Hoàn Thiện Hệ Thống Kiểm Soát Nội Bộ Chu Trình Mua Hàng

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH MAI HUỲNH KHÁNH NGỌC HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ CHU TRÌNH MUA HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH XNK ĐẠI DƯƠNG XANH LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2019 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH MAI HUỲNH KHÁNH NGỌC HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ CHU TRÌNH MUA HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH XNK ĐẠI DƯƠNG XANH Chuyên ngành: Kế toán (hướng ứng dụng) Mã số: 8340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: TS NGUYỄN PHÚC SINH TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2019 LỜI CAM ĐOAN Tác giả xin cam đoan đề tài nghiên cứu theo hướng ứng dụng riêng tác giả, trình thực luận văn kết trung thực, chưa công bố, sử dụng để bảo vệ học vị Tác giả luận văn: Mai Huỳnh Khánh Ngọc MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ TÓM TẮT ABSTRACT NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: PHÁT HIỆN VẤN ĐỀ CẦN GIẢI QUYẾT VỀ HỆ THỐNG KSNB CHU TRÌNH MUA HÀNG TẠI ĐẠI DƯƠNG XANH .4 1.1 Tổng quan Công ty TNHH XNK Đại Dương Xanh .4 1.1.1 Bối cảnh ngành 1.1.2 Quá trình hình thành phát triển .4 1.1.3 Cơ cấu tổ chức .6 1.1.4 Đặc điểm hoạt động thu mua nguyên liệu Đại Dương Xanh .10 1.1.5 Quy trình thu mua nguyên liệu Công ty Đại Dương Xanh 12 1.1.5.1 Mua nguyên liệu 12 1.1.5.2 Các dịch vụ khác .15 1.2 Sự cần thiết hồn thiện hệ thống KSNB chu trình mua hàng Đại Dương Xanh .16 Kết luận chương 20 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 21 2.1 Tổng quan nghiên cứu trước 21 2.1.1 Nghiên cứu nước 21 2.1.2 Nghiên cứu nước .27 2.1.3 Bài học kinh nghiệm 29 2.2 Sơ lược COSO 2013 32 Kết luận chương 37 CHƯƠNG 3: KIỂM CHỨNG VẤN ĐỀ VÀ DỰ ĐOÁN NGUYÊN NHÂN TÁC ĐỘNG .38 3.1 Thực trạng hệ thống KSNB chu trình mua hàng Đại Dương Xanh 38 3.1.1 Mơi trường kiểm sốt 38 3.1.2 Đánh giá rủi ro 39 3.1.3 Các hoạt động kiểm soát 40 3.1.4 Hệ thống thông tin truyền thông 41 3.1.5 Các hoạt động giám sát .42 3.2 Đánh giá KSNB chu trình mua hàng Đại Dương Xanh .43 3.2.1 Ưu điểm .43 3.2.2 Hạn chế 44 3.3 Kiểm chứng tồn hệ thống KSNB chu trình mua hàng Đại Dương Xanh 46 3.3.1 Phương pháp nghiên cứu 46 3.3.2 Kết nghiên cứu 47 3.4 Dự đoán nguyên nhân tồn hạn chế hệ thống KSNB chu trình mua hàng Đại Dương Xanh .59 Kết luận chương 61 CHƯƠNG 4: KIỂM CHỨNG NGUYÊN NHÂN, ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HTKSNB CHU TRÌNH MUA HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH XNK ĐẠI DƯƠNG XANH 62 4.1 Kiểm chứng nguyên nhân dẫn đến hạn chế hệ thống KSNB chu trình mua hàng Đại Dương Xanh 62 4.1.1 Kiểm chứng nguyên nhân 62 4.1.1.1 Phương pháp nghiên cứu 62 4.1.1.2 Kết nghiên cứu 62 4.1.2 Kiểm chứng nguyên nhân .63 4.1.2.1 Phương pháp nghiên cứu 63 4.1.2.2 Kết nghiên cứu 64 4.1.3 Kiểm chứng nguyên nhân .65 4.1.3.1 Phương pháp nghiên cứu 65 4.1.3.2 Kết nghiên cứu 65 4.1.4 Kiểm chứng nguyên nhân .66 4.1.4.1 Phương pháp nghiên cứu 66 4.1.4.2 Kết nghiên cứu 67 4.1.5 Kết luận nguyên nhân 68 4.2 Đề xuất giải pháp hồn thiện HT KSNB chu trình mua hàng Đại Dương Xanh 69 4.2.1 Đề xuất giải pháp thành phần “mơi trường kiểm sốt” 75 4.2.2 Đề xuất giải pháp thành phần lại .75 4.2.2.1 Quy trình bao tiêu lúa gạo: 75 4.2.2.2 Quy trình mua lúa ruộng nông dân 82 4.2.2.3 Chu trình mua hàng khác ngồi lúa gạo 86 4.2.3 Một số kiến nghị bổ sung 90 Kết luận chương 92 CHƯƠNG 5: KẾ HOẠCH HÀNH ĐỘNG 93 5.1 Mục tiêu triển khai 93 5.2 Phân chia trách nhiệm 93 5.3 Kế hoạch hành động 93 Kết luận chương 96 KẾT LUẬN CHUNG 97 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC : Báo cáo tài BLĐ : Ban lãnh đạo BP : Bộ phận BGĐ : Ban giám đốc COSO : khung báo cáo kiểm soát nội DN : Doanh nghiệp ERM : Hệ thống quản trị rủi ro doanh nghiệp GTGT : Giá trị gia tăng H (Hypotheses) : giả thuyết HCNS : Hành nhân HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội IT : Cơng nghệ thơng tin KCS : Kiểm sốt chất lượng KSNB : Kiểm soát nội NVL : Ngun vật liệu PKT : Phịng kế tốn SXKD : Sản xuất kinh doanh TGĐ : Tổng giám đốc TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TNCN : Thu nhập cá nhân TP : Trưởng phòng TPHCM : Thành phố Hồ Chí Minh XNK : Xuất nhập DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Tăng trưởng doanh số qua năm Bảng 1.2: Bảng so sánh giá trị mua hàng với doanh số bán DANH MỤC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ Sơ đồ 1.1: Sơ đồ tổ chức Công Ty TNHH XNK Đại Dương Xanh Sơ đồ 1.2: Sơ đồ tổ chức phịng kế tốn Sơ đồ 1.3: Sơ đồ tổ chức kế tốn nhà máy Sơ đồ 1.4: Chu trình thu mua lúa gạo, nguyên vật liệu Đại Dương Xanh Sơ đồ 4.1: So sánh giá số mặt hàng chiếm tỷ trọng lớn Sơ đồ 4.2: Quy trình bao tiêu lúa gạo đề xuất Sơ đồ 4.3: Quy trình mua lúa ruộng nơng dân đề xuất Sơ đồ 4.4: Quy trình mua hàng ngồi lúa gạo đề xuất TÓM TẮT Đề tài nghiên cứu ứng dụng kiểm soát nội chu trình mua hàng cơng ty TNHH XNK Đại Dương Xanh Mua hàng hoạt động quan trọng tất doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp thương mại doanh nghiệp có giá trị số lượng nghiệp vụ mua hàng lớn Ngồi ra, chu trình mua hàng chứa đựng nhiều nguy gian lận, rủi ro tiềm ẩn lớn Hiện Công ty TNHH XNK Đại Dương Xanh xây dựng hệ thống KSNB chu trình mua hàng cách cảm tính, xây dựng quy trình bản, thiếu thủ tục kiểm soát chặt chẽ Nhận thức tầm quan trọng vấn đề này, tác giả chọn đề tài: “Hồn thiện hệ thống KSNB chu trình mua hàng công ty TNHH XNK Đại Dương Xanh” làm luận văn thạc sĩ Với nghiên cứu tác giả kỳ vọng vận dụng lý thuyết kiểm soát nội theo chuẩn COSO 2013 để đưa giải pháp đề xuất nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB chu trình mua hàng giúp cho cơng ty phịng ngừa phát rủi ro, tránh gian lận sai sót hoạt động mua hàng từ giúp cơng ty hoạt động đạt hiệu cao hơn, sử dụng tối ưu nguồn lực sẵn có từ đạt mục tiêu kinh doanh đề Phương pháp nghiên cứu: Phương pháp quan sát thực tế; Phương pháp thu thập; Phương pháp phân tích liệu; Phương pháp so sánh; Phương pháp khảo sát; Phương pháp vấn Bằng việc khảo sát thực tế, phân tích, đánh giá yếu tố mơi trường kiểm sốt, thơng tin truyền thơng, đánh giá rủi ro, thủ tục kiểm soát hoạt động giám sát công ty, tác giả làm rõ hạn chế tồn hệ thống KSNB chu trình mua hàng Từ tác giả đưa giải pháp thiết thực giúp hệ thống KSNB chu trình mua hàng hiệu hơn, giảm bớt nguy rủi ro tiềm ẩn trình sản xuất kinh doanh, hạn chế đến mức thấp việc thất tài sản cơng ty Từ khóa: kiểm sốt nội bộ, chu trình mua hàng, áp dụng COSO 2013 ABSTRACT The topic is the application on internal control of the purchasing cycle at Dai Duong Xanh Purchasing is an important activity for all businesses, especially in manufacturing and trading businesses because they have great value and a large number of purchases In addition, the buying cycle contains many risks of fraud, great potential risks However, at present, Dai Duong Xanh just built an internal control system for the buying cycle emotionally and just built a basic process, lacks strict control procedures The importance of this issue, the author has chosen the topic: "Completing the internal control system of the purchase cycle at Dai Duong Xanh" With this study, the author expects to apply the theory of internal control according COSO 2013 to propose the proposed solutions to perfect the internal control system of the purchasing cycle so that the company can prevent and detect risks, avoid frauds and errors in the process purchasing from that helps the company operate effectively, make optimal use of resources and achieve the business goals set out Method: Practical observation method; Methods of collecting; Method of analyzing data; Comparative method; Survey method; Interview method By examining, analyzing and evaluating the elements of the control environment, information and communication, risk assessment, control procedures and monitoring activities at the company, the author has clarified the existing limitations of the internal control system of the current purchase cycle From that, we have practical solutions to help the internal control system of the purchasing cycle operated effectively, reducing the potential risks in the production and business process, minimizing the loss of financial resources Key word: internal control, process purchasing, apply COSO 2013 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu tiếng Việt: Chu Thị Thu Thủy, 2016 Tổ chức KSNB chi phí sản xuất với việc nâng cao hiệu tài doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam Luận án tiến sĩ Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Huỳnh Tấn Cường, 2013 Khảo sát tỷ lệ gạo ngun qua q trình xay xát xí nghiệp chế biến gạo xuất Thạnh Thắng Luận văn tốt nghiệp Trường Đại học Cần Thơ Lê Thị Tuyết Nga, 2013 Hồn thiện hệ thống KSNB chu trình mua hàng – tốn chu trình bán hàng – thu tiền Viễn thông Bến Tre Luận văn thạc sĩ Trường Đại học kinh tế TPHCM Nguyễn Bảo Ngọc, 2015 Các giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm sốt nội chu trình mua hàng viễn thông TPHCM Luận văn thạc sỹ Trường Đại học kinh tế Tp.HCM Nguyễn Thị Thúy Hà, 2019 Giải pháp hồn thiện hệ thống KSNB Cơng Ty Hàng Hải Việt Nam Luận án tiến sĩ Trường Đại học Hàng Hải Việt Nam Nguyễn Thu Hoài, 2011 Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam Luận án tiến sĩ Học viện tài Phạm Bính Ngọ, 2011 Tổ chức KSNB đơn vị dự toán thuộc Bộ Quốc phòng Luận án tiến sĩ Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Phan Thị Ngọc Yến, 2012 Tăng cường KSNB chu trình mua hàng tốn Cơng ty cổ phần Kim Khí miền trung Luận văn thạc sỹ Trường Đại học Đà Nẵng Trương Thị Phương Thảo, 2012 Kiểm soát mua hàng quy toán Công ty TNHH gia công dịch vụ thép Sài Gòn Luận văn thạc sỹ Trường Đại học Lạc Hồng 10 Vương Hữu Khánh, 2012 Hoàn thiện hệ thống KSNB công ty xăng dầu KV II TNHH Một Thành Viên Luận văn thạc sỹ Trường Đại học Kinh tế Tp.HCM Tài liệu tiếng Anh: Ashbaugh-Skaife, H C D & K W., 2006 The discovery &reporting of internal control deficiencies prior to SOX-mandated audits Journal of Accounting and Economics, 44(1-2), pp 166-192 Ioan-Ovidiu, S., 2012 Addressing Fraud Risk by Testing the Effectiveness of Internal Control over Financial Reporting Case of Romanian Financial Investment Companies Procedia Economics and Finance, Volume 3, pp 230235 Jeffrey Doylea, W G S M., 2007 Determinants of weaknesses in internal control over financial reporting Journal of Accounting and Economics, 44(1-2), pp 193-223 Jokipii, A., 2009 Determinants and consequences of internal control in firms: a contingency theory based analysis Journal of Management & Governance, 14(2), pp 115-144 Nyakundi, D O., Nyamita, M O & Tinega, T M., 2014 Effect of internal control systems on financial performance of small and medium scale business enterprises in Kisumu City, Kenya International Journal of Social Sciences and Entrepreneurship, 1(11) PHỤ LỤC Phụ lục 1: Bảng câu hỏi khảo sát nhân viên Công ty Đại Dương Xanh để đánh giá thực trạng hệ thống KSNB BẢNG KHẢO SÁT VỀ HỆ THỐNG KSNB CHU TRÌNH MUA HÀNG TẠI ĐẠI DƯƠNG XANH Họ tên người tham gia khảo sát: Bộ phận: Chức vụ: Số năm cơng tác Đại Dương Xanh: Vui lịng đánh dấu “X” vào ô lựa chọn theo bảng câu hỏi bên STT NỘI DUNG CÂU HỎI Đơn vị có quy định mức phạt hay hình thức kỷ luật phát nhân viên nhận hoa hồng nhà cung cấp để chấp nhận mua hàng không tiêu chuẩn chất lượng khơng? Đơn vị có quy định mức phạt hay hình thức kỷ luật phát nhân viên mua hàng thủ kho thông đồng che giấu việc nhà cung cấp giao hàng không số lượng theo hợp đồng khơng? Nhân viên có nhận thức hành vi sai phạm, trái đạo đức nghề nghiệp theo quan điểm lãnh đạo khơng? Đơn vị có quy định việc phân cấp phê duyệt giá trị mua hàng khơng Thơng tin tuyển dụng đơn vị có cơng bố rộng rãi báo chí trang web đơn vị khơng? Việc tuyển dụng có thực thơng qua q trình thi tuyển, vấn khơng? Có % Khơng % Khơng ý kiến % - 100 - - 100 - 64 36 - - 100 - 100 - - 100 - - 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Đơn vị có ưu tiên tuyển dụng người quen, người thân nhân viên đơn vị khơng? Đơn vị có quy định yêu cầu kiến thức kỷ cụ thể tuyển dụng nhân có liên quan đến chu trình khơng? ( ví dụ: kỷ đàm phán, nghiệp vụ đấu thầu ) Các nhân viên mua hàng có thường xuyên tham gia lớp đào tạo nghiệp vụ không? Việc luân chuyển đề bạt nhân liên quan đến chu trình có thực dựa kết làm việc lâu dài lực chun mơn nhân viên khơng? Cơng ty có quy định sách lương thưởng, khuyến khích lao động tay nghề giỏi gắn bó lâu dài với cơng ty khơng Cơng ty có quy định chi tiết bảng mơ tả cơng việc cho vị trí khơng? Đơn vị có ban hành phổ biến văn hướng dẫn thực chu trình mua hàng tốn thống tồn đơn vị khơng? Ban Giám Đốc có chấp nhận mua hàng không tiêu chuẩn chất lượng ngành để hạ giá mua nhằm gia tăng lực cạnh tranh với đối thủ không Ban Giám Đốc, lãnh đạo phịng chức có liên quan chu trình mua hàng tốn có sẳn sàng bàn bạc, hợp tác với không Cơ cấu tổ chức phân chia trách nhiệm phận công ty có rõ ràng khơng? Việc phân chia quyền hạn trách nhiệm chu trình mua hàng có đảm bảo tách biệt nhân viên thủ kho nhân viên kế tốn khơng? nhiệm vụ mua hàng nhiệm vụ tốn khơng? Việc phân chia quyền hạn trách nhiệm chu trình có đảm bảo tách biệt nhân viên thủ kho nhân viên mua hàng không? 100 - - 78 22 - 27 73 - 60 22 18 - 100 - 100 - - 53 40 44 49 100 - - 100 - - 100 - - - 100 - 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 Việc xủ lý công việc phận chu trình có bị chồng chéo khơng? Có tách biệt chức người mua hàng người duyệt mua hàng, người mua hàng người sử dụng hàng không? Việc phân chia quyền hạn trách nhiệm chu trình có đảm bảo giám sát lẫn phận có liên quan chu trình khơng? (ví dụ kế tốn vật tư ký xác nhận nghiệp vụ nhập kho hàng phòng KHVT ghi nhận, Kế tốn tốn kiểm tra tính đầy đủ hợp lý, hợp lệ hồ sơ mua hàng trước thực tốn Đơn vị có chế nhận diện thay đổi sách bán hàng nhà cung cấp khơng? Đơn vị có chế nhận diện khả thủ kho thông đồng với nhân viên mua hàng để báo cáo khống số lượng hàng nhập kho khơng? Đơn vị có chế nhận diện khả thất hàng hóa nhân viên thủ kho khơng có kinh nghiệm quản lý kho khơng? Đơn vị có chế nhận diện rủi ro thủ kho nhận hàng đơn vị không đặt hàng với nhà cung cấp khơng Đơn vị có chế nhận diện khả nhân viên xử lý báo giá che giấu báo giá nhà cung cấp có điều kiện tốt để hưởng hoa hồng từ nhà cung cấp cịn lại khơng Đơn vị có thiết lập mục tiêu chung cho chu trình mua hàng tốn khơng? Mục tiêu chung có phổ biến đến nhân viên có liên quan khơng? Các rủi ro có ảnh hưởng hưởng đến mục tiêu chung khơng Q trình thiết lập mục tiêu chu trình có tham gia ban lãnh đạo khơng? Đơn vị có ước lượng mức độ ảnh hưởng rủi ro việc đạt mục tiêu đề không? 91 - 98 36 64 - - 100 - - 100 - - 100 - - 100 - - 100 - 91 - - 100 - - 71 - 29 11 89 - 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 Đơn vị có đánh giá khả xảy rủi ro mục tiêu chu trình khơng? Đơn vị có sử dụng hệ thống máy tính để thực ghi chép lập báo cáo có liên quan đến chu trình khơng? ( Ví dụ: Lập phiếu nhập xuất kho, báo cáo công nợ phải trả nhà cung cấp, báo cáo nhập xuất tồn hàng hóa Phần mềm kế tốn có chức phân quyền cho nhân viên kế toán theo chức năng, nhiệm vụ họ khơng? Phần mềm kế tốn có bắt buộc phải khai báo User password trước đăng nhập khơng? Phần mềm kế tốn có cho phép nhân viên thêm/ sửa/ xóa chứng từ khơng? Phần mềm kế tốn có chức đánh số chứng từ tự động khơng? Phần mềm kế tốn có cho phép nhân viên thay đổi số chứng từ khơng Phần mềm có báo lỗi nhập trùng chứng từ không? Phần mềm kế tốn có chức khóa hạn cập nhật liệu khơng? Phần mềm kế tốn có chức ghi nhận thời gian thao tác nghiệp vụ không? Đon vị có quy định cụ thể việc lựa chọn đánh giá nhà cung cấp khơng? Phịng thu mua có kiểm tra tình hình tồn kho hàng hóa trước mua hàng khơng Các nghiệp vụ mua hàng có đề nghị phận sử dụng không? Các giấy đề nghị mua hàng có giám đốc xét duyệt khơng? Đơn vị có thu thập đầy đủ báo giá cạnh tranh từ nhà cung cấp mua hàng khơng? Việc xử lý báo giá có báo cáo với ban giám đốc khơng? Đơn đặt hàng có phân quyền xét duyệt, thủ kho có nhận đơn đặt hàng làm sở đối chiếu nhận hàng hóa khơng? - 100 - 100 - - 100 - - 100 - - 100 - - 100 - - 100 - - 100 - - - 100 - 100 - - 11 89 - - 100 - 40 60 - 31 69 - 16 73 11 87 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 Đơn vị có quy định thời gian luân chuyển chứng từ từ thủ kho đến kế toán thời gian kế tốn hạch tốn vào phần mềm khơng? Đơn vị có sử dụng mạng nội để việc trao đổi thông tin phận, cá nhân có liên quan đến chu trình khơng? Việc phân phối văn có liên quan đến chu trình có thực phần mềm khơng? Đơn vị có phổ biến mục tiêu chu trình đến tồn thể nhân viên có liên quan khơng? Đơn vị có lập sơ đồ mô tả hoạt động chu trình để giúp nhân viên có liên quan nắm bắt bước xử lý cơng việc khơng Đơn vị có xây dựng kênh tiếp nhận thơng tin từ nhà cung cấp khơng Đơn vị có lập phận giám sát hoạt động chu trình khơng? Bộ phận kiểm sốt nơi có thường xun kiểm tra cơng tác mua hàng, tốn tiền hàng khơng, có thực nhiệm vụ giám sát tất hoạt động chu trình khơng? Đơn vị có quy định tiêu chí đánh giá cụ thể hệ thống KSNB khơng? Định kỳ, đơn vị có kiểm tra, đánh giá kết làm việc cá nhân, phận có liên quan đến chu trình khơng? Đơn vị có thường xuyên xem xét phù hợp hoạt động kiểm sốt q trình thực mục tiêu chu trình khơng Phụ lục 2: Quy trình mua hàng Đại Dương Xanh - 100 - 100 - - 100 - - 100 - - 100 - - - 100 - 100 - - - 100 - - 100 - 33 67 - - 60 40 ... thực trạng hệ thống KSNB chu trình mua hàng công ty đưa nguyên nhân vấn đề tồn hệ thống KSNB chu trình mua hàng - Thứ hai: đề xuất giải pháp để hồn thiện hệ thống KSNB chu trình mua hàng giúp... chế hệ thống KSNB chu trình mua hàng kết hợp với ý nghĩa quan trọng việc kiểm soát hoạt động mua hàng, tác giả nhận thấy cần phải thay đổi theo hướng hoàn thiện hệ thống KSNB chu trình mua hàng. .. tác giả hệ thống KSNB chu trình mua hàng cịn q lạc hậu thủ tục kiểm sốt cịn sơ xài Hệ thống KSNB chưa phát huy vai trị mà tồn với hình thức cho có Một số biểu hệ thống KSNB chu trình mua hàng sau: