Đang tải... (xem toàn văn)
Chương 7: Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo. Những nội dung chính được trình bày trong chương này gồm có: Tổng hợp kết quả kiểm toán; phân tích tổng thể báo cáo tài chính lần cuối; xem xét các vấn đề cần giải quyết trước khi phát hành BCKT; thư giải trình của BGĐ, HĐQT; soát xét phê duyệt và phát hành báo cáo.
HỒ SƠ KIỂM TOÁN CHƢƠNG TỔNG HỢP, KẾT LUẬN VÀ LẬP BÁO CÁO (Phần B) Nội dung 7.1.Tổng hợp kết kiểm tốn(B300, B400) 7.2.Phân tích tổng thể BCTC lần cuối(B420) 7.3.Xem xét vấn đề cần giải trước phát hành BCKT(B430) 7.4.Thư giải trình BGĐ, HĐQT(B440 – B450) 7.5.Soát xét phê duyệt phát hành báo cáo (B110) 7.1.Tổng hợp kết kiểm toán(B300, B400) Mục đích Đánh giá lại ảnh hƣởng sai sót phát q trình kiểm tốn, bao gồm sai sót khơng điều chỉnh (nếu có ) BCTC (B360,B370) Tổng hợp kết kiểm tra rủi ro phát giai đoạn lập kế hoạch (A910) rủi ro phát sinh giai đoạn thực kiểm toán, phục vụ cho khâu soát xét tổng thể kiểm toán 7.1.Tổng hợp kết kiểm toán(B300, B400) Các bước thực Xác định ngƣỡng chênh lệch chấp nhận để tổng hợp sai sót phát q trình thực kiểm tốn Nếu nội dung sai sót phát tình xảy sai sót cho thấy tồn sai sót khác, KTV phải xem xét lại việc sữa đổi kế hoạch kiểm toán cần Trao đổi tất sai sót phát kip thời với BGĐ khách hàng Đánh giá ảnh hƣởng sai sót khơng điều chỉnh (B370) 7.1.Tổng hợp kết kiểm toán(B300, B400) Đánh giá ảnh hƣởng sai xót khơng điều chỉnh(B370) KTV cần điều chỉnh lại mức trọng yếu trƣớc đánh giá ảnh hƣởng sai xót khơng đƣợc điều chỉnh (A710) Ảnh hƣởng sai sót riêng lẽ cần đƣợc đánh giá mối quan hệ với nhóm giao dịch số dƣ tài khoản thuyết minh liên quan xem xét sai sót có vƣợt mức trọng yếu áp dụng cho nhóm giao dịch, số dƣ tài khoản thuyết minh hay khơng (Xem xét định lƣợng) – B370 Nếu sai sót riêng lẽ đƣợc đánh giá trọng yếu khơng đƣợc bù trừ với sai xót khác 7.1.Tổng hợp kết kiểm toán(B300, B400) Đánh giá ảnh hưởng sai sót khơng điều chỉnh(tt) Việc xác định sai sót phân loại tiêu báo cáo tài có trọng yếu hay khơng liên quan đến việc đánh giá định tính,ví dụ sai sót ảnh hƣởng đến số quan trọng, xu hƣớng, tính tuân thủ pháp luật, quy định liên quan yêu cầu hợp đồng(Vd: Hợp đồng nợ, bảo lãnh, vv…) 7.1.Tổng hợp kết kiểm toán(B300, B400) Đánh giá ảnh hưởng sai sót khơng điều chỉnh(tt) Các sai sót khơng trọng yếu khơng đƣợc điều chỉnh năm trƣớc ảnh hƣởng trọng yếu đến báo cáo tài năm KTV cần thảo luận với BGĐ sai sót khơng đƣợc điều chỉnh, quy mơ, nội dung sai sót ảnh hƣởng sai sót đến báo cáo tài tƣơng lai đơn vị yêu cầu giải trình văn – B440 thƣ giải trình 7.2.Phân tích tổng thể báo cáo tài lần cuối (B420) Mục đích: Kết luận tổng quát phù hợp khía cạnh trọng yếu BCTC với hiểu biết KTV tình hình kinh doanh đơn vị Chỉ điểm yêu cầu KTV phải thực công việc kiểm tốn bổ sung Nội dung phân tích: Các tiêu BCTC, hệ số phân tích tình hình tài kết hoạt động kinh doanh Chủ yếu áp dụng kỹ thuật phân tích so sánh biến động năm với năm trƣớc ( tuyệt đối tƣơng đối) 7.3.Xem xét vấn đề cần giải trước phát hành BCKT(B430) Tổng hợp vấn đề cần giải trƣớc phát hành BCKT, nhƣ: Các tài liệu thiếu mà khách hàng cam kết cung cấp bổ sung, danh sách thƣ xác nhận chƣa quay về,… KTV cần đảm bảo đƣợc thu thập đầy đủ thông tin tài liệu cần thiết giải hết vấn đề trƣớc phát hành BCKT Trong trƣờng hợp không giải thỏa đáng vấn đề nêu mẫu này, KTV cần xem xét ảnh hƣởng ý kiến kiểm tốn 7.4.Thư giải trình BGĐ, HĐQT(B440 – 450) Mục tiêu: Theo yêu cầu VSA 580 (2000) ISA 580 (2009), KTV phải thu thập đƣợc giải trình Giám đốc (hoặc ngƣời đứng đầu) đơn vị đƣợc kiểm toán Là chứng đơn vị đƣợc kiểm toán thừa nhận trách nhiệm việc lập trình bày BCTC trung thực, hợp lý, phù hơp với chuẩn mực chế độ kế toán hành phê duyệt BCTC Bao gồm giải trình văn Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán vấn đề xét thấy có ảnh hƣởng trọng yếu đến BCTC mà KTV khơng thu thập đƣợc chứng thích hợp 7.4.Thư giải trình BGĐ, HĐQT(B440 – 450) Lưu ý: Ngoài vấn đề nêu mẫu B440, Thƣ giải trình cần đƣợc bổ sung nội dung theo thực tế khách hàng kiểm toán Giải trình Ban Giám đốc khơng thể thay chứng kiểm toán mà KTV thu thập đƣợc 7.5.SOÁT XÉT PHÊ DUYỆT VÀ PHÁT HÀNH BÁO CÁO (B100) 7.5.1.Phê duyệt phát hành BCKT thư quản lý (B110) Nội dung: Thiết kế dạng câu hỏi có/khơng cho giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm tốn, thực kiểm toán, Tổng hợp – kết luân lập báo cáo; Bất kỳ công việc không đƣợc thực chứng tỏ tính khơng đầy đủ công việc cần phải thực theo yêu cầu cần phải hoàn thành trƣớc phát hành báo cáo; Có thể sửa đổi, bổ sung tùy theo u cầu kiểm sốt chất lƣợng cơng ty kiểm toán 7.5.3.Soát xét giấy tờ làm việc chi tiết (B130) Mục tiêu: Các chứng kiểm toán thu thập đƣợc đầy đủ thích hợp với ý kiến kiểm tốn đề xuất khơng Các báo cáo tài khơng cịn tồn sai sót trọng yếu Tính phù hợp giả định hoạt động liên tục lập báo cáo tài Quá trình kiểm tốn đƣợc thực phù hợp với phƣơng pháp kiểm tốn, sách kiểm sốt chất lƣợng cơng ty nhƣ chuẩn mực kiểm tốn chi phối Ngƣời thực hiện: Trƣởng nhóm kiểm tốn Chủ nhiệm kiểm toán Thành viên BGĐ phụ trách kiểm toán 7.5.3.Soát xét giấy tờ làm việc chi tiết (B130) Nội dung sốt xét: Tình hình kinh doanh, hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán đƣợc phản ánh đắn Các thủ tục đề theo chƣơng trình kiểm tốn đƣợc thực đầy đủ đánh tham chiếu phù hợp đến giấy tờ liên quan Các mục tiêu kiểm toán đạt đƣợc quán với chứng kiểm toán thu thập đƣợc q trình kiểm tốn hỗ trợ cho ý kiến kiểm toán 7.5.4.Soát xét giấy tờ làm việc chi tiết (B130) Nội dung soát xét (tt): Tấc vấn đề quan trọng kế toán, kiểm toán báo cáo đƣợc phản ánh đầy đủ phần A810 – Tổng hợp kết kiểm toán Các số liệu báo cáo tài đƣợc kiểm tốn phải đƣợc đánh tham chiếu đến giấy tờ làm việc liên quan 7.5.4.Soát xét giấy tờ làm việc chi tiết (B130) Mọi giấy tờ làm việc phản ánh đầy đủ yếu tố cần thiết bao gồm: Mục tiêu, Nguồn gốc số liệu, Phạm vi công việc thực (giai đoạn kiểm tra, phƣơng pháp chọn mẫu), Công việc thực hiện, kết thực hiện, kết luân, đánh tham chiếu đến phần hành liên quan Câu hỏi trả lời Giai đoạn “Tổng hợp, kết luân, lập báo cáo” ... thực kiểm toán, phục vụ cho khâu soát xét tổng thể kiểm toán 7. 1.Tổng hợp kết kiểm toán( B300, B400) Các bước thực Xác định ngƣỡng chênh lệch chấp nhận để tổng hợp sai sót phát q trình thực kiểm. .. trình kiểm tốn đƣợc thực đầy đủ đánh tham chiếu phù hợp đến giấy tờ liên quan Các mục tiêu kiểm toán đạt đƣợc quán với chứng kiểm tốn thu thập đƣợc q trình kiểm tốn hỗ trợ cho ý kiến kiểm toán 7. 5.4.Soát... Q trình kiểm tốn đƣợc thực phù hợp với phƣơng pháp kiểm tốn, sách kiểm sốt chất lƣợng cơng ty nhƣ chuẩn mực kiểm toán chi phối Ngƣời thực hiện: Trƣởng nhóm kiểm tốn Chủ nhiệm kiểm tốn