NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ

1.1.1 Ví dụ về kiểm toán nội bộ - Theo Báo cáo tài chính của Tổng Công ty xây dựng Cao Sơn, trong năm vừa qua tổng chi phí tăng một cách đột biến. Trên các báo cáo nội bộ cho biết, chi phí của toàn Tổng công ty tăng đột biến là do sự tăng lên của chi phí xây dựng ở chi nhánh Miền nam. Ban giám đốc yêu cầu bộ phận kiểm toán nội bộ kiểm tra tình hình giá thành của một m2 xây dựng trong số các công trình ở thành phố HCM bị gia tăng một cách bất thường trong thời gian gần đây.

Ebook.VCU – www.ebookvcu.com Giáo trình chuyên ngành CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ 1.1Bản chất của kiểm toán nội bộ 1.1.1 Ví dụ về kiểm toán nội bộ - Theo Báo cáo tài chính của Tổng Công ty xây dựng Cao Sơn, trong năm vừa qua tổng chi phí tăng một cách đột biến. Trên các báo cáo nội bộ cho biết, chi phí của toàn Tổng công ty tăng đột biến là do sự tăng lên của chi phí xây dựng ở chi nhánh Miền nam. Ban giám đốc yêu cầu bộ phận kiểm toán nội bộ kiểm tra tình hình giá thành của một m2 xây dựng trong số các công trình ở thành phố HCM bị gia tăng một cách bất thường trong thời gian gần đây. Hai kiểm toán viên được giao trách nhiệm kiểm tra tình hình giá thành + Các KTV làm việc với các cán bộ quản lí tại HN để nắm tình hình chung. Xem xét các báo cáo chi phí của kì hiện tại và các tài liệu liên quan. + Các KTV xem xét báo cáo của các kì trước để tìm hiểu vấn đề đó đã từng xảy ra chưa và được giải quyết như thế nào. Cách đây 2 năm cũng đã xảy ra một trường hợp tăng giá tương tự nhưng nguyên nhân là do giá xi măng tăng và hiện tượng này đã chấm dứt ngay khi giá xi măng ổn định. + Tìm hiểu thực tế về tình hình giá cả, cho thấy không có sự biến động lớn về giá cả cũng như tỉ giá ngoại tệ trong thời gian này + KTV gọi điện vào TPHCM để nắm tình hình chung và xem xét các ý kiến từ các cán bộ quản lí tại đó. Cán bộ quản lí tại chi nhánh than phiền về khối lượng công việc quá nhiều và không đủ nhân lực để quản lí, nhiều công trình phải kéo dài thời gian và chi phí vật liệu nhiều lúc không kiểm soát nổi. + Ban giám đốc Tổng công ty lại cho rằng cán bộ chi nhánh không làm hết khả năng của mình, quản lí chi phí không chặt chẽ. + Các KTV quyết định bay vào TPHCM để giải quyết vấn đề. Họ xem xét các dự án đang xây dựng; nghiên cứu các qui định nội bộ của chi nhánh; phỏng vấn các cán bộ quản lí của chi nhánh và các đốc công; tìm hiểu qui trình mua hàng; kiểm tra sổ sách kế toán; tiếp xúc với một số nhà cung cấp chủ yếu và đã phát hiện ra các vấn đề sau: - Trưởng phòng kế hoạch của chi nhánh do áp lực công việc quá nhiều về cung cấp vật liệu và thiết bị đúng hạn nên thời gian gần đây đã không chú trọng đến việc đàm phán về giá cả hoặc tìm kiếm nhà cung cấp mới. - Một chức năng trong phần mềm kế toán trên máy của chi nhánh đã bị lỗi, tự động nhân đôi số tiền khi cập nhật chi phí về sử dụng máy thi công mà không bị phát hiện. - 5 hóa đơn mua hàng bị thanh toán trùng với số tiền khá lớn do kế toán theo dõi công nợ kém và bất cẩn. → Như vậy nguyên nhân là do sai sót, và chi có sai sót thứ nhất đã làm ảnh hưởng đến chi phí xây dựng. - KTV thông báo cho cán bộ quản lí chi nhánh biết các vấn đề đã được phát hiện, sau đó lập báo cáo gửi Tổng công ty. Các sai sót sau khi đã điều chỉnh, giá thành của một m2 xây dựng đã được giảm xuống, tuy vẫn còn khá cao nhưng ở mức độ có thể chấp nhận được. Ví dụ trên giúp người đọc hiểu được bản chất của kiểm toán nội bộ, phạm vi hoạt động và những thách thức, khó khăn đối với công việc này. 1.1.2 Bản chất của kiểm toán nội bộ Khoa D 2009 1 Ebook.VCU – www.ebookvcu.com Giáo trình chuyên ngành - Kiểm toán nội bộ ra đời xuất phát từ yêu cầu của quá trình quản lí - Một quy trình quản lí bao gồm 3 trách nhiệm cơ bản: + Lập kế hoạch: Thiết lập các mục tiêu; phác thảo các phương pháp sử dụng các nguồn lực (vốn, máy móc thiết bị, con người…) để dạt được mục tiêu đã định. + Tổ chức: Quá trình tập hợp con người, máy móc thiết bị, tiền vốn…phân bổ vào các bọ phận trong tổ chức, thiết kế các chính sách, định mức…. cho quá trình tổ chức hoạt động. + Chỉ đạo: Bao gồm việc xét duyệt, hướng dẫn, giám sát quá trình hoạt động của tổ chức, định kì so sánh giữa thực tế với kế hoạch… - Để thực hiện các trách nhiệm đó, nhà quản lí phải đưa ra các chính sách, thủ tục qui định trong tổ chức. Qui mô của doanh nghiệp ngày càng tăng thì chính sách, thủ tục ngày càng phức tạp hình thành hệ thống mạng kiểm soát. Đó chính là hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp. - Hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp đươc hiểu là hệ thống các thủ tục, chính sách được thiết kế và thực hiện trong doanh nghiệp để thực hiện các mục tiêu quản lí. - HTKSNB được thiết kế và điều hành bởi các nhà quản lí doanh nghiệp, baogồm các bước: 1. Thiết kế thủ tục kiểm soát 2. Thực hiện các thủ tục kiểm soát 3. Kiểm tra sự tuân thủ các thủ tục kiểm soát 4. Đánh gía các thủ tục kiểm soát Công việc thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm soát thường do các nhà quản lí cấp cao, nhà quản lí các cấp và những nhân viên tác nghiệp thực hiện. Ví dụ Giám đốc tài chính đưa ra thủ tục kiểm soát đối với việc bán chịu: . Điều kiện để được bán chịu (Có tình hình tài chính tốt, có thế chấp tài sản, có uy tín trong thanh toán…) . Thời hạn bán chịu, chính sách chiết khấu thanh toán… . Người xét duyệt bán chịu (đưa ra ngưỡng xét duyệt bán chịu…) . Qui trình xét duyệt bán chịu Công việc bán chịu hàng ngày sẽ được diễn ra dưới sự kiểm soát của trưởng phòng và các nhân viên trong bộ phận bán chịu (hoặc bộ phận kiểm soát tín dụng) bao gồm . Kiểm tra tình hình tài chính hoặc tài sản thế chấp của khách hàng . Lập danh sách những khách hàng đã từng vi phạm các cam kết thanh toán . Xét duyệt cụ thể các hồ sơ trong phạm vi trách nhiệm và quyền hạn. Công việc kiểm tra sự tuân thủ và đánh giá các thủ tục kiểm soát cũng có thể do các nhà quản lí thực hiện. Ví dụ như cuối kì giám đốc tài chính xem xét lại tình hình nợ quá hạn và nợ không đòi được để đánh gía các thủ tục kiểm soát; cũng có thể yêu cầu bộ phận này cung cấp hồ sơ của một số khách hàng để xem xét việc tuân thủ các qui định của doanh nghiệp ở bộ phận bán chịu hay bộ phận kiểm soát tín dụng. Tuy nhiên khi qui mô của doanh nghiệp lớn đến một mức độ nào đó, một bộ phận trong doanh nghiệp sẽ được tách ra, chuyên môn hóa công việc kiểm tra và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp. Đó chính là kiểm toán nội bộ. Như vậy bản chất của kiểm toán nội bộ là một bộ phận độc lập trong doanh nghiệp tiến hành công việc kiểm tra và đánh giá đối với hệ thống Khoa D 2009 2 Ebook.VCU www.ebookvcu.com Giỏo trỡnh chuyờn ngnh Kim toỏn ni b l mt chc nng thm nh c lp c thit lp trong mt t chc nhm kim tra v ỏnh giỏ cỏc hot ng ca t chc nh l mt hot ng phc v cho t chc. - Kiểm toán: Kiểm tra sự chính xác s hc của sự tồn tại của tài sản, ngoài ra nó còn có chức năng xác minh với trình độ cao hơn. - Nội bộ: Công việc kiểm toán do tổ chức hoặc nhân viên trong tổ chức tiến hành (khác với kiểm toán độc lập) - Độc lập: Công việc kiểm toán không bị ràng buộc bởi thế lực nào kể cả những ngời lãnh đạo cao cấp nhất trong đơn vị về phạm vi, hiệu quả thẩm tra, việc làm chậm trễ trong Báo cáo, những phát hiện và kết luận - Thm nh: ánh giá của kiểm toán viên nội bộ khi triển khai những kết luận - Đợc thiết lập: Xác nhận là tổ chức đã định rõ vai trò của kiểm toán nội bộ - Kim tra và đánh giá: Vai trò ca kiểm toán viên nội bộ là phát hiện sự việc v nhận định, đánh giá - Hoạt động của tổ chức: Phạm vi quyền hạn của công việc kiểm toán nội bộ khi tác động đến tất cả các hoạt động của tổ chức - Phc v: Kết quả cuối cùng của kiểm toán nội bộ là hỗ trợ nhà quản lý - Đối với tổ chức: Khẳng định phạm vi trợ giúp cho tổ chức đó, bao gồm cả nhân viên, Hội đồng quản trị, các cổ đông Ngoi ra, núi v bn cht ca kim toỏn ni b - Theo hiệp hội kiểm toán viên nội bộ (Institute of Internal Auditors- IIA): KTNB là hoạt động đảm bảo và t vấn mang tính độc lập, khách quan đợc thiết lập nhằm tăng thêm giá trị và cải thiện cho các hoạt động của tổ chức. KTNB giúp cho tổ chức hoàn thành mục tiêu thông qua việc đa ra một cách tiếp cận có hệ thống và kỷ cơng nhằm đánh giá và cải thiện tính hữu hiệu trong quản trị rủi ro, kiểm soát và giám sát. - Theo VSA 610 Sử dụng t liệu của KTNB: L mt b phn trong h thng kim soỏt ni b ca mt n v, cú chc nng kim tra, ỏnh giỏ tớnh phự hp, hiu qu, s tuõn th phỏp lut v cỏc qui nh ca h thng k toỏn v h thng kim soỏt ni b ca n v ú. 1.2Cỏc chun mc ngh nghip ca kim toỏn ni b Cỏc chun mc ngh nghip ca KTVNB c Vin kim toỏn viờn ni b thụng qua 6/1978 c iu chnh tớnh n 3/1993 - Chun mc 100: Tớnh c lp Kim toỏn viờn ni b phi c lõp vi nhng hot ng m h kim toỏn 110. Vị trí trong tổ chức: Vị trí trong tổ chức của KTNB phải đủ để hoàn thành các trách nhiệm kiểm toán của mình 120. Khách quan: KTV phải khách quan trong quá trình thực hiện kiểm toán - Chun mc 200: Tinh thụng ngh nghip Kim toỏn viờn ni b phi c o to thnh tho v c bi dng ngh nghip 210. Nhân viên: bộ phận KTNB phải đảm bảo rằng trình độ cơ bản và sự thành thạo nghề nghiệp của KTVNB thích hợp với công việc kiểm toán mà họ thực hiện Khoa D 2009 3 Ebook.VCU www.ebookvcu.com Giỏo trỡnh chuyờn ngnh 220. Kiến thức, kỹ năng và chuyên môn bổ trợ: Bộ phận KTNB phải có đợc hay cố gắng đạt đợc những kiến thức, kỹ năng và chuyên môn bổ trợ cần thiết để hoàn thành trách nhiệm kiểm toán của mình 230. Giám sát: Bộ phận KTNB phải cung cấp một sự đảm bảo rằngcác cuộc KTNB đợc giám sát một cách đúng đắn KTV nội bộ 240. Tuân thủ các chuẩn mực về đạo đức nghề nghiệp: KTVNB phải tuân thủ các chuẩn mực về đạo đức nghề nghiệp 250. Kiến thức, kỹ năng và kiến thức bổ trợ: KTVNB phải có những kiến thức, kỹ năng và chuyên môn bổ trợ cần thiết để hoàn thành công việc kiểm toán nội bộ 260. Truyền đạt và quan hệ đối nhân: KTVNB phải khéo léo trong quan hệ đối nhân và có khả năng truyền đạt hiệu quả 270. Đào tạo liên tục: KTV phải duy trì năng lực thông qua đào tạo liên tục 280. Thận trọng nghề nghiệp đúng mức: KTVNB phải thận trọng nghề nghiệp đúng mức trong quá trình thực hiện KTNB - Chun mc 300: Phm vi cụng vic Phm vi kim toỏn ni b phi bao gm cỏc vic xem xột v ỏnh giỏ tớnh y v hiu qu ca h thng kim soỏt ni b ca t chc v cht lng thnh tớch thc hin nhim v c giao 310. Tính trung thực và đáng tin cậy của thông tin: KTVNB phải kiểm tra tính trung thực và đáng tin cậy của thông tin tài chính và hoạt động cũng nh phơng pháp ghi nhận, đo lờng, phân loại và báo cáo các thông tin này 320. Việc tuân thủ các chính sách, kế hoạch, thủ tục, luật pháp và quy định: KTVNB phải xem xét hệ thống đợc thiết lập để đảm bảo sự tuân thủ các chính sách, kế hoạch, thủ tục, luật pháp và quy định có thể ảnh hởng quan trọng đến các hoạt độngvà báo cáo; đồng thời, phải xác định xem tổ chức có tuân thủ trong thực tế không 330. Bảo vệ tài sản: KTVNB phải xem xét các phơng thức bảo vệ tài sản và nếu thấy cần thiết phải kiểm tra sự tồn tại của những tài sản này trong thực tế 340. Sử dụng tiết kiệm và hiệu quả các nguồn lực: KTVNB phải đánh giá việc sử dụng tiết kiệm và hiệu quả các nguồn lực 350. Hoàn thành các mục đích và mục tiêu đợc thiết lập cho các hoạt động hoặc ch- ơng trình: KTVNB phải xem xét các hoạt động và chơng trình để đảm bảo rằng kết quả của chúng đúng với các mục đích và mục tiêu đa định hay không. đồng thời các hoạy động hay chơng trìng đó có đợc thực hiện nh kế hoạch không - Chun mc 400: Quỏ trỡnh cụng vic kim toỏn Cụng vic kim toỏn phi bao gm vch k hoch kim toỏn, xem xột v ỏnh giỏ thụng tin, thụng bỏo nhng kt qa v iu tra nghiờn cu k 410. Lập kế hoạch kiểm toán: KTVNB phải lập kế hoạch cho từng cuộc KT Khoa D 2009 4 Ebook.VCU www.ebookvcu.com Giỏo trỡnh chuyờn ngnh 420. Kiểm tra và đánh giá thông tin: KTVNB phải thu thập, phân tích, giả thích, ghi chép các thông tin làm cơ sở cho các kết quả kiểm toán 430. Truyền đạt kết quả: KTVNB phải báo caó kết quả công việc kiểm toán của mình 440. Theo dõi sau kiểm toán: KTVNB phải theo dõi sau kiểm toán để đảm bảo rằng các hành động thích hợp đã đợc tiến hành cho những phát hiện kiểm toán đã báo cáo - Chun mc 500: Qun lớ b phn kim toỏn ni b - Ngi ph trỏch kim toỏn ni b phi qun lớ ỳng n b phn kim toỏn ni b 510. Mục tiêu, quyền hạn và trách nhiệm: Trởng KTNB phải có đợc một quy định bằng văn bản về mục tiêu, quyền hạn và trách nhiệm của bộ phận KTNB 520. Lập kế hoạch: Trởng KTNB phải thiết lập các kế hoạch để hoàn thành các trách nhiệm của bộ phận KTNB 530. Chính sách và thủ tục: Trởng KTNB phải đa ra các chính sách và thủ tục bằng văn bản để hớng dẫn cho KTV 540. Quản lý và phát triển nhân sự: Trởng KTNB phải thiết lập một chơng trình tuyển dụng và phát triển nguồn nhân lực cho bộ phận KTNB 550. Kiểm toán viên độc lập: Trởng KTNB phải phối hợp nỗ lực với KTV độc lập 560. Bảo đảm chất lợng: Trởng KTNB phải thiết lập và duy trì một chơng trình bảo đảm chất lợng để đánh giá hoạt động của bộ phận KTNB 1.3 Mc ớch, chc nng, nhim v v ni dung cụng vic ca kim toỏn ni b 1.3.1 Mc ớch ca kim toỏn ni b: - Xem xét sự trung thực và độ tin cậy của các thông tin tài chính và hoạt động, phơng pháp ghi chép và báo cáo các thông tin này. Việc kiểm tra có thể bao gồm việc xem xét các phơng pháp xác định, đo lờng, phân loại, lập báo cáo và kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ, các khoản mục, số d tài khoản và thủ tục kiểm soát các thông tin kinh tế tài chính. - Xem xét hệ thống có đợc thiết lập phù hợp với các chính sách, kế hoạch và quy định của đơn vị cũng nh của Nhà nớc. Xác định trong thực tế cỏc chớnh sỏch t ra đợc tuân thủ nh th no. KTNB có trách nhiệm kiểm tra, đánh giá thờng xuyên để đa ra kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống kế toán và HTKSNB. - Xem xét phơng thức bảo vệ tài sản và kiểm tra sự tồn taị của các tài sản. - Xem xét các hoạt động và chơng trình có đáp ứng c các mục tiêu đã đề ra không. Li ớch ca kim toỏn ni b Kim toỏn ni b cú th em li cho doanh nghip rt nhiu li ớch. õy l cụng c giỳp phỏt hin v ci tin nhng im yu trong h thng qun lý ca doanh nghip. Thụng qua cụng c ny, ban giỏm c v hi ng qun tr cú th kim soỏt hot ng tt hn, qun lý ri ro tt hn, tng kh nng t c cỏc mc tiờu kinh doanh. Mt doanh nghip cú kim toỏn ni b s lm gia tng nim tin ca cỏc c ụng, cỏc nh u t trờn th trng chng Khoa D 2009 5 Ebook.VCU – www.ebookvcu.com Giáo trình chuyên ngành khoán về hệ thống quản trị ở đây. Các thống kê trên thế giới cho thấy các công ty có phòng kiểm toán nội bộ thường có báo cáo đúng hạn, báo cáo tài chính có mức độ minh bạch và chính xác cao, khả năng gian lận thấp và cuối cùng là hiệu quả sản xuất kinh doanh cao hơn so với các công ty không có phòng kiểm toán nội bộ. Tuy nhiên, có một thực tế là không phải doanh nghiệp nào cũng thấy hết các lợi ích trên và có biện pháp để hiện thực hóa các lợi ích đó. Nhiều doanh nghiệp theo đuổi mục tiêu tăng trưởng nóng và đã không cân bằng được ba mục tiêu bắt buộc của phát triển bền vững. Đó là tăng trưởng, hiệu quả và kiểm soát. Kết quả là tam giác ba mục tiêu này không thực sự mở rộng ở cả ba góc trong quá trình tăng trưởng một cách đồng bộ. Thay vào đó là bị co méo ở hai góc kia, tăng trưởng tuy có đạt, nhưng hiệu quả và kiểm soát lại giảm sút hoặc không ngang tầm với sự tăng trưởng. 1.3.2 Chức năng của kiểm toán nội bộ: - Kiểm tra - Xác nhận - Đánh giá 1.3.3 Nhiệm vụ của kiểm toán nội bộ - Kiểm tra tính phù hợp, hiệu lực và hiệu quả của HTKSNB - Kiểm tra và xác nhận chất lượng, độ tin cậy của thông tin kinh tế, tài chính của báo cáo tài chính, báo cáo quản trị trước khi trình kí duyệt - Kiểm tra sự tuân thủ các nguyên tắc hoạt động, quản lí kinh doanh, sự tuân thủ luật pháp, chính sách, chế độ tài chính, kế toán; các chính sách, nghị quyết, quyết định của Hội đồng quản trị, của Ban giám đốc doanh nghiệp - Phát hiện những sơ hở, yếu kém, gian lận trong quản lí, trong bảo vệ tài sản của doanh nghiệp; đề xuất các giải pháp nhằm cải tiến hệ thống quản lí, đieuf hành kinh doanh của doanh nghiệp 1.4. C¸c lo¹i kiÓm so¸t néi bé 1.4.1 Tính chất cơ bản của kiểm soát: Quá trình kiểm soát là cần thiết trong tất cả các lĩnh vực hoạt động của con người, bên trong tổ chức cũng như toàn bộ xã hội. Trong hầu hết các khía cạnh thì các nội dung và nguyên tắc đã sử dụng là như anh em nhưng vì nhiệm vụ đầu tiên của kiểm toán viên nội bộ là phục vụ tổ chức nên cách tiếp cận của chúng tôi sẽ tập trung vào kiểm soát khi nó áp dụng vào những hoạt động của tổ chức. Việc áp dụng theo trọng tâm như vậy thường được coi là “kiểm soát nội bộ” (internal control). Đó là lĩnh vực cần quan tâm chúng tôi dự định thường dùng chữ “kiểm soát” cho nó rộng rãi hơn. Vì kiểm soát là một hoạt động của tổ chức hay là một bộ phận của bất kỳ hoạt động có tổ chức nên nó tồn tại ở hầu hết cấp độ tổ chức và nó được sự quan tâm của nhiều người trong tổ chức. Bản chất cơ bản của kiểm soát còn được hiểu rõ hơn trong các giai đoạn (khâu) chủ yếu của toàn bộ quá trình quản lý. Quá trình quản lý bắt đầu từ việc lập kế hoạch xây dựng các mục tiêu có liên quan. Việc lập kế hoạch được trợ giúp bởi việc tổ chức và cung cấp những nguồn lực cần thiết - kể cả con người. Sau đó các nhà quản lý có những hoạt động rõ ràng nhằm đạt được những mục tiêu đã xây dựng. Nhưng thông thường những hành động nghiệp vụ đó tự nó chưa được coi là đầy đủ. Mọi việc hiếm khi được thực hiện đúng như theo dự định. Những kiến thức và dự đoán cơ bản của chúng tôi không bao giờ tự coi là tốt. Hơn nữa, quần chúng là con người, sai lầm có xảy ra và những điều kiện môi trường cũng thay đổi. Do đó, chúng tôi cần: những biện pháp và hành động phụ thêm để có Khoa D 2009 6 Ebook.VCU – www.ebookvcu.com Giáo trình chuyên ngành được những ý kiến thích hợp (appropriate readings) về tiến bộ của chúng tôi và làm căn cứ cho những hành động trong tương lai đảm bảo đạt các mục tiêu tốt hơn. Chúng tôi cũng cần đến những thủ tục bảo đảm những loại hành động mong muốn và ngăn ngừa những loại hành động không mong muốn. Chức năng kiểm soát chính là đem lại những biện pháp, hành động và thủ tục cần thiết đó. Rõ ràng là chức năng kiểm soát không thể tồn tại nếu chúng tôi không có các mục tiêu. Nếu như chúng ta không biết chúng ta muốn tới đâu thì chúng ta khó mà biết những biện pháp nào và hành động gì cần thiết để đưa chúng ta đến đó. Điều đó cũng cho thấy rõ rằng việc thực hiện những hoạt động phụ trợ đưa chúng ta một lần nữa trở lại quá trình quản lý thực tế khi các hoạt động quản lý mới được thực hiện những hành động phụ thêm đó thì chúng ta xem lại quá trình cụ thể hiện tại khi có những hành động quản lý mới. Như vậy, kiểm soát tồn tại như một “khâu” độc lập của quá trình quản lý nhưng đồng thời lại là một bộ phận chủ yếu của quá trình đó. Chức năng kiểm soát được minh họa rất đơn giản như một chiếc thuyên buồm định đi đến một bến cảng định trước với ngày đã dự kiến. Với những thông tin nội bộ thì cuộc hành trình được xác định, có xác định những nơi ghé qua, vì bị gió ngược hay có vấn đề kỹ thuật nên chiếc thuyền không đi được nữa. Vậy là cần đổi hướng, và có thể tốc độ cũng phải thay đổi. Và nếu cần thiết phải xem lại ngày đến nơi theo chương trình. Chức năng kiểm soát ở đây là xem xét và đánh giá ảnh hưởng của tình hình mới trong tiến trình và tìm căn cứ cho hành động hỗ trợ cần thiết nào đó. Như vậy là nó góp phần giúp chúng ta liệu thời gian để đến nơi một cách tiện lợi nhất. 1.4.2 Các loại kiểm soát Trong lúc kiểm soát luôn luôn liên hệ trực tiếp hoặc gián tiếp với các mục tiêu - và trong khi tính chất và phạm vi của các mục tiêu có thể thay đổi linh hoạt thì cách thức thực hành kiểm soát cũng có thể thay đổi. Nhìn chung có ba loại kiểm soát: a. Kiểm soát hướng dẫn: Một loại kiểm soát tiêu biểu là thông qua định dạng những sự kiện giúp chúng ta có hành động trung gian góp phần đạt những mục tiêu lớn hơn. Những việc trung gian đó rất rõ ràng hoặc rất rộng nhưng đặc điểm chung là nó cảnh báo chúng ta cần có một hoạt động quản lý kịp thời. Trong trường hợp người lái thuyền nói trên, hai chiếc thuyền trôi về một phía có nghĩa là đòi hỏi một hành động hướng đến rõ ràng. Có nhiều tiêu chuẩn đánh giá trong quá trình chế tạo sản phẩm cho thấy rằng những điều kiện thực tế khác nhau đòi hỏi có công việc chế biến riêng. Một việc hạ giá của người bán buôn cũng thành vấn đề cho nhà chế tạo ô tô chấp nhận thị trường sút kém đối với sản phẩm ô tô và do đó cần điều chỉnh lịch trình sản xuất. Còn trong những trường hợp khác có chỉ số rộng rãi về những xu hướng kinh tế có thể cảnh báo chúng ta thay đổi những điều kiện gây ra những hành động bảo vệ hoặc những hành động tìm cơ hội khác. b. Kiểm soát “Có” “Không”: Kiểm soát loại này là kiểm soát nhằm vào chức năng bảo vệ chúng ta một cách máy móc, hay nói cách khác là giúp bảo đảm đạt được những kết quả mong muốn. Với hình thức đơn giản nhất, nó có thể là một tiêu thức kiểm soát chất lượng mà thông qua đó chỉ có một bộ phận của sản phẩm đúng với đặc điểm kỹ thuật mới có thể qua được. Trong ví dụ minh họa khác, kiểm soát có thể là một sự thông qua bắt buộc của một loại hình kinh doanh từ đó đảm bảo rằng một cá nhân cụ thể phải thực hiện việc tóm lượt hoạt động có liên quan. Việc Khoa D 2009 7 Ebook.VCU www.ebookvcu.com Giỏo trỡnh chuyờn ngnh thit k nhng nhim v ca t chc cng cú th to ra nhng c hi m bo cn thit qua s ỏnh giỏ nhng quyt nh kinh doanh ch yu v hnh ng thc hin. Nhõn t chung l cú mt k hoch kim soỏt lp sn hoc cú mt cỏch sp t trong iu kin bỡnh thng s mc nhiờn giỳp vo mt hnh ng bo v hoc ci tin. c. Kim soỏt sau hnh ng: Loi kim soỏt th ba ny trựng vi hai loi kim soỏt ó bn trờn, nhng nú c phõn bit l hot ng qun lý xy ra sau, v tin hnh theo hỡnh thc cú hiu qu nht trong hon cnh hin thi. Hot ng ú cú th l sa cha mt sn phm hng hoc l hot ng thay i mt ch trng hay mt tin trỡnh. Hoc l hnh ng cú th thi hi hay tỏi tuyn mt nhõn viờn. Hot ng sau s vic cú th l ó lm ngay hay phi nghiờn cu thờm v trin khai. Cụng vic phõn tớch ca kim toỏn viờn ni b thng trc tip quyt nh ti bn cht v phm vi ca loi hnh ng sau s vic cú hiu qu nht, dự l hnh ng ú hng v tng lai. õy, kim soỏt cn c hiu l xem xột li quỏ kh nhng bao gi cng hng vo ci tin nhng hot ng tng lai. 1.4.3. Các loại thủ tục kiểm soát. Trong việc ứng dụng các thủ tục kiểm soát, một vấn đề quan trọng là hiểu đợc các khái niệm về kiểm soát phòng ngừa, kiểm soát phát hiện và kiểm soát bù đắp. * Kiểm soát phòng ngừa: Là các thủ tục kiểm soát đợc thiết kế để ngăn chặn các sai phạm hoặc điều kiện dẫn đến sai phạm. Kiểm soát phòng ngừa thờng đợc tiến hành trớc khi nghiệp vụ xảy ra, thí dụ thủ tục song ký đối với một số nghiệp vụ quan trọng. Kiểm soát phòng ngừa thờng đợc thực hiện ngay trong công việc hàng ngày của nhân viên theo chức năng của họ; phân chia trách nhiệm, giám sát, kiểm tra tính hợp lý, sự đầy đủ, sự chính xác . * Kiểm soát phát hiện: là các thủ tục kiểm soát đợc thiết kế nhằm phát hiện các sai phạm hoặc các điều kiện dẫn đến sai phạm. Kiểm soát phát hiện thờng thực hiện sau khi nghiệp vụ đã xảy ra, thí dụ tiến hành đối chiếu hàng tháng giữa số liệu đơn vị và số liệu ngân hàng. Kiểm soát phát hiện và kiểm soát phòng ngừa có quan hệ bổ sung cho nhau trong việc thực hiện các mục tiêu kiểm soát. Thế mạnh của kiểm soát phòng ngừa là ngăn chặn sai phạm trớc khi xảy ra do đó giảm đợc thiệt hại. Nhng không có thủ tục kiểm soát phòng ngừa nào có thể giảm đợc rủi ro xuống bằng không và chi phí cho kiểm soát phòng ngừa trong nhiều trờng hợp rất cao. Khi đó, kiểm soát phát hiện sẽ giúp phát hiện sai phạm lọt l- ới kiểm soát phòng ngừa. Một ý nghĩa quan trọng của kiểm soát phát hiện là sự răn đe, làm tăng sự chú ý và trách nhiệm của nhân viên trong quá trình thực hiện kiểm soát phòng ngừa. * Kiểm soát bù đắp: Là khái niệm về sự bù đắp một yếu kém về một thủ tục kiểm soát này bằng một thủ tục kiểm soát khác. Thí dụ, đơn vị không thiết kế các thủ tục kiểm soát về giao nhận vật t trong nội bộ phân xởng, nhng thay vào đó là sự kiểm tra chặt chẽ việc nhập xuất của phân xởng. Cơ sở của việc sử dụng kiểm soát bù đắp là quan hệ giữa chi phí và lợi ích. 1.5 Kim toỏn viờn ni b Khoa D 2009 8 Ebook.VCU www.ebookvcu.com Giỏo trỡnh chuyờn ngnh 1.5.1 o c ngh nghip ca KTVNB Qui nh ca Hip hi kim toỏn viờn ni b (IIA) ban hnh nm 1998 - Trung thc v khỏch quan, cn mn trong vic thc hin cỏc ngha v v trỏch nhim ca mỡnh - Trung thnh trong mi lnh vc i vi n v. Tuy nhiờn khụng c tham gia cỏc hnh vi phm phỏp hoc sai trỏi. - Khụng c tham gia nhng hot ng mõu thun vi quyn li ca n v hoc cú nh hng n kh nng xột oỏn khỏch quan ca mỡnh - Khụng c nhn nhng vt cú giỏ tr ca nhõn viờn, khỏch hng, nh cung cp hoc cỏc doanh nghip khỏc cú liờn quan n n v lm tn hi n xột oỏn ngh nghip ca mỡnh. - Ch thc hin nhng cụng vic xột thy cú kh nng hon thnh vi y chuyờn mụn nghip v - Phi tuõn th cỏc chun mc ngh nghip - Phi bo mt thụng tin cú c trong quỏ trỡnh kim toỏn. - Phi khụng ngng tham gia hc tp, o to nõng cao trỡnh nghip v, nõng cao hiu qu v cht lng cụng vic ca mỡnh. * Theo Chuẩn mực thực hành nghề nghiệp kiểm toán nội bộ do IIA ban hành năm 2001: Kiểm toán viên nội bộ phải khách quan; có khả năng chuyên môn và sự thận trọng nghề nghiệp đúng mức. * Theo Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán: Ngời làm kiểm toán phải chính trực, khách quan, có năng lực chuyên môn và tính thận trọng, tính bảo mật, có t cách nghề nghiệp và tuân thủ chuẩn mực chuyên môn. * Thông t số 171 ngày 22/12/1998 của BTC Hớng dẫn thực hiện kiểm toán nội bộ tại DNNN có bổ sung tiêu chuẩn đối với KTV nội bộ: Trng hp Kim toỏn viờn ni b cha cú bng i hc chuyờn ngnh kinh t, ti chớnh, k toỏn hoc qun tr kinh doanh thỡ ti thiu phi cú trỡnh trung cp chuyờn ngnh kinh t ti chớnh hoc qun tr kinh doanh, ó cụng tỏc thc t trong lnh vc qun lý ti chớnh k toỏn ớt nht 5 nm, ó lm vic ti doanh nghip 3 nm tr lờn nhng khụng thp hn trỡnh chuyờn mụn nghip v ca k toỏn trng doanh nghip ú. Thc t cho thy phn ln ni dung trong Quy nh ny l khụng kh thi. Trờn th gii, dự khụng cú nhng tiờu chun ngnh v yờu cu trỡnh ngh nghip, nhng thụng thng cỏc kim toỏn viờn ni b xut thõn t cỏc cụng ty kim toỏn c lp, cú bng c nhõn ti chớnh, lut hay qun tr v chng ch Kim toỏn viờn Cụng chng (CPA) hay chng ch Kim toỏn ni b (CIA). Cú v nh thiu tớnh sỏng to nhng l mt gii phỏp khụn ngoan v hp lý khi xỏc nh rng phỏt trin mt ngh nghip mi, tham kho thụng l quc t, k tha nhng gỡ ó cú thỡ vn tt hn l bt u t con s khụng. Vỡ th theo chỳng tụi, phỏt trin ngh kim toỏn ni b ti Vit Nam, vic tip cn c nhng kin thc ngh nghip ct lừi, cp nht, cht lc t nhng chng trỡnh o to kim toỏn quc t l rt quan trng. Nhng kin thc ny cựng vi nhng tri nghim ngh nghip bn thõn s l hnh trang cn thit cho s thnh cụng. Túm li tr thnh mt kim toỏn viờn ni b chuyờn nghip phi cú nhng t cht m mt Kim toỏn viờn ni b cn phi cú T cht phi cú tr thnh kim toỏn viờn ni b chuyờn nghip: Thụng minh, nhy bộn nhng phi kiờn nhn, cn thn. Thn trng nhng quyt Khoa D 2009 9 Ebook.VCU – www.ebookvcu.com Giáo trình chuyên ngành đoán. Có óc phân tích và phê phán. (vì kiểm toán cũng là một nghệ thuật). Đồng thời, phải học những kiến thức nền tảng, cốt lõi mà một kiểm toán viên nội bộ cần phải trang bị (vì kiểm toán là một khoa học). Trên cơ sở kiến thức nền tảng đã có, Đam mê nghề nghiệp, đặc biệt là thích khám phá rủi ro, sai sót, gian lận. Có kỹ năng giao tiếp và khai thác thông tin tốt. phải tự đào sâu, tìm tòi nghiên cứu kiến thức và thực hành kiểm toán liên tục, không ngừng (học suốt đời - Long-life learning). Phải rèn sức khỏe để có thể “chiến đấu” lâu dài, bền bỉ trong điều kiện áp lực cao… Và cuối cùng, kiểm toán viên nội bộ phải có cái “DŨNG” vững vàng và cái “TÂM” trong sáng, để bền lòng vững bước trước mọi nguy nan và cám dỗ khi mà có lúc người kiểm toán viên nội bộ phải đối diện với những hành vi gian lận và phạm pháp… Trước hết họ là những người tư vấn kiểm soát cho giám đốc điều hành và các giám đốc chức năng trong công ty, đánh giá nguồn lực công ty để sử dụng phù hợp tránh lãng phí, thất thoát hay bảo đảm hoạt động của công ty tuân thủ pháp luật . Không những thế, những kiểm toán viên nội bộ còn chịu trách nhiệm kiểm tra chất lượng thông tin tài chính, báo cáo kế toán, soát xét tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính theo yêu cầu của tổng giám đốc. Để đáp ứng được yêu cầu, mỗi kiểm toán viên nội bộ chuyên nghiệp phải như một từ điển sống với vốn kiến thức chuyên sâu về tài chính kế toán, kiến thức pháp luật và kiến thức quản trị. Ngoài ra, kiểm toán viên nội bộ còn phải tuân thủ những nguyên tắc mà không phải ai cũng có thể thực hiện được như: Không quá thân thiện với nhân viên các bộ phận khác trong công ty, không bàn về vụ việc của đối tượng kiểm toán ở bất kì đâu, kể cả với những kiểm toán viên cùng phòng nhưng không trực tiếp tham gia . Bảo mật là nguyên tắc mà kiểm toán viên nội bộ nhất nhất tuân theo, kể cả với người thân trong gia đình. Hội tụ đầy đủ những tố chất để trở thành kiểm toán viên nội bộ đã khó và để được công nhận là chuyên nghiệp càng khó hơn. Vì vậy mà những kiểm toán viên luôn được ngưỡng mộ khi công việc và cuộc sống của họ là một chuỗi áp lực. Và phần thưởng xứng đáng với công sức mà họ bỏ ra là mức lương hàng ngàn USD, tiếng nói có trọng lượng trong công ty cũng như cơ hội thăng tiến trở thành một giám đốc trong tương lai. 1.5.2 Tiêu chuẩn của KTVNB - Có phẩm chất trung thực, khách quan - Đã tốt nghiệp đại học chuyên ngành kinh tế, tài chính, kế toán hoặc quản trị kinh doanh - Đã công tác thực tế trong lĩnh vực quản lí tài chính, kế toán từ 5 năm trở lên, trong đó có ít nhất 3 năm làm việc tại doanh nghiệp nơi được giao nhiệm vụ kiểm toán viên - Đã qua huấn luyện nghiệp vụ kiểm toán nội bộ theo nội dung chương trình thống nhất của BTC và được cấp chứng chỉ. 1.5.3 Trách nhiệm của KTVNB - KTVNB thực hiện nhiệm vụ theo kế hoạch kiểm toán đã được Tổng giám đốc hoặc giám đốc phê duyệt. Chịu trách nhiệm trước Tổng giám đốc hoặc giám đốc về chất lượng, tính trung thực, hợp lí của báo cáo kiểm toán và về những thông tin tài chính, kế toán đã được kiểm toán. - Trong quá trình thực hiện kiểm toán, KTVNB phải tuân thủ luật pháp, tuân thủ các nguyên tắc và chuẩn mực nghề nghiệp về kiểm toán, các chính sách và chế độ hiện hành của Nhà nước. - KTV phải khách quan, đề cao tính độc lập trong quá trình kiểm toán. Không ngừng nâng cao năng lực chuyên môn, cập nhật kiếm thức, giữ gìn đạo đức nghề nghiệp. Khoa D 2009 10 [...]... tng kim toỏn viờn 2.4- Báo cáo kiểm toán nội bộ Khoa D 2009 30 Ebook.VCU www.ebookvcu.com Giỏo trỡnh chuyờn ngnh 2.4.1 í nghĩa của báo cáo kiểm toán nội bộ * BCKTNB là văn bản chính thức của kiểm toán viên nội bộ, trình bày về kết quả cuộc kiểm toán và các kiến nghị của KTV (nếu cần) để truyền đạt tới các bộ phận liên quan trong đơn vị * ý nghĩa của báo cáo kiểm toán nội bộ - Đối với KTV:Là nguồn tài... và kiểm soát nội bộ của đơn vị; cung cấp thông tin khách quan về công việc kiểm toán; khuyến khích các hoạt động theo quy củ - Đối với các đối tợng khác: + Kiểm toán viên độc lập: là một nguồn cung cấp thông tin quan trọng, KTV cần cảnh giác trớc những vấn đề độc lập, hạn chế lặp lại công việc của KTVNB + Cơ quan luật pháp: cần lu ý đảm bảo bí mật thông tin 2.4.2 Các loại báo cáo kiểm toán Cỏc bỏo... ỏp dng cho doanh nghip nh nc, b phn kim toỏn ni b c t chc trc thuc Tng giỏm c doanh nghip 2.1.1 Cơ sở thiết lập bộ phận kiểm toán nội bộ - Quy mô của doanh nghiệp - Phạm vi hoạt động - Năng lực, trình độ của nhân viên - Các lĩnh vực hoạt động của doanh nghiệp 2.1.2 Hình thức tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ Khoa D 2009 14 Ebook.VCU www.ebookvcu.com Giỏo trỡnh chuyờn ngnh - Mô hình tập trung: Chỉ tổ... tác kiểm soát nội bộ; giúp đào tạo, huấn luyện KTV; trợ giúp công việc sau kiểm toán - Đối với các nhà quản lý trong doanh nghiệp: thúc đẩy các hoạt động cải tiến thông qua việc cung cấp kế hoạch hành động, là phơng tiện giành sự ủng hộ của cấp trên với những vấn đề cần lu ý, trợ giúp đánh giá kết quả hoạt động - Đối với nhà quản lý cao cấp: Cung cấp thông tin chi tiết về tình hình hoạt động và kiểm. .. vn hnh hp lý 3 Thc hin mt phn chc nng kim soỏt ti chớnh Kim tra cht lng thụng tin, bỏo cỏo k toỏn R soỏt tớnh trung thc v hp lý ca bỏo cỏo ti chớnh Chơng 2: Tổ chức kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp 2.1- Tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ Nguyờn tc chung: B phn kim toỏn ni b phi chu trc thuc mt ngi quyn lc (trc thuc lónh o cp cao nht trong doanh nghip) ng h cho s c lp ca kim toỏn ni b, m bo phm vi... nâng cao tính chuyên nghiệp của KTNB - Mô hình phân tán: Ngoài bộ phận KTNB tại trung tâm, tại các đơn vị phụ thuộc, công ty con, các chi nhánh, đều có tổ chức KTNB trực thuộc các nhà quản lý tại các đơn vị đó Trong khi đó, bộ phận KTNB trung tâm sẽ kiểm tra toàn bộ hoạt động của tổ chức và đợc giao trách nhiệm thực hiện những cuộc kiểm toán phức tạp hoặc có quy mô toàn tổ chức Mô hình này thờng đợc... giỏm c kớ duyt v cụng b - Kim tra v ỏnh giỏ cỏc bỏo cỏo ti chớnh, bỏo cỏo qun tri, a ra nhng kin ngh v t vn cn thit cho hot ng sn xut kinh doanh nhm m bo s hp lớ v hiu qu 2.3- Trình tự kiểm toán nội bộ 2.3.1- Chuẩn bị kiểm toán Bao gm vic xỏc nh i tng kim toỏn v lp k hoch kim toỏn Bc 1: Xỏc nh i tng kim toỏn - i tng kim toỏn cú th l mt b phn, chi nhỏnh ca doanh nghip hay mt hot ng, mt chng trỡnh no ú m... trải rộng trên nhiều quốc gia và vùng lãnh thổ xa cách về mặt địa lý - Mô hình kết hợp: Ngoài bộ phận KTNB tại trung tâm, doanh nghiệp có thể tổ chức KTNB khu vực, chịu trách nhiệm trong một khu vực địa lý nhất định * Khi tổ chức bộ máy KTNB, doanh nghiệp có thể lựa chọn một trong các cỏch sau để phân công công việc: - Tổ chức công việc theo loại kiểm toán - Tổ chức công việc song song - tổ chức công việc... lp u trc thuc trc tip hoc giỏn tip b mỏy kim toỏn ni b ca n v cp trờn v chu s ch o trc tip ca Tng Giỏm c, hoc Giỏm c Khoa D 2009 16 Ebook.VCU www.ebookvcu.com Giỏo trỡnh chuyờn ngnh 2.2- Nội dung của kiểm toán nội bộ 2.2.1 Kim toỏn hot ng - Kim tra vic huy ng, phõn phi s dng mt cỏch tit kim v cú hiu qu cỏc ngun lc (nhõn lc, vt t, hng húa, ti sn c nh, tin, vn, li th kinh doanh) ca doanh nghip - Kim... phân công công việc: - Tổ chức công việc theo loại kiểm toán - Tổ chức công việc song song - tổ chức công việc theo khu vực địa lý Theo Thông t số 171 ngày 22/12/1998 của BTC Hớng dẫn thực hiện kiểm toán nội bộ tại DNNN: Tu thuc vo quy mụ sn xut kinh doanh, a bn hot ng tp trung hay phõn tỏn, iu kin c th v trỡnh nng lc ca i ng k toỏn Doanh nghip cú th la chn hỡnh thc t chc b mỏy kim toỏn ni b cho phự . trình chuyên ngành CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ 1. 1Bản chất của kiểm toán nội bộ 1.1.1 Ví dụ về kiểm toán nội bộ - Theo Báo cáo tài chính. viên kiểm toán nội bộ và kiểm toán viên nội bộ chuyên nghiệp. kiểm toán viên nội bộ chuyên nghiệp thì hoàn toàn có thể công tác tại bộ phận kiểm toán nội bộ