Bài giảng Kế toán công ty - Bài 7: Báo cáo tài chính trong các công ty liệt kê và trình bày được các loại báo cáo tài chính; hệ thống báo cáo tài chính tổng hợp và hợp nhất; nghiệp vụ phát sinh sau ngày lập báo cáo tài chính và sự thay đổi chính sách kế toán.
KẾ TỐN CƠNG TY Giảng viên: ThS Nguyễn Minh Phương v1.0015107216 11 BÀI BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRONG CÁC CÔNG TY Giảng viên: ThS Nguyễn Minh Phương v1.0015107216 MỤC TIÊU BÀI HỌC • Liệt kê trình bày loại báo cáo tài • Trình bày hệ thống báo cáo tài tổng hợp hợp • Phân tích nghiệp vụ phát sinh sau ngày lập báo cáo tài thay đổi sách kế tốn v1.0015107216 HƯỚNG DẪN HỌC • • • • Đọc tài liệu tham khảo Thảo luận với giáo viên sinh viên khác vấn đề chưa nắm rõ Trả lời câu hỏi ơn tập cuối Đọc, tìm hiểu công ty, loại công ty, theo pháp luật Việt Nam v1.0015107216 CÁC KIẾN THỨC CẦN CÓ Để học tốt môn học này, người học phải học xong mơn sau: • Kế tốn tài chính; • Nguyên lý kế toán v1.0015107216 CẤU TRÚC NỘI DUNG v1.0015107216 7.1 Mục đích, yêu cầu báo cáo tài 7.2 Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp 7.3 Hệ thống báo cáo tài cơng ty 7.4 Hệ thống báo cáo tài tổng hợp hợp 7.5 Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm 7.6 Thay đổi sách kế tốn, ước tính sai sót 7.1 MỤC ĐÍCH, YÊU CẦU CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH 7.1.1 Mục đích báo cáo tài 7.1.2 Yêu cầu lập trình bày báo cáo tài 7.1.3 Những nguyên tắc lập báo cáo tài v1.0015107216 7.1.1 MỤC ĐÍCH CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH • • Mục đích: Cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đơng người sử dụng việc đưa định kinh tế Các thông tin thông tin thuyết minh báo cáo tài giúp người sử dụng dự đốn luồng tiền tương lai đặc biệt thời điểm mức độ chắn việc tạo luồng tiền khoản tương đương tiền v1.0015107216 7.1.2 YÊU CẦU VÀ TRÌNH BÀY CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH • • Báo cáo tài phải trình bày cách trung thực, hợp lý tình hình tài chính, tình hình kết kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp Để lập trình bày báo cáo tài trung thực hợp lý, doanh nghiệp phải: Lựa chọn áp dụng sách kế tốn phù hợp Trình bày thơng tin, kể sách kế tốn, nhằm cung cấp thông tin phù hợp, đáng tin cậy, so sánh dễ hiểu Cung cấp thông tin bổ sung quy định chuẩn mực kế tốn khơng đủ để người sử dụng hiểu v1.0015107216 7.1.2 YÊU CẦU VÀ TRÌNH BÀY CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH (tiếp theo) • • Chính sách kế tốn Nếu chưa có quy định chuẩn mực kế tốn chế độ kế toán hành, doanh nghiệp phải vào chuẩn mực chung để xây dựng phương pháp kế tốn thích hợp nhằm đảo bảo báo cáo tài cung cấp thơng tin đáp ứng yêu cầu: Thích hợp với nhu cầu định kinh tế người sử dụng Đáng tin cậy Những hạn chế việc cung cấp thông tin phù hợp đáng tin cậy: Hạn chế thời gian; Chi phí so với lợi ích; Cân đối đặc điểm định tính v1.0015107216 10 7.5.1 NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG • Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm kiện có ảnh hưởng tích cực tiêu cực đến báo cáo tài xảy khoảng thời gian từ ngày kết thúc kế toán năm đến trước ngày phát hành báo cáo tài chính, gồm loại: Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh v1.0015107216 31 7.5.2 QUY ĐỊNH CỤ THỂ a Hướng dẫn kế toán kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm cần điều chỉnh • Trường hợp sau ngày kết thúc kế toán năm đến ngày phát hành báo cáo tài chính, doanh nghiệp nhận thơng tin kiện xác nhận nghĩa vụ vào ngày kết thúc kế tốn năm địi hỏi phải điều chỉnh khoản dự phòng ghi nhận từ trước, ghi nhận khoản dự phòng ghi nhận khoản nợ phải thu, nợ phải trả • Trường hợp sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm đến ngày phát hành báo cáo tài chính, doanh nghiệp nhận thông tin cung cấp chứng tài sản bị tổn thất kỳ kế toán năm, giá trị khoản tổn thất ghi nhận từ trước tài sản • Các trường hợp khác xác nhận nghĩa vụ ảnh hưởng đến giá trị tài sản • Trường hợp sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến trước ngày phát hành báo cáo tài chính, doanh nghiệp phát gian lận sai sót báo cáo tài khơng xác v1.0015107216 32 7.5.2 QUY ĐỊNH CỤ THỂ (tiếp theo) b Trình bày kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm khơng cần điều chỉnh cần phải trình bày báo cáo tài như: • Việc hợp kinh doanh theo quy định Chuẩn mực kế toán “Hợp kinh doanh” việc lý công ty tập đồn • Việc cơng bố kế hoạch ngừng hoạt động, việc lý tài sản toán khoản nợ liên quan đến ngừng hoạt động; việc tham gia vào hợp đồng ràng buộc để bán tài sản tốn khoản nợ • Hàng hóa bị trả lại • Mua sắm lý tài sản có giá trị lớn • Nhà xưởng sản xuất bị phá hủy hỏa hoạn, bão lụt • Thực tái cấu chủ yếu • Các giao dịch chủ yếu tiềm cổ phiếu phổ thơng • Thay đổi thuế có ảnh hưởng quan trọng đến tài sản, nợ thuế hành thuế hỗn lại • Tham gia cam kết, thỏa thận quan trọng khoản nợ tiềm tàng • Xuất vụ kiện tụng lớn v1.0015107216 33 7.6 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN, ƯỚC TÍNH VÀ SAI SĨT 7.6.1 Những vấn đề chung thay đổi sách kế toán kế toán ảnh hưởng việc thay đổi sách kế tốn 7.6.2 Áp dụng thay đổi sách kế tốn 7.6.3 Kế tốn ảnh hưởng việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn 7.6.4 Thay đổi ước tính kế tốn kế tốn ảnh hưởng thay đổi ước tính kế tốn 7.6.5 Sai sót kế tốn ảnh hưởng điều chỉnh sai sót v1.0015107216 34 7.6.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN VÀ KẾ TỐN ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN • • • Thay đổi sách kế tốn việc thay đổi nguyên tắc, sở phương pháp kế toán cụ thể mà doanh nghiệp áp dụng việc lập trình bày báo cáo tài Doanh nghiệp thay đổi sách kế tốn khi: Có thay đổi theo quy định pháp luật chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Sự thay đổi dẫn báo cáo tài cung cấp thơng tin tin cậy thích hợp ảnh hưởng giao dịch, kiện tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền doanh nghiệp Trường hợp khơng làm thay đổi sách kế tốn: Việc áp dụng sách kế tốn cho giao dịch, kiện có khác biệt so với giao dịch, kiện xảy trước Việc áp dụng sách kế tốn cho giao dịch, kiện chưa phát sinh trước khơng trọng yếu Thay đổi phương pháp khấu hao tài sản cố định v1.0015107216 35 7.6.2 ÁP DỤNG CÁC THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN • Trường hợp doanh nghiệp phải thực việc thay đổi sách kế tốn áp dụng lần đầu quy định pháp luật chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán mà có hướng dẫn chuyển đổi cụ thể • Trường hợp doanh nghiệp phải thực việc thay đổi sách kế toán áp dụng lần đầu quy định pháp luật chuẩn mực kế toán, chế độ kế tốn mà khơng có quy định hồi tố áp dụng phi hồi tố sách kế tốn • Trường hợp doanh nghiệp tự nguyện thay đổi sách kế tốn áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn v1.0015107216 36 7.6.3 KẾ TOÁN ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC ÁP DỤNG HỒI TỐ THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN a Nguyên tắc điều chỉnh áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn • Khi có thay đổi sách kế tốn mà phải áp dụng hồi tố, nguyên tắc doanh nghiệp phải xác định ảnh hưởng thay đổi đến báo cáo tài năm, kể từ ngày phát sinh giao dịch lần • Doanh nghiệp khơng điều chỉnh vào cột “Năm nay” “Báo cáo kết hoạt động kinh doanh” năm điều chỉnh ảnh hưởng thay đổi sách kế tốn năm trước mà thực cách trình bày lại số liệu cột thơng tin so sánh “Báo cáo kết hoạt động kinh doanh” năm Khi thực việc điều chỉnh áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán tài khoản Sổ kế toán tổng hợp, Sổ kế tốn chi tiết • b Phương pháp áp dụng hồi tố Thuyết minh báo cáo tài năm N phải trình bày phần chủ yếu: • Biến động vốn sở hữu • Số liệu báo cáo trước điều chỉnh số liệu báo cáo sau điều chỉnh • Thuyết minh kèm theo v1.0015107216 37 7.6.4 THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ KẾ TỐN ẢNH HƯỞNG DO THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TỐN a Thay đổi ước tính kế tốn • Thay đổi ước tính kế tốn: Thay đổi ước tính kế tốn khoản phải thu khó địi Thay đổi ước tính kế tốn giá trị hàng tồn kho lỗi mốt Thay đổi ước tính kế tốn thời gian sử dụng hữu ích cách thức sử dụng tài sản cố định Thay đổi ước tính kế tốn nghĩa vụ bảo hành sản phẩm • Trường hợp cần ý xác định thay đổi ước tính kế tốn: Thay đổi cách thức xác định thơng tin thay đổi sách kế tốn mà khơng phải thay đổi ước tính kế tốn Khi khó xác định thay đổi thay đổi sách kế tốn hay thay đổi ước tính kế tốn gọi thay đổi ước tính kế tốn v1.0015107216 38 7.6.4 THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN VÀ KẾ TOÁN ẢNH HƯỞNG DO THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TỐN (tiếp theo) b Ngun tắc ghi nhận ảnh hưởng việc thay đổi ước tính kế tốn • Các thay đổi ước tính kế tốn trừ thay đổi quy định đoạn 20 Chuẩn mực kế toán số 29 áp dụng phi hồi tố ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh • Các thay đổi ước tính kế toán dẫn đến thay đổi khoản mục Bảng cân đối kế toán ghi nhận cách điều chỉnh giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả hay khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu v1.0015107216 39 7.6.4 THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ KẾ TỐN ẢNH HƯỞNG DO THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TỐN (tiếp theo) c Kế tốn ảnh hưởng thay đổi ước tính kế tốn Khi thay đổi ước tính kế tốn năm kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh năm theo ước tính kế tốn d Trình bày thay đổi ước tính kế tốn • Doanh nghiệp phải trình bày tính chất giá trị thay đổi ước tính kế tốn có ảnh hưởng đến năm tại, dự kiến ảnh hưởng đến năm tương lai • Khi khơng thể xác định ảnh hưởng phải trình bày rõ lý v1.0015107216 40 7.6.5 SAI SĨT VÀ KẾ TỐN ẢNH HƯỞNG DO ĐIỀU CHỈNH SAI SĨT a Sai sót • Sai sót phát sinh từ việc ghi nhận, xác định giá trị, trình bày thuyết minh khoản mục báo cáo tài • Sai sót bao gồm: Sai sót tính tốn Áp dụng sai sách kế tốn Bỏ qn không ghi nhận một vài giao dịch kinh tế Hiểu diễn giải sai việc sai sót hiểu sai việc Gian lận v1.0015107216 41 7.6.5 SAI SÓT VÀ KẾ TỐN ẢNH HƯỞNG DO ĐIỀU CHỈNH SAI SĨT (tiếp theo) b Ngun tắc điều chỉnh sai sót • Những sai sót năm phát năm phải điều chỉnh trước cơng bố Báo cáo tài • Sai sót trọng yếu năm trước phải điều chỉnh cách điều chỉnh hồi tố kể từ năm có sai sót phát sinh, trừ xác định ảnh hưởng sai sót năm hay ảnh hưởng lũy kế sai sót Nếu sai sót làm ảnh hưởng đến kết kinh doanh doanh nghiệp năm trước Nếu sai sót làm ảnh hưởng đến khoản mục tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu doanh nghiệp năm trước Doanh nghiệp không điều chỉnh vào cột ”Năm nay” “Báo cáo kết hoạt động kinh doanh” năm điều chỉnh ảnh hưởng sai sót trọng yếu năm trước mà thực cách trình bày lại số liệu cột thông tin so sánh “ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh” năm v1.0015107216 42 7.6.5 SAI SĨT VÀ KẾ TỐN ẢNH HƯỞNG DO ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT (tiếp theo) Khi thực việc điều chỉnh số dư đầu năm điều chỉnh sai sót trọng yếu Tài khoản Sổ kế toán tổng hợp, Sổ kế toán chi tiết Khi xác định ảnh hưởng sai sót đến năm ảnh hưởng lũy kế sai sót doanh nghiệp điều chỉnh hồi tố sai sót kể từ năm sớm mà doanh nghiệp xác định ảnh hưởng sai sót Sai sót không trọng yếu năm trước sửa chữa cách điều chỉnh phi hồi tố vào báo cáo tài năm v1.0015107216 43 7.6.5 SAI SĨT VÀ KẾ TỐN ẢNH HƯỞNG DO ĐIỀU CHỈNH SAI SĨT (tiếp theo) c Kế toán ảnh hưởng việc điều chỉnh sai sót • Sai sót phát sinh năm Sai sót trọng yếu hay khơng trọng yếu phát sinh năm phát sinh năm trước báo cáo tài năm tước chưa cơng bố phải điều chỉnh trước cơng bố báo cáo tài Sai sót phát sinh năm trước: Sai sót trọng yếu phát sinh năm trước phát sau báo cáo tài năm trước Sai sót khơng trọng yếu phát sinh năm trước phát sau báo cáo tài năm trước Trình bày sai sót năm trước: Bản chất sai sót thuộc năm trước Khoản điều chỉnh năm trước báo cáo tài Giá trị điều chỉnh vào đầu năm năm lấy số liệu so sánh trình bày báo cáo tài Nếu không thực điều chỉnh hồi tố năm cụ thể khứ, cần trình bày rõ lý do, mô tả cách thức thời gian điều chỉnh sai sót v1.0015107216 44 TĨM LƯỢC CUỐI BÀI Trong học đề cập đến nội dung sau: v1.0015107216 • Mục đích, u cầu báo cáo tài • Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp, hệ thống báo cáo tài cơng ty hệ thống báo cáo tài tổng hợp hợp • Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm • Thay đổi sách kế tốn, ước tính sai sót 45 ... sách kế tốn 7. 6.2 Áp dụng thay đổi sách kế tốn 7. 6.3 Kế toán ảnh hưởng việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn 7. 6.4 Thay đổi ước tính kế toán kế toán ảnh hưởng thay đổi ước tính kế tốn 7. 6.5... Thuyết minh kèm theo v1.00151 072 16 37 7.6.4 THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN VÀ KẾ TOÁN ẢNH HƯỞNG DO THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TỐN a Thay đổi ước tính kế tốn • Thay đổi ước tính kế tốn: Thay đổi ước tính kế. .. v1.00151 072 16 29 7. 5 CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM 7. 5.1 Những quy định chung v1.00151 072 16 7. 5.2 Quy định cụ thể 30 7. 5.1 NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG • Các kiện phát sinh sau ngày kết