục kiểm tra chất lợng của mình.

⇒Trang thiết bị phục vụ công việc kiểm toán Hoạt động kiểm toán là hoạt động có tính chuyên nghiệp cao Tính chuyên nghiệp đó đợc khách hàng đánh giá rất cao Điều kiện làm việc tốt, trang thiết bị tốt, đầy đủ và hiện đại giúp các kiểm toán viên thực hiện công việc thuận tiện hơn, nhanh và kịp thời hơn đồng thời góp phần nâng cao tính chuyên nghiệp của kiểm toán viên.

⇒Đánh giá lựa chọn khách hàng đảm bảo uy tín công ty và chất lợng dịch vụ: Các công ty kiểm toán phải dự kiến, lựa chọn các khách hàng trớc khi chấp nhận kiểm toán và phải rà soát lại mối quan hệ với khách hàng hiện có Để chấp nhận hoặc tiếp tục duy trì mọi khách hàng, công ty phải xem xét lại năng lực tính độc lập của mình để phục vụ khách hàng một cách tốt nhất cũng nh phải lu tâm tới tính chính trực của các nhà quản lý.

-Các hoạt động quản lý xác định những tồn tại cần khắc phục, rút kinh nghiệm nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp, xác định, tìm hiểu mong muốn của khách hàng và những biện pháp nhằm thoả mãn các yêu cầu đó.

Trong công tác kiểm soát chất lợng kiểm toán, bên cạnh công tác quản lý từ bên trong, của bản thân các đơn vị cung cấp dịch vụ kiểm toán thì một mảng cũng hết sức quan trọng là công tác quản lý chất lợng kiểm toán từ bên ngoài tổ chức cung cấp dịch vụ kiểm toán Hoạt động quản lý bên ngoài thực hiện thông qua cơ chế thống nhất giám sát hoạt động đối với việc tuân thủ các chuẩn mực và các quy định pháp lý Các hoạt động quản lý chất lợng kiểm toán từ bên ngoài tức là từ phía Nhà nớc và các tổ chức hiệp hội nghề nghiệp Đối với từng nớc thì việc tổ chức hoạt động này có khác nhau nh ở Pháp mô hình này mang tính tập trung, việc tổ chức kiểm tra hoạt động nghề nghiệp đối với các chuyên gia hành nghề kế toán thuộc trách nhiệm của Hội đồng cao cấp toàn quốc và hội đồng địa phơng của Hiệp hội chuyên gia kế toán và kiểm toán Cộng hoà Pháp ở Mỹ, việc kiểm tra chất l-ợng kiểm toán thực hiện theo mô hình kiểm tra chéo giữa các công ty Tuy nhiên, ở nớc ta lại cha có một cơ chế kiểm soát chất lợng kiểm toán từ bên ngoài một cách hoàn chỉnh Hàng năm, Bộ Tài chính (Vụ Chế độ kế toán) thông báo cho các công ty kiểm toán và tổ chức các đoàn xuống công ty này để kiểm tra ở mức độ sơ bộ.

Tóm lại, việc xây dựng hệ thống kiểm soát chất lợng kiểm toán là cần thiết Nó

không chỉ giúp công ty đạt tính trách nhiệm về mặt nghề nghiệp đối với khách hàng mà nó giúp công ty đảm bảo và nâng cao uy tín của mình trên thị trờng, đồng

thời góp phần nâng cao chất lợng kiểm toán của công ty nói riêng và mặt bằng chất lợng kiểm toán nói chung Xây dựng một hệ thống kiểm soát chất lợng nh thế nào phụ thuộc vào đặc điểm riêng của từng công ty nhng phải xem xét đến chín yếu tố căn bản mà Uỷ ban chuẩn mực kiểm soát chất lợng đã đề ra Nhng nhìn chung, việc xây dựng hệ thống này bao gồm: xây dựng hệ thống kiểm soát chất lợng một cuộc kiểm toán (vấn đề này đã đợc nêu rõ trong nguyên tắc số 7 của IAPC) và xây dựng hệ thống kiểm soát chất lợng của công ty kiểm toán nói chung.

phần ii

Thực trạng xây dựng hệ thống kiểm soát chất lợng kiểm toán trong kiểm toán

báo cáo tài chính tại aasc.

2.1 Tổng quan về Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán

2.1.1 - Quá trình hình thành và phát triển

Từ khi chuyển sang nền kinh tế thị trờng có sự điều tiết của Nhà nớc cùng với việc đa dạng hoá các hình thức sở hữu, đa phơng hoá đầu t, các hoạt động đa dạng của nền kinh tế đòi hỏi phải có dịch vụ kiểm toán Để đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của nền kinh tế, Công ty Dịch vụ Kế toán, tiền thân của Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán sau này, đã đợc thành lập theo Quyết định 164 TC/QĐ/TCCB của Bộ Tài chính ngày 13/5/1991

Với trụ sở chính tại Hà Nội và các văn phòng, chi nhánh đặt tại một số tỉnh, thành phố, Công ty đã cung cấp các dịch vụ cho các đơn vị kinh tế trên phạm vi toàn quốc, thuộc mọi thành phần kinh tế Trong suốt những năm đầu hoạt động (1991 - 1993) Công ty cung cấp một số dịch vụ chủ yếu là dịch vụ kế toán, dịch vụ t vấn và bồi dỡng nghiệp vụ đã giúp cho việc thực hiện chế độ kế toán mới nhanh chóng và hiệu quả Đến năm 1993, khi nền kinh tế đã có những chuyển biến đáng kể thể hiện tính hiệu lực của các chính sách đổi mới, Công ty lại đứng trớc thách thức mở rộng loại hình dịch vụ đáp ứng nhu cầu phát triển của Công ty Bộ Tài chính đã ra Quyết định 639/TC/TCCB ngày 14/9/1993 về việc bổ sung nhiệm vụ kiểm toán và đổi tên Công ty thành Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán, tên giao dịch quốc tế là Auditing and Acounting financial Consultancy Service Company gọi tắt là AASC.

Khi bắt đầu thành lập, số vốn ban đầu của Công ty khoảng 200 triệu đồng và đội ngũ nhân viên là 5 ngời do Tiến sỹ Phạm Huy Đoán làm giám đốc Đến năm 2000, Công ty đã có số vốn khoảng trên 10 tỷ đồng và số nhân viên khoảng 250 ngời Điều đó đã phần nào thể hiện sự lớn mạnh không ngừng của Công ty.

Để có đợc những bớc phát triển lớn mạnh nh vậy, AASC đã phải vợt qua rất nhiều thử thách Với tinh thần nỗ lực phấn đấu, Công ty từng bớc khắc phục những tồn tại trong từng khâu, từ những khó khăn về thị trờng đến những trở ngại, bỡ ngỡ trong chuyên môn Đến nay, Công ty đã tạo đợc chỗ đứng vững chắc trên thị trờng, dịch vụ của Công ty cung cấp đã không ngừng nâng cao cả về chất lợng đến số l-ợng.

Nh vậy, qua hơn 10 năm hoạt động, AASC đã không ngừng vơn lên đáp ứng tốt hơn dịch vụ cho khách hàng và liên tục tăng trởng về doanh thu, ngày càng đa dạng hoá dịch vụ, Công ty đã đóng góp tích cực trong việc cung cấp các hoạt động chuyên nghành thuộc lĩnh vực tài chính kế toán và kiểm toán.

2.1.2 - Đặc điểm tình hình hoạt động kinh doanh

Mục tiêu hoạt động: Là một doanh ngiệp Nhà nớc hoạt động trong lĩnh vực

cung cấp dịch vụ t vấn kế toán và kiểm toán, mục tiêu hoạt động đợc ghi trong điều

lệ tổ chức và hoạt động của Công ty là: “Kiểm tra, đa ra ý kiến xác nhận tính khách quan đúng đắn, trung thực và hợp lý của số liệu tài liệu kế toán và báo cáo quyết toán của đơn vị đợc kiểm toán; t vấn hớng dẫn cho khách hàng thực hiện các quy định của Nhà nớc về tài chính, kế toán, thuế, để giúp cho đơn vị đợc kiểm toán và t vấn điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu quả, đúng pháp luật và đáp ứng yêu cầu quản lý của các cơ quan Nhà nớc, của các tổ chức, cá nhân có quan hệ và quan tâm hoạt động của đơn vị”.

Đội ngũ nhân viên: Để hoạt động thành công và có hiệu quả, Công ty luôn coi

trọng vấn đề trình độ và kinh nghiệm đội ngũ nhân viên, hiện nay AASC có đội ngũ bao gồm 250 cán bộ Trong đó kiểm toán viên đợc đào tạo đại học và trên đại học chuyên ngành tài chính, ngân hàng, kế toán và kiểm toán ở trong và ngoài nớc, trong đó có 60 kiểm toán viên đợc cấp chứng chỉ kiểm toán cấp Nhà nớc và hàng trăm cộng tác viên bao gồm các giáo s, tiến sỹ, kiểm toán viên với kinh nghiệm và chuyên môn dầy dạn.

Các lĩnh vực hoạt động của AASC: Hoạt động dịch vụ của Công ty cung cấp

cho khách hàng phong phú và tơng đối toàn diện trong lĩnh vực tài chính kế toán và kiểm toán Các dịch vụ bao gồm: dịch vụ kiểm toán (Kiểm toán các Báo cáo cáo tài chính; kiểm toán các hoạt động Dự án; kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản; kiểm toán xác định vốn góp liên doanh; giám dịnh tài liệu kế toán, tài chính); dịch vụ kế toán (Hớng dẫn áp dụng chế độ kế toán - tài chính; Xây dựng các mô hình tổ chức bộ máy - tổ chức công tác kế toán; Mở, ghi sổ kế toán và lập các Báo cáo tài chính; Lập hồ sơ đăng ký chế độ kế toán ); T vấn về thuế; T vấn quyết toán tài chính và quyết toán vốn đầu t; Hớng dẫn các thủ tục đăng ký kinh doanh; ); Đào tạo cán bộ và ứng dụng tin học.

Kết quả hoạt động kinh doanh của AASC: Với mục tiêu là tăng trởng 10%

doanh thu mỗi năm và luôn đảm bảo kinh doanh có lãi, Công ty luôn chú trọng phát triển và không ngừng nâng cao chất lợng dịch vụ cung cấp Trong năm 2000, doanh thu của Công ty đạt hơn17,5 tỷ, nộp vào ngân sách Nhà nớc 3,5 tỷ đồng Mức tích luỹ hàng năm đều đạt từ 26% đến 30% doanh thu Thu nhập bình quân đầu ngời trong 3 năm gần đây của cán bộ công nhân viên đều đạt trên 2 triệu đồng/ tháng Bằng nguồn vốn tự có tự tích luỹ, Công ty đã xây dựng đợc trụ sở, mua sắm đợc nhiều trang thiết bị, phơng tiện đi lại, hệ thống thông tin khá hiện đại Hiện tại, tổng giá trị tài sản của Công ty đạt khoảng hơn 15 tỷ đồng.

- Phòng hành chính tổng hợp: Làm nhiệm vụ tham mu cho lãnh đạo, định ra ờng lối, sắp xếp, phân phối, đề bạt cán bộ công nhân viên một cách hợp lý; Xây dựng chế độ tiền lơng, tiền thởng, bảo hiểm xã hội, ; Làm công tác văn th, tạp vụ, bảo vệ Ngoài ra, nó còn bao gồm cả bộ phận lái xe, bộ phân phiên dịch và phụ trách một tổ tin học

đ Phòng tài chính kế toán: Tổ chức thực hiện công tác kế toán - thống kê trong Công ty.

- Phòng kinh doanh tiếp thị: Xúc tiến các quá trình kinh doanh của Công ty, nghiên cứu thị trờng, mở rộng thị trờng, tìm kiếm, tiếp xúc với khách hàng, đề ra các phơng án cho các năm.

- Phòng kiểm toán các ngành thơng mại dịch vụ: Cung cấp nghiệp vụ kiểm toán cho các doanh nghiệp thơng mại dịch vụ hay các phòng, ban, vụ của Bộ Thơng mại.

- Phòng kiểm toán các dự án: Thực hiện kiểm toán các dự án bao gồm dự án có nguồn đầu t trong nớc và ngoài nớc.

- Phòng kiểm toán ĐTXDCB: Thực hiện kiểm toán quyết toán vốn đầu t của các dự án đầu t hoặc các hạng mục công trình hoàn thành thuộc sở hữu Nhà nớc đa vào sử dụng.

- Phòng t vấn đào tạo: Thực hiện chức năng t vấn và đào tạo.

Việc phân chia chức năng, nhiệm vụ giữa các phòng trong Công ty chỉ mang tính tơng đối Trừ phòng hành chính tổng hợp và phòng tài chính kế toán, các phòng còn lại đều thực hiện cung cấp các dịch vụ tơng tự nhau nhng mỗi phòng đều mạnh hơn hết về mảng mình phụ trách Trong việc tổ chức nhân sự cho cuộc kiểm toán, nhân viên của một phòng có thể vào nhóm kiểm toán của phòng khác theo yêu cầu công việc và sự sắp xếp của cấp trên.

Mỗi phòng kiểm toán đều có một trởng phòng, một phó phòng, các kiểm toán viên , trợ lý kiểm toán và các kỹ thuật viên (nếu là phòng kiểm toán dự án và phòng kiểm toán ĐTXDCB).

2.1.4 - Quy trình kiểm toán tổng quát

Quy trình kiểm toán tổng quát của công ty thể hiện qua sơ đồ 2

Sơ đồ 2: Quy trình kiểm toán tổng quát của AASC

Tìm kiếm, lựa chọn khách hàng

Ký hợp đồng kiểm toán

2.2 Thực trạng xây dựng hệ thống kiểm soát chất lợng kiểm toán của AASC.

Với mục tiêu đảm bảo và nâng cao chất lợng chất lợng kiểm toán và qua đó tăng thêm uy tín của Công ty, AASC đã tiến hành các hoạt động xây dựng hệ thống kiểm soát chất lợng một cách tích cực

2.2.1 - Kiểm soát chất lợng cuộc kiểm toán

Công ty đã thiết lập và thực hiện quy trình soát xét công việc kiểm toán ớc khi báo cáo kiểm toán đợc phát hành chính thức, các cấp quản lý của Công ty đều tiến hành công việc soát xét các công việc kiểm toán và đảm bảo rằng yêu cầu của công việc kiểm toán đã đợc thực hiện một cách đầy đủ, theo đúng quy trình đã đề ra nhằm khẳng định rằng mọi bằng chứng kiểm toán cần thiết đã đợc thu thập đầy đủ và đảm bảo cho ý kiến kiểm toán Việc soát xét công việc kiểm toán không thuộc trách nhiệm của bộ phận riêng biệt nào mà nó đợc thực hiện bởi tất cả các thành viên có trách nhiệm Công việc soát xét đợc tiến hành theo trình tự từ thấp đến cao, có thể chia ra thành ba mảng kiểm soát là kiểm soát trớc kiểm toán; kiểm soát trong quá trình thực hiện kiểm toán; và kiểm soát sau kiểm toán Để minh hoạ, em xin lấy thí dụ cuộc kiểm toán báo cáo tài chính năm 2000 của Công ty thực

tr-Lập kế hoạch kiểm toán

Thực hiện kiểm toán

Kết thúc kiểm toán và ra báo cáo kiểm toán

hiện đối với khách hàng là Công ty Hoá chất X, công việc kiểm toán cụ thể đối với khoản mục vật t (TK152, TK153) trong phần hành hàng tồn kho thực hiện ngày 24/5/2001.

2.2.1.1.Kiểm soát trớc kiểm toán

Thực chất quá trình kiểm soát trớc kiểm toán bao gồm cả các vấn đề kiểm soát chất lợng kiểm toán nói chung nhng trong phần này ta chỉ xét đến kiểm soát chất lợng đối với một cuộc kiểm toán Tức là kiểm soát công việc chuẩn bị cho một cuộc kiểm toán kiểm toán từ khi lựa chọn khách hàng, ký kết hợp đồng/ th hẹn kiểm toán, đến việc lập kế hoạch kiểm toán Quá trình kiểm soát trớc sẽ giúp việc chuẩn bị đi đúng hớng, tạo tiền đề về cơ sở vật chất kỹ thuật cũng nh nhân lực đầy đủ cho cuộc kiểm toán Các công việc trong giai đoạn này bao gồm: Xem xét khả năng tiếp tục, duy trì hoặc chấp nhận kiểm toán đối với khách hàng và việc lập hợp đồng kiểm toán/ Th hẹn kiểm toán; Xem xét việc lập kế hoạch kiểm toán; Xem xét việc duy trì và bảo đảm tính độc lập, chính trực khách quan đối với khách hàng.

(a) Xem xét khả năng tiếp tục, duy trì hoặc chấp nhận kiểm toán đối với khách hàng và việc lập hợp đồng kiểm toán và th hẹn kiểm toán.

Trớc khi ký kết hợp đồng kiểm toán / Th hẹn kiểm toán công ty có xem xét xem có thể tiếp tục duy trì kiểm toán (đối với khách hàng đang kiểm toán) hoặc chấp thuận kiểm toán (đối với khách hàng lần đầu tiên mời kiểm toán) đối với khách hàng đó hay không Công việc này đợc thực hiện bởi Ban Giám đốc Công ty hoặc ngời đợc Ban Giám đốc lựa chọn Việc duy trì hay chấp nhận một khách hàng tuỳ thuộc vào đánh giá về rủi ro của việc chấp nhận kiểm toán Đối với trờng hợp xét thấy mức độ đảm bảo của kiểm toán dới mức an toàn thì Công ty sẽ từ chối kiểm toán Tuy nhiên, công việc này không đợc Công ty lu trữ và thể hiện trên hồ sơ kiểm toán

Việc đánh giá ban đầu không chỉ xét đến khả năng tiếp tục duy trì hay chấp nhận kiểm toán mà còn dựa vào mức độ rủi ro đánh giá ban đầu đó để xác định phòng kiểm toán phù hợp đồng thời xác định mức độ giám sát, kiểm tra của các cấp quản lý.

Sau khi xét thấy mức độ rủi ro của việc chấp nhận kiểm toán có thể chấp nhận đợc, Ban Giám đốc sẽ tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán /th hẹn kiểm toán với khách hàng Hợp đồng kiểm toán đợc lập theo quy chế kiểm toán độc lập do Chính phủ ban hành trong Nghị định số 07/CP ngày 29/3/1994 Hợp đồng kiểm toán đồng thời cũng là cũng là hợp đồng kinh tế nên đó cũng đợc lập theo đúng Pháp lệnh về hợp đồng kinh tế và có mẫu chung theo chuẩn mực số 210 - Hợp đồng kiểm toán Hợp đồng kiểm toán là cam kết thực hiện kiểm toán giữa Công ty kiểm toán và khách hàng trong đó quy định phạm vi và giá phí cũng nh chất lợng của cuộc kiểm toán Chất lợng kiểm toán đợc thể hiện ở sản phẩm của dịch vụ cung cấp, việc cam kết sẽ tuân thủ pháp luật và chuẩn mực kiểm toán của công ty kiểm toán cũng nh giá phí của cuộc kiểm toán Việc ký kết hợp đồng kiểm toán đợc tiến hành trớc khi thực hiện kiểm toán nhằm đảm bảo lợi ích của khách hàng và của công ty kiểm toán

Đối với Công ty Hoá chất X, là một khách hàng đang kiểm toán, sau khi xem xét tình hình kinh doanh của Công ty cũng nh ý chí của Ban giám đốc Công ty khách hàng là tốt (độ liêm khiết cũng nh mong muốn của Ban giám đốc khách hàng), Công ty kiểm toán có thể đáp ứng nhu cầu của khách hàng và rủi ro kiểm toán là chấp nhận đợc nên Công ty đã tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán Các điều khoản của hợp đồng đợc quy định chặt chẽ, mẫu hợp đồng kiểm toán thể hiện ở phụ lục 1 Đồng thời Ban Giám đốc cũng giao cho phòng Kiểm toán Dự án thực hiện hợp đồng này.

(b) Xem xét việc duy trì và bảo đảm tính độc lập, chính trực khách quan đối với khách hàng của các kiểm toán viên.