Bài giảng Kế toán công ty - Bài 3: Kế toán biến động vốn góp trong các công ty chỉ ra được các trường hợp biến động vốn góp trong 1 loại hình công ty cụ thể là công ty TNHH; công ty cổ phần; công ty hợp danh; kế toán tăng, giảm vốn trong công ty cổ phần; tài khoản sử dụng; phương pháp hạch toán.
KẾ TỐN CƠNG TY Giảng viên: ThS Nguyễn Minh Phương 1 BÀI KẾ TỐN BIẾN ĐỘNG VỐN GĨP TRONG CÁC CÔNG TY Giảng viên: ThS Nguyễn Minh Phương MỤC TIÊU BÀI HỌC • Chỉ trường hợp biến động vốn góp loại hình công ty cụ thể công ty TNHH; công ty cổ phần; cơng ty hợp danh • Phân tích kế tốn tăng, giảm vốn cơng ty cổ phần; tài khoản sử dụng; phương pháp hạch toán HƯỚNG DẪN HỌC • • • • Đọc tài liệu tham khảo Thảo luận với giáo viên sinh viên khác vấn đề chưa nắm rõ Trả lời câu hỏi ơn tập cuối Đọc, tìm hiểu công ty, loại công ty, theo pháp luật Việt Nam CÁC KIẾN THỨC CẦN CÓ Để học tốt môn học này, người học phải học xong mơn sau: • Kế tốn tài chính; • Nguyên lý kế toán CẤU TRÚC NỘI DUNG 3.1 Kế tốn biến động vốn góp cơng ty TNHH 3.2 Kế tốn tăng, giảm vốn cơng ty cổ phần 3.3 Kế tốn tăng, giảm vốn cơng ty hợp danh 3.1 KẾ TỐN BIẾN ĐỘNG VỐN GĨP TRONG CÔNG TY TNHH 3.1.1 Các trường hợp biến động vốn góp cơng ty TNHH 3.1.2 Kế tốn trường hợp tăng vốn công ty TNHH 3.1.3 Kế tốn trường hợp giảm vốn cơng ty TNHH 3.1.4 Kế tốn chuyển nhượng vốn góp cơng ty TNHH 3.1.1 CÁC TRƯỜNG HỢP BIẾN ĐỘNG VỐN GÓP TRONG CÔNG TY TNHH Các nghiệp vụ tăng, giảm vốn cơng ty TNHH thường bao gồm: • Thành viên chuyển nhượng phần vốn góp cho thành viên khác công ty cho thành viên • Thành viên góp thêm vốn • Tiếp nhận thành viên • Cơng ty mua lại phần vốn góp thành viên • Điều chuyển từ loại vốn khác chủ sở hữu • Hồn trả vốn cho thành viên • Dùng vốn góp để bù lỗ 3.1.2 KẾ TOÁN CÁC TRƯỜNG HỢP TĂNG VỐN TRONG CƠNG TY TNHH a Kế tốn tăng vốn cách huy động thêm vốn góp thành viên • Theo quy định vốn góp thêm phân chia cho thành viên tương ứng với phần vốn góp họ vốn điều lệ cơng ty • Về mặt kế toán, việc tăng vốn huy động thêm vốn góp thành viên thực tương tự kế tốn góp vốn thành lập cơng ty Phản ánh số vốn cam kết góp thành viên: Nợ TK 138(8): Phải thu thành viên cam kết góp vốn Có 4119: Vốn đăng ký mua Khi thành viên thực góp vốn: Nợ TK 111, 112, 152, 153, 211,…: Góp vốn tiền, hàng hóa, tài sản cố định Có TK 138(8): Phải thu thành viên cam kết góp vốn Khi thành viên góp vốn cam kết góp vốn, kế toán chuyển số vốn đăng ký mua thành vốn góp: Nợ TK 4118: Vốn đăng ký mua Có TK 4111: Vốn góp 3.1.2 KẾ TỐN CÁC TRƯỜNG HỢP TĂNG VỐN TRONG CÔNG TY TNHH (tiếp theo) b Kế toán tăng vốn cách nhận thêm thành viên • Vốn cơng ty TNHH tăng tiếp nhận thành viên sau có trí Hội đồng thành viên • Thành viên tổ chức, cá nhân khơng liên quan mặt lợi ích kinh tế với cơng ty chủ nợ công ty Phản ánh số vốn cam kết góp thành viên mới: Nợ TK 138(8): Phải thu thành viên cam kết góp vốn Có TK 4118: Vốn đăng ký mua Khi thành viên thực góp vốn: Nợ TK 111, 112, 152, 153, 211: Góp vốn tiền, hàng hố, tài sản cố định Nợ TK 311, 341: Nhận chủ nợ làm thành viên Có TK 138(8): Phải thu thành viên cam kết góp vốn Kết chuyển số vốn cam kết góp thành vốn góp thành viên thực góp: Nợ TK 4118: Vốn đăng ký mua Có TK 4111: Vốn góp 10 3.2.2 KẾ TỐN TĂNG VỐN TRONG CÔNG TY CỔ PHẦN (tiếp theo) Nếu giá phát hành lớn mệnh giá cổ phần: Nợ TK 4118 – Vốn đăng ký mua: Theo giá phát hành ghi nhận thời điểm cổ đông cam kết mua cổ phiếu Có TK 4111 – Vốn cổ phần: Theo mệnh giá Có TK 4112 – Thặng dư vốn: Số chênh lệch giá phát hành mệnh giá số phiếu phát hành Nếu giá phát hành nhỏ mệnh giá cổ phần: Nợ TK 4118 – Vốn đăng ký mua: Theo giá phát hành ghi nhận thời điểm cổ đông cam kết mua cổ phiếu Nợ TK 4112 – Thặng dư vốn: Số chênh lệch giá phát hành mệnh giá cổ phiếu phát hành Có TK 4111 – Vốn cổ phần: Theo mệnh giá Phản ánh chi phí liên quan đến việc phát hành cổ phần Nợ TK 635: Nếu chi phí phát sinh nhỏ Nợ TK 142 (1421), 242: Nếu chi phí phát sinh lớn cần phân bổ cho nhiều kỳ kinh doanh Có TK 111, 112, 331 20 3.2.2 KẾ TOÁN TĂNG VỐN TRONG CƠNG TY CỔ PHẦN (tiếp theo) c Kế tốn tăng vốn điều chuyển từ nguồn vốn chủ sở hữu khác • Nếu nguồn vốn chủ sở hữu khác cơng ty dồi dào, sử dụng để tăng vốn cách: Thu hồi cổ phiếu cũ phát hành cổ phiếu với mệnh giá cao Thu hồi cổ phiếu cũ đóng dấu với mệnh giá cao Cấp cho cổ đông cổ phần tương ứng với tỷ lệ góp vốn • Về mặt kế tốn ghi: Nợ TK 421, 4112, 412, 414, 415,… Có TK 4111 – Vốn cổ phần: chi tiết số vốn góp cổ đơng • Việc kết chuyển nguồn thặng dư vốn để bổ sung vốn điều lệ phải tuân thủ điều kiện sau: Đối với khoản chênh lệch tăng giá bán giá vốn mua vào cổ phiếu quỹ, cơng ty sử dụng hồn tồn bị chênh lệch để tăng vốn điều lệ Đối với khoản chênh lệch giá bán với mệnh giá cổ phiếu phát hành để thực dự án đầu tư Đối với khoản chênh lệch giá bán với mệnh giá phát hành để cấu lại nợ, bổ sung vốn kinh doanh 21 3.2.2 KẾ TỐN TĂNG VỐN TRONG CƠNG TY CỔ PHẦN (tiếp theo) d Kế toán tăng vốn cách chuyển đổi trái phiếu phát hành thành cổ phần • Căn vào số lượng cổ phiếu phát hành để chuyển đổi từ trái phiếu đáo hạn giá chuyển đổi, kế toán ghi: Nợ TK 3431 – Mệnh giá trái phiếu: Giá chuyển đổi số cổ phiếu phát hành Nợ/ Có TK 4112 – Thặng dư vốn: Chênh lệch giá chuyển đổi mệnh giá cổ phiếu Có TK 4111 – Vốn cổ phần: Mệnh giá số cổ phiếu phát hành e Kế toán tăng vốn trả cổ tức cổ phiếu • Khi bổ sung vốn góp trả cổ tức cổ phiểu cho cổ đơng, kế tốn ghi: Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối: Theo giá phát hành Nợ/ Có TK 4112 – Thặng dư vốn: Chênh lệch giá phát hành mệnh giá cổ phiếu Có TK 4111 – Vốn cổ phần: Mệnh giá số cổ phiếu phát hành 22 3.2.3 KẾ TOÁN GIẢM VỐN TRONG CƠNG TY CỔ PHẦN a Kế tốn giảm vốn để lành mạnh hóa tình hình tài sản • Việc giảm vốn thực theo cách sau: Thu hồi cổ phiếu cũ, phát hành cổ phần có mệnh giá thấp Thu hồi cổ phiếu cũ đóng dấu vào cổ phiếu cũ mệnh giá cổ phần thấp Việc giảm vốn để bù lỗ nhằm lành mạnh hóa tình hình tài trước phát hành cổ phần ghi nhận sau: Nợ TK 4111 – Vốn cổ phần Có TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối 23 3.2.3 KẾ TỐN GIẢM VỐN TRONG CƠNG TY CỔ PHẦN (tiếp theo) b Kế toán giảm vốn mua lại cổ phần cổ đơng • Theo quy định Điều 130 Luật doanh nghiệp 2014 công ty cổ phần mua không 30% tổng số cổ phần phổ thông bán, phần toàn cổ phần khác bán • Cơng ty cổ phần sử dụng nguồn vốn cổ đông để mua cổ phiếu quỹ trường hợp sau: Mua lại cổ phần theo yêu cầu cổ đông Mua lại cổ phần để tạm thời giảm số lượng cổ phiếu lưu hành, tăng tỷ lệ lợi nhuận sau thuế cổ phần tăng tích lũy vốn doanh nghiệp Mua lại cổ phần để bán cho người lao động theo giá ưu đãi thưởng cho người lao động cổ phiếu theo Nghị Đại hội đồng cổ đông Mua lại cổ phần để điều chỉnh giảm vốn điều lệ theo Nghị Đại hội đồng cổ đông Mua lại cổ phần để sử dụng cho mục đích khác việc sử dụng phải phù hợp với quy định Luật Doanh nghiệp, Điều lệ tổ chức hoạt động công ty Nghị Đại hội đồng cổ đơng 24 3.2.3 KẾ TỐN GIẢM VỐN TRONG CƠNG TY CỔ PHẦN (tiếp theo) b Kế toán giảm vốn mua lại cổ phần cổ đơng • Điều kiện để thực phương án mua lại cổ phiếu: Cơng ty có phương án Đại hội đồng cổ đông thông qua trường hợp mua lại 10% tổng số cổ phần phát hành; Hội đồng quản trị phê duyệt trường hợp mua 10% tổng số cổ phần phát hành Cơng ty có khả tài đảm bảo toán đủ khoản nợ nghĩa vụ tài khác doanh nghiệp • Cơng ty cổ phần không phép mua cổ phiếu quỹ trường hợp sau: Công ty kinh doanh thua lỗ Công ty làm thủ tục phát hành chứng khoán để huy động thêm vốn Cơng ty có nợ phải trả q hạn Tổng số nợ phải thu hạn lớn 10% tổng số vốn cổ đông Công ty cổ phần chưa hội đủ yêu cầu tăng vốn điều lệ, vốn pháp định theo quy định pháp luật hành Dùng nguồn vốn vay vốn chiếm dụng từ tổ chức tài chính, tín dụng, pháp nhân cá nhân để mua cổ phiếu quỹ 25 3.2.3 KẾ TỐN GIẢM VỐN TRONG CƠNG TY CỔ PHẦN (tiếp theo) b Kế toán giảm vốn mua lại cổ phần cổ đơng • Cơng ty cổ phần tự định việc bán cổ phiếu quỹ theo quy định pháp luật hành • Quản lý hạch toán cổ phiếu quỹ: Cổ phiếu quỹ thuộc sở hữu chung công ty loại trừ không chia cổ tức cho cổ phiếu quỹ Trị giá cổ phiếu quỹ Bảng cân đối kế toán thể giảm bớt vốn chủ sở hữu doanh nghiệp kinh doanh Chi phí cho việc mua, bán cổ phiếu quỹ hạch toán sau: Chi phí mua: Hạch tốn vào giá vốn cổ phiếu quỹ Chi phí bán: Hạch tốn giảm trừ vào số tiền thu bán cổ phiếu quỹ Đại hội đồng cổ đông định việc trì, sử dụng hủy bỏ cổ phiếu quỹ đồng thời thực điều chỉnh giảm vốn điều lệ tương ứng với số lượng cổ phiếu quỹ bị hủy bỏ 26 3.2.3 KẾ TỐN GIẢM VỐN TRONG CƠNG TY CỔ PHẦN (tiếp theo) b Kế toán giảm vốn mua lại cổ phần cổ đơng • Tài khoản kế toán sử dụng để hạch toán cổ phiếu quỹ Bên Nợ: Giá thực tế cổ phiếu quỹ Bên Có: Giá trị thực tế cổ phiếu tái phát hành sử dụng hủy bỏ Số dư Nợ: Giá thực tế cổ phiếu quỹ có • Phương pháp hạch tốn Khi cơng ty hồn tất thủ tục mua lại số cổ phiếu cơng ty phát hành theo luật định, kế toán thực thủ tục toán tiền cho cổ đông theo giá thỏa thuận mua, bán nhận cổ phiếu về, ghi: Nợ TK 419 – Cổ phiếu quỹ: Theo giá mua lại cổ phiếu Có TK 111, 112 Trong q trình mua lại cổ phiếu chi phí phát sinh, kế tốn ghi: Nợ TK 419 – Cổ phiếu quỹ Nợ TK 635 – Chi phí tài Có TK 111, 112, 331 27 3.2.3 KẾ TỐN GIẢM VỐN TRONG CƠNG TY CỔ PHẦN (tiếp theo) b Kế toán giảm vốn mua lại cổ phần cổ đơng • Khi tái phát hành cổ phiếu quỹ, vào giá tái phát hành giá mua lại trước đây, kế toán ghi: Nếu tái phát hành cổ phiếu quỹ với giá cao giá thực tế mua lại, ghi: Nợ TK 111, 112: Tổng giá toán tái phát hành cổ phiếu Có TK 419 – Cổ phiếu quỹ: Theo giá thực tế mua lại cổ phiếu Có TK 4112 – Thặng dư vốn: Số chênh lệch giá tái phát hành giá mua lại cổ phiếu Nếu tái phát hành cổ phiếu quỹ với giá thấp giá thực tế mua lại, ghi: Nợ TK 111, 112: Tổng giá toán tái phát hành cổ phiếu Nợ TK 4112 – Thặng dư vốn: Số chênh lệch tái phát hành giá mua lại cổ phiếu Nợ TK 412 – Lợi nhuận sau thuế: Nếu vốn thặng dư khơng đủ bù đắp phần chênh lệch Có TK 419 – Cổ phiếu quỹ: Theo giá thực tế mua lại cổ phiếu 28 3.2.3 KẾ TỐN GIẢM VỐN TRONG CƠNG TY CỔ PHẦN (tiếp theo) b Kế toán giảm vốn mua lại cổ phần cổ đơng • Khi hủy bỏ cổ phiếu quỹ, vào mệnh giá cổ phần giá mua lại trước đây, kế toán ghi: Nợ TK 4111 – Vốn cổ phần: Mệnh giá số cổ phiếu hủy bỏ Nợ TK 4112 – Thặng dư vốn: Số chênh lệch Nợ TK412 – Lợi nhuận sau thuế: Nếu vốn thặng dư không đủ bù đắp phần chênh lệch Có TK 419 – Cổ phiếu quỹ: Theo giá trị thực tế mua lại cổ phiếu • Khi có định Hội đồng quản trị chia cổ tức cổ phiếu mua lại: Trường hợp thị giá cổ phiếu ngày trả cổ tức cổ phiếu cao giá mua vào cổ phiếu, ghi: Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối: Theo thị giá cổ phiếu Có TK 419 – Cổ phiếu quỹ: Theo giá trị thực tế mua lại cổ phiếu Có TK 4112 – Thặng dư vốn: Số chênh lệch giá mua lại cổ phiếu thị giá cổ phiếu ngày trả cổ tức cổ phiếu 29 3.2.3 KẾ TỐN GIẢM VỐN TRONG CƠNG TY CỔ PHẦN (tiếp theo) b Kế toán giảm vốn mua lại cổ phần cổ đông Trường hợp thị giá cổ phiếu ngày trả cổ tức cổ phiếu thấp giá mua vào cổ phiếu, ghi: Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối: Theo thị giá cổ phiếu Nợ TK 4112 – Thặng dư vốn: Số chênh lệch giá mua lại cổ phiếu thị giá cổ phiếu ngày trả cổ tức cổ phiếu Nợ TK 412 – Lợi nhuận sau thuế: Nếu vốn thặng dư không đủ bù đắp phần chênh lệch • Có TK 419 – Cổ phiếu quỹ: Theo giá thực tế mua lại cổ phiếu Khi mua lại cổ phần để hủy bỏ ngay, vào giá mua mệnh giá cổ phần kế toán ghi giảm trực tiếp giá trị vốn cổ phần công ty: Nợ TK 4111 – Vốn cổ phần: Mệnh giá số cổ phiếu hủy bỏ Nợ TK 4112 – Thặng dư vốn: Số chênh lệch Nợ TK 412 – Lợi nhuận sau thuế: Nếu vốn thặng dư không đủ bù đắp phần chênh lệch Có TK 111, 112: Tổng số tiền chi trả theo giá mua thực tế 30 3.2.4 KẾ TOÁN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KHÁC a Nghiệp vụ tách cổ phần • Tách cổ phần việc công ty cổ phần chia nhỏ mệnh giá cổ phần lưu hành • Tách cổ phần làm mệnh giá cổ phần giảm, số cổ phần lưu hành công ty tăng, tổng số cổ phần tỷ lệ nắm giữ cổ phần cổ đơng khơng đổi • Tách cổ phần thực hiên theo tỷ lệ khác phụ thuộc vào cơng ty • Chia nhỏ cổ phiếu chia cổ tức cổ phiếu giống điểm chúng làm tăng số lượng cổ phiếu lưu hành khơng làm thay đổi quy mơ vốn • Chia cổ tức cổ phiếu làm tăng cổ phần giảm lợi nhuận kế toán phải thực phản ánh thay đổi cấu vốn chủ sở hữu 31 3.2.4 KẾ TOÁN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KHÁC (tiếp theo) b Nghiệp vụ gộp cổ phần Gộp cổ phần Gộp cổ phiếu Là việc làm tăng mệnh giá cổ phần Là việc làm giảm số lượng cổ phiếu công ty cách gộp mệnh giá lưu hành theo tỷ lệ định nhiều cổ phần với mà không làm thay đổi vốn cổ phần công ty, thực gộp cổ phiếu cổ đông sở hữu nhiều cổ phiếu Việc gộp cổ phần không làm thay đổi Làm tăng tổng giá trị cổ phiếu theo tổng vốn cổ phần công ty tỷ lệ mệnh không làm thay đổi mệnh nắm giữ cổ phần cổ đông, tăng giá giá cổ phần giao dịch cổ phần thị trường Kế tốn phải điều chỉnh thơng tin số lượng cổ phiếu cổ đông nắm giữ sổ đăng ký cổ đông mà không cần phản ánh nghiệp vụ tài khoản kế tốn 32 3.3 KẾ TỐN TĂNG, GIẢM TRONG CƠNG TY HỢP DANH • • • • Các nghiệp vụ làm tăng, giảm vốn công ty hợp danh gồm: Thành viên góp thêm vốn Tiếp nhận thành viên Bổ sung vốn từ vốn chủ sở hữu khác Hoàn trả vốn cho thành viên Dùng vốn góp để bù lỗ Điểm yếu công ty hợp doanh việc huy động vốn với quy mơ lớn thường khó thực hạn chế số lượng thành viên Công ty bị chấm dứt hoạt động khi: Phá sản, thành viên bị từ vong lực ký kết hợp đồng Phương pháp kế toán trường hợp tăng, giảm vốn thực tương tự cơng ty TNHH 33 TĨM LƯỢC CUỐI BÀI Trong học này, tìm hiểu nội dung sau: • Kế tốn biến động vốn cơng ty TNHH • Kế tốn tăng, giảm vốn cơng ty cổ phần • Kế tốn tăng, giảm vốn công ty hợp danh 34 ... 15 3. 2 KẾ TOÁN TĂNG, GIẢM VỐN TRONG CÔNG TY CỔ PHẦN 3. 2.1 Các trường hợp tăng, giảm vốn công ty cổ phần 3. 2.2 Kế tốn tăng vốn cơng ty cổ phần 3. 2 .3 Kế tốn giảm vốn cơng ty cổ phần 3. 2.4 Kế toán. .. TK 33 8(8): Kết chuyển số vốn chấp nhận mua lại 12 3. 1 .3 KẾ TOÁN CÁC TRƯỜNG HỢP GIẢM VỐN TRONG CÔNG TY TNHH (tiếp theo) b Kế toán giảm vốn trường hợp thành viên bị chết khơng có người thừa kế. ..BÀI KẾ TỐN BIẾN ĐỘNG VỐN GĨP TRONG CÁC CÔNG TY Giảng viên: ThS Nguyễn Minh Phương MỤC TIÊU BÀI HỌC • Chỉ trường hợp biến động vốn góp loại hình cơng ty cụ thể công ty TNHH; công ty cổ