Trong bài viết này, dựa trên số liệu điều tra thu nhập và ngân sách chi tiêu của 530 hộ gia đình ở tỉnh Thừa Thiên - Huế chúng tôi muốn tập trung trả lời câu hỏi sau đây: Phải chăng thuế GTGT ở Việt Nam là một sắc thuế công bằng, nó có tác dụng đáng kể vào phân phối lại thu nhập hay không? Mời các bạn cùng tham khảo.
TẠP CHÍ KHOA HỌC, Đại học Huế, Số 19, 2003 THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM MỘT SỐ VẤN ĐỀ LIÊN QUAN ĐẾN TÍNH CƠNG BẰNG XÃ HỘI Phan Thị Minh Lý, Lại Xuân Thủy Trường Đại học Kinh tế, Đại học Huế Luật thuế GTGT Việt Nam Quốc hội thông qua ngày 10 tháng năm 1997 thức áp dụng từ ngày tháng năm 1999 Ngoài mục tiêu đảm bảo nguồn thu cho NSNN đảm bảo ổn định thị trường, đảm bảo tính cơng góp phần phân phối lại thu nhập mục tiêu Luật thuế GTGT Vấn đề thuế GTGT công xã hội nhiều chuyên gia quản lý thuế giới quan tâm nghiên cứu Những nghiên cứu họ đến kết luận đồng Họ cho thuế GTGT có tác dụng phân phối lại thu nhập hạn chế Ở Việt Nam có số nghiên cứu chủ đề này, nhiên chủ yếu nghiên cứu định tính mà chưa có sở số liệu cụ thể Vì vậy, viết này, dựa số liệu điều tra thu nhập ngân sách chi tiêu 530 hộ gia đình tỉnh Thừa Thiên - Huế muốn tập trung trả lời câu hỏi sau đây: Phải thuế GTGT Việt Nam sắc thuế công bằng, có tác dụng đáng kể vào phân phối lại thu nhập hay không? Khái niệm công xã hội: Công xã hội khái niệm rộng lớn nghiên cứu nhiều góc độ khác Trong mối quan hệ với thuế, công hiểu gánh nặng thuế hộ gia đình thay đổi tỷ lệ với vị trí xã hội, kinh tế quy mơ nhân họ Tuy nhiên viết này, giới hạn xem xét thay đổi gánh nặng thuế GTGT quan hệ với ngân sách chi tiêu hộ gia đình Để có thay đổi tỷ lệ nói trên, mặt lý thuyết, thuế GTGT cần có mức thuế suất khác (tất nhiên không nhiều để tránh gây chồng chéo, khó hiểu q trình thực hiện), mức thuế suất thấp áp dụng cho mặt hàng tiêu dùng thiết yếu mức thuế suất cao áp dụng cho mặt hàng xa xỉ Kết hộ có ngân sách chi tiêu thấp chịu thuế GTGT hộ có ngân sách chi tiêu cao, từ mà tiêu dùng thực tế họ xích lại gần hơn, hay nói cách khác phân phối ngân sách chi tiêu họ công 13 2.Phương pháp tiếp cận: Khi nghiên cứu công xã hội đánh giá tác dụng phân phối lại thu nhập thuế nói chung thuế GTGT nói riêng, nhà kinh tế thường áp dụng hai cách tiếp cận: tiếp cận vĩ mô tiếp cận vi mô Với phương pháp thứ nghiên cứu phân tích tổng quát ảnh hưởng sắc thuế sách thuế mối tương quan tồn kinh tế thơng qua sử dụng chủ yếu liệu kinh tế vĩ mô, tác dụng phân phối lại thu nhập thuế xem xét mức độ chung Đại diện cho nhóm Bloch & Maurel, Darmon & Hardy (1989) Phương pháp thứ hai sử dụng rộng rãi với đại diện King (1983), Bacouche & Laisney, Barker & cộng tác viên (1990), Nichèle & Robin (1993)… lại sử dụng liệu vi mô, tức sử dụng thông tin cá nhân để đánh giá ảnh hưởng sách thuế tác dụng phân phối lại thu nhập dựa lý thuyết kinh tế vi mô thái độ người tiêu dùng Trong nghiên cứu này, để phù hợp với mục đích nghiên cứu chúng tơi sử dụng phương pháp tiếp cận thứ hai, tức dựa thông tin cá nhân từ điều tra thu nhập ngân sách chi tiêu dùng hộ gia đình để từ đánh giá tác động thuế GTGT đến phân phối lại thu nhập Một số nghiên cứu điển hình thuế GTGT cơng xã hội: Chúng tơi trích dẫn hai nghiên cứu mà chúng tơi cho có ý nghĩa chủ đề Thứ nhất, nghiên cứu Baslé “Thuế GTGT: Tăng trưởng cơng bằng” năm 1974, Cộng hịa Pháp Trong nghiên cứu tác giả đánh giá tác động thuế GTGT Pháp tăng trưởng kinh tế công xã hội, đặc biệt tác động cải cách thuế GTGT năm 1968 Nghiên cứu thuế GTGT Pháp giai đoạn nghiên cứu có tác dụng phân phối lại thu nhập Mới đây, báo cáo gửi lên Tổng Thống Pháp năm 2001, Hội đồng Thuế Cộng hịa Pháp kết luận thuế GTGT Pháp có tác dụng phân phối lại thu nhập thực tế tính theo ngân sách chi tiêu loại thuế lũy tiến trước nhiều nhà nghiên cứu cho loại thuế lũy thối Tuy nhiên tác động thuế GTGT khơng rõ nét tác động thuế thu nhập cá nhân, đặc biệt điều kiện nước phát triển Các tiêu đo lường đánh giá công xã hội tác dụng phân phối lại thu nhập thuế GTGT: Với khái niệm công nêu trên, để đo mức độ tỷ lệ thuế GTGT thu nhập mức độ đóng góp thuế GTGT vào phân phối lại thu nhập, sử dụng tiêu phương pháp sau đây: 1) Độ lệch chuẩn ngân sách chi tiêu có thuế GTGT sau trừ thuế cho tổng số hộ điều tra Chỉ tiêu đo mức độ phân tán ngân sách chi tiêu hộ có thuế khơng có thuế GTGT Chỉ tiêu cao thể độ phân tán, hay nói 14 cách khác mức độ bất bình đẳng phân phối ngân sách chi tiêu hộ lớn 2) Tỷ lệ đánh thuế GTGT tiêu dùng trung bình theo nhóm chi tiêu với trật tự tăng dần từ nhóm đến nhóm 5, nhóm chiếm 20% số hộ mẫu điều tra Chỉ tiêu phản ánh gánh nặng thuế GTGT nhóm chi tiêu, tính phần trăm so với ngân sách tiêu dùng trung bình nhóm Tỷ lệ lớn thể gánh nặng thuế GTGT cao 3) Tỷ trọng đóng góp thuế GTGT nhóm tính phần trăm số thuế GTGT nhóm so với tổng số thuế GTGT tất nhóm 4) Đường cong Lorenz biểu mức độ tập trung phân phối ngân sách chi tiêu trước sau thuế GTGT Đường cong cách xa đường 45 (đường công tuyệt đối) thể ngân sách chi tiêu dùng nhóm người nghèo cách xa ngân sách chi tiêu dùng nhóm người giàu, tức mức độ bất cơng cao Tại sử dụng tiêu ngân sách chi tiêu mà không sử dụng tiêu thu nhập ? Bởi hai lý sau Thứ nhất, thường hộ gia đình đánh giá thu nhập họ thấp mức thu nhập thực tế, sử dụng tiêu ngân sách chi tiêu xác Thứ hai, phần để dành tiết kiệm đưa tiêu dùng tương lai họ mua hàng hóa, dịch vụ, lúc phần tiết kiệm phải chịu thuế GTGT tính vào ngân sách chi tiêu thời điểm Kết nghiên cứu: Với thơng tin từ điều tra, thu kết sau đây: 1) Độ lệch chuẩn ngân sách chi tiêu giảm đáng kể trạng thái có thuế GTGT sau trừ thuế GTGT, tương ứng giảm từ 7.11 xuống 6.52, chứng tỏ mức độ phân tán ngân sách chi tiêu hộ trạng thái có thuế GTGT cao so với trạng thái khơng có thuế GTGT Hay nói cách khác mức độ bất bình đẳng phân bổ chi tiêu hộ gia đình trạng thái sau thấp trạng thái đầu, điều có nghĩa ngân sách chi tiêu thực hộ gia đình cải thiện trở nên cơng so với ngân sách chi tiêu danh nghĩa Bảng 1: Độ lệch chuẩn ngân sách chi tiêu có khơng có thuế GTGT Chỉ tiêu Ngân sách chi tiêu có thuế GTGT Ngân sách chi tiêu khơng có thuế GTGT Tối thiểu Tối đa Trung bình Độ lệch chuẩn 6.00 45.00 18.23 7.11 5.68 41.55 16.97 6.52 15 Tuy nhiên theo chuyên gia thống kê, cần thận trọng sử dụng tiêu thường có sai lệch định, vậy, sử dụng phối hợp với tiêu khác để đến kết luận xác 2) Tỷ lệ đánh thuế GTGT tiêu dùng trung bình tăng dần theo nhóm chi tiêu Nhóm có thu nhập ngân sách chi tiêu dùng thấp nhất, tương ứng trung bình 13.53 triệu 12.35 triệu đồng/hộ/năm chịu mức thuế GTGT trung bình thấp (6.65%), nhóm với mức thu nhập ngân sách chi tiêu dùng trung bình, tương ứng 17.13 triệu 15.42 triệu đồng/hộ/năm chịu mức thuế GTGT trung bình 7.23% nhóm có mức thu nhập ngân sách chi tiêu dùng cao nhất, tương ứng 35.64 triệu 30.44 triệu đồng/hộ/năm chịu mức thuế GTGT cao nhất, tương ứng 8.41% Như khoảng cách chênh lệch tỷ lệ đánh thuế GTGT tiêu dùng nhóm chi tiêu thấp cao 1,76%, cao mức chênh lệch Pháp (1,5%) vào thời điểm cải cách thuế GTGT năm 1968 (Baslé Thuế GTGT : Tăng trưởng công Luận văn tiến sỹ năm 1974, trang 402) Nếu so sánh mức chênh lệch với mức thuế suất thuế GTGT phổ biến Việt Nam số đáng kể Bảng 2: Tỷ lệ đánh thuế tiêu dùng đóng góp thuế GTGT theo nhóm chi tiêu Chỉ tiêu Nhóm Nhóm Nhóm Nhóm Nhóm Thu nhập bình quân (triệu 13.53 15.19 17.13 22.82 35.64 12.35 13.88 15.42 19.08 30.44 6.65 6.88 7.23 7.24 8.41 12.51 14.25 16.34 21.60 35.45 đồng/hộ/năm) Ngân sách chi tiêu bình quân (triệu đồng/hộ/năm) Tỷ lệ đánh thuế GTGT bình quân (%) Tỷ lệ đóng góp thuế GTGT (%) 3) Tỷ trọng đóng góp thuế GTGT nhóm tăng dần từ nhóm đến nhóm 5, 20% hộ có ngân sách chi tiêu dùng thấp chịu 12.51% tổng thuế GTGT 20% hộ với ngân sách tiêu dùng cao gánh chịu tới 35.45% tổng thuế GTGT Chênh lệch hai tỷ trọng thật khơng nhỏ (22,94%), có thấp so với mức chênh lệch Pháp (26.4%) vào năm 1968 (Baslé Thuế GTGT: Tăng trưởng công Luận văn tiến sỹ năm 1974.Trang 413) Kết tiêu dùng thực nhóm hộ xích lại gần tác động thuế GTGT, tức làm cho phân phối ngân sách chi tiêu nhóm hộ trở nên công 16 P h a n t r a m g d on t i e u d u n g / t i e u d u n g t h u c Phần trăm cộng dồn tiêu dùng/tiêu dùng thực 4) Đường cong Lorenz cho thấy, tiêu dùng thực - trạng thái loại trừ thuế GTGT gần đường công tuyệt đối hơn, chứng tỏ mức độ bình đẳng cao phân phối tiêu dùng danh nghĩa – bao gồm thuế GTGT 100 80 60 40 T I EU DUNG 20 T I EU DUNG T HUC Tiêu dùng 20 Tiêu dùng thực DUONG 5° 40 60 80 100 Phan tr am ho cong don Như vậy, với ba tiêu phân tích biểu đồ đường cong Lorenz biểu diễn đây, khẳng định thuế GTGT Việt Nam có tác động đáng kể vào phân phối lại thu nhập Thực tế, thuế thu nhập cá nhân với mức thuế suất cao chênh lệch nhiều lý thuyết có tác dụng phân phối lại thu nhập cao thuế GTGT Tuy nhiên, điều theo với điều kiện nước phát triển mà thuPhần nhập dân cư cao, diện chịu thuế rộng, phạm vi điều chỉnh trăm hộ cộng dồn tác động phân phối lại thu nhập thuế thu nhập cá nhân phát huy Đối với nước thu nhập dân cư thấp Việt Nam, diện chịu thuế hẹp tác dụng phân phối lại thu nhập loại thuế chắn hạn chế Trong điều kiện vậy, thuế GTGT cịn đóng vai trị đáng kể khơng cho số thu NSNN mà cịn có tác dụng phân phối lại thu nhập, thể tính cơng xã hội loại thuế tiến Chúng xin lưu ý điều kết luận nghiên cứu dựa số liệu điều tra phạm vi tỉnh nên mức độ đại diện hạn chế Các mức thuế suất thuế GTGT sử dụng nghiên cứu điều chỉnh theo Nghị 240/2000/NQUBTVQH10 ngày 27/10/2000 Ủy ban thường vụ Quốc hội, kết luận điều kiện TÀI LIỆU THAM KHẢO Basle M Taxe sur la TVA franỗaise-Croissance et ộquite Thèse 1974 17 Bourguignon F Fiscalité et Re-distribution - Rapport du Conseil dAnalyse Economique La Documentation franỗaise (1998) Laisney F., Muhleisen M., Staat M., Vogele S Simulation de réformes de la fiscalité directe et indirecte des ménages en France Economie et Prévision, no 110-111 (1993) 4/5, 129-145 Brashares E., Speyrer J.F., Carlson g.n Distributional Aspects of a Federal ValueAdded Tax National Tax Journal Vol XLI, no (June 1988)155 -174 Conseil des Impôts La Taxe sur la Valeur Ajoutée Dix-neuvième rapport au Président de la République Les éditions des Journaux Officiels (2001) Bộ Tài chính, Tổng Cục Thuế Hệ thống hóa văn pháp luật thuế giá trị gia tăng sửa đổi bổ sung Nhà xuất Tài chính, Hà Nội (1-2001) VALUE - ADDED TAX IN VIETNAM SOME ASPECTS RELATED TO EQUITY Phan Thi Minh Ly, Lai Xuan Thuy College of Economics, Hue University SUMMARY Based on the survey data on income and expenditure budget of 530 households in 2001 in Thua Thien Hue and micro economic approach, this study found that in the current conditions in Vietnam, as the people’s income is low, VAT is apparently effective in income redistribution, which indicates social equity characteristics of this modern tax This conclusion, however, should be tested in a larger sample and updated by the most recently amended Law on VAT in Vietnam 18 ... Baslé ? ?Thuế GTGT: Tăng trưởng cơng bằng? ?? năm 1974, Cộng hịa Pháp Trong nghiên cứu tác giả đánh giá tác động thuế GTGT Pháp tăng trưởng kinh tế công xã hội, đặc biệt tác động cải cách thuế GTGT... dùng hộ gia đình để từ đánh giá tác động thuế GTGT đến phân phối lại thu nhập Một số nghiên cứu điển hình thuế GTGT cơng xã hội: Chúng tơi trích dẫn hai nghiên cứu mà cho có ý nghĩa chủ đề Thứ... 1968 (Baslé Thuế GTGT : Tăng trưởng công Luận văn tiến sỹ năm 1974, trang 402) Nếu so sánh mức chênh lệch với mức thuế suất thuế GTGT phổ biến Việt Nam số đáng kể Bảng 2: Tỷ lệ đánh thuế tiêu dùng