Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ vay trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long T D K

Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ vay trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long T D K Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ vay trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long T D K luận văn tốt nghiệp thạc sĩ

Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kiểm tốn ngành nghề kinh doanh có điều kiện, có phạm vi ảnh hưởng rộng, không quan quản lý nhà nước sử dụng báo cáo kiểm toán mà công chúng đầu tư tổ chức, cá nhân có lợi ích trực tiếp, gián tiếp với doanh nghiệp có nhu cầu sử dụng thơng tin báo cáo tài Mặc dù lĩnh vực cịn mẻ có phát triển chiều rộng lẫn chiều sâu, góp phần khơng nhỏ vào việc quản lý tài chính, ngăn ngừa tượng vi phạm pháp luật, vi phạm sách, chế độ kế tốn… đồng thời kiểm tốn góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế đất nước Các khoản nợ phải trả đặc biệt khoản nợ vay khoản mục quan trọng Báo cáo tài đơn vị sử dụng nguồn tài trợ ngồi vốn chủ sở hữu Những sai lệch nợ vay gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài mặt tình hình tài Do vậy, kiểm toán khoản nợ vay phần quan trọng tồn q trình kiểm tốn Báo cáo tài Vì lý mà em muốn nghiên cứu đề tài: “ Hoàn thiện quy trình kiểm tốn nợ vay kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty kiểm tốn tư vấn Thăng Long – T.D.K (CN Miền Nam)” Mục đích nghiên cứu Qua này, em muốn tìm hiểu rõ lỗi có phần nợ vay báo cáo tài như: Chứng từ gốc vay chứng từ tốn khơng đầy đủ hợp lệ Khi vay khơng đầy đủ phiếu thu, giấy báo Có NH chứng từ tốn, tốn khơng có phiếu chi giấy báo Nợ NH chứng từ thiếu yếu tố chữ kí người có liên SVTH: Đậu Thị Thùy Trang MSSV: 107403240 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần quan Khế ước vay không ghi rõ thời hạn trả nợ; hạch tốn vào chi phí vượt q số tiền lãi vay phải trả thực tế năm;… nhằm tìm biện pháp phát lỗi mà doanh nghiệp sai phạm để từ góp phần làm báo cáo kiểm tốn xác tin cậy Nhiệm vụ nghiên cứu Trên sở chương trình kiểm tốn mẫu mà hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA) xây dựng chương trình kiểm tốn mẫu cơng ty kiểm tốn tư vấn Thăng Long – T.D.K tìm ưu điểm hạn chế tồn cơng ty kiểm tốn tư vấn Thăng Long – T.D.K đưa ý kiến đóng góp cụ thể nhằm giúp hồn thiện chương trình kiểm tốn báo cáo tài ( khoản mục nợ vay) để ngày nâng cao chất lượng kiểm tốn cơng ty từ tạo dược tin cậy BCTC mắt nhà đầu tư công chúng Phương pháp nghiên cứu Để hoàn thành luận văn em dùng phương pháp sưu tầm thống kê, phân tích tổng hợp, so sánh đối chiếu tài liệu liên quan đến đề tài phương pháp kiểm toán để thu thập chứng kiểm toán cho khoản nợ vay nhằm mối quan hệ quy luật tạo nên chứng kiểm tốn Các kết đạt đề tài Sau thời gian thực tập công ty Kiểm toán Tư vấn Thăng Long – T.D.K với giúp đỡ cô chú, anh chị công ty giúp đỡ Th.s Trần Thị Hải Vân đặc biệt Th.s Phạm Quốc Thuần, em có củng cố nhiều kiến thức từ có số kiến nghị nhằm hồn thiện chương trình kiểm tốn BCTC chung chủ yếu khoản mục nợ vay SVTH: Đậu Thị Thùy Trang MSSV: 107403240 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần Ngoài phần mở đầu kết luận luận văn gồm ba phần: Chương 1: Cơ sở lý luận quy trình kiểm tốn nợ vay Chương 2: Giới thiệu khái qt cơng ty kiểm tốn tư vấn Thăng Long – T.D.K (CN Miền Nam) Chương 3: Quy trình kiểm tốn nợ vay cơng ty kiểm toán tư vấn Thăng Long – T.D.K (CN Miền Nam) Chương 4: Nhận xét – Kiến nghị SVTH: Đậu Thị Thùy Trang MSSV: 107403240 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN NỢ VAY 1.1 NỘI DUNG VÀ ĐẶC ĐIỂM NỢ VAY 1.1.1 Nội dung 1.1.1.1 Một số khái niệm Nợ phải trả: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam – chuẩn mực số 01, nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải toán từ nguồn lực Nợ phải trả xác định nghĩa vụ doanh nghiệp doanh nghiệp nhận tài sản, tham gia cam kết phát sinh nghĩa vụ pháp lý Việc toán nghĩa vụ thực nhiều cách, như: a/ Trả tiền b/ Trả tài sản khác c/ Cung cấp dịch vụ d/ Thay nghĩa vụ nghĩa vụ khác đ/ Chuyển đổi nghĩa vụ nợ phải trả thành vốn chủ sở hữu Nợ phải trả phát sinh từ giao dịch kiện qua, mua hàng hoá chưa trả tiền, sử dụng dịch vụ chưa toán, vay nợ, cam kết bảo hành hàng hoá, cam kết nghĩa vụ hợp đồng, phải trả nhân viên, thuế phải nộp, phải trả khác Nợ phải trả ghi nhận Bảng cân đối kế tốn có đủ điều kiện chắn doanh nghiệp phải dùng lượng tiền chi để trang trải cho nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải toán khoản nợ phải trả phải xác định cách đáng tin cậy SVTH: Đậu Thị Thùy Trang MSSV: 107403240 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần Nợ vay khoản nợ phải trả phát sinh từ giao dịch doanh nghiệp vay nhằm bổ sung vốn cho hoạt động, mà việc toán số nợ gốc vay (kể lãi tiền vay) dẫn đến giảm sút lợi ích kinh tế doanh nghiệp Nợ vay thường chia làm nợ vay ngắn hạn nợ vay dài hạn: - Nợ vay ngắn hạn khoản nợ vay phải trả vòng năm chu kỳ hoạt động kinh doanh bình thường (nếu doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường dài năm) Các khoản trang trải tài sản ngắn hạn, cách vay thêm Nợ vay ngắn hạn gồm: vay ngắn hạn, nợ dài hạn đến hạn trả - Nợ vay dài hạn khoản nợ vay thời gian nhiều năm chu kỳ hoạt động kinh doanh (nếu chu kỳ hoạt động kinh doanh bình thường dài năm) 1.1.1.2 Ý nghĩa khoản nợ vay Nợ vay có ý nghĩa quan trọng hoạt động doanh nghiệp Với nguồn vốn tự có hữu hạn mình, doanh nghiệp làm tăng tình hình tài cách bổ sung nguồn vốn vay Nhờ có nợ vay, doanh nghiệp tận dụng hết khả năng, hội để phát triển, mở rộng nâng cao lợi nhuận Mặt khác, lãi nợ vay tính chi phí hợp lệ, hợp lý tính thuế thu nhập doanh nghiệp Do đó, việc sử dụng nợ vay có lợi 1.1.1.3 Nguyên tắc hạch toán khoản nợ vay Theo chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Chính quy định: Kế tốn tiền vay ngắn hạn phải theo dõi chi tiết số tiền vay, lãi vay, số tiền vay trả (gốc lãi vay), số tiền phải trả theo đối tượng, khế ước vay SVTH: Đậu Thị Thùy Trang MSSV: 107403240 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần Đối với khoản vay dài hạn, cuối niên độ kế toán, doanh nghiệp phải tính tốn lập kế hoạch vay dài hạn Đồng thời xác định khoản nợ vay dài hạn đến hạn phải trả niên độ kế tốn để theo dõi có kế hoạch chi trả Phải tổ chức hạch toán chi tiết theo dõi đối tượng vay khế ước vay nợ Trường hợp vay ngoại tệ trả nợ vay ngoại tệ phải theo dõi chi tiết gốc ngoại tệ riêng quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế giao dịch tỷ giá bình quân liên thị trường liên Ngân hàng Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh giao dịch theo tỷ giá ghi sổ kế toán (bên nợ TK 311 quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế giao dịch tỷ giá bình quân liên Ngân Hàng ) Các khoản chênh lệch tỷ giá thời điểm vay thời điểm trả nợ vay phát sinh kỳ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại nợ vay ngoại tệ cuối năm tài (giai đoạn SXKD) khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ghi nhận vào chi phí tài doanh thu hoạt động tài năm Trường hợp vay dài hạn, khoản chênh lệch tỷ giá (nếu có) phát sinh hoạt động sản xuất, kinh doanh (kể trường hợp doanh nghiệp SXKD vừa có hoạt động đầu tư XDCB) liên quan đến trả nợ vay dài hạn ngoại tệ hạch tốn vào doanh thu chi phí hoạt động tài Các khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) hạch toán vào TK 413 - “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” xử lý theo quy định Các khoản nợ vay trình bày bảng cân đối kế toán theo số dư nợ gốc lại cuối kỳ tiêu “Vay nợ ngắn hạn” mục nợ ngắn hạn tiêu “Vay nợ dài hạn” mục Nợ dài hạn SVTH: Đậu Thị Thùy Trang MSSV: 107403240 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần Để hạch toán nợ vay, kế toán sử dụng ba tài khoản: TK 311: Vay ngắn hạn TK 315: Nợ dài hạn đến hạn phải trả TK 341: Nợ vay dài hạn 1.1.2 Đặc điểm Nợ vay khoản nợ nợ phải trả Nợ phải trả khoản mục quan trọng báo cáo tài đơn vị sử dụng nguồn tài trợ vốn chủ sở hữu Do đó, sai lệch nợ vay ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài mặt: - Tình hình tài chính: Các tỷ số quan trọng việc đánh giá tình hình tài thường liên quan đến nợ phải trả, thí dụ tỷ số nợ hệ số toán thời - Kết hoạt động kinh doanh: Nợ phải trả có mối quan hệ mật thiết với chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, thí dụ việc ghi thiếu chi phí chưa tốn ảnh hưởng đồng thời đến chi phí kỳ nợ phải trả cuối kỳ Vì thế, sai lệch việc ghi chép trình bày nợ phải trả tương ứng với sai lệch trọng yếu kết hoạt động kinh doanh hay làm người sử dụng hiểu sai tình hình tài đơn vị Do đặc điểm trên, kiểm toán nợ vay, kiểm toán viên cần lưu ý đến vấn đề sau: - Chú ý khả nợ vay bị khai thấp không ghi chép đầy đủ Việc khai thiếu nợ vay có khả làm cho tình hình tài tốt thực tế Trong số trường hợp dẫn đến chi phí khơng đầy đủ lợi nhuận bị tăng giả tạo SVTH: Đậu Thị Thùy Trang MSSV: 107403240 Luận văn tốt nghiệp - GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần Việc khai thiếu nợ vay thường bỏ sót nghiệp vụ hình thành nợ vay nên thường khó phát Và phát khó xác định lỗi cố ý hay vơ tình Do đó, loại gian lận khó phát Đối với khoản vay dài hạn, để có tiền vay, đơn vị phải chấp nhận số giới hạn việc sử dụng tiền vay cam kết với chủ nợ Vì vậy, kiểm tốn viên cần ý nghiên cứu hợp đồng vay kiểm tra việc chấp hành giới hạn cam kết (nếu có) 1.2 KIỂM TỐN NỢ VAY 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán Kiểm toán nợ phải trả phải đảm bảo thỏa mãn mục tiêu kiểm toán sau đây:  Các khoản nợ phải trả ghi chép hữu thật nghĩa vụ đơn vị (Hiện hữu, nghĩa vụ)  Các khoản nợ phải trả ghi chép đầy đủ (Đầy đủ)  Các khoản nợ phải trả cộng dồn xác thống với sổ sổ chi tiết (Ghi chép xác)  Các khoản nợ phải trả đánh giá (Đánh giá)  Các khoản nợ phải trả trình bày đắn khai báo đầy đủ (Trình bày cơng bố) 1.2.2 Kiểm soát nội với khoản vay Kiểm soát nội khoản vay chủ yếu thực nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn SVTH: Đậu Thị Thùy Trang MSSV: 107403240 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần 1.2.2.1 Ủy quyền Đối với khoản vay nhỏ tạm thời đơn vị ủy quyền gián tiếp sách đơn vị Còn khoản vay lớn hay dài hạn cần ủy quyền trực tiếp cho cá nhân cụ thể văn Các công ty lớn vay khoản nợ dài hạn quan trọng thông qua việc phát hành trái phiếu Trong trường hợp này, công ty nên thuê tổ chức (ngân hàng, cơng ty chứng khốn…) làm người ủy thác độc lập, họ có nhiệm vụ bảo vệ quyền lợi cho chủ nợ liên tục giám sát việc chấp hành hợp đồng đơn vị phát hành trái phiếu Người ủy thác có trách nhiệm lưu giữ sổ sách theo dõi chi tiết tên, địa người sở hữu trái phiếu, hủy bỏ trái phiếu cũ lập trái phiếu có chuyển quyền sở hữu, phân phối lợi tức trái phiếu, hoàn trả nợ gốc trái phiếu đáo hạn, Việc sử dụng người ủy thác độc lập có tác dụng tốt kiểm soát nội 1.2.2.2 Xét duyệt Đối với khoản vay nhỏ tạm thời ban giám đốc định theo sách đơn vị Còn khoản vay lớn hay dài hạn, chúng cần chấp thuận Hội đồng quản trị người ủy quyền Trong trường hợp này, giám đốc tài người phụ trách tài phải chuẩn bị báo cáo kế hoạch vay, phải giải trình nhu cẩu hiệu khoản vay, so sánh tình hình tài đơn vị ngành, giải pháp khác(nếu có), phương án trả nợ… Hội đồng quản trị người ủy quyền xem xét xét duyệt vấn đề khác chọn lựa hình thức vay, tổ chức tín dụng… Sau SVTH: Đậu Thị Thùy Trang MSSV: 107403240 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần chấp thuận cho vay, Ban giám đốc phải tiếp tục báo cáo cho hội đồng quản trị số tiền nhận được, việc sử dụng chúng vấn đề có liên quan Các khoản vay phải theo dõi sổ chi tiết mở theo chủ nợ theo khoản vay Hàng tháng số liệu phải đối chiếu với sổ cái, định kỳ phải đối chiếu với chủ nợ 1.2.3 Kiểm toán nợ vay 1.2.3.1 Nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm sốt 1.2.3.1.1 Tìm hiểu kiểm sốt nội Tìm hiểu kiểm sốt nội nợ vay bao gồm thủ tục nhằm đạt hiểu biết đầy đủ tất thủ tục kiểm soát đơn vị thiết lập nhằm kiểm sốt q trình lập kế hoạch vay, vay, sử dụng tiền vay, trả nợ gốc lãi vay Để đạt hiểu biết này, kiểm tốn viên sử dụng bảng tường thuật, lưu đồ, hay bảng câu hỏi kiểm soát nội Sau minh họa bảng câu hỏi kiểm soát nội nợ vay: SVTH: Đậu Thị Thùy Trang 10 MSSV: 107403240 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần Khách hàng: CÔNG TY TNHH ABC THUYẾT MINH CÁC KHOẢN VAY * Chi tiết khoản vay: Tỷ giá mua VCB 26,600 31/12/20 09 Dư nợ vay ĐK TÊN Lãi suất Số hợp (%)/thá đồng ng Vàng A – VAY NGẮN HẠN - Vay Vàng - VND 0.6 STRTD – NH First 1199/81 commerci al (cn Khoản vay PS tăng năm Qu y đổi Vàn san g g VN D - 2,03 41, 070 ,39 - 2,03 41, 070 ,39 Khoản vay Dư nợ vay Dư nợ PS giảm cuối kỳ cuối kỳ năm Quy Quy V đổi Kiể đổi Vàn àn sang m n sang g g VN toán lệ VND D 64 64 152 8,50 4,71 41,462 05 7,25 8,44 ,436 2 26,8 14,241 05 ,527 29,3 ,000 90 40,6 18,2 00 26,8 14,241 05 ,527 29,3 ,000 90 40,6 18,2 00 13.88 9.298 - - 0% SVTH: Đậu Thị Thùy Trang DVT: Ngàn đồng 13.8 676 99.29 2,0 ,07 32 0,3 90 Bà Trần Thị Mỹ Dung Vay VNĐ T g NgườI kiểm tra: 325 ,00 0,0 00 48 - 27,221 ,436 11,364 ,098 - - 313 ,635, 13,6 902 35,9 02 MSSV: 107403240 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần tphcm) NH Hua Nan commerci al (CN Tp HCM) HNHC MCFLS/30/20 10 NH Mega 99LCommerc 217 ial - - - 13 889.2 98 - VAY DÀI HẠN 8,191 ,680 Vay VNĐ 8,191 ,680 NH Mega 94L – Commerc 217M ial 210 ,00 0,0 00 - - 8,1 91,68 100 ,00 0,0 00 500 ,00 0,0 00 - 500 ,00 0,0 00 500 ,00 0,0 00 1,1 2,0 76, 32 070 ,39 Tổng cộng Tỷ giá 31/12/20 10 26,600 SỔ SÁCH Chênh lệch VCB - - 9,894, 326 5,963, 012 - - - - - - 200 200 ,105, ,105, 674 674 - 94 4,03 ,036, 6,98 988 - 5 08,1 08,1 91,6 91,6 80 80 - - 50 508, 8,19 191, 1,68 680 - 50 508, 8,19 191, 1,68 680 - - 1,1 1,1 41,4 1, 56,6 55,9 05 62,436 527 98,9 10,1 32 22 1,52 1,52 40,618, 36,829, 3,7 10 Nhận xét: Số liệu kiểm toán sổ sách chênh lệch 3,788,810 ngàn đồng Nguyên nhân kế toán đơn vị q đánh giá lại tỷ giá cuối kỳ khoản vay ngắn hạn vàng bà Trần Thị Mỹ Dung Do đó, cần điều chỉnh tăng nợ phải trả Nợ Tk 413 / Có TK 311 SVTH: Đậu Thị Thùy Trang 49 MSSV: 107403240 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần 3.2.3.2 Thử nghiệm chi tiết Thử nghiệm 1: Đối chiếu số liệu Cùng với thủ tục phân tích so sánh số liệu năm so với năm trước Kiểm toán viên thực thử nghiệm chi tiết đối chiếu số liệu năm trước, năm khoản mục nợ vay với sổ chi tiết, bảng cân đối kế toán kiểm tốn năm trước xem có khớp khơng Thử nghiệm 2: Xác nhận số dư nợ vay  Để khẳng định số dư, kiểm toán viên tiến hành đối chiếu danh sách người cho vay với sổ chi tiết, biên đối chiếu công nợ gửi thư xác nhận theo mẫu sau: CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc Lập – Tự Do – Hạnh Phúc -o0o Ngày tháng năm 2010 Kính gửi: Ngân hàng …… Trích yếu: V/v xác nhận số dư cho mục đích kiểm toán Thưa Quý Ngân hàng, Công ty TNHH Kiểm tốn & tư vấn Thăng Long – T.D.K (Chi nhánh miền Nam) ñang thực việc kiểm toán báo cáo tài Công Ty Để phục vụ cho công việc này, đề nghị Quý Ngân hàng điền vào bảng xác nhận công nợ gửi kèm bảng kê chi tiết ngày 31 tháng 12 năm 2010 SVTH: Đậu Thị Thùy Trang 50 MSSV: 107403240 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần Khoản phải trả cho quý Ngân hàng : Tổng số tiền là: ………………………………………………….… (Bằngchữ: ……………………………………………………………………………………………… ……………………… ………….) Nhằm phục vụ cho công tác kiểm toán, xin quý Ngân hàng vui lòng xác nhận tính xác số liệu cách điền vào bảng xác nhận gửi lại cho Công Ty Kiểm Toán chúng tôi: Thư gửi địa : Công Ty TNHH toán & tư vấn Thăng Long – T.D.K (Chi nhánh miền Nam) C14 Quang Trung, Q.Gò Vấp, Tp Hồ Chí Minh Điện thoại: 84-08-5897462-5897463 Fax: 84-08- 5897464 Ngoài ra, có chêch lệch, xin Quý Công Ty vui lòng điền vào, gửi bảng kê chi tiết nghiệp vụ phát sinh đến ngày 31/12/2005 đính kèm với kiến nghị mà Quý Ngân hàng mong muốn thực Trân trọng kính chào Giám Đốc Lưu ý: Bản xác nhận nhằm mục đích xác nhận số dư, yêu cầu toán Phần xác nhận: Ngày tháng năm Chúng xác nhận số dư Ký tên đóng dấu SVTH: Đậu Thị Thùy Trang 51 MSSV: 107403240 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần  Đối chiếu số xác nhận với số dư sổ chi tiết Kiểm tra có khác biệt Trong trường hợp không nhận thư xác nhận, kiểm tra việc toán khoản vay sau ngày lập báo cáo tài  Sau đối chiếu, kiểm tốn viên trình bày giấy làm việc T.D.K Bảng 3.4 : Bảng xác nhận số dư nợ vay Khách hàng: Công ty TNHH ABC NộI dung: NỢ VAY Niên độ: 31/12/ 2010 Tên Ngày Người thực hiện: Người kiểm tra: Mã số: P4 Trang: KIỂM TRA – XÁC NHẬN CÁC KHOẢN VAY CUỐI NIÊN ĐỘ Xác nhận Chênh Xác nhận lệch người Vàng NH cho vay Dư nợ 31/12/2010 STT Tên người Số HĐ vay cho vay VND I Vay ngắn hạn First STRTD – 313,635, commercial 1199/81 902 Hunan HNHCMCFL200,105,67 commercial S/30/2010 4 Mega commercial Bà Trần Thị Mỹ Dung 99L- 217 - 200,105,67 94,036,98 94,036,98 - 023/HĐV/2010 Tổng cộng 313,635, 902 1,527 1,527 607,778,564 1,527 607,778,564 1.527 - II Vay dài hạn Mega 94L – 217M commercial Tổng Cộng SVTH: Đậu Thị Thùy Trang 508,19 1,680 508,19 1,680 52 508,191, 680 508,191, 680 MSSV: 107403240 - Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần Kết luận Xác nhận Ngân hàng đơn vị trùng khớp nhau, khơng có chênh lệch Số dư nợ vay đơn vị có độ tin cao Thử nghiệm 3: Kiểm tra chi tiết chứng từ gốc Thu thập hợp đồng vay có hiệu lực giai đoạn thực kiểm toán Kiểm tra khoản vay, nợ bảo đảm khoản vay ghi nhận cách xác, kiểm tra việc tính toán hạch toán khoản lãi trả cách kiểm tra hợp đồng vay thư xác nhận tài liệu khác có liên quan, xem xét tính thích hợp lãi suất so với quy định hành, kiểm tra số tiền hoàn trả tương thức với kế hoạch trả nợ Bảng 3.5 : Bảng thông tin tổng hợp khoản vay STT CHỦ NỢ SỐ HĐ NGÀY VAY NGÀY ĐÁO HẠN NH ST 19/08/10 First RTD Commer – cial 1199/8 19/08/2012 NH Hua Nan Commer cial 09/06/2013 HN 09/06/10 HCM CFL – S/30/1 Bà 023 11/07/2010 Trần Thị HĐV Mỹ CN/20 Dung 10 SVTH: Đậu Thị Thùy Trang LÃI SUẤT (%/thág) SỐ TIỀN VAY VNĐ G CH Vàng 1.1% 325, 000,000 1.1% 210,00 0,000 11/07/2012 1% 2,032 - 53 MSSV: 107403240 Luận văn tốt nghiệp NH 94 Mega LCommer 217M cial GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần 09/09/2005 09/09/2011 0.65% 500,000,000 - 3.2.4 Kết thúc việc kiểm toán đưa kết luận Sau kết thúc công việc kiểm tốn cơng ty TNHH ABC, thành viên tập hợp phần hành kiểm tốn mà nhóm trưởng giao cho nộp cho nhóm trưởng Căn vào kết kiểm tốn, nhóm trưởng lập bảng bút toán điều chỉnh gửi cho kế toán trưởng cơng ty TNHH ABC để rà sốt lại Sau đó, hai bên trao đổi thống quan điểm 3.2.5.Trình bày kết hồ sơ kiểm tốn Sau trao đổi với ban lãnh đạo công ty ABC thống quan điểm, kiểm toán viên tiến hành phát hành báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm tốn thức phải có chữ ký xác nhận hai bên lập thành nhiều tùy theo thỏa thuận hợp đồng kiểm tốn Tại cơng ty kiểm toán T.D.K, báo cáo kiểm toán lập tiếng Việt, tiếng Anh tiếng Hoa Trong báo cáo kiểm tốn phát hành cịn kèm theo giải trình ban giám đốc báo cáo tài kiểm tốn Sau kiểm tốn hồn tất, Kiểm toán viên lưu trữ cẩn thận hồ sơ kiểm toán đơn vị bảo mật số liệu CHƯƠNG 4: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 4.1 NHẬN XÉT CHUNG SVTH: Đậu Thị Thùy Trang 54 MSSV: 107403240 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần 4.1.1 Ưu điểm • Sinh viên thực tập tạo điều kiện học hỏi, tiếp cận với cơng việc kiểm tốn thực tế công ty suốt thời gian thực tập • Công ty trọng đào tạo đội ngũ nhân viên phẩm chất chuyên môn Các nhân viên công ty không ngừng nâng cao chuyên môn nghiệp vụ, trau dồi phẩm chất Luôn vui vẻ, nhiệt tình, tận tụy đảm bảo khách quan với khách hàng • Tổ chức cơng tác kiểm tốn cơng ty kiểm tốn T.D.K linh động Các nhóm kiểm tốn hỗ trợ tốt nhờ theo dõi chặt chẽ, xếp công tác phù hợp phận tổ chức Do đó, kiểm tốn viên học hỏi kinh nghiệm hỗ trợ tích cực kiểm tốn viên vào nghề Chính điều tạo tinh thần đồn kết cơng ty • Với nỗ lực Ban giám đốc toàn thể kiểm tốn viên cơng ty, cơng ty kiểm tốn T.D.K có chương trình kiểm tốn mẫu áp dụng cho kiểm toán Đây hướng dẫn cho Kiểm tốn viên q trình thực • Cơng ty kiểm tốn Thăng Long – T.D.K ln hồn thành kiểm tốn phát hành báo cáo kiểm tốn thời hạn • Tại cơng ty Thăng Long – T.D.K có quy định việc kiểm tra lại báo cáo kiểm toán trước giao cho khách hàng, quy định kiểm tra chéo báo cáo kiểm tốn viên với Điều góp phần hạn chế sai sót kỹ thuật mặt số liệu câu chữ báo cáo kiểm toán, đồng thời nâng cao tính chuyên nghiệp uy tín cơng ty 1.2 Hạn chế • Q trình tìm hiểu khách hàng cơng ty thực trưởng nhóm kiểm tốn người uy tín, dày dặn kinh nghiệm Do đó, khả SVTH: Đậu Thị Thùy Trang 55 MSSV: 107403240 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần nắm bắt hệ thống kiểm sốt nội nhanh chóng để định hướng phù hợp cho cơng tác kiểm tốn Nhưng trưởng nhóm khơng lưu lại hồ sơ kiểm tốn hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp, khơng sử dụng bảng tường trình, bảng câu hỏi hay lưu đồ để tìm hiểu chứng minh hiểu biết hệ thống kiểm sốt nội Điều gây khó khăn cho kiểm tốn viên sau phân cơng kiểm tốn cho đơn vị • Số lượng kiểm tốn viên cơng ty (tại chi nhánh miền Nam) cịn hạn chế thời gian dành cho kiểm tốn cịn q ngắn, thường diễn vịng ngày Cũng lý mà kiểm tốn cịn hay ngoại trừ số nội dung trọng yếu dẫn đến chất lượng kiểm toán chưa đảm bảo • Mặt khác, sau tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đơn vị cần kiểm tốn, khơng thực thử nghiệm kiểm sốt mà vào thực thử nghiệm có số thực mà thực thử nghiệm đôi với thử nghiệm Điều phù hợp với doanh nghiệp nhỏ có hệ thống kiểm sốt nội yếu Tuy nhiên, với doanh nghiệp lớn, có hệ thống kiểm sốt nội chặt chẽ, hiệu kiểm tốn viên nên thực thử nghiệm kiểm sốt quan trọng dùng để thu thập chứng chứng minh hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội • Cơng ty có chương trình kiểm tốn mẫu áp dụng chung cho tất loại hình sản xuất kinh doanh q trình kiểm tốn chưa áp dụng theo chương trình bỏ qua số công đoạn 4.2 Kiến nghị 4.2.1 Kiến nghị chung SVTH: Đậu Thị Thùy Trang 56 MSSV: 107403240 Luận văn tốt nghiệp • GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần Việc tham gia kiểm toán cho khách hàng nhiều năm, kiểm tốn viên có mối quan hệ lâu dài, tích lũy kinh nghiệm, hiểu biết sâu sắc ngành nghề kinh doanh khách hàng kiểm tốn Do đó, kiểm tốn viên dễ dàng thông đồng với khách hàng chủ quan việc kiểm tốn Vì vậy, việc ln chuyển kiểm tốn viên kiểm tốn cho khách hàng để đảm bảo tính khách quan việc cần thiết • Quy trình kiểm tốn cơng ty nên cụ thể hóa thành văn bản, phải bổ sung thêm đầy đủ thủ tục phân tích, thử nghiệm chi tiết phải thiết kế thêm thử nghiệm kiểm sốt kiểm tốn cơng ty lớn, có hệ thống kiểm sốt nội vững mạnh để dựa vào mà thực để tiết kiệm thời gian chi phí • Cơng ty nên xây dựng quy trình việc xem xét, đánh giá kiểm soát nội khách hàng Trong đó, cơng ty phải quy định nội dung bản, phải xây dựng công cụ để kiểm tốn viên tìm hiểu chứng minh hiểu biết Ví dụ đưa bảng câu hỏi hay sử dụng sơ đồ, lưu đồ… • Ngồi ra, thơng qua q trình xem xét đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng giúp cho Kiểm toán viên hiểu biết điểm mạnh, điểm yếu khách hàng mà có thử nghiệm kiểm tốn cho phù hợp • Do số lượng khách hàng nhiều tập trung khoảng thời gian từ ngày 01 tháng 01 đến 31 tháng 03 hàng năm nên thời gian kiểm toán viên thực kiểm tốn khách hàng q Thời gian nên việc tìm hiểu khách hàng thời gian chuẩn bị cho kiểm toán thời gian thực kiểm tốn q Điều dẫn đến chất lượng kiểm tốn khơng đảm bảo Nhân viên kiểm toán cần ý dành thời gian nhiều cho kiểm toán SVTH: Đậu Thị Thùy Trang 57 MSSV: 107403240 Luận văn tốt nghiệp • GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần Việc sử dụng phần mềm kiểm toán việc làm cần thiết Máy tính cơng cụ giúp cho việc tổng hợp, tính tốn nhanh chóng, xác cịn cơng cụ lưu trữ có hiệu đảm bảo độ an tồn bí mật cao Tại cơng ty Thăng Long – T.D.K việc đưa máy tính vào sử dụng thực từ thành lập việc lắp đặt, xây dựng phần mềm kiểm toán giúp cho cơng việc kiểm tốn có hiệu nhanh chóng chưa thực Vì vậy, cơng ty nên xem xét xây dựng phần mềm kiểm toán ứng dụng hiệu cho loại hình khác tiến hành liên doanh, chuyển giao phần mềm từ hãng kiểm tốn quốc tế Có cơng việc kiểm tốn hiệu • Số lượng kiểm tốn viên cơng ty cịn chủ yếu trợ lí kiểm tốn nên cơng ty nên có khóa đào tạo rủi ro mà doanh nghiệp gặp phải điều kiện bình thường tình hình khủng hoảng kinh tế, cách tiếp cận kiểm toán thời kỳ kinh tế biến động khác biệt so với kiểm tốn điều kiện bình thường 4.2.2 Kiến nghị chương trình kiểm tốn nợ vay Cơng ty nên thiết lập thủ tục để tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội cho chu trình vay tiền công ty khách hàng, cần ban hành số quy chế cách thức tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng sử dụng bảng câu hỏi, lưu đồ, bảng mô tả… Khi sử dụng bảng câu hỏi kiểm tốn viên rút thiếu sót hệ thống kiểm sốt nội bộ, từ kiểm tốn viên xác định việc thu hẹp hay mở rộng thử nghiệm Theo IAS 400 có đoạn nêu rằng: “Chun gia kiểm tốn phải có đầy đủ hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khách hàng để lên kế hoạch kiểm toán xây dựng cách thức tiếp cận hiệu Chuyên gia kiểm toán phải sử dụng đến xét đoán nghề nghiệp để đánh giá rủi ro kiểm toán SVTH: Đậu Thị Thùy Trang 58 MSSV: 107403240 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần xác định thủ tục kiểm toán nhằm giảm rủi ro xuống mức chấp nhận được” Như vậy, việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội quan trọng ảnh hưởng đến tồn kiểm tốn Em xin đưa bảng khảo sát sau để giúp kiểm tốn viên tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội cho chu trình nợ vay: Câu hỏi Có Khơng Khơng áp Ghi dụng Đơn vị có thường xuyên đối chiếu nợ vay với người cho vay không? Khách hàng có theo dõi khoản tiền lãi phải trả cho người cho vay không? Khi tiến hành vay nợ đơn vị có tính đến hiệu đồng vốn vay khơng? Đơn vị có theo dõi thời hạn trả nợ vay khơng? Các hợp đồng vay có theo dõi đầy đủ khơng? Việc hạch tốn khoản vay có kỳ khơng? Kết luận: Hệ thống kiểm sốt nội khoản vay Cao  Trung bình  Thấp  SVTH: Đậu Thị Thùy Trang 59 MSSV: 107403240 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần KẾT LUẬN SVTH: Đậu Thị Thùy Trang 60 MSSV: 107403240 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần Cùng với đổi phát triển kinh tế đất nước xu hội nhập, hoạt động kiểm toán giữ vai trò quan trọng kinh tế thị trường Chính cơng ty kiểm tốn phải không ngừng nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán Nợ vay phần nguồn vốn tạo nên tài sản doanh nghiệp Kiểm toán khoản nợ vay điều tất yếu kiểm toán Báo cáo tài doanh nghiệp Vì nợ vay cách thức huy động vốn tạm thời cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thiếu vốn tự có Do đó, khoản nợ vay có ý nghĩa quan trọng Nếu doanh nghiệp doanh nghiệp sử dụng vốn tự có nhiều lúc bỏ qua hợp đồng lớn, khách hàng mới, khả mở rộng thị tường nhằm cạnh tranh với đối thủ khác thị trường đồng vốn tạo chưa thực có hiệu tối đa Nếu doanh nghiệp lạm dụng mức nguồn vốn vay tức chiếm dụng vốn nhiều khả hồn trả gặp khó khăn Lúc tỷ suất nợ doanh nghiệp cao, khả hoàn trả tức thời thấp làm cho nhà đầu tư, chủ nợ khơng cịn tin tưởng mà tiếp tục cho vay, cho nợ Khả doanh nghiệp gặp khó khăn tương lai cao Sử dụng cách hợp lý, hài hoà nguồn vốn tự có nguồn vốn vay tạo cho doanh nghiệp ưu hoạt động sản xuất kinh doanh Khơng kiểm tốn nợ vay nói riêng hay kiểm tốn báo cáo tài nói chung cịn có ý nghĩa to lớn cổ đơng sử dụng chúng để theo dõi tình hình vốn đầu tư quản lý nào; nhà đầu tư bên dùng chúng để xác định hội đầu tư; người cho vay nhà cung ứng lại thường xuyên kiểm tra báo cáo tài để xác định khả tốn công ty mà họ giao dịch… Do vậy, việc hồn thiện chương trình kiểm tốn nợ vay kiểm tốn báo cáo tài có vai trị quan trọng SVTH: Đậu Thị Thùy Trang 61 MSSV: 107403240 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Phạm Quốc Thuần Do trình độ hiểu biết kinh nghiệm thực tế cịn nhiều hạn chế nên viết khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp thầy cơ, đặc biệt th.s Phạm Quốc Thuần Anh, Chị kiểm tốn viên Cơng ty để viết em hoàn thiện Sinh viên thực Đậu Thị Thùy Trang DANH SÁCH TÀI LIỆU THAM KHẢO 1.Tập thể giảng viên Bộ mơn Kiểm tốn, Khoa Kế tốn – Kiểm toán, Trường Đại học Kinh tế TP.HCM Giáo trình Kiểm tốn GS- TS Nguyễn Quang Quỳnh Giáo trình Kiểm tốn tài Khoa Kế toán- ĐH KTQD Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam- NXB Tài Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam- trang web: mof.gov.vnn.vn Các tài liệu làm việc kiểm tốn viên Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long – T.D.K SVTH: Đậu Thị Thùy Trang 62 MSSV: 107403240 ... GIỚI THIỆU T? ??NG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ T? ? VẤN THĂNG LONG – T. D. K 2.1 Lịch sử hình thành cơng ty TNHH Kiểm t? ??n T? ? vấn Thăng Long – T. D. K Công ty TNHH Kiểm toán T? ? vấn Thăng Long – T. D. K. .. ty kiểm t? ??n t? ? vấn Thăng Long – T. D. K t? ?m ưu điểm hạn chế t? ??n công ty kiểm toán t? ? vấn Thăng Long – T. D. K đưa ý kiến đóng góp cụ thể nhằm giúp hồn thiện chương trình kiểm t? ??n báo cáo t? ?i ( khoản. .. T. D. K tiền thân Cơng ty TNHH Kiểm t? ??n D? ??ch vụ Phần Mềm T. D. K thành lập t? ?? năm 2002 TP Hồ Chí Minh Cơng ty TNHH Kiểm t? ??n T? ? Vấn Thăng Long thành lập t? ?? năm 2003 Hà Nội Cơng ty TNHH Kiểm T? ??n D? ??ch