Mục tiêu của chương 2 Kế toán nghiệp vụ huy động vốn giúp các bạn Hiểu được quy trình nghiệp vụ kế toán chủ yếu liên quan đến huy động vốn tại Ngân hàng; Hiểu được nguyên tắc và chuẩn mực kế toán liên quan; Ứng dụng các phương pháp kế toán liên quan quy trình nghiệp vụ kế toán huy động vốn tại Ngân hàng.
17/04/2020 TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ ĐỒNG NAI KHOA KẾ TỐN-TÀI CHÍNH KẾ TỐN NGÂN HÀNG Giảng viên: ThS Lương Huỳnh Anh Thư CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ HUY ĐỘNG VỐN 17/04/2020 MỤC TIÊU CHƯƠNG Hiểu quy trình nghiệp vụ kế tốn chủ yếu liên quan đến huy động vốn Ngân hàng Hiểu nguyên tắc chuẩn mực kế toán liên quan Ứng dụng phương pháp kế tốn liên quan quy trình nghiệp vụ kế toán huy động vốn Ngân hàng NỘI DUNG Khái quát nghiệp vụ huy động vốn Ngun tắc kế tốn trình bày báo cáo tiền gửi phát hành giấy tờ có giá (GTCG) Phương pháp kế toán tiền gửi phát hành giấy tờ có giá 17/04/2020 KHÁI QUÁT VỀ CÁC NGHIỆP VỤ HUY ĐỘNG VỐN Huy động vốn Ngân hàng Giấy tờ có giá (GTCG) Ngân hàng phát hành Vay tổ chức tín dụng khác (TCTD) Ngân hàng nhà nước (NHNN) HUY ĐỘNG VỐN TẠI NGÂN HÀNG Nguồn vốn Ngân hàng bao gồm: Nguồn vốn chủ sở hữu; Nguồn vốn huy động thông qua: 1.Nhận tiền gửi; 2.Phát hành giấy tờ có giá (GTCG); 3.Đi vay từ Ngân hàng nhà nước (NHNN) Tổ chức tín dụng (TCTD) khác 17/04/2020 HUY ĐỘNG VỐN TẠI NGÂN HÀNG Trong nguồn vốn nguồn vốn huy động từ: Phát hành giấy tờ có giá (GTCG) Tiền gửi nguồn tài trợ chủ yếu cho hoạt động kinh doanh Ngân hàng TIỀN GỬI CỦA KHÁCH HÀNG Theo luật TCTD nhận tiền gửi hoạt động nhận tiền của: Tổ chức Cá nhân 17/04/2020 HUY ĐỘNG VỐN TẠI NGÂN HÀNG Tiền gửi khách hàng hình thức như: Tiền gửi khơng kỳ hạn; Tiền gửi có kỳ hạn; Tiền gửi tiết kiệm; Phát hành chứng tiền gửi (CCTG); Kỳ phiếu; Tín phiếu; Và hình thức khác HUY ĐỘNG VỐN TẠI NGÂN HÀNG Tiền gửi khách hàng Thực tế Ngân hàng đưa nhiều hình thức, nhận tiền gửi theo ngun tắc có hồn trả đủ tiền gốc lãi cho người gửi tiền theo thỏa thuận 17/04/2020 HUY ĐỘNG VỐN TẠI NGÂN HÀNG Thực tế ngân hàng đưa nhiều hình thức 2.Tiền gửi có kỳ hạn 1.Tiền gửi khơng kỳ hạn Tiền gửi khách hàng 3.Tiền gửi tiết kiệm khách hàng TIỀN GỬI KHƠNG KỲ HẠN Mục đích chủ yếu việc gửi tiền vào tiền gửi không kỳ hạn Bảo đảm an toàn tài sản Thực khoản chi trả hoạt động sản xuất kinh doanh Tiêu dùng Mục đích hưởng lãi tiền gửi không kỳ hạn thứ yếu 17/04/2020 TIỀN GỬI KHÔNG KỲ HẠN Đối với loại tiền gửi khơng kỳ hạn, Ngân hàng có thể: Trả lãi với lãi suất thấp khơng trả lãi TIỀN GỬI KHÔNG KỲ HẠN Tiền lãi tính theo phương pháp tích số cho chu kỳ; thơng thường tháng Vì tính chất loại số dư biến động thường xuyên khách hàng có quyền gửi tiền vào rút tiền lúc 17/04/2020 TIỀN GỬI KHƠNG KỲ HẠN Cơng thức tính lãi Di : Số dư thực tế ngày thứ i Nj: Số ngày tương ứng với số dư ngày thứ i TIỀN GỬI KHÔNG KỲ HẠN Tiền lãi sau tính Ngân hàng chuyển vào tài khoản tiền gửi không kỳ hạn cho khách hàng Để bù đắp chi phí hầu hết Ngân hàng thu phí dịch vụ tài khoản tiền gửi 17/04/2020 TIỀN GỬI CÓ KỲ HẠN Khi khách hàng gửi khoản tiền có kỳ hạn rút đến kỳ hạn thỏa thuận Việc phát hành cho sổ tiền gửi có kỳ hạn giống việc phát hành chứng tiền gửi (CCTG phát hành tập trung) Tiền gửi có kỳ hạn khoản tiền gửi có kỳ đáo hạn cố định cho số tiền định TIỀN GỬI CĨ KỲ HẠN Để bù đắp chi phí Ngân hàng qui định số dư tối thiểu Tiền gửi có kỳ hạn mở lúc Tiền gửi có kỳ hạn trả lãi, hưởng lãi rút vốn hạn Lãi suất ấn định tùy thuộc vào thời hạn gửi thay đổi theo thời kì Do cạnh tranh nên nhiều Ngân hàng có sách trả lãi trước hạn 17/04/2020 TIỀN GỬI CĨ KỲ HẠN Cơng thức tính lãi TIỀN GỬI TIẾT KIỆM Tiền gửi tiết kiệm Tiền gửi tiết kiệm khơng kỳ hạn Tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn 10 17/04/2020 TRÌNH BÀY TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Diagram Theo chuẩn mực kế tốn số 22 “ Trình bày, bổ sung BCTC Ngân hàng Tổ chức tài tương tự, việc trình bày khoản tiền gửi, GTCG BCTC, bảng CĐKT: tiêu nợ phải trả tiền gửi Trình bày BCTC THEO CHUẨN MỰC SỐ 22 Cần phân biệt hay trình bày riêng rẽ tiền gửi Ngân hàng tổ chức tài (TCTC) khác Phân biệt tiền gửi khách hàng khác với GTCG mà Ngân hàng phát hành Không bù trừ khoản mục tài sản nợ phải trả với khoản mục tài sản nợ phải trả khác bảng cân đối kế tốn Phân tích khoản mục tài sản nợ phải trả theo nhóm có kỳ hạn phù hợp dựa thời gian cịn lại, tính từ ngày khóa sổ lập BCTC đến ngày đáo hạn 21 17/04/2020 TRÌNH BÀY TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Nợ phải trả Khi lập BCTC, bảng CĐKT, nợ phải trả phần nợ phải trả tiêu phát hành GTCG phải ánh sở (xác định giá trị GTCG theo mệnh giá trừ chiết khấu GTCG hay cộng phụ trội GTCG) TRÌNH BÀY TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Tiền gửi: Trên BCTC tiền gửi trình bày theo nhiều cách khác tùy theo yêu cầu Phổ biến trình bày số dư tiền gửi phân theo loại tiền gửi, có ý tách riêng giá trị tiền gửi chứng tiền gửi 22 17/04/2020 TRÌNH BÀY TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ví dụ 1: Các thơng tin Bảng cân đối kế toán NHTMCP.ABC (Đơn vị: triệu đồng) - Tiền gửi Không kỳ hạn TCTD : 44.734 - Tiền gửi khách hàng ủy thác đầu tư : 1.168.827 - Tổng cộng: 1.213.561 TRÌNH BÀY TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ví dụ 2: Các thơng tin Bảng cân đối kế tốn thích NHTMCP.ABC (Đơn vị: triệu đồng) - Tiền gửi không kỳ hạn TCTD : 44.734 -Tiền gửi không kỳ hạn khách hàng : 773.883 -Tiền gửi có kỳ hạn khách hàng : 321.175 -Tài sản giữ hộ : 7.675 -Ký quỹ : 44.919 Tổng cộng : 1.213.561 23 17/04/2020 QUI TRÌNH TIỀN GỬI VÀ KẾ TỐN Diagram Qui trình tiền gửi Qui trình tiền gửi kế tốn Phương pháp kế tốn QUI TRÌNH TIỀN GỬI 1.3Vai trị tốn quốc tế: Gửi tiền Rút tiền Qui trình tiền gửi g 24 17/04/2020 QUI TRÌNH TIỀN GỬI Diagram Qui trình tiền gửi thiết lập Ngân hàng khác Bộ phận giao dịch tiền gửi khác tùy theo cách tổ chức Ngân hàng Tuân thủ theo nguyên tắc nghiệp vụ kinh tế phát sinh dù ghi chép tay, máy hay hệ thống xử lý liệu điện tử QUI TRÌNH TIỀN GỬI Gửi tiền : Chứng từ gửi tiền TM KTV Thủ quỹ (thu) KTV ghi sổ Kiểm soát Xử lý liệu KT viên ghi sổ CK 25 17/04/2020 QUI TRÌNH TIỀN GỬI Rút tiền : Chứng từ gửi tiền TM Thủ quỹ (chi) Kiểm soát Xử lý liệu KT viên ghi sổ CK Chuyển NH khác trung tâm TTBT QUI TRÌNH TIỀN GỬI Số tiền lớn Ngân hàng chuyển giao cho phận ngân quỹ thu chi khoản có số tiền lớn Số tiền nhỏ Các khoản thu chi nhỏ, kế toán viên (KTV) sau xử lý chứng từ thu tiền chi tiền trực tiếp, không chuyển qua quỹ 26 17/04/2020 PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN Thứ Thứ hai Tài khoản sử dụng Chứng từ kế toán Thứ ba Thứ hai Phương pháp kế toán TÀI KHOẢN SỬ DỤNG N TK 42 “Tiền gửi khách hàng” CÓ Số tiền KH gửi vào: Số tiền KH rút ra: • Gửi vào tiền mặt • Rút tiền mặt • Chuyển khoản • Lãi nhập vốn • Chuyển khoản DC: Số tiền KH gửi NH 54 27 17/04/2020 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG Theo QĐ số 479/2004/QĐ-NHNN Và Thông tư số 10/2014/TT-NHNN 421 Tiền gửi khách hàng nước VND 422 Tiền gửi khách hàng nước VND 423 Tiền gửi tiết kiệm VND 424 Tiền gửi tiết kiệm ngoại tệ Tài khoản tiển gửi khách hàng 55 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG NỢ TK 43:”Mệnh giá giấy tờ có giá” Giá trị GTCG có phát hành theo mệnh giá kỳ CĨ Thanh tốn GTCG đáo hạn Dư có: Phản ánh giá trị GTCG phát hành theo mệnh giá chưa toán cho người mua 56 28 17/04/2020 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG Tài khoản : Mệnh giá giấy tờ có giá 431, 434 Mệnh giá GTCG 432, 435 Chiết khấu GTCG 433, 436 Phụ trội GTCG 57 CHỨNG TỪ KẾ TOÁN Giấy gửi tiền Giấy lĩnh tiền Phiếu thu, phiếu chi Sổ tiền gửi kê tiền gửi, loại GTCG Bảng kê tính lãi, phiếu chuyển khoản, Phiếu tốn 29 17/04/2020 PHƯƠNG PHÁP KẾ TỐN • Các trường hợp cụ thể: Kế toán nhận tiền gửi Kế toán tốn tiền gửi Kế tốn chi phí trả lãi tiền gửi Kế tốn nghiệp vụ phát hành GTCG KẾ TỐN NHẬN TIỀN GỬI Diagram Khi gửi tiền mặt: Nợ TK tiền mặt Có TK Tiều gửi thích hợp Khi gửi chuyển khoản…: Nợ TK thích hợp( tiền gửi người chi trả, tốn vốn) Có TK Tiều gửi thích hợp 30 17/04/2020 KẾ TỐN THANH TỐN TIỀN GỬI Rút tiền mặt: Nợ TK tiền gửi thích hợp Có TK tiền mặt KẾ TỐN THANH TỐN TIỀN GỬI Diagram Rút tiền gửi chuyển khoản hay chi trả cho người NH: Rút tiền toán người thụ hưởng khác ngân hàng: Nợ TK tiền gửi thích hợp người chi trả Có TK Thanh tốn vốn thích hợp người thụ hưởng Rút tiền toán người thụ hưởng ngân hàng: Nợ TK tiền gửi thích hợp người chi trả Có TK tiền gửi thích hợp người thụ hưởng 31 17/04/2020 KẾ TOÁN CHI PHÍ TRẢ LÃI TIỀN GỬI Chi phí trả lãi hạch toán theo: nguyên tắc phù hợp, nguyên tắc sở dồn tích, bảo đảm tính theo thời hạn gửi thực tế khách hàng lãi suất thỏa thuận Kế toán NH cần lựa chọn phương pháp thực chi, dự chi hay phân bổ cho thích hợp với tình cụ thể Cụ thể chi trả lãi trước, lãi định kỳ lãi đáo hạn KẾ TỐN CHI PHÍ TRẢ LÃI TIỀN GỬI 1.3Vai trị tốn quốc tế: Định kỳ NH tính lãi tiền gửi khơng Hạch tốn: kỳ hạn tiết Nợ TK Chi phí trả lãi tiền gửi kiệm khơng kỳ Có TK tiền gửi thích hợp hạn theo phương pháp tích số g 32 17/04/2020 KẾ TỐN CHI PHÍ TRẢ LÃI TIỀN GỬI Lãi tiền gửi tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn Nếu theo phương pháp thực chi, lãi tiền gửi hạch toán Nợ TK Chi phí trả lãi tiền gửi Có TK thích hợp (tiền mặt) KẾ TỐN CHI PHÍ TRẢ LÃI TIỀN GỬI Lãi tiền gửi tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn Nếu theo phương pháp phân bổ, NH thường áp dụng cho trường hợp tính lãi trước cho nhiều kỳ Khi trả lãi: Nợ TK Chi phí trả chờ phân bổ Có TK thích hợp (tiền mặt) Trong trường hợp phân bổ vào chi phí trả lãi: Nợ TK Chi phí trả lãi tiền gửi Có TK Chi phí trả chờ phân bổ Nếu KH rút trước hạn, số lãi KH nhận lớn số lãi thực tế khách hàng nhận NH thu lại lãi chi thừa: Nợ TK thích hợp (TK tiền mặt) Có TK chi phí trả lại tiền gửi Có TK chi phí chờ phân bổ 33 17/04/2020 KẾ TỐN CHI PHÍ TRẢ LÃI TIỀN GỬI Lãi tiền gửi tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn Nếu theo phương pháp dự chi lãi Tiền lãi phải trả hạch tốn: Nợ TK Chi phí trả lãi tiền gửi Có TK Lãi phải trả cho tiền gửi Khi chi trả lãi cho khách hàng: Nợ TK Lãi phải trả cho tiền gửi Có TK thích hợp (TK tiền mặt) Nếu KH rút trước hạn, NH trả lãi không trả: Nợ Lãi phải trả cho tiền gửi Có TK chi phí trả lãi tiền gửi Hoặc ghi đỏ : Nợ TK Chi phí trả lãi tiền gửi Có TK Lãi phải trả cho tiền gửi KẾ TỐN NGHIỆP VỤ PHÁT HÀNH GTCG • Có trường hợp: Phát hành GTCG ngang mệnh giá Phát hành GTCG có chiết khấu Phát hành GTCG có phụ trội 34 17/04/2020 35 ... Phiếu tốn 29 17/04 /20 20 PHƯƠNG PHÁP KẾ TỐN • Các trường hợp cụ thể: Kế toán nhận tiền gửi Kế toán toán tiền gửi Kế toán chi phí trả lãi tiền gửi Kế tốn nghiệp vụ phát hành GTCG KẾ TOÁN NHẬN TIỀN... 54 27 17/04 /20 20 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG Theo QĐ số 479 /20 04/QĐ-NHNN Và Thông tư số 10 /20 14/TT-NHNN 421 Tiền gửi khách hàng nước VND 422 Tiền gửi khách hàng nước VND 423 Tiền gửi tiết kiệm VND 424 ... hạn khách hàng : 773.883 -Tiền gửi có kỳ hạn khách hàng : 321 .175 -Tài sản giữ hộ : 7.675 -Ký quỹ : 44.919 Tổng cộng : 1 .21 3.561 23 17/04 /20 20 QUI TRÌNH TIỀN GỬI VÀ KẾ TỐN Diagram Qui trình tiền