Kiểm Toán -p5

Kiểm Toán

Chương X : Kiểm toán tài sản cố đònh và chi phí khấu hao CHƯƠNG X KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO(Giới thiệu kết cấu chương_ Đèn chiếu Audit X/1) I. NỘI DUNG VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA KHOẢN MỤC.1- Nội dung của khoản mục: (Giới thiệu đèn chiếu AuditX/2)Tài sản cố đònh bao gồm:• Tài sản cố đònh hữu hình : Là những tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất (từng đơn vò tài sản có kết cấu độc lập, hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản liên kết với nhau để thực hiện một hay một số chức năng nhất đònh), có giá trò lớn và thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh nhưng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu. • Tài sản cố đònh vô hình : Là những tài sản không có hình thái vật chất, thể hiện một lượng giá trò đã được đầu tư có liên quan trực tiếp đến nhiều chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp.• Tài sản cố đònh thuê tài chính : Là những tài sản cố đònh do doanh nghiệp thuê và thỏa mãn một trong bốn điều kiện sau :- Khi kết thúc thời hạn cho thuê theo hợp đồng, bên thuê được chuyển quyền sở hữu tài sản thuê hoặc được tiếp tục thuê theo sự thỏa thuận của hai bên ; - Nội dung hợp đồng thuê có quy đònh : Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê được quyền lựa chọn mua tài sản thuê theo giá danh nghóa thấp hơn giá trò thực tế của tài sản thuê tại thời điểm mua lại ;Trang 1 Chương X : Kiểm toán tài sản cố đònh và chi phí khấu hao - Thời hạn cho thuê một loại tài sản ít nhất phải bằng 60% thời gian cần thiết để khấu hao tài sản thuê ;- Tổng số tiền thuê một loại tài sản quy đònh tại hợp đồng thuê, ít nhất phải tương đương với giá của tài sản đó trên thò trường vào thời điểm ký hợp đồng.• Tài sản cố đònh thuê hoạt động :Mọi hợp đồng thuê tài sản nếu không thỏa mãn bất kỳ điều kiện nào trong 4 điều kiện trên được xem là tài sản cố đònh thuê hoạt động.2. Đặc điểm :(Giới thiệu đèn chiếu AuditX/3)Kiểm toán tài sản cố đònh thường không chiếm nhiều thời gian vì :- Số lượng tài sản cố đònh không nhiều và từng loại thường có giá trò lớn.- Số lượng nghiệp vụ tăng, giảm tài sản cố đònh trong năm thường ít phát sinh.- Vấn đề khóa sổ cuối năm thì không phức tạp như tài sản lưu động.3. Mục tiêu kiểm toán tài sản cố đònh : Các tài sản cố đònh đã được ghi chép là có thật(Hiện hữu, quyền sở hữu). Mọi tài sản cố đònh của đơn vò đều được ghi nhận (Đầy đủ). Các tài sản cố đònh phản ánh trên sổ chi tiết đã được ghi chép đúng, tổng cộng đúng và phù hợp với tài khoản tổng hợp trên sổ cái (Ghi chép chính xác). Các tài sản cố đònh được đánh giá phù hợp với các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán hiện hành (Đánh giá).Trang 2 Chương X : Kiểm toán tài sản cố đònh và chi phí khấu hao  Sự trình bày và khai báo tài sản cố đònh - gồm cả việc công bố phương pháp tính khấu hao – là đầy đủ và phù hợp với quy đònh hiện hành (Trình bày và công bố).II- KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI TÀI SẢN CỐ ĐỊNH :1- Mục đích của kiểm soát nội bộ đối với tài sản cố đònh.(Giới thiệu đèn chiếu AuditX/4) Nâng cao hiệu quả sử dụng vốn đầu tư vào tài sản cố đònh thông qua việc đầu tư đúng mục đích, không lãng phí và quản lý, sử dụng có hiệu quả tài sản cố đònh.  Giúp hạch toán đúng đắn các chi phí cấu thành nguyên giá tài sản cố đònh, chi phí sửa chữa, chi phí khấu hao tài sản. Do các chi phí này đều quan trọng nên nếu có sai sót, có thể dẫn đến sai sót trọng yếu trên báo cáo tài chính. Chẳng hạn như nếu không phân biệt những chi phí nào sẽ làm tăng nguyên giá tài sản cố đònh, hay đưa vào chi phí của niên độ thì sẽ làm cho khoản mục tài sản cố đònh và chi phí của niên độ bò sai lệch. Hoặc ngược lại, nếu không có quy đònh chặt chẽ liên quan đến việc mua sắm, bảo dưỡng, thanh lý tài sản . thì chi phí phát sinh có thể sẽ lớn hơn nhiều so với thực tế và khoản lỗ không thể tránh khỏi phát sinh sẽ lớn hơn nhiều so với rủi ro do gian lận tiền.2- Các thủ tục kiểm soát : các thủ tục kiểm soát thường dựa trên những nguyên tắc sau : Áp dụng nguyên tắc phân chia trách nhiệm giữa các chức năng, như bảo quản tài sản, ghi sổ và phê chuẩn việc mua, thanh lý, nhượng bán tài sản. Trang 3 Chương X : Kiểm toán tài sản cố đònh và chi phí khấu hao  Kế hoạch và dự toán về tài sản cố đònh : vạch ra những vấn đề có liên quan đến việc mua sắm, thanh lý, nhượng bán tài sản và nguồn vốn tài trợ cho kế hoạch đó Các công cụ kiểm soát khác như :(Giới thiệu đèn chiếu AuditX/5)- Hệ thống sổ chi tiết tài sản cố đònh : Các đơn vò cần phải mở sổ chi tiết cho từng loại tài sản cố đònh bao gồm sổ chi tiết, thẻ chi tiết, hồ sơ chi tiết.- Thủ tục mua sắm tài sản cố đònh và đầu tư xây dựng cơ bản để bảo đảm việc đầu tư tài sản cố đònh đạt hiệu quả cao. Ví dụ như mọi việc mua sắm tài sản cố đònh phải giao cho bộ phận mua và phải được xét duyệt, phải phù hợp với kế hoạch và dự toán, và phải tuân theo các tiêu chuẩn chung về bàn giao tài sản, về nghiệm thu tài sản và chi trả tiền.- Thủ tục thanh lý tài sản cố đònh : chẳng hạn mọi trường hợp thanh lý, nhượng bán tài sản đều phải được sự đồng ý của các bộ phận có liên quan, phải thành lập hội đồng thanh lý gồm các thành viên theo quy đònh . - Các quy đònh về phân biệt giữa chi phí được tính vào nguyên giá, hay đưa vào chi phí của niên độ :- Chế độ kiểm kê đònh kỳ tài sản cố đònh : Nhằm kiểm tra về sự hiện hữu, đòa điểm đặt tài sản, điều kiện sử dụng, cũng như phát hiện các tài sản để ngoài sổ sách, hoặc bò thiếu hụt, mất mát .- Các quy đònh bảo vệ vật chất đối với tài sản cố đònh : Như thiết kế các biện pháp bảo vệ tài sản, chống trộm cắp, hỏa hoạn, mua bảo hiểm đầy đủ cho tài sản.- Các quy đònh về tính khấu hao : Thông thường thời gian tính khấu hao đối với từng loại tài sản cố đònh phải được ban giám đốc phê chuẩn trong khuôn khổ quy đònh của nhà nước trước khi đăng ký để áp dụng Trang 4 Chương X : Kiểm toán tài sản cố đònh và chi phí khấu hao III- CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH.(Giới thiệu lại đèn chiếu AuditX/1)1- Nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ.1.1- Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ.(Giới thiệu đèn chiếu AuditX/6)Bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ đối với tài sản cố đònh thường bao gồm những vấn đề chính sau đây :- Người chuẩn y việc mua sắm, thanh lý tài sản cố đònh có khác với người ghi sổ hay không ?- Doanh nghiệp có thiết lập kế hoạch và dự toán ngân sách cho việc mua sắm hay không ?- Doanh nghiệp có đối chiếu thường xuyên giữa sổ chi tiết với sổ cái hay không ?- Có kiểm kê đònh kỳ tài sản cố đònh và đối chiếu với sổ kế toán hay không ?- Các chênh lệch giữa giá dự toán và giá thực tế có được xét duyệt và phê chuẩn hay không? - Khi nhượng bán, thanh lý tài sản, có thành lập hội đồng thanh lý bao gồm các thành viên theo quy đònh hay không ?- Có chính sách phân biệt giữa các khoản chi để ghi tăng nguyên giá tài sản cố đònh, và chi phí trong niên độ hay không ?- Có tài sản cố đònh nào bò thất thoát hay không sử dụng hay không ?- Có tài sản nào mua mà không được phê chuẩn hay không ? (Giới thiệu lại đèn chiếu AuditX/1)1.2- Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát : Được tiến hành tương tự như trình tự chung đã được trình bày trong các chương trước.Trang 5 Chương X : Kiểm toán tài sản cố đònh và chi phí khấu hao 1.3 – Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát :Ví dụ kiểm toán viên sẽ xem xét các bảng đối chiếu giữa sổ chi tiết và sổ cái về tài sản cố đònh, để kiểm tra xem liệu các bảng đối chiếu này có được một nhân viên có trách nhiệm thực hiện một cách đều đặn hay không ?1.4 - Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế các thử nghiệm cơ bản : tương tự các chương trước.2- Các thử nghiệm cơ bản :(Giới thiệu đèn chiếu AuditX/7)Loại Thử nghiệmMục tiêu kiểm toánThủ tục phân tíchSử dụng các tỷ suất để so sánh giữa năm hiện hành với năm trước Hiện hữu, Đầy đủ, Đánh giá, Ghi chép chính xác.Trang 6 Chương X : Kiểm toán tài sản cố đònh và chi phí khấu hao Thử nghiệm chi tiết1.Thu thập hay tự lập bảng phân tích tổng quát về các thay đổi của tài sản và đối chiếu với sổ cái.Ghi chép chính xác2. Kiểm tra chứng từ gốc của các nghiệp vụ tăng tài sản cố đònh trong kỳ.Hiện hữu, Quyền sở hữu, Đánh giá3. Quan sát trực tiếp các tài sản tăng lên trong kỳ và nếu cần thiết quan sát toàn bộ tài sản cố đònh.Hiện hữu, Đầy đủ, Đánh giá.4. Phân tích và kiểm tra các chi phí sửa chữa và bảo trì tài sản cố đònh.Đầy đủ5.Kiểm tra các nghiệp vụ ghi giảm tài sản trong kỳ.Hiện hữu6. Kiểm tra quyền sở hữu hợp pháp đối với tài sản cố đònh.Quyền sở hữu7. Xem xét các hợp đồng cho thuê tài sản cố đònh, kiểm tra doanh thu cho thuê.Đầy đủ (của doanh thu)8. Xem xét việc trình bày và công bố trên thuyết minh của báo cáo tài chính.Trình bày và công bố2.1- Thực hiện thủ tục phân tích :Tùy theo đặc điểm kinh doanh của đơn vò, kiểm toán viên có thể sử dụng nhiều loại tỷ suất khác nhau, thông thường là một số tỷ suất sau :(Giới thiệu đèn chiếu AuditX/8)Tỷ suất Công thứcTỷ trọng của từng loại tài sản cố Giá trò từng loại tài sản / Tổng Trang 7 Chương X : Kiểm toán tài sản cố đònh và chi phí khấu hao đònh so với tổng số. giá trò tài sản cố đònhTỷ suất giữa Tổng giá trò tài sản cố đònh với Doanh thu thuần.Doanh thu thuần / Tài sản cố đònhTỷ suất giữa Tổng giá trò tài sản cố đònh với Giá vốn hàng bán.Tài sản cố đònh / Giá vốn hàng bán của nămTỷ suất giữa Tổng giá trò tài sản cố đònh với Vốn chủ sở hữu.Tài sản cố đònh / Vốn chủ sở hữuTỷ suất hoàn vốn của tài sản cố đònh.Lợi nhuận thuần / Tài sản cố đònh.Ngoài ra, kiểm toán viên sẽ thực hiện một số thủ tục phân tích khác như :- So sánh giữa chi phí sửa chữa, bảo trì với doanh thu thuần.- So sánh giữa chi phí sửa chữa, bảo trì của từng tháng với cùng kỳ năm trước.- So sánh giá trò của các tài sản mua trong năm với năm trước- So sánh giá trò của các tài sản giảm trong năm với năm trước.Nếu các tỷ số tính toán nằm trong mức hợp lý, chúng sẽ cung cấp bằng chứng để thỏa mãn các mục tiêu kiểm toán như hiện hữu, đầy đủ, đánh giá, ghi chép chính xác. Ngược lại, các tỷ số bất thường sẽ là những chỉ dẫn cho việc điều tra sâu hơn. Ví dụ sự gia tăng quá lớn trong chi phí sửa chữa, bảo trì so với doanh thu thuần có thể là chỉ dẫn về việc đã ghi sai tài khoản.Tuy việc mua sắm và thanh lý tài sản có thể có sự thay đổi rất lớn giữa các năm, nhưng các tỷ suất này vẫn giúp kiểm toán viên nhận thức về xu hướng thay đổi và phán đoán về tính hợp lý chung.2.2-Thử nghiệm chi tiết:(Giới thiệu đèn chiếu AuditX/9)Trang 8 Chương X : Kiểm toán tài sản cố đònh và chi phí khấu hao Thu thập hay tự lập bảng phân tích tổng quát về các thay đổi của tài sản và đối chiếu với sổ cái :Trước khi kiểm tra chi tiết về số tăng hay giảm trong năm, kiểm toán viên cần bảo đảm rằng số liệu trên các sổ chi tiết bằng với số liệu phản ánh ở tài khoản tổng hợp trên sổ cái. Sau đó, kiểm toán viên cần thu thập hay tự lập ra một bảng phân tích trong đó có liệt kê số dư đầu kỳ, và các chi tiết về số phát sinh tăng, giảm trong năm, để từ đó tính ra số dư cuối kỳ.Ví dụ bảng phân tích tổng quát các thay đổi của tài sản cố đònh (Giới thiệu đèn chiếu AuditX/10)Kiểm tra chứng từ gốc của các nghiệp vụ tăng tài sản cố đònh:(Giới thiệu đèn chiếu AuditX/11)- Xem xét sự phê chuẩn đối với mọi tài sản tăng trong kỳ, gồm cả tài sản mua và xây dựng.- Duyệt xét lại tất cả các chi phí liên quan đến xây dựng cơ bản dở dang đã phát sinh trong năm- Lần theo việc kết chuyển từ tài khoản Xây dựng cơ bản dở dang cho đến tài khoản Tài sản cố đònh. - Chọn mẫu từ các nghiệp vụ mua tài sản, và lần theo đến các chứng từ có liên quan như hợp đồng, và các tài liệu khác, kiểm tra số tổng cộng, và việc hạch toán các khoản chiết khấu- Điều tra các trường hợp mà chi phí mua tài sản cao hơn dự toán. Xác đònh xem các chi phí này có được xét duyệt của người có thẩm quyền hay không? - Điều tra mọi khoản ghi Nợ tài khoản Tài sản cố đònh, nhưng lại không do mua vào, hay không do tự xây dựng. Những trường hợp ghi tăng nguyên giá tài sản cố đònh cần phải phù hợp chế độ kế toán hiện hành.Trang 9 Chương X : Kiểm toán tài sản cố đònh và chi phí khấu hao - Xem các tài sản cố đònh mua dưới hình thức trả góp có được ghi tăng tài sản hay không ? Phần chưa trả có được ghi tăng nợ phải trả hay không ?- Xem các tài sản thuê tài chính được hạch toán vào tài khoản tài sản cố đònh, hay được hạch toán là tài sản thuê hoạt động ? - Xem xét việc xác đònh nguyên giá của Tài sản cố đònh, thí dụ như các chi phí tiền lãi vay có hạch toán vào nguyên giá của tài sản cố đònh hay không ?- Xem xét việc đánh giá các tài sản do doanh nghiệp tự xây dựng : nên áp dụng các thử nghiệm ïbổ sung để so sánh giữa tổng chi phí xây dựng thực tế phát sinh với giá ước tính do bên ngoài cung cấp.Quan sát các tài sản tăng lên trong kỳ và xem có cần thiết quan sát toàn bộ tài sản cố đònh hay không ? (Giới thiệu lại đèn chiếu AuditX/9)Công việc này sẽ giúp kiểm toán viên hiểu được đặc điểm kinh doanh của đơn vò, và hiểu được các bút toán ghi tăng tài sản trong kỳ. Việc quan sát cũng rất thích hợp đối với các đơn vò có hệ thống kiểm soát nội bộ yếu kém. Kiểm tra quyền sở hữu hợp pháp đối với tài sản cố đònh :Kiểm toán viên cần thu thập các bằng chứng có liên quan như văn bản pháp lý về quyền sở hữu tài sản, các hóa đơn đóng bảo hiểm, hóa đơn thuế, biên nhận chi trả tiền cho các tài sản đã thế chấp. Việc kiểm tra quyền sở hữu đối với tài sản cần dựa trên sự hiểu biết về các quy đònh pháp lý liên quan của mỗi quốc gia ở từng thời kỳ. Trong một số trường hợp, kiểm toán viên có thể cần phải sử dụng ý kiến chuyên gia.Phân tích và kiểm tra các chi phí sửa chữa và bảo trì tài sản cố đònh :Mục tiêu chính là nhằm xác đònh các chi phí nào sẽ ghi tăng nguyên giá tài sản cố đònh, hoặc nên tính vào chi phí của niên độ.Trang 10 [...]... ước tính của đơn vò - Khi kiểm toán tài sản cố đònh, kiểm toán viên thường chú trọng đến việc xác đònh số dư vào cuối thời khóa, cũng như kiểm tra các tài sản tăng, giảm trong năm và dựa vào đó để xác đònh mức khấu hao 2 Mục tiêu của kiểm toán khấu hao : Trang 12 Chương X : Kiểm toán tài sản cố đònh và chi phí khấu hao Mục tiêu chủ yếu của kiểm toán khấu hao là xem xét sự đúng đắn trong việc tính mức...Chương X : Kiểm toán tài sản cố đònh và chi phí khấu hao  Kiểm tra các nghiệp vụ ghi giảm tài sản trong kỳ : (Giới thiệu đèn chiếu AuditX/12) Thông thường khi kiểm tra các nghiệp vụ ghi giảm tài sản trong kỳ, kiểm toán viên thực hiện các bước công việc như sau : - Nếu có mua tài sản mới trong năm, thì phải xem các... kho Trang 13 Chương X : Kiểm toán tài sản cố đònh và chi phí khấu hao 3.2- Thử nghiệm chi tiết : (Giới thiệu đèn chiếu AuditX/16)  Thu thập hay tự soạn một bảng phân tích tổng quát về khấu hao : Trong đó ghi rõ về số dư đầu kỳ, số khấu hao trích trong năm, số khấu hao tăng, giảm trong năm và số dư cuối kỳ Trên cơ sở đó kiểm toán viên sẽ : - So sánh số dư đầu kỳ với số liệu kiểm toán năm trước - So sánh... các loại khác Trang 15 Chương X : Kiểm toán tài sản cố đònh và chi phí khấu hao  Mục tiêu kiểm toán: Do các tài sản này không có hình thái vật chất nên mục tiêu kiểm toán quan trọng nhất là cần thu thập các bằng chứng để xác minh về tính có thật, tình hình tăng giảm của những tài sản này  Chương trình kiểm toán: (Giới thiệu đèn chiếu AuditX/20) - Phân tích chi tiết các khoản tăng, giảm của từng loại... tiêu này, kiểm toán viên cần xem xét phương pháp tính khấu hao và mức khấu hao đã trích để xác đònh xem : - Phương pháp và thời gian tính khấu hao có tuân thủ theo quy đònh hiện hành hay không ? -Thời gian tính khấu hao đã đăng ký có được áp dụng một cách nhất quán hay không ? Nếu thay đổi thì có được cho phép hay không ? -Việc tính toán mức khấu hao có chính xác không ? 3 Chương trình kiểm toán chi... : Kiểm toán tài sản cố đònh và chi phí khấu hao (Giới thiệu đèn chiếu AuditX/13) Theo quy đònh hiện hành, trên bảng cân đối kế toán, số dư của tài sản cố đònh và giá trò hao mòn lũy kế được trình bày riêng theo từng loại là tài sản cố đònh hữu hình, tài sản cố đònh vô hình, tài sản cố đònh thuê tài chính Ngoài ra đơn vò còn phải công bố trong thuyết minh báo cáo tài chính về : a- Phương pháp kế toán. .. lại IV- KIỂM TOÁN CHI PHÍ KHẤU HAO : 1- Đặc điểm của chi phí khấu hao : (Giới thiệu đèn chiếu AuditX/14) - Chi phí khấu hao là một loại chi phí ước tính, chứ không phải là chi phí thực tế phát sinh do mức khấu hao phụ thuộc vào hai nhân tố là nguyên giá và thời gian tính khấu hao, trong đó nguyên giá là một nhân tố khách quan, còn thời gian tính khấu hao là do sự ước tính của đơn vò - Khi kiểm toán tài... việc điều chỉnh mức khấu hao : Qua đó xem xét lại về việc điều chỉnh tỷ lệ và mức khấu hao cho phù hợp  Kiểm tra mức khấu hao : - So sánh tỷ lệ khấu hao của năm hiện hành với năm trước, và điều tra các chênh lệch (nếu có) Trang 14 Chương X : Kiểm toán tài sản cố đònh và chi phí khấu hao - Tính toán lại mức khấu hao cho một số tài sản và lần theo số liệu của nó trên sổ cái Chú ý phát hiện các trường... mòn tài sản cố đònh với chi phí khấu hao ghi trên các tài khoản chi phí  Kiểm tra các khoản ghi giảm giá trò hao mòn do thanh lý, hay nhượng bán tài sản : - Lần theo các khoản ghi giảm này đến các bảng phân tích các tài sản giảm trong năm - Kiểm tra tính chính xác của việc tính khấu hao cho đến ngày nhượng bán, thanh lý V KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÔ HÌNH : (Giới thiệu đèn chiếu AuditX/19)  Đònh nghóa:... với số liệu kiểm kê để xem có bò mất mát, thiếu hụt tài sản hay không ?  Xem xét các hợp đồng cho thuê tài sản cố đònh, kiểm tra doanh thu cho thuê : (Giới thiệu đèn chiếu AuditX/9) - Thu thập các họa đồ chi tiết về mọi bất động sản và quan sát trực tiếp - Phân tích doanh thu cho thuê và so sánh với hợp đồng cho thuê và nhật ký thu tiền - Xem xét việc hạch toán có tuân thủ các chuẩn mực kế toán hay không . tính của đơn vò- Khi kiểm toán tài sản cố đònh, kiểm toán viên thường chú trọng đến việc xác đònh số dư vào cuối thời khóa, cũng như kiểm tra các tài sản. 4 Chương X : Kiểm toán tài sản cố đònh và chi phí khấu hao III- CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN