Bài giảng kế toán ngân hàng chương 4 TS trần thị kỳ

KTNH CHƯƠNG KẾ TỐN NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG Mục tiêu    Phân biệt phương thức cho vay NH Nguyên tắc báo cáo kế tốn áp dụng nghiệp vụ tín dụng Nắm phương pháp kế toán phương thức cho vay Nội dung Tổng quan nghiệp vụ tín dụng ngân hàng Kế tốn nghiệp vụ tín dụng ngân hàng Tài liệu tham khảo  Chương 4, Giáo trình Kế tốn NH  Chuẩn mực kế tốn VN số 14 (VAS VAS 14)  Quyết định 1627/2001/QĐ-NHNN “Quy chế cho vay tổ chức tín dụng KH” ngày 31/12/2001và QĐ 127/2005/QĐ-NHNN ngày 03/02/2001 bổ sung QĐ 1627/2001/QĐ-NHNN  Quyết định 493/2005/QĐ-NHNN “Phân loại nợ, trích lập sử dụng dự phịng để xử lý rủi ro tín dụng hoạt động ngân hàng tổ chức tín dụng” ngày 22/04/2005  Quyết đđdịnh 29/2006/QĐ-NHNN 02/2008/QĐ-NHNN việc sửa đổi bổ sung số tài khoản Hệ thống tài khoản kế toán TCTD Tổng quan nghiệp vụ tín dụng NH 1.1 Phân loại tín dụng ngân hàng NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG NGÂN HÀNG Hình thức Thời hạn pháp lý cho vay Ngắn hạn Trung hạn Dài hạn Mức độ tín nhiệm KH Có TS bảo đảm Khơng có TS bảo đảm Tổng quan nghiệp vụ tín dụng NH 1.1 Phân loại tín dụng ngân hàng NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG Hình thức pháp lý Cho vay Cho vay lần Cho thuê tài CV theo hạn mức TD CV theo DA ĐT Chiết khấu CV hợp vốn CV trả góp Bảo lãnh CV theo hạn mức TDDP CV thấu chi Tổng quan nghiệp vụ tín dụng NH 1.1 Phân loại tín dụng ngân hàng  Căn vào phương thức cho vay 1.1.1 Cho vay lần:  Mỗi lần vay vốn: thủ tục vay vốn hợp đồng tín dụng  KH có nhu cầu vay vốn khơng thường xuyên 1.1.2 Cho vay theo hạn mức tín dụng:  Thoả thuận hạn mức tín dụng trì khoảng thời gian định  KH có nhu cầu vay vốn thường xuyên 1.1.3 Cho vay theo dự án đầu tư:  Đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh  Đầu tư phục vụ đời sống Tổng quan nghiệp vụ tín dụng NH 1.1 Phân loại tín dụng ngân hàng 1.1.4 Cho vay hợp vốn:  Nhiều tổ chức tín dụng cho vay dự án vay vốn KH  Mộât tổ chức tín dụng làm đầu mối cho vay 1.1.5 Cho vay theo hạn mức tín dụng dự phịng:  Ngân hàng cam kết hạn mức tín dụng  Thời hạn hiệu lực hạn mức  Trả phí 1.1.6 Cho vay trả góp: vốn lãi chia để trả nợ theo nhiều kỳ thời hạn cho vay 1.1.7 Cho vay theo hạn mức thấu chi:  TCTD thoả thuận văn chấp thuận cho KH chi vượt số tiền có tài khoản tốn KH Tổng quan nghiệp vụ tín dụng NH 1.2 Các phương pháp tính thu nợ gốc lãi 1.2.1 PP thu nợ gốc lãi lần đáo hạn   Cho vay lần ngắn hạn  Cho vay tiêu dùng  Cho vay doanh nghiệp sản xuất Lãi cho vay = Dư nợ cho vay x Lãi suất x Kỳ hạn cho vay Ví dụ : Khách hàng A đề nghị tốn nợ gốc tiền vay lãi vay hợp đồng tín dụng đến hạn tốn, số tiền vay 50 triệu đồng, kỳ hạn vay tháng, lãi suất ngân hàng cho vay 18%/năm Yêu cầu : Tính tổng số tiền KHA phải trả cho ngân hàng Tổng quan nghiệp vụ tín dụng NH 1.2 Các phương pháp tính thu nợ gốc lãi 1.2.2 PP thu gốc lãi vay theo định kỳ xác định HĐTD  Cho vay ngắn hạn (cho vay thương mại, cho vay tiêu dùng trả góp,…)  Cho vay trung dài hạn (cho vay đầu tư dự án, cho thuê tài chính, cho vay trả góp,…)  Cơng thức tính số tiền thu nợ gốc lãi định kỳ  Số tiền thu hàng kỳ (gốc + lãi) (kỳ khoản nhau)  Số tiền thu hàng kỳ (gốc + lãi) giảm dần (kỳ khoản giảm dần) Tổng quan nghiệp vụ tín dụng NH 1.2 Các phương pháp tính thu nợ gốc lãi 1.2.2 PP thu gốc lãi vay theo định kỳ xác định HĐ TD a Số tiền thu hàng kỳ (gốc+lãi) (kỳ khoản nhau) V0 * r * (1  r ) a n (1  r )          n a: số tiền thu kỳ (gốc+lãi) Vo: Dư nợ cho vay ban đầu r: lãi suất cho vay n: tổng số kỳ trả nợ t: thời hạn cho vay (mỗi kỳ) Vi: Dư nợ lại đầu kỳ thứ i Gi: Nợ gốc thu hồi kỳ thứ i Li : Lãi cho vay thu kỳ thứ i a = Gi + Li Li = Vi * r * t 10 Kế toán nghiệp vụ tín dụng NH 2.2 Tài khoản sử dụng TK “TS Thế chấp, cầm cố KH”  Nhập: Giá trị TS cầm cố, chấp giao cho TCTD nhằm đảm bảo nợ vay  Xuất Giá trị TS cầm cố, chấp trả lại cho KH sau thu hồi nợ Giá trị TS cầm cố, chấp đem xử lý để thu hồi nợ vayï Số lại: Giá trị TS cầm cố, chấp mà TCTD quản lý KH 31 Kế tốn nghiệp vụ tín dụng NH 2.2 Tài khoản sử dụng TK 394 “Lãi phải thu từ hoạt động tín dụng” Số tiền lãi phải thu từ hoạt động tín dụng tính cộng dồn Số tiền lãi thu Số dư: Số tiền lãi cho vay phải thu 32 Kế tốn nghiệp vụ tín dụng NH 2.2 Tài khoản sử dụng TK 94 “Lãi cho vay chưa thu được”  Nhập: Số tiền lãi chưa thu  Xuất: Số tiền lãi thu Số lại: Số tiền lãi cho vay hạn mà NH chưa thu 33 Kế toán nghiệp vụ tín dụng NH 2.2 Tài khoản sử dụng TK “Dự phịng rủi ro tín dụng” Sử dụng khoản dự phịng để xử lý rủi ro TD Trích lập dự phịng khoản cho vay vào chi phí Hồn nhập chênh lệch dự phòng thừa lập (nếu số tiền trích lập dự phịng phải trích lập cho năm sau nhỏ số tiền dự phòng lại) Số dư: Số dự phịng có cuối kỳ 34 Kế tốn nghiệp vụ tín dụng NH 2.3 Hạch tốn kế toán 2.3.1 Giải ngân, thu gốc, lãi hạn  GIẢI NGÂN TK TM, TGKH (1011, 4211, ) TK “Nợ đủ tiêu chuẩn ” Đồng thời: Nhập TK “Tài sản chấp, cầm cố KH” (994) 35 Kế tốn nghiệp vụ tín dụng NH 2.3 Hạch tốn kế toán 2.3.1 Giải ngân, thu gốc, lãi hạn  LÃI CHO VAY TK Thu lãi cho vay” (702) TK TM; TGKH (1011, 4211 ) (1) – Thực thu lãi TK “Lãi phải thu”(394) (2b) Thu lãi cho vay đến kỳ (2a)–Dự thu lãi cho vay 36 Kế tốn nghiệp vụ tín dụng NH 2.3 Hạch tốn kế toán 2.3.1 Giải ngân, thu gốc, lãi hạn  THU NỢ GỐC TK “Cho vay KH” TK TM, TGKH, TTV (1) Số tiền cho vay Đồng thời: Xuất TK “tài sản chấp, cầm cố KH” (994) 37 Kế tốn nghiệp vụ tín dụng NH 2.3 Hạch toán kế toán 2.3.1 Giải ngân, thu gốc, lãi hạn Ví dụ  Ngày 25/9/N: NHTM X ký HĐTD với KH A: Dư nợ cho vay KH 500 triệu đồng, kỳ hạn tháng, lãi suất 1%/tháng (Theo hợp đồng tín dụng, thời hạn khoản vay tính từ ngày giải ngân đầu tiên)  Ngày 1/10/N: giải ngân chuyển khoản vào TK TG KKH KHA:300 triệu đồng  Ngày 1/11/N: giải ngân cho KH A cách trả cho người T có TK TG NH Y 200 triệu đồng  Tình huống: Trả gốc + lãi đáo hạn Trả gốc, lãi vào cuối tháng kể từ lần giải ngân cuối 38 Xử lý hạch toán nghiệp vụ từ lúc giải ngân đến lúc thu nợ Kế tốn nghiệp vụ tín dụng NH 2.3 Hạch toán kế toán 2.3.2 Nợ gốc, lãi hạn TK Nợ đủ tiêu chuẩn TK Nợ nghi TK Nợ có khả ngờ vốn TK Nợ tiêu chuẩn TK Nợ cần ý 39 Kế tốn nghiệp vụ tín dụng NH 2.3 Hạch toán kế toán 2.3.2 Nợ gốc, lãi hạn    Nếu KH không trả lãi hạn  Nợ TK Thu lãi cho vay/ TK Chi phí khác (809) Có TK Lãi phải thu (Nếu dự thu lãi)  Theo dõi ngoại bảng : Nhập TK “Lãi cho vay hạn chưa thu được” Không dự thu lãi với khoản nợ hạn Khi thu lãi hạn:  Nợ TK Thích hợp Có TK Thu lãi cho vay 40  Đồng thời Xuất TK “Lãi cho vay hạn chưa thu được” Kế tốn nghiệp vụ tín dụng NH 2.3 Hạch tốn kế tốn (3) Hồn nhập TK “Nợ thích hợp” TK “ Nợ có khả vốn” TK “Dự phòng RR TD ” TK “Chi dự phòng Nợ phải thu khó địi” (1) Trích lập DP (2) Sử dụng DP (4) Chi trực tiếp từ chi phí hoạt động 41 Kế tốn nghiệp vụ tín dụng NH 2.3 Hạch toán kế toán 2.3.2 Nợ gốc, lãi hạn Ví dụ 3: Tiếp ví dụ Giả sử đến ngày 01/4/N+1, KH A không trả nợ Yêu cầu xử lý hạch toán nghiệp vụ từ ngày 02/4/N+1 đến lúc KH trả đủ nợ cho NH Cho biết: - LS nợ hạn 1.5%/tháng - KH A trả nợ vào ngày 01/10/N+1 - NH dự thu toàn số lãi cho vay đủ tiêu chuẩn 42 Bài tập Bài 1: Tại NH ĐT Long An, ngày 25/12/X có số NVKTPS sau: Căn vào HĐTD phiếu chi TM kèm CMND, kế toán cho vay KH A số tiền 20trđ, thời hạn cho vay tháng, LS cho vay nợ đủ tiêu chuẩn 1%/tháng Sau HĐTD ký kết, Cty C nộp UNC với số tiền 100trđ đề nghị giải ngân tiền vay để toán tiền hàng cho Cty Z có TK NH NT Long An Cty B nộp UNT kèm hóa đơn bán hàng có số tiền 100trđ nhờ NH thu hộ tiền bán hàng từ cty A (có TK NH ĐT LA) KH D nộp TM 21,2 trđ để toán nợ vay lãi HĐTD đến hạn toán Số tiền vay 20trđ, thời hạn vay tháng, LS cho vay 1%/tháng Trước NH dự thu toàn số lãi cho vay đủ tiêu chuẩn Cty B nộp tờ séc kèm CMND có số tiền 120trđ đề nghị lãnh TM để mua hàng Yêu cầu: Xử lý định khoản nghiệp vụ Biết: Đầu ngày 25/12/X: TK nợ vay đủ tiêu chuẩn – Cty B : 300 trđ Hạn mức tín dụng quý Cty B 500trđ Các TK có liên quan đủ số dư Các NH khác hệ thống địa bàn Long An tham gia toán bù trừ 43 Bài tập Bài 2: Tại NH ĐT Bến Tre, ngày 25/12/X có số NVKTPS sau: Nhận từ NHĐT Long An chứng từ sau: a Lệnh chuyển nợ kèm nội dung Séc bảo chi NH cấp cho KH trước để mua hàng với số tiền 50trđ (trước KH ký quỹ đảm bảo 100% giá trị tờ séc) b Lệnh chuyển có kèm nội dung UNC số tiền 120trđ toán tiền hàng cho Cty An Bình KH C nộp vào NH 30trđ để toán nợ vay lãi vay HĐTD đến hạn toán Số tiền vay 50trđ, LS 1%/tháng, thời hạn vay tháng Yêu cầu: Xử lý định khoản nghiệp vụ Biết: Đầu ngày 25/12/X: TKTG Cty An bình hết số dư TK nợ cần ý – Cty An Bình : 80trđ (Cty vay NH số tiền với thời hạn tháng bị chuyển sang TK nợ cần ý đến tháng chưa có khả toán) Lãi suất cho vay nợ đủ tiêu chuẩn 1%/tháng LS cho vay nhóm lại 1.5%/tháng Nguyên tắc NH thu lãi cho vay trước, lại thu nợ vay trường44hợp KH khơng có đủ khả tốn Bài tập Bài 2: 1.a) Nợ TK 4271 : 50trđ 1,5đ Có TK 511 b) Nợ TK 511 : 120trđ 1,5đ Có TK 4211 NH thu nợ Cty An Bình: Lãi hạn: 80 x x 1% = 4,8trđ Lãi hạn: (80 + 4,8) x x 2% = 2,544trđ Thu gốc: Nợ TK 4211 : 80trđ 1đ Có TK 2112 Thu lãi: Nợ TK 4211 : 7,344trđ 1,5đ Có TK 702 Xuất TK 941 : 4,8trđ 0,5đ Lãi vay: 50 x x 1% = 4,5trđ Thu lãi: Nợ TK 1011 : 4,5trđ 1,5đ Có TK 702 Còn lại NH thu gốc: Nợ TK 1011 : 25,5trđ 1,5đ Có TK 2111 Phần nợ cịn lại: chuyển nợ hạn: Nợ TK 2112 : 24,5trđ 1đ Có TK 2111 45 ... 1/10/N+1 166 ,44 5,839 72,000,000 94, 445 ,839 505,5 54, 161 1/10/N+2 166 ,44 5,839 60,666 ,49 9 105,779, 340 399,7 74, 821 1/10/N+3 166 ,44 5,839 47 ,972,979 118 ,47 2,860 281,301,961 1/10/N +4 166 ,44 5,839 33,756,235... kế tốn áp dụng nghiệp vụ tín dụng Nắm phương pháp kế toán phương thức cho vay Nội dung Tổng quan nghiệp vụ tín dụng ngân hàng Kế tốn nghiệp vụ tín dụng ngân hàng Tài liệu tham khảo  Chương 4, ... phòng lại) Số dư: Số dự phịng có cuối kỳ 34 Kế tốn nghiệp vụ tín dụng NH 2.3 Hạch tốn kế toán 2.3.1 Giải ngân, thu gốc, lãi hạn  GIẢI NGÂN TK TM, TGKH (1011, 42 11, ) TK “Nợ đủ tiêu chuẩn ” Đồng