Bài báo trình bày về những vấn đề liên quan đến kế toán sáng tạo, ảnh hưởng của kế toán sáng tạo đến báo cáo tài chính và đưa ra một số hàm ý đối với cộng đồng doanh nghiệp Việt Nam hiện nay. Mời các bạn tham khao!
ECONOMICS - SOCIETY P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 ẢNH HƯỞNG CỦA KẾ TỐN SÁNG TẠO ĐỐI VỚI BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRONG DOANH NGHIỆP THE EFFECTS OF CREATIVE ACCOUNTING ON FINANCIAL STATEMENTS IN THE ENTERPRISES Lê Thị Thanh Hải1,*, Nguyễn Hồng Nga2 TĨM TẮT Kế tốn sáng tạo chủ đề nghiên cứu thu hút nhiều quan tâm, liên quan đến việc điều chỉnh số liệu kế toán thực tế theo cách ban điều hành mong muốn, thơng qua việc lợi dụng quy định kế tốn hành phớt lờ quy định Ở Việt Nam, kinh tế phát triển với thị trường vốn non trẻ, xu hội nhập kinh tế tồn cầu, hành vi kế tốn sáng tạo cần kiểm soát chặt chẽ nhằm đáp ứng yêu cầu minh bạch chất lượng công bố thơng tin Bài báo trình bày vấn đề liên quan đến kế toán sáng tạo, ảnh hưởng kế tốn sáng tạo đến báo cáo tài đưa số hàm ý cộng đồng doanh nghiệp Việt Nam Từ khoá: Báo cáo tài chính; doanh nghiệp; kế tốn sáng tạo; thủ thuật ABSTRACT Creative accounting is a research topic that attracts a lot of attention, as it involves adjusting actual accounting data according to the way the board of directors wants it, through taking advantage of regulations current accounting or ignore these regulations In Vietnam, a developing economy with a fledgling capital market, in the trend of global economic integration, creative accounting behaviors need to be strictly controlled to meet the requirements of transparency and quality of information disclosure The article discusses issues related to creative accounting, the impact of creative accounting on financial statements and gives some implications for the business community in Vietnam today Keywords: Financial statements; business; creative accounting; tips Phòng Quản lý đào tạo, Trường Đại học Thương mại Khoa Kế toán Kiểm toán, Trường Đại học Thương mại * Email: nghialehai@tmu.edu.vn Ngày nhận bài: 02/3/2021 Ngày nhận sửa sau phản biện: 16/4/2021 Ngày chấp nhận đăng: 25/4/2021 GIỚI THIỆU Kế toán sáng tạo (KTST) việc sử dụng kiến thức kế toán để tác động đến số liệu báo cáo tài (BCTC) thơng qua nhằm phản ánh tình hình tài kết kinh doanh doanh nghiệp (DN) theo cách mà ban điều hành mong muốn, thay trình bày trung thực số liệu này, khuôn khổ pháp luật quy tắc kế toán cho phép Kế tốn sáng tạo khơng phải hoạt động bất hợp pháp ranh giới gian lận kế toán việc sử dụng kế toán sáng tạo hợp pháp khó xác Website: https://tapchikhcn.haui.edu.vn định Từ thực tế tính phức tạp đa dạng nghiệp vụ kinh doanh đặc thù DN, mức độ tinh vi thủ thuật KTST ngày tăng, nên việc nghiên cứu phân tích ảnh hưởng KTST đến BCTC cấp thiết giai đoạn Đặc biệt Việt Nam, kinh tế phát triển với thị trường vốn non trẻ, xu hội nhập kinh tế tồn cầu, hành vi KTST cần kiểm sốt chặt chẽ nhằm đáp ứng yêu cầu minh bạch chất lượng cơng bố thơng tin Vì vậy, báo trình bày vấn đề liên quan đến KTST, ảnh hưởng KTST đến BCTC đưa số hàm ý DN Việt Nam QUAN ĐIỂM VỀ KẾ TOÁN SÁNG TẠO Hiện nay, lĩnh vực tài - kế tốn tồn nhiều định nghĩa khác KTST Naser đưa định nghĩa “KTST biến hóa số báo cáo tài từ thực chất chúng sang số mà người thực mong muốn cách lợi dụng quy định có sẵn phớt lờ số hay tất quy định đó” [2] Một số phương thức tạo hội thực hành vi KTST gồm: cho phép DN lựa chọn phương pháp kế toán khác nhau; số khoản mục trình bày báo cáo tài liên quan tới ước tính, định dự báo; số giao dịch tự tạo dùng, để thao túng bảng cân đối kế toán chuyển lợi nhuận kỳ; giao dịch đặt thấy kết ấn tượng báo cáo kết hoạt động kinh doanh Tương tự, Charles Eugene nhận định KTST lựa chọn có chủ ý quy định kế toán nhằm thao túng lợi nhuận, để hướng tới mục tiêu cấp quản lý để làm lợi nhuận trở nên đẹp [1] Do vậy, KTST cố gắng "thổi phồng" giá trị BCTC Việc áp dụng kế toán sáng tạo để điều chỉnh kết kinh doanh DN chất thủ thuật chuyển đổi lãi/lỗ kỳ (tổng lãi/lỗ DN giai đoạn không đổi) Đến thời điểm định tương lai, hành vi kế tốn sáng tạo bị phát DN khơng thể che giấu khoản nợ lỗ lũy kế Đồng với quan điểm đó, Nguyễn Thị Hồng Liên Đào Thị Ngân cho KTST việc sử dụng kiến thức kế toán để tác động đến số liệu BCTC, nhằm phản ánh tình hình tài kết kinh doanh DN theo cách mà lãnh đạo DN mong muốn, thay trình bày trung thực số liệu này, khung khổ pháp luật quy tắc kế toán cho Vol 57 - No (Apr 2021) ● Journal of SCIENCE & TECHNOLOGY 141 KINH TẾ XÃ HỘI phép [4] KTST bao gồm bán tài sản với giá thấp, chuyển giao số lượng hàng hóa lớn bất thường vào dịp cuối năm, không thực ghi giảm lượng hàng tồn kho bị giảm giá trị trước Tương tự, Nguyễn Khánh Thu Hằng Nguyễn Thị Đoan Trang cho “KTST hành vi ghi nhận thu nhập theo cách riêng, làm cho BCTC DN trở nên đẹp thực chất nó, hành vi tuân thủ theo chuẩn mực kế tốn” [5] KTST ln cố gắng thổi phồng giá trị BCTC, ví dụ bán tài sản vào thời điểm cuối năm nhằm tạo khoản lợi nhuận để bù đắp cho khoản thua lỗ trước Một số người cho rằng, KTST nhằm che giấu thực chất tài DN “KTST hợp pháp” Nguyễn Văn Hòa cho KTST bao gồm nghiệp vụ kế toán tuân theo luật quy định bắt buộc, sai lệch so với chuẩn mực dự định đạt [6] KTST lợi dụng kẽ hở chuẩn mực kế toán để vẽ nên hình ảnh tốt sai lệch cơng ty Như vậy, kế tốn sáng tạo việc vận dụng linh hoạt sáng tạo kỹ thuật kế tốn, hay cịn gọi "thủ thuật", để "biến tấu" thông tin BCTC, nhằm tác động đến nhận thức người đọc BCTC Kế toán sáng tạo q trình, kế tốn sử dụng kiến thức nguyên tắc, chuẩn mực, phương pháp kế toán, để điều chỉnh số trình bày BCTC DN Có thể hiểu, KTST q trình, kế toán sử dụng kiến thức nguyên tắc, chuẩn mực, phương pháp kế toán, để điều chỉnh số trình bày BCTC doanh nghiệp (DN) Tại Việt Nam, hành vi thường gọi “quản trị lợi nhuận” Dù tên gọi khác KTST hay quản trị lợi nhuận, việc làm thay đổi số liệu lợi nhuận, thực thông qua hành vi điều chỉnh doanh thu chi phí cơng cụ kế tốn Tùy thuộc vào quy định kế tốn ban hành, ngăn chặn mở cách để nhà quản trị đạt mục tiêu lợi nhuận Thị trường chứng khoán Việt Nam bước dần vào giai đoạn ổn định, chất lượng thông tin BCTC công ty niêm yết ngày quan tâm, đó, cần phải đánh giá BCTC có sử dụng thủ thuật KTST hay khơng Mặt khác, nhiều kế tốn viên DN Việt Nam chưa hiểu rõ đầy đủ hành vi KTST tác động KTST đến chất lượng thơng tin BCTC Vì vậy, phân tích ảnh hưởng KTST đến BCTC từ góc nhìn nhà quản trị kế toán viên điều cần thiết quan trọng BẢN CHẤT CỦA KẾ TOÁN SÁNG TẠO 3.1 Vì DN sử dụng KTST? Động thái, phản ứng cổ đông thị trường ln có liên quan chặt chẽ tới hành vi nhà quản lý, ban giám đốc ngày bị đánh giá nhiều dựa tiêu lợi nhuận, tốc độ tăng trưởng giá trị cổ phiếu, Do vậy, DN, đặc biệt ban giám đốc mong muốn báo cáo tài thể thơng điệp mà họ muốn nhà đầu tư nhìn thấy, lúc họ cần đến KTST Bởi lẽ, KTST công cụ hữu hiệu giúp làm đẹp báo cáo tài mà không bị coi vi phạm pháp luật 142 Tạp chí KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ ● Tập 57 - Số2 (4/2021) P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 - Làm đẹp thu nhập: Báo cáo xu hướng ổn định gia tăng lợi nhuận cho thấy lợi nhuận với đợt tăng giảm thất thường, tránh tạo kỳ vọng cao năm làm ăn tốt mà DN đạt được, che giấu thay đổi dài hạn xu hướng lợi nhuận, hay chí cơng ty thua lỗ mong muốn phóng đại báo cáo lỗ họ để năm sau cải thiện tình hình tốt lên, - Duy trì hay làm tăng giá cổ phiếu, cách giảm mức vay đáng kể hay tạo hình thức bề ngồi xu hướng lợi nhuận khả quan Câu hỏi lớn đặt công ty lại tiến hành hoạt động KTST? Một lý che giấu điều mà họ khơng muốn bên liên quan nhìn thấy khơng biết Đối với cơng ty đại chúng niêm yết, lý thúc đẩy giá cổ phiếu thị trường chứng khoán Các lý khác bao gồm mong muốn tránh nộp thuế KTST làm tăng chi phí giảm số thuế mà cơng ty phải trả cho phủ Điều thuế tính dựa thu nhập rịng cơng ty Vì vậy, cơng ty cố gắng giảm thiểu thu nhập họ để giảm số tiền mà họ phải trả thuế thu nhập Các công ty tham gia vào hoạt động KTST lý cấu nợ công ty, khó khăn tài chính, mơi trường cạnh tranh ngày gay gắt, thông lệ chế kiểm sốt nội bộ, cấu sở hữu cơng ty lợi ích giám đốc điều hành (CEO) để tăng số liệu lợi nhuận Dưới nguyên nhân khiến công ty niêm yết thao túng kế tốn sau: Giảm nhẹ thu nhập, cơng ty muốn thể lợi nhuận tăng trưởng ổn định dao động cao thấp Vì vậy, cơng ty trích lập dự phịng nợ phải trả vào tài sản làm giảm lợi nhuận năm tốt KTST giúp trì tăng giá cổ phiếu cách giảm mức vay rõ ràng, làm cho cơng ty rủi ro cách tạo xu hướng lợi nhuận tốt Điều giúp công ty huy động vốn từ đợt phát hành cổ phiếu mới, chào bán cổ phiếu đấu thầu chống lại tiếp quản cơng ty khác 3.2 KTST có vi phạm pháp luật? Những trường hợp thực tế, thực hành vi thao túng BCTC tiếng KTST mà gian lận Tuy vậy, điểm đặc trưng KTST nhằm mục đích thổi phồng làm giảm tình trạng kinh doanh sa sút kéo dài Khi đó, KTST tiến gần đến ranh giới phá bỏ rào cản pháp luật, nhà quản lý tầm nhìn mình, khơng cịn nhận ranh giới tuân thủ phạm pháp, cuối trở thành ban giám đốc có hành vi gian lận, lừa đảo Có thể nói, KTST khơng phải phạm pháp rơi vào vùng nguy hiểm, bị coi phạm pháp giá trị thật bị bóp méo, thổi phồng nhiều xét tổng thể Một số kỹ thuật hợp pháp sử dụng, phải ước tính số khoản mục định báo cáo tài Điều khiến cho việc phân biệt ranh giới hợp pháp không hợp pháp KTST trở nên khó khăn Chính mơ hồ khơng rõ ràng mà có nhiều ý kiến trái chiều KTST, kể đến hai luồng phản ứng chính, chấp Website: https://tapchikhcn.haui.edu.vn ECONOMICS - SOCIETY P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 thuận phản bác Những người chấp thuận KTST cho rằng, nguyên tắc kế toán chung thừa nhận (GAAPs) đưa nhiều phương thức kế toán khác để lựa chọn Vậy nên áp dụng, DN có quyền lựa chọn phương pháp định mà họ đánh giá phù hợp cho BCTC họ Đây chất kinh doanh, công ty phải phản ánh tranh tài khả quan KTST giúp ích nỗ lực Trong đó, luồng phản ứng bác bỏ KTST lại khẳng định KTST thao túng kế toán, thao túng tính thiếu minh bạch, bóp méo thật, tất nhằm mục đích có kết mong muốn thời gian ngắn mà không hướng đến mục đích cuối làm tăng giá trị thực DN Nghiên cứu Dechow Slinner minh hoạ rõ nét ranh giới mong manh KTST sai phạm, KTST việc dựa quy định nhằm điều khiển số theo mong muốn nhà quản trị, điều dễ dẫn đến sai phạm việc thực cơng tác kế tốn DN [3] NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP THỰC HIỆN KẾ TOÁN SÁNG TẠO Việc thực KTST để điều chỉnh lợi nhuận DN phong phú Các phương pháp kế toán doanh thu, vốn hóa, ghi nhận tài sản hay nợ phải trả làm thay đổi số BCTC: (1) Lựa chọn PP kế toán ảnh hưởng đến thời điểm ghi nhận doanh thu chi phí: Lựa chọn phương pháp kế tốn có ảnh hưởng đến thời điểm ghi nhận doanh thu chi phí (và kết ảnh hưởng đến thời điểm ghi nhận lợi nhuận) Lựa chọn (hoặc số) phương pháp kế toán cho phép ghi nhận doanh thu sớm chuyển dịch ghi nhận chi phí sau làm tăng lợi nhuận báo cáo kỳ ngược lại (2) Lựa chọn thời điểm ghi nhận chi phí ước tính kế tốn: Chế độ kế tốn cho phép DN phép vận dụng phương pháp kế tốn thơng qua việc lựa chọn thời điểm ghi nhận chi phí Nhà quản trị định chuyển dịch sau (hoặc ghi nhận sớm hơn) số loại chi phí làm giảm (hoặc tăng) chi phí niên độ hành (3) Lựa chọn thời điểm mua bán tài sản: Lựa chọn thời điểm mua hay lý, nhượng bán tài sản cố định có ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán Nhà quản trị DN định mức độ chi phí quảng cáo, chi phí sửa chữa, nâng cấp cải tạo tài sản cố định chi Nhà quản trị định thời điểm lý, nhượng bán tài sản cố định để đẩy nhanh làm chậm lại việc ghi nhận lợi nhuận hay thua lỗ hoạt động khác ẢNH HƯỞNG CỦA KẾ TỐN SÁNG TẠO ĐẾN BÁO CÁO TÀI CHÍNH KTST liên quan đến việc điều chỉnh số liệu kế toán thực tế BCTC theo cách ban điều hành DN mong muốn KTST gian lận theo nhiều cách khác khó xác định cụ thể Những năm gần đây, với việc hàng loạt DN niêm yết công bố kết kinh doanh thay đổi trước sau kiểm toán gây tâm lý hoang mang cho nhà đầu tư Website: https://tapchikhcn.haui.edu.vn thiếu minh bạch thị trường Có thể thấy, ảnh hưởng KTST đến BCTC sau: Đối với Báo cáo tình hình tài (Bảng cân đối kế tốn) - Tài sản bị thổi phồng: Tài sản bị thổi phồng có xu hướng ngày gia tăng, nhà quản trị có ý định làm tăng thu nhập Các thủ thuật thổi phồng tài sản phổ biến sau: Trì hỗn việc ghi giảm giá trị tài sản ngắn hạn; Ghi nhận thấp khoản dự phòng nợ xấu; Đẩy nhanh tiến độ ghi nhận doanh thu; Trì hỗn việc ghi giảm giá trị tài sản dài hạn; Ghi nhận thấp giá trị hao mòn tài sản dài hạn - Tài sản bị ghi nhận thấp thực tế: Tài sản bị ghi nhận thấp thực tế nhà quản trị có xu hướng muốn giảm lợi nhuận, cụ thể doanh nghiệp có khả sinh lời lớn nhà quản trị định dự trữ khoản lợi nhuận cho tương lai Điều hịa thu nhập thực việc đánh giá cao chi phí hay đánh giá thấp giá trị tài sản thời gian doanh nghiệp hoạt động sinh lời tốt - Che giấu khoản nợ tiềm tàng: Việc không ghi nhận khoản nợ tiềm tàng có khả xảy việc đánh giá thấp giá trị chúng làm tăng thu nhập ròng vốn chủ sở hữu cổ đông - Nợ phải trả bị ghi nhận thấp: Các khoản nợ phải trả bị ghi nhận thấp, DN gặp khó khăn nhà quản trị muốn cho nhà đầu tư thấy tranh lạc quan rủi ro tài DN Nợ phải trả bị ghi nhận thấp điều kiện: Ghi nhận doanh thu mức; Nghĩa vụ tiền lương khoản phải trả sau người lao động nghỉ hưu bị ghi nhận thấp - Đánh giá thấp khoản nợ lương hưu: Các nghĩa vụ hưu trí dễ dàng bị thao túng khoản nợ phải trả xảy tương lai ước tính cơng ty tạo dùng để lý giải cho khoản nợ - Thao túng hàng tồn kho: Hàng tồn kho thể giá trị hàng hóa sản xuất chưa bán Việc phóng đại giá trị hàng tồn kho dẫn đến giá vốn hàng bán bị đánh giá thấp thu nhập rịng cao cách giả tạo, giả định mức tồn kho doanh số bán hàng thực tế không đổi Đối với Báo cáo kết hoạt động Khi đánh giá BCTC cơng ty có lợi nhuận hoạt động lớn điều có lợi cho định đầu tư Cơng ty cố tình điều chỉnh lợi nhuận từ giao dịch không thường xuyên trở thành lợi nhuận hoạt động Những khoản lợi từ tái cấu trúc, bán tài sản hay phí đặc biệt có loại phổ biến lợi nhuận hoạt động khoản lợi nhuận liên quan tới đầu tư không nằm khoản Những khoản từ kiện tụng, dành được, liên doanh liên kết nằm lợi nhuận hoạt động, kể khoản giảm tài sản khác Thực tế nhiều khoản mục lợi nhuận hoạt động khoản mục liên quan tới hoạt động không thường Vol 57 - No (Apr 2021) ● Journal of SCIENCE & TECHNOLOGY 143 KINH TẾ XÃ HỘI kỳ, nghĩa không xuất phát từ hoạt động sản xuất kinh doanh thơng thường Chính điểm nên số lợi nhuận hoạt động thực tế mức khiêm tốn Biện pháp tốt để xem xét thực chất lợi nhuận hoạt động công ty cần xét đánh giá xem thuyết minh để biết thực chất ghi nhận khoản Doanh thu từ hoạt động doanh thu chủ yếu DN, bao gồm khoản có chu kỳ khoản khơng có chu kỳ Nếu tính khoản có chu kỳ doanh thu từ hoạt động bán hàng số lợi nhuận hoạt động không DN báo cáo Việc không ảnh hưởng tới kết cuối ảnh hưởng đến kết tổng thể, kể đưa phân tích số khơng thể đạt mục đích tối đa Từ đó, nhà đầu tư cần biết khoản doanh thu từ hoạt động kinh doanh thuần, khoản mang lại lợi nhuận khơng tính hoạt động kinh doanh Đối với Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Trong q trình phân tích BCTC, báo cáo lưu chuyển tiền tệ cần xem trọng đặc biệt Bởi vì, thực hành vi KTST với hành vi gian lận ghi nhận sai doanh thu, khoản phải trả, phả nộp báo lưu chuyển tiền tệ làm lộ điểm yếu, tình phân loại nhầm dịng tiền “ra” “vào” với mục đích “làm đẹp” hoạt động kinh doanh hoạt động đầu tư Trong trường hợp cần thiết, DN dễ phân loại sai luồng tiền hầu hết tăng dịng tiền hoạt động kinh doanh thơng thường (bằng cách chuyển dòng tiền hoạt động sang hoạt động đầu tư, chuyển dòng tiền vào hoạt động đầu tư sang hoạt động kinh doanh thông thường), người đọc báo cáo cảm thấy yên tâm nhìn thấy hoạt động kinh doanh thông thường tốt (Báo cáo kết hoạt động kinh doanh có lãi Báo cáo lưu chuyển tiền tệ với dòng tiền hoạt động kinh doanh dương), đồng thời với hoạt động đầu tư đầy triển vọng (dòng tiền lớn, kỳ vọng tương lai thu lại nhiều hơn) Chính vậy, nhà đầu tư cần xem xét dòng dịng tiền từ hoạt động kinh doanh Ngồi dịng tiền hoạt động kinh doanh nên xem xét cách tổng quát dòng tiền từ hoạt động tài chính, dịng tiền hoạt động đầu tư dịng tiền tự Nếu cơng ty thực hành vi sáng tạo cố tình phân loại dịng tiền từ hoạt động khác vào hoạt động kinh doanh dịng tiền tự cơng ty âm Xem xét thật kỹ cơng ty có dấu hiệu gian lận báo cáo lưu chuyển tiền tệ, dòng tiền đầu tư qua năm âm dòng tiền hoạt động không đủ để chi chả lại khoản nhiều năm, từ dẫn tới phát sai phạm ĐÁNH GIÁ ẢNH HƯỞNG CỦA KẾ TOÁN SÁNG TẠO ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP Thực tế cho thấy, việc áp dụng KTST DN Việt Nam phổ biến có xu hướng gia tăng giai đoạn gần Tần suất mức độ áp dụng KTST phụ thuộc vào loại hình DN, đó, công ty TNHH, công ty cổ phần DN 144 Tạp chí KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ ● Tập 57 - Số2 (4/2021) P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 nhà nước loại hình DN có mức độ sử dụng KTST cao so với loại hình khác, động thực KTST DN chủ yếu nhằm tối ưu hóa lợi ích thuế, tăng giá trị cơng ty hồn thành kế hoạch giao Mức độ ảnh hưởng việc áp dụng KTST đến tương lai định kinh doanh DN chưa ban điều hành kế toán DN quan tâm mức Các đối tượng tập trung vào lợi ích trước mắt mà chưa quan tâm tới tác động tiêu cực dài hạn hành vi KTST Về chất, việc áp dụng KTST để điều chỉnh kết kinh doanh DN thủ thuật chuyển đổi lãi/lỗ kỳ (tổng lãi/lỗ DN giai đoạn không đổi), vậy, đến thời điểm định tương lai, hành vi KTST bị phát DN che giấu khoản nợ lỗ lũy kế Hậu lòng tin nhà đầu tư, nhà cho vay, khách hàng, nhà cung cấp đối tượng sử dụng thông tin BCTC bị xói mịn Việc kết luận KTST có lợi hay gây hại cho DN, phần lớn tùy thuộc vào lý do, động cơ, cách thức sử dụng, chất kiểm sốt hành vi kế tốn DN Do đó, cần đọc kỹ rõ ràng BCTC công ty Một số vấn đề quan trọng việc xem xét doanh thu công ty ghi nhận nào, cung cấp sản phẩm hay chưa, công nhận thời điểm giao hàng hay kết thúc hợp đồng Ngoài ra, việc ghi nhận doanh thu cơng ty có kèm theo khoản dự phịng, chi phí đào tạo, lắp đặt, khoản giảm giá khách trả lại hàng Tất điểm cần làm rõ BCTC, từ xác định ảnh hưởng tích cực, tiêu cực KTST đến BCTC DN Có thể thấy, việc sử dụng KTST hợp pháp gian lận kế tốn có ranh giới khơng rõ ràng khó xác định Chính vậy, ảnh hưởng tiêu cực có tới DN, người thực KTST khơng hiểu rõ chất hành vi có bị coi phạm pháp hay khơng, sáng tạo đến mức trước bước ranh giới vi phạm pháp luật Điều yêu cầu cấp quản lý, ban giám đốc công ty phải nắm rõ GAAPs hiểu rõ làm chủ hành vi kế tốn Một ảnh hưởng bất lợi khác KTST DN, ảnh hưởng đến mục tiêu dài hạn DN Theo luồng ý kiến phản đối KTST nói trên, đơi người định nhìn thấy lợi ích trước mắt, ngắn hạn mà bỏ qua mục tiêu lớn dài hạn DN Một số hành vi KTST kéo dài hay lặp lại nhiều lần gây tổn thất lớn cho DN, công ty lạm dụng, dẫn đến phụ thuộc vào KTST Tuy nhiên, lâu dài, hoạt động kinh doanh công ty thuận lợi mang lại lợi nhuận lớn việc dùng KTST thời điểm việc cân lợi nhuận khả quan mang lại Do vậy, việc kết luận KTST có lợi hay gây hại cho DN, phần lớn tùy thuộc vào lý /động cơ, cách thức sử dụng, chất kiểm soát hành vi kế tốn DN (1) Xét góc độ tiêu cực: Khi sử dụng KTST với mục đích khơng tích cực, cơng cụ cho kẻ tham nhũng che dấu hoạt động kinh doanh Website: https://tapchikhcn.haui.edu.vn ECONOMICS - SOCIETY P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 giảm sút cơng ty Từ việc thực Kế tốn sáng tạo gây hại khơng nhỏ cho nhà nước, nhà đầu tư kinh tế đất nước Có thể kể đến số hành vi như: - Tăng khả huy động vốn DN, để thuyết phục nhà đầu tư bỏ vốn đầu tư vào DN hay vay tổ chức tín dụng, nhà quản lý tìm cách điều chỉnh lợi nhuận để huy động vốn với chi phí thấp Từ dẫn tới DN có hành vi điều chỉnh lợi nhuận để tránh vi phạm điều khoản - Tránh bị điều chỉnh từ quan nhà nước, buộc giảm giá bán sản phẩm hay bị áp giá sàn số thời điểm cụ thể; công ty (Điện lực, Xăng dầu ) thường có xu hướng lựa chọn phương pháp kế toán làm giảm lợi nhuận - Đạt lợi ích cá nhân (như thưởng, tăng lương, vị trí có ) mà giám đốc hưởng nhiều quyền lợi sở hữu nhiều cổ phiếu, gám đốc DN điều chỉnh lợi nhuận tăng để đạt mục đích - Giảm khoản thuế phải nộp nhà nước; DN báo lợi nhuận kế toán mức thấp để giảm số thuế phải nộp (2) Xét góc độ tích cực: Bản thân việc thực KTST hành vi tiêu cực Nó mang ý nghĩa tiêu cực động việc thực nhằm tạo thông tin sai lệch để đánh lừa người quan tâm đến BCTC DN mà thơi Nó giúp tác động tích cực đến việc kinh doanh DN hướng đầu tư cho nhà đầu tư tương lai Tùy thuộc vào quy định kế toán ban hành, ngăn chặn mở cách để nhà quản trị đạt mục tiêu lợi nhuận THỰC TẾ VIỆC ÁP DỤNG KẾ TOÁN SÁNG TẠO TẠI CÁC DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM Thực tế cho thấy, việc áp dụng KTST DN Việt Nam phổ biến có xu hướng gia tăng giai đoạn gần Sau kiện Công ty cổ phần Gỗ Trường Thành, mã chứng khoán TTF niêm yết Sở Giao dịch chứng khốn thành phố Hồ Chí Minh xảy vào tháng 2/2016, với giá trị 1.000 tỷ đồng hàng tồn kho biến BCTC, nhiều công ty niêm yết khác bị phát có vấn đề BCTC Sự việc làm cho nhà đầu tư bị thiệt hại lớn dẫn tới niềm tin họ vào tính minh bạch thị trường bị ảnh hưởng nghiêm trọng Trường hợp khác Công ty cổ phần Đầu tư hạ tầng kỹ thuật thành phố Hồ Chí Minh (mã chứng khốn CII), để bù đắp cho trì trệ từ kinh doanh cốt lõi, CII đẩy mạnh hoạt động đầu tư tài kèm thủ thuật Công ty tận dụng lợi thương mại để khai khống thu nhập Doanh thu hoạt động tài năm 2014, 2015, 2016 tăng trưởng phi mã so với kỳ 100% (624 tỷ đồng), 64% (1.029 tỷ đồng), 45,5% (1.500 tỷ đồng) Nhờ đó, lợi nhuận sau thuế cổ đông công ty mẹ đảm bảo mức tăng trưởng mức số năm qua Hệ việc DN “nhào nặn” số liệu BCTC cịn biểu qua tình trạng số liệu BCTC trước kiểm tốn khơng doanh nghiệp niêm yết khác xa so với sau Website: https://tapchikhcn.haui.edu.vn kiểm toán, chí có DN chuyển từ lãi trước kiểm tốn BCTC sang lỗ Như thực tế cho thấy rằng, trường hợp lạm dụng hành vi KTST đẩy DN tới bờ vực phá sản Do đó, ranh giới làm đẹp số liệu BCTC hành vi gian lận, vi phạm pháp luật mong manh Chính vậy, cần thiết phải phân tích ngun nhân sụp đổ, động thực KTST vụ bê bối tài lớn giới, nhằm đúc rút kinh nghiệm cho công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Thứ nhất, thời điểm áp dụng KTST, thông thường công ty giai đoạn xuống tài lẫn quản lý, cố gắng dùng cách để che giấu làm sai lệch thông tin tới công chúng Vấn đề lớn công ty là, yếu hoạt động kinh doanh thiếu trách nhiệm cấp quản lý vi phạm đạo đức kinh doanh Bên cạnh đó, “mục ruỗng” từ bên người tìm kiếm lợi ích cho riêng làm ảnh hưởng xấu lan truyền nhanh chóng dẫn đến cấu kết, thơng đồng thực sai phạm Ví dụ, vụ bê bối Enron, CEO Jeff Skilling cựu CEO Ken Lay; Lehman Brothers, nhà quản lý cấp cao, chuyên viên công ty chí kiểm tốn viên hãng kiểm toán Ernst & Young, người chịu trách nhiệm minh bạch BCTC, trực tiếp đạo thực KTST bất hợp pháp, thông đồng bao che cho sai phạm diễn ra, nhằm che giấu tình hình tài thực sa sút công ty, lừa gạt công chúng nhà đầu tư Thứ hai, nguyên nhân từ nội thấy trách nhiệm liên đới cơng ty kiểm tốn đóng góp vào vụ việc tai tiếng Trường hợp Enron, Công ty kiểm tốn lúc Arthur Anderson chịu trách nhiệm kiểm tốn, lưu giữ chi tiết hoạt động tài Enron thú nhận họ hủy bỏ số lượng đáng kể tài liệu kế toán nên không xác định đầy đủ sai phạm tài Enron Arthur Anderson nhận thức rằng, Enron cịn tồn họ cịn có lợi nhuận thơng qua hợp đồng kiểm tốn tư vấn, mà họ dính líu vào q trình thực gian lận Enron Từ số nguyên nhân nội bên nêu trên, rút số học DN Việt Nam cần phải ý không muốn theo vết xe đổ vụ bê bối tài Trước hết, việc vận hành hoạt động kinh doanh DN, DN có sức khỏe tài thực sự, họ tự tin nói khơng cần dùng đến thủ thuật KTST để làm đẹp BCTC Song thực tế, hoạt động kinh doanh DN biến động thăng trầm khơng đạt kết mong muốn Do vậy, điều quan trọng cách ứng xử ban lãnh đạo, nhà quản lý cấp cao DN ứng phó khó khăn hay khủng hoảng Việc tập hợp sức mạnh tập thể, áp dụng kỹ quản lý để bình tĩnh xem xét, tìm cách giải vấn đề minh bạch thay cố gắng che giấu thua lỗ yếu tố Vol 57 - No (Apr 2021) ● Journal of SCIENCE & TECHNOLOGY 145 KINH TẾ XÃ HỘI định việc DN có dùng đến hành vi KTST hay không Nếu nhà quản lý định sử dụng thủ thuật để che giấu, làm sai lệch số liệu khoản thua lỗ tích tụ dần, đến thời điểm đủ lớn trở thành yếu tố dẫn đến phá sản đưa cơng ty vướng vào vịng lao lý Bên cạnh đó, khơng thể khơng bàn đến vai trị trách nhiệm kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn độc lập việc xác nhận tính trung thực hợp lý BCTC DN Bài toán dung hịa lợi ích cho khách hàng trách nhiệm cơng ty pháp luật đạo đức nghề nghiệp ln tốn khó cho cơng ty kiểm tốn Do vậy, cách ứng xử kiểm tốn viên kiểm tốn cho cơng ty xuất thua lỗ có dấu hiệu sai phạm quan trọng Khi phát thua lỗ, kiểm toán viên cần thẳng thắn bàn bạc trao đổi với khách hàng nhằm tìm biện pháp giải quyết, thay lờ đi, bỏ qua hay bắt tay với khách hàng để làm đẹp số liệu Một công ty kiểm tốn khơng lấy đạo đức, chuẩn mực nghề nghiệp làm kim nam hành động khơng thể đem lại lợi ích thực cho khách hàng khó tồn phát triển bền vững môi trường cạnh tranh gay gắt MỘT SỐ KIẾN NGHỊ Thực tế Việt Nam năm gần đây, khơng DN niêm yết công bố kết kinh doanh thay đổi trước sau kiểm toán gây nhiều lo lắng cho nhà đầu tư quan quản lý Tại thời điểm áp dụng KTST, thông thường công ty giai đoạn xuống tài lẫn quản lý ln cố gắng dùng cách để che giấu làm sai lệch thông tin tới công chúng - Cần nhận thức rõ chất KTST Bản thân việc thực KTST khơng phải hành vi tiêu cực Nó mang ý nghĩa tiêu cực động việc thực nhằm tạo thông tin sai lệch để đánh lừa người quan tâm đến BCTC DN - Trong bối cảnh Việt Nam ngày hội nhập sâu rộng với kinh tế toàn cầu, đặc biệt tham gia hiệp định thương mại tự do, địi hỏi tính minh bạch tài cao Vì vậy, cần nghiên cứu ban hành chế, sách việc trình bày BCTC cơng ty, công ty niêm yết, nhằm hạn chế thấp mặt tiêu cực KTST Nói khác, hành vi KTST cần kiểm soát chặt chẽ nhằm đáp ứng yêu cầu minh bạch chất lượng cơng bố thơng tin Thị trường chứng khốn Việt Nam bước vào giai đoạn ổn định, chất lượng thông tin BCTC công ty niêm yết ngày quan tâm - Tăng cường kiểm sốt hoạt động KTST DN lợi dụng hưởng ưu đãi, sách hỗ trợ Nhà nước; Giảm khoản thuế phải nộp nhà nước, gây thất thu ngân sách nhà nước, ảnh hưởng đến phát triển minh bạch bền vững kinh tế quốc gia - Các DN cần cân nhắc việc sử dụng KTST Bởi dùng vào mục đích xấu, nhằm làm đẹp báo cáo, lừa đảo nhà đầu tư, cổ đông, quan quản lý sớm hay muộn bị phát Khi đó, DN khơng ảnh hưởng mặt thương 146 Tạp chí KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ ● Tập 57 - Số2 (4/2021) P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 hiệu, thị trường mà bị xử lý vi phạm theo quy định pháp luật - Các nhà đầu tư nên nghi ngờ đọc kỹ khoản mục BCTC để nhận biết, phát dấu hiệu KTST nhằm mục đích xấu Chẳng hạn như: Khi đọc báo cáo lưu chuyển tiền tệ, nhà đầu tư cần xem xét dòng dịng tiền từ hoạt động kinh doanh Ngồi dịng tiền hoạt động kinh doanh nên xem xét cách tổng quát dòng tiền từ hoạt động tài chính, dịng tiền hoạt động đầu tư dòng tiền tự Nếu DN thực hành vi sáng tạo cố tình phân loại dịng tiền từ hoạt động khác vào hoạt động kinh doanh dịng tiền tự DN âm Xem xét thật kỹ DN có dấu hiệu gian lận báo cáo lưu chuyển tiền tệ, dịng tiền đầu tư qua năm âm dòng tiền hoạt động không đủ để chi trả lại khoản nhiều năm, từ dẫn tới phát sai phạm… KẾT LUẬN Bài báo đưa vấn đề khái quát KTST, vấn đề cần quan tâm giai đoạn Qua việc nêu quan điểm KTST, xác định chất, nội dung KTST; đồng thời phân tích ảnh hưởng KTST BCTC, DN kinh tế; thông qua nghiên cứu thực tế KTST DN, báo đưa kiến nghị DN để có cách nhìn tổng thể áp dụng kế tốn sáng tạo thực tế Hy vọng báo cung cấp cho DN cách hiểu rõ KTST, đồng thời giúp DN có phương hướng để thực kế hoạch tương lai./ TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Charles W., Eugene E., 2011 The Financial Numbers Game: Detecting Creative Accounting Practice Wiley, 416 pages [2] Naser K., 1993 Creative financial accounting : Its nature and use 3rd edition, Prentice Hall, New York, USA, 431 pages [3] Dechow M., Slinner J., 2000 Earnings Management: Reconciling the Views of Accounting Academics, Practitioners, and Regulators Accessed 12 February 2000, [4] Nguyen Thi Huong Lien, Dao Thi Ngan, 2017 A Study of the Level of Applying Creative Accounting in Vietnamese Companies VNU Journal of Science: Economics and Business, No 4, 47-54 [5] Nguyen Khanh Thu Hang, Nguyen Thi Doan Trang, 2019 Impacts of creative accounting on financial statemen Review of Finance issue 8, 16-19 [6] Nguyen Van Hoa, 2020 Effects of innovative accounting on the financial statements Review of Finance issue - september, 63-66 AUTHORS INFORMATION Le Thi Thanh Hai1, Nguyen Hong Nga2 Department of Training Administration, Thuongmai University Faculty of Accounting - Auditing, Thuongmai University Website: https://tapchikhcn.haui.edu.vn ... BCTC: (1) Lựa chọn PP kế toán ảnh hưởng đến thời điểm ghi nhận doanh thu chi phí: Lựa chọn phương pháp kế tốn có ảnh hưởng đến thời điểm ghi nhận doanh thu chi phí (và kết ảnh hưởng đến thời điểm... bán tài sản cố định để đẩy nhanh làm chậm lại việc ghi nhận lợi nhuận hay thua lỗ hoạt động khác ẢNH HƯỞNG CỦA KẾ TỐN SÁNG TẠO ĐẾN BÁO CÁO TÀI CHÍNH KTST liên quan đến việc điều chỉnh số liệu kế. .. khơng đủ để chi chả lại khoản nhiều năm, từ dẫn tới phát sai phạm ĐÁNH GIÁ ẢNH HƯỞNG CỦA KẾ TOÁN SÁNG TẠO ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP Thực tế cho thấy, việc áp dụng KTST DN Việt Nam phổ biến có xu hướng