Luận văn Thạc sĩ Quản lý kinh tế: Tăng cường công tác quản lý chi phí sản xuất kinh doanh tại Công ty Cổ phần sản xuất thương mại dịch vụ Giang Sơn, tỉnh Lạng Sơn

Mục đích của đề tài là dựa vào những cơ sở lý luận về chi phí, quản lý chi phí và những tổng kết từ thực tiễn hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty Cổ phần sản xuất thương mại dịch vụ Giang Sơn, tỉnh Lạng Sơn, luận văn nghiên cứu đề xuất một số giải pháp nhằm tăng cường hơn nữa công tác quản lý chi phí sản xuất kinh doanh, nhằm góp phần xây dựng doanh nghiệp ngày càng phát triển.

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn với đề tài “Tăng cường công tác quản lý chi phí sản xuất kinh doanh tại Công ty Cổ phần sản xuất thương mại dịch vụ Giang Sơn, tỉnh Lạng Sơn” là công trình nghiên cứu khoa học độc lập của riêng tôi Các số liệu sử dụng có trích dẫn nguồn gốc rõ ràng, kết quả nghiên cứu trong Luận văn hoàn toàn trung thực và chưa từng được công bố trong bất kỳ công trình nghiên cứu khoa học nào trước đây

Hà Nội, ngày 30 tháng 7 năm 2017

Tác giả

Lương Thị Thơm

LỜI CẢM ƠN

Để hoàn thành khóa luận, ngoài sự nỗ lực của bản thân tác giả đã nhận được rất nhiều

sự quan tâm giúp đỡ nhiệt tình của các tập thể, cá nhân trong và ngoài Trường

Trước hết, tác giả xin chân thành cảm ơn Trường Đại học Thủy lợi đã tạo điều kiện thuận lợi cho tác giả trong suốt thời gian học tập và làm luận văn cao học

Xin bày tỏ sự biết ơn sâu sắc đến PGS.TS Nguyễn Bá Uân, người đã tận tình hướng dẫn

và định hướng nghiên cứu cho tác giả trong suốt thời gian thu thập số liệu và hoàn thành luận văn này

Xin chân thành cảm ơn các thầy giáo, cô giáo đã giảng dạy cung cấp các kiến thức chuyên ngành trong quá trình học tập và quan tâm, góp ý và nhận xét cho bản luận văn của tác giả

Xin chân thành cảm ơn sự động viên và quan tâm của gia đình, người thân và bạn bè đã chia sẻ, động viên tác giả trong quá trình học tập và viết luận văn tốt nghiệp

Xin trân trọng cảm ơn!

Tác giả

Lương Thị Thơm

MỤC LỤC Lời cam đoan

Lời cám ơn

Mục lục

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

2 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài

3 Mục đích của đề tài

4 Phương pháp nghiên cứu

5 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

6 Kết quả dự kiến đạt được

7 Nội dung của luận văn

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ CHI PHÍ VÀ QUẢN LÝ

CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 5

1.1 Khái niệm và phân loại chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp 5

1.1.1 Khái niệm về chi phí sản xuất kinh doanh 5

1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh 6

1.2 Quản lý chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp 14

1.2.1 Khái niệm quản lý chi phí sản xuất kinh doanh 14

1.2.2 Vai trò, ý nghĩa công tác quản lý chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp 14

1.3 Nội dung quản lý chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp 16

1.3.1 Lập dự toán chi phí sản xuất kinh doanh 17

1.3.2 Tổ chức thực hiện quản trị chi phí sản xuất kinh doanh 25

1.3.3.Kiểm soát chi phí sản xuất 29

1.4 Những đặc điểm của doanh nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng thông thường có ảnh hưởng đến công tác quản lý chi phí SXKD 35

1.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý chi phí SXKD trong doanh nghiệp 36

1.4.1 Các nhân tố khách quan 36

1.4.2 Các nhân tố chủ quan 37

1.5 Các tiêu chí đánh giá công tác quản lý chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp 38

1.6 Những công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài 39

Kết luận chương 1 Error! Bookmark not defined CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ GIANG SƠN GIAI ĐOẠN 2014 - 2016 42

2.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty 42

2.1.1 Quá trình hình thành 42

2.1.2 Đặc điểm sản xuất kinh doanh 43

2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý 45

2.2 Kết quả sản xuất kinh doanh của Công ty từ năm 2014 đến năm 2016 47

2.3 Thực trạng công tác quản lý chi phí sản xuất kinh doanh tại Công ty Cổ phần sản xuất thương mại và dịch vụ Giang Sơn 51

2.3.1 Thực trạng lập dự toán chi phí sản xuất kinh doanh 51

2.3.2 Thực trạng tổ chức thực hiện quản lý chi phí sản xuất kinh doanh tại Công ty 53 2.3.3 Thực trạng kiểm soát chi phí sản xuất kinh doanh của Công ty 60

2.4 Đánh giá công tác quản lý chi phí sản xuất kinh doanh tại Công ty Cổ phần sản xuất thương mại và dịch vụ Giang Sơn 62

2.4.1 Ưu điểm 62

2.4.2 Hạn chế, bất cập và nguyên nhân 63

Kết luận chương 2 67

CHƯƠNG 3.MỘT SỐ GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ GIANG SƠN 68

3.1 Định hướng phát triển sản xuất kinh doanh của Công ty trong những năm tới 68

3.1.1 Đinh hướng phát triển Công ty 68

3.1.2 Mục tiêu phát triển của Công ty 69

3.1.3 Cơ hội và thách thức của Công ty 69

3.2 Nghiên cứu đề xuất một số giải pháp tăng cường công tác quản lý chi phí SXKD tại

Công ty Cổ phần sản xuất thương mại dịch vụ Giang Sơn 70

3.2.1 Giải pháp hoàn thiện lập dự toán chi phí sản xuất kinh doanh của Công ty 70

3.2.2 Giải pháp hoàn thiện tổ chức thực hiện quản trị chi phí sản xuất kinh doanh của Công ty 73

3.2.3 Giải pháp kiểm soát chi phí sản xuất kinh doanh của Công ty 79

Kết luận chương 3 83

KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 84 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

DANH MỤC CÁC HÌNH, SƠ ĐỒ

Hình 2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Công ty 41 Hình 3.1 Dự kiến sơ đồ lập dự toán chi phí sản xuất kinh doanh 66 Hình 3.2 Dự kiến trình tự lập dự toán chi phí sản xuất kinh doanh 67

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 2.1: Kết quả kinh doanh của Công ty giai đoạn 2014 - 2016 44

Bảng 2.2: Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp năm 2016 của Công ty 47

Bảng 2.3: Dự toán chi phí sản xuất chung năm 2016 của Công ty 48

Bảng 2.4: Dự toán chi phí bán hàng và chi phí QLDN năm 2016 48

Bảng 2.5: Chỉ tiêu đánh giá hiệu quả quản lý CPSX tổng quát 49

Bảng 2.6: Cơ cấu chi phí SXKD của Công ty 49

Bảng 2.7: Bảng phân tích chi phí NVL năm 2014 - 2016 51

Bảng 2.8: Bảng phân tích chi phí sản xuất chung năm 2014 - 2016 55

Bảng 3.1: Đề xuất bảng tổng hợp QLCP nhân công trực tiếp theo từng mã hàng 72

Bảng 3.2: Đề xuất bảng tổng hợp QLCP SXC theo từng tháng cho mỗi ĐVSX 73

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

Chữ viết tắt Chữ viết đầy đủ

BHTN Bảo hiểm thất nghiệp

CBCNV Cán bộ công nhân viên CPSX Chi phí sản xuất

LĐTT Lao động trực tiếp LĐGT Lao động gián tiếp

SXKD Sản xuất kinh doanh

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Chi phí sản xuất kinh doanh là chỉ tiêu quan trọng trong hệ thống các chỉ tiêu kinh tế phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp và có mối quan hệ mật thiết với kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, bất kỳ một doanh nghiệp nào khi tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh đều có mục đích đạt được tỷ suất lợi nhuận mong muốn, do đó ngoài vấn đề tiêu thụ, tăng doanh thu bán hàng thì vấn đề tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm cũng là một trong những mục tiêu hàng đầu của doanh nghiệp Một trong những yếu tố chủ yếu giúp cho doanh nghiệp tồn tại và phát triển cũng như nâng cao khả năng cạnh tranh là làm thế nào để đảm bảo sản xuất ra các sản phẩm đạt chất lượng, đúng thời hạn, đáp ứng đúng yêu cầu của khách hàng với một chi phí tối thiểu

Yếu tố chi phí luôn đóng vai trò quan trọng trong bất cứ kế hoạch phát triển mở rộng

và tăng trưởng của doanh nghiệp Công ty Cổ phần sản xuất thương mại dịch vụ Giang Sơn, Lạng Sơn là doanh nghiệp chuyên khai thác đá, cát, sỏi, đất sét làm vật liệu xây dựng thông thường Phục vụ cho đầu tư xây dựng các công trình trên địa bàn tỉnh Lạng Sơn Tuy nhiên tính chất hoạt động của công ty lại phức tạp, phụ thuộc vào rất nhiều vào điều kiện tự nhiên như khí hậu, thời tiết, điều kiện bảo vệ môi trường cũng phục hồi môi trường và tuân thủ nghiêm ngặt các quy định của nhà nước trong quá trình khai thác, chế biến Bên cạnh đó là sự cạnh tranh về giá cả với các doanh nghiệp khác trên địa bàn tỉnh Công ty luôn quan tâm đến hiệu quả kinh doanh của mình, mong muốn tìm kiếm được nhiều khách hàng để nâng cao lợi nhuận Đó cũng chính là lý do

tác giả lựa chọn đề tài “Giải pháp tăng cường công tác quản lý chi phí sản xuất kinh doanh tại Công ty Cổ phần sản xuất thương mại dịch vụ Giang Sơn, tỉnh Lạng Sơn” làm đề tài luận văn tốt nghiệp của mình với kỳ vọng được đóng góp những kiến

thức đã được học tập, nghiên cứu vào quá trình quản lý sản xuất kinh doanh của đơn vị học viên đang công tác

2 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài

Ý nghĩa khoa học: Đề tài tổng hợp cơ sở lý luận khoa học về chi phí sản xuất kinh

doanh, quản lý chi phí sản xuất kinh doanh và nhân tố ảnh hưởng đến công tác này Các giải pháp được đề xuất nhằm tăng cường công tác quản lý chi phí sản xuất kinh

doanh trong doanh nghiệp dựa trên những luận cứ khoa học và biện chứng nên có thể

sử dụng làm tài liệu tham khảo cho công tác giảng dạy và học tập

Ý nghĩa thực tiễn: Những giải pháp được đề xuất của đề tài là những gợi ý cho những

nghiên cứu đề xuất nhằm quản lý có hiệu quả chi phí sản xuất kinh doanh tại đơn vị, khi được ứng dụng sẽ góp phần tăng cường công tác quản lý chi phí sản xuất kinh doanh tại Công ty Cổ phần sản xuất thương mại dịch vụ Giang Sơn, tỉnh Lạng Sơn nói riêng và có thể áp dụng cho các doanh nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng thông thường khác

3 M ục đích của đề tài

Dựa vào những cơ sở lý luận về chi phí, quản lý chi phí và những tổng kết từ thực tiễn

hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty Cổ phần sản xuất thương mại dịch vụ Giang Sơn, tỉnh Lạng Sơn, luận văn nghiên cứu đề xuất một số giải pháp nhằm tăng cường hơn nữa công tác quản lý chi phí sản xuất kinh doanh, nhằm góp phần xây dựng doanh nghiệp ngày càng phát triển

4 Phương pháp nghiên cứu

Để thực hiện những nội dung nghiên cứu, luận văn sử dụng các phương pháp nghiên

cứu như: Phương pháp hệ thống hóa; phương pháp nghiên cứu hệ thống các văn bản pháp quy; phương pháp điều tra thu thập số liệu; phương pháp tổng hợp; phương pháp phân tích so sánh và một số phương pháp nghiên cứu kết hợp khác

5 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

a Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là công tác quản lý chi phí sản xuất kinh doanh và các nhân tố ảnh hưởng đến quản lý chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng

b Phạm vi nghiên cứu

- Phạm vi nghiên cứu về mặt nội dung và không gian: đề tài tập trung nghiên cứu công tác quản lý chi phí sản xuất kinh doanh tại Công ty Cổ phần sản xuất thương mại dịch vụ Giang Sơn, tỉnh Lạng Sơn

- Phạm vi nghiên cứu về mặt thời gian, luận văn sẽ thu thập các số liệu trong các năm từ 2014 đến năm 2016 để phân tích đánh giá công tác quản lý chi phí sản xuất kinh doanh của Công ty Cổ phần sản xuất thương mại dịch vụ Giang Sơn và đề xuất các giải pháp cho giai đoạn từ nay đến 2022

6 K ết quả dự kiến đạt được

Để đạt được mục tiêu nghiên cứu, luận văn sẽ phải nghiên cứu, giải quyết được những vấn đề sau:

a Nghiên cứu một cách có hệ thống cơ sở lý luận và thực tiễn về chi phí và quản lý chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp, trong đó có đề cập cụ thể đến loại hình doanh nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng thông thường;

b Phân tích thực trạng công tác quản lý chi phí sản xuất kinh doanh tại Công ty cổ phần sản xuất thương mại dịch vụ Giang Sơn trong một số năm vửa qua, qua đó rút ra những kết quả đạt được và những tồn tại cần khắc phục và nguyên nhân của những tồn tại;

c Nghiên cứu, đề xuất một số giải pháp có cơ sở khoa học và khả thi nhằm tăng cường hơn nữa công tác quản lý chi phí sản xuất kinh doanh tại Công ty sản xuất thương mại

dịch vụ Giang Sơn, tỉnh Lạng Sơn

7 N ội dung của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận và kiến nghị, luận văn gồm có 3 chương nội dung chính

sau:

Chương 1: Cơ sở lý luận và thực tiễn về chi phí và quản lý chi phí sản xuất kinh doanh

trong doanh nghiệp

Chương 2: Thực trạng công tác quản lý chi phí sản xuất kinh doanh ở Công ty Cổ

phần sản xuất thương mại dịch vụ Giang Sơn, tỉnh Lạng Sơn

Chương 3: Một số giải pháp tăng cường quản lý chi phí sản xuất kinh doanh tại Công

ty Cổ phẩn sản xuất thương mại dịch vụ Giang Sơn, tỉnh Lạng Sơn

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ CHI PHÍ VÀ

QUẢN LÝ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP

1.1 Khái niệm và phân loại chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp

1.1.1 Khái niệm về chi phí sản xuất kinh doanh

Trong quá trình hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp phải luôn luôn quan tâm đến việc quản lý chi phí, vì mỗi đồng chi phí bỏ ra đều có ảnh hưởng đến lợi nhuận Vì vậy, vấn

đề quan trọng được đặt ra cho nhà quản trị doanh nghiệp là phải kiểm soát được chi phí của doanh nghiệp trong quá trình hoạt động sản xuất

Hoạt động sản xuất kinh doanh chủ yếu của một doanh nghiệp là tạo ra những sản phẩm nhất định và tiêu thụ những sản phẩm đó trên thị trường nhằm thu được lợi nhuận Nhưng bất kỳ một doanh nghiệp nào khi tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh thì cũng đều phải bỏ ra những khoản chi phí nhất định [19]

Các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra trước hết là các chi phí cho việc sản xuất sản phẩm Trong khi tiến hành sản xuất, các doanh nghiệp phải tiêu hao các vật tư như: Nguyên vật liệu, hao mòn máy móc, thiết bị, các công cụ dụng cụ, các khoản chi phí

về tiền lương hay tiền công cho người lao động

Như vậy, chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp là biểu hiện bằng tiền của toàn

bộ hao phí về vật chất và lao động mà các doanh nghiệp phải bỏ ra để sản xuất sản phẩm trong một thời kỳ nhất định Các chi phí này phát sinh có tính chất thường xuyên

và gắn liền với quá trình sản xuất sản phẩm nên gọi là chi phí sản xuất của doanh nghiệp [19]

Doanh nghiệp ngoài việc sản xuất, chế biến còn phải tổ chức tiêu thụ sản phẩm Trong quá trình này doanh nghiệp cũng phải bỏ ra những khoản chi phí nhất định như: Chi phí về bao bì đóng gói sản phẩm, chi phí vận chuyển, bảo quản Ngoài ra để giới thiệu rộng rãi sản phẩm cho người tiêu dùng, cũng như để hướng dẫn người tiêu dùng hoặc thăm dò khảo sát thị trường nhằm đề ra những quyết định có tính chất tối ưu đối với việc sản xuất thì doanh nghiệp cũng phải bỏ ra các chi phí về nghiên cứu, tiếp thị,

quảng cáo, giới thiệu hay bảo hành sản phẩm

Ngoài những chi phí sản xuất và chi phí sinh hoạt, trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp còn bỏ ra những khoản chi phí phục vụ cho những hoạt động của bộ máy quản

lý doanh nghiệp có liên quan đến quá trình kinh doanh [19]

Như vậy, nhìn từ góc độ doanh nghiệp, có thể thấy chi phí sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp là toàn bộ chi phí sản xuất, chi phí tiêu thụ sản phẩm, chi phí quản

lý doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh và các khoản thuế

gián thu mà doanh nghiệp phải bỏ ra để thực hiện hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định [19]

Để đánh giá được kết quả hoạt động kinh doanh tốt đòi hỏi doanh nghiệp cần phải có doanh thu từ hoạt động kinh doanh bù đắp, trang trải được toàn bộ chi phí kinh doanh

và thu được lợi nhuận cao Điều này cho thấy không phải khoản mục chi phí nào cũng được đưa vào chi phí hoạt động mà chúng ta phải xét đến tính chất, đặc điểm của nó

Chi phí sản xuất kinh doanh kinh doanh là một chỉ tiêu quan trọng Qua xem xét chỉ tiêu này có thể đánh giá được trình độ quản lý kinh doanh, tình hình sử dụng vốn, tiết kiệm chi phí của doanh nghiệp Chi phí sản xuất kinh doanh ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận mà lợi nhuận là mục tiêu kinh doanh, mục đích cuối cùng của mỗi doanh nghiệp Vì vậy, các doanh nghiệp phải luôn quan tâm đến vấn đề quản lý chi phí sản xuất kinh doanh, bởi lẽ mỗi đồng chi phí không hợp lý đều làm tăng giá thành sản phẩm, giảm lợi nhuận của doanh nghiệp Do đó, hạ thấp chi phí sản xuất kinh doanh là một điều kiện để doanh nghiệp đạt được mục tiêu của mình và đảm bảo cho sự tồn tại

và đi lên của doanh nghiệp [19]

1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh

Chi phí được nhà quản trị sử dụng cho nhiều mục đích khác nhau Do vậy, chi phí được phân loại theo nhiều cách, tùy theo mục đích sử dụng của nhà quản trị trong từng quyết định

Nhận định và thấu hiểu cách phân loại và ứng sử của từng loại chi phí là chìa khóa của việc đưa ra những quyết định đúng đắn trong quá trình tổ chức điều hành hoạt động

kinh doanh của nhà quản trị doanh nghiệp

1.1.2.1 Phân loại chi phí theo yếu tố chi phí

Theo cách phân loại này căn cứ vào tính chất, nội dung kinh tế phát sinh của chi phí sản xuất khác nhau để chia ra các yếu tố chi phí, chỉ bao gồm những chi phí có cùng nội dung kinh tế mà không phân biệt chi phí đó phát sinh ở đâu? Mục đích sử dụng vào việc gì? Tác dụng như thế nào? Hay còn gọi là chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố

Toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ được chia thành các yếu tố sản xuất như sau:

- Chi phí nguyên nhiên vật liệu, động lực: Bao gồm các chi phí như nguyên liệu, vật liệu chính, nhiên liệu, động lực mà doanh nghiệp sử dụng trong kỳ

- Chi phí nhân công: Bao gồm toàn bộ số tiền lương, tiền công phải trả, tiền trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của cán bộ công nhân viên chức hoạt động sản xuất trong doanh nghiệp

- Chi phí khấu hao tài sản cố định: Bao gồm toàn bộ chi phí trích khấu hao tài sản cố định của doanh nghiệp trong kỳ

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm toàn bộ số tiền mà doanh nghiệp đã chi trả về các loại dịch vụ mua ngoài như tiền điện, nước, phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

- Chi phí khác bằng tiền: Bao gồm các chi phí khác ngoài các khoản chi phí trên được chi trực tiếp bằng tiền

Cách phân biệt loại này cho chúng ta biết kết cấu tỷ trọng của từng loại chi phí trong tổng chi phí để phân tích đánh giá và tổng hợp, lập dự toán chi phí sản xuất, lập kế hoạch cung ứng vật tư, kế hoạch bố trí lao động và quỹ lương, nhu cầu vốn lưu động

1.1.2.2Phân loại chi phí theo chức năng hoạt động

Tác dụng của cách phân loại chi phí theo chức năng hoạt động là:

- Cho thấy vị trí, chức năng hoạt động của chi phí trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh ở doanh nghiệp

- Là căn cứ để xác định giá thành sản phẩm và tập hợp chi phí

- Cung cấp thông tin có hệ thống cho việc lập báo cáo tài chính

1 Chi phí sản xuất

Khái niệm: Chi phí sản xuất là toàn bộ chi phí có liên quan đến việc chế tạo sản phẩm hoặc cung cấp dịch vụ phục vụ trong một kỳ nhất định

Chi phí sản xuất gồm ba khoản mục cơ bản như sau:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Chi phí nhân công trực tiếp

- Chi phí sản xuất chung

Như vậy, chi phí sản xuất bao gồm toàn bộ chi phí cần thiết để chế tạo sản phẩm hoặc dịch vụ, những loại chi phí khác không gắn liền với việc sản xuất sản phẩm hay dịch

vụ thì không được xếp vào loại chi phí sản xuất, thí dụ như tiền hoa hồng bán hàng, chi phí văn phòng phẩm

a Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Khái niệm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là chi phí của những loại nguyên vật liệu

mà cấu tạo thành thực thể của sản phẩm, có giá trị và có thể xác định được một cách tách biệt rõ ràng và cụ thể cho từng sản phẩm

Ngoài nguyên vật liệu trực tiếp còn có nguyên vật liệu gián tiếp Nguyên liệu gián tiếp

là những nguyên liệu có tham gia vào việc cấu thành thực thể của sản phẩm nhưng giá trị nhỏ và không thể xác định rõ ràng cho từng sản phẩm Nguyên liệu gián tiếp cũng còn là những nguyên vật liệu được dùng kết hợp với nguyên vật liệu chính nhằm làm tăng thêm chất lượng, vẻ đẹp của sản phẩm hoặc để tạo điều kiện cho quá trình sản xuất được thuận lợi như chất xúc tác, dầu mỡ Ngoài ra nhiên liệu cũng được xếp vào nhóm nguyên vật liệu tiêu dùng trong quá trình sản xuất, tuy rằng hình thái hiện vật

của chúng không tham gia vào thực thể thành phẩm mà chỉ tạo ra năng lượng để phục

vụ cho sản xuất như than, điện

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có thể xác định cho từng đơn vị sản phẩm nên được tính thẳng vào từng đơn vị sản phẩm Chi phí nguyên vật liệu gián tiếp không thể xác định tách biệt cho từng đơn vị sản phẩm nên không thể tính trực tiếp vào từng đơn vị sản phẩm mà đưa vào chi phí sản xuất chung rồi phân bổ sau

b Chi phí nhân công trực tiếp:

Khái niệm: Chi phí nhân công trực tiếp là chi phí thanh toán cho công nhân trực tiếp vận hành dây chuyền sản xuất tạo ra sản phẩm hoặc dịch vụ phục vụ Khả năng và kỹ năng của lao động trực tiếp có ảnh hưởng đến số lượng và chất lượng sản phẩm hay dịch vụ cung cấp

Chi phí nhân công trực tiếp giống như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, có thể xác định

rõ ràng cụ thể và tách biệt cho từng đơn vị sản phẩm nên được tính thẳng vào từng đơn

vị sản phẩm

Ngoài chi phí nhân công trực tiếp còn có chi phí lao động gián tiếp Lao động gián tiếp

là những lao động không trực tiếp tạo ra sản phẩm hoặc dịch vụ nhưng cần thiết cho quá trình sản xuất, tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động sản xuất của lao động trực tiếp Lao động gián tiếp không làm ra sản phẩm nhưng không thể thiếu được trong quá trình sản xuất ví dụ quản đốc phân xưởng, nhân viên bảo trì máy móc thiết bị…Chi phí thanh toán cho lao động gián tiếpkhông thể phân bổ cho bất kỳ sản phẩm cá biệt nào nên phải đưa vào chi phí sản xuất chung để phân bổ sau

Ngoài ra trong cơ cấu chi phí lao động, còn có các khoản mục chi phí cũng thuộc vào chi phí lao động như: Chi phí của thời gian ngừng sản xuất, chi phí giờ phụ trội, chi phí phúc lợi lao động

c Chi phí sản xuất chung:

Khái niệm: Chi phí sản xuất chung có thể được định nghĩa một cách đơn giản là gồm tất cả các chi phí ngoại trừ chi phí lao động trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí sản xuất chung có 4 đặc điểm sau:

- Bao gồm nhiều khoản mục và chi phí khác nhau

- Các khoản mục chi phí thuộc chi phí sản xuất đều có tính chất gián tiếp với từng đơn vị sản phẩm nên không thể tính thẳng vào sản phẩm hay dịch vụ phục vụ

- Cơ cấu chi phí sản xuất chung bao gồm cả biến phí, định phí và chi phí hỗn hợp trong đó định phí chiếm tỷ trọng cao nhất

- Do gồm nhiều khoản mục chi phí nên chúng được nhiều bộ phận khác nhau quản lý và rất khó kiểm soát

Chi phí chung cũng được tính vào sản phẩm cùng với chi phí nguyên liệu trực tiếp và chi phí lao động trực tiếp thông qua việc phân bổ theo công thức dưới đây:

Đơn giá phân bổ chi

phí sản xuất chung =

Tổng chi phí sản xuất chung ước tính

(1.1) Tổng số đơn vị được làm căn cứ

Căn cứ được chọn để phân bổ chi phí sản xuất chung phải phù hợp nhất cho mọi sản phẩm hay công việc (có thể là tổng số giờ lao động trực tiếp, tổng số giờ máy hoạt động, tổng khối lượng sản phẩm)

2 Chi phí ngoài sản xuất

Để tổ chức thực hiện việc tiêu thụ sản phẩm, doanh nghiệp còn phải chịu một số khoản chi phí ngoài khâu sản xuất được gọi là chi phí ngoài sản xuất Chi phí ngoài sản xuất được chia làm hai loại:

- Chi phí lưu thông và tiếp thị (Chi phí bán hàng): Chi phí lưu thông và tiếp thị bao gồm các khoản chi phí cần thiết để đẩy mạnh quá trình lưu thông hàng hóa và đảm bảo việc đưa hàng hóa đến tay người tiêu dùng Chi phí này bao gồm những khoản chi phí như chi phí tiếp thị, chi phí khuyến mãi, chi phí quảng cáo,chi phí đóng gói sản phẩm tiêu thụ, chi phí vận chuyển bốc dỡ, lương nhân viên bán hàng, tiền hoa hồng bán hàng…

- Chi phí quản lý: là những khoản chi phí liên quan với việc tổ chức hành chính

và các hoạt động văn phòng làm việc của doanh nghiệp Các khoản chi phí này không thể xếp vào loại chi phí sản xuất hay chi phí lưu thông Chi phí quản lý bao gồm những chi phí như lương cán bộ quản lý và lương nhân viên văn phòng, chi phí khấu hao văn phòng và thiết bị làm việc văn phòng, chi phí văn phòng phẩm…

1.1.2.3Phân loại chi phí theo mối quan hệ với sản phẩm

Theo mối quan hệ với sản phẩm chi phí doanh nghiệp được chia thành chi phí thời kỳ

và chi phí sản phẩm

1 Chi phí thời kỳ

Khái niệm: Chi phí thời kỳ là những khoản chi phí phát sinh trong hạch toán Vì thế chi phí thời kỳ có ảnh hưởng đến lợi tức của kỳ mà chúng phát sinh Chi phí thời kỳ không phải những chi phí tạo thành thực thể của sản phẩm hay vào trong các yếu tố cấu thành giá vốn hàng hóa mua vào, mà là những khoản chi phí hoàn toàn biệt lập với quá trình sản xuất sản phẩm hoặc mua vào hàng hóa Vậy chi phí thời kỳ bao gồm các loại chi phí lưu thông và chi phí quản lý hành chính như lương nhân viên bán hàng, khấu hao thiết bị bán hàng, bảo hiểm, phí quảng cáo, khuyến mãi, giao dịch, lương nhân viên văn phòng, khấu hao thiết bị văn phòng, chi phí giáy tờ

2 Chi phí sản phẩm

Khái niệm: Chi phí sản phẩm là những khoản chi phí gắn liền với quá trình sản xuất sản phẩm hay quá trình mua hàng hóa về để bán lại Chi phí sản phẩm luôn luôn gắn liền với sản phẩm và chỉ được thu hồi khi sản phẩm tiêu thụ, khi sản phẩm chưa được tiêu thụ thì chúng nằm trong các đơn vị sản phẩm tồn kho

Chi phí sản phẩm gồm: chi phí nguyên liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung

Chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ khác nhau ở chỗ: chi phí thời kỳ phát sinh ở thời

kỳ nào thì tính ngay vào kỳ đó, do đó chúng ảnh hưởng tới lợi tức của kỳ mà chúng phát sinh Nhà quản trị không kiểm soát được chúng nếu để chúng phát sinh quá mức cần thiết Chi phí sản phẩm trái lại, chỉ phải tính ở kỳ mà sản phẩm được tiêu thụ,

không phải tính ở kỳ mà chúng phát sinh Chi phí sản phẩm cũng có ảnh hưởng đến lợi tức của doanh nghiệp nếu không được kiểm soát đúng đắn và hơn thế nữa nếu không tính đúng chi phí sản phẩm sẽ ảnh hưởng đến nhiều kỳ, vì sản phẩm có thể được sản xuất ra kỳ này nhưng lại tiêu thụ ở kỳ khác

1.1.2.4 Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí

Nhằm mục đích đáp ứng yêu cầu lập kế hoạch kiểm soát và chủ động điều tiết chi phí đối với lĩnh vực quản trị doanh nghiệp, người ta còn phân loại chi phí theo cách ứng

xử của chi phí, nghĩa là khi mức độ hoạt động biến động thì chi phí sẽ biến động như thế nào

1 Biến phí

Khái niệm: Là những khoản mục chi phí có quan hệ tỷ lệ thuận với biến động về mức

độ hoạt động Biến phí, khi tính cho một đơn vị thì nó ổn định không biến đổi Biến phí, khi không có hoạt động bằng 0

Biến phí thường gồm các khoản chi phí như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp, giá vốn của hàng hóa mua vào để bán lại, chi phí bao bì đóng gói, hoa hồng bán hàng

2 Định phí

Khái niệm: Định phí là những khoản chi phí không biến đổi khi mức độ hoạt động thay đổi, nhưng khi tính cho một đơn vị hoạt động tăng thì định phí thay đổi Khi mức

độ hoạt động tăng thì định phí tính cho một hoạt động căn cứ giảm và ngược lại

Định phí bao gồm các khoản chi phí như khấu hao thiết bị sản xuất, chi phí quảng cáo, tiền lương của bộ phận quản lý phục vụ…

3 Chi phí hỗn hợp

Khái niệm:Chi phí hỗn hợp là loại chi phí mà bản thân nó gồm cả các yếu tố biến phí lẫn định phí Ở mức độ hoạt động căn bản chi phí hỗn hợp thể hiện các đặc điểm của định phí quá mức độ lại thể hiện đặc tính của biến phí

Chi phí hỗn hợp rất quan trọng vì chi phí hỗn hợp rất phổ biến trong các doanh nghiệp Chi phí hỗn hợp bao gồm các khoản chi phí như chi phí điện nước, bảo trì, sản xuất chung…

- Phần định phí của chi phí hỗn hợp phản ánh phần chi phí căn bản, tối thiểu để duy trì phục vụ và để giữ cho dịch vụ đó luôn ở tình trạng sẵn sàng phục vụ

- Phần biến phí phản ánh phần thực tế phục vụ hoặc phần sử dụng vượt quá định mức Do đó yếu tố biến phí sẽ biến thiên tỷ lệ thuận với mức dịch vụ hoặc sử dụng quá định mức

Nhằm mục đích lập kế hoạch kiểm soát và chủ động điều tiết chi phí hỗn hợp nhà quản trị doanh nghiệp cần phải phân tích nhằm tách riêng các yết tố định phí với biến phí

1.1.2.5 Phân loại chi phí theo công đoạn

Đây là chi phí của một công đoạn sản xuất sản phẩm khi công nghệ sản xuất phải trải qua nhiều giai đoạn khác nhau, nối tiếp nhau Khi xác định được chi phí công đoạn ta

có thể lựa chọn để loại bỏ một công đoạn nào đó hoặc gép các công đoạn nhỏ lại với nhau

Như vậy với việc phân loại này có ý nghĩa rất quan trọng trong quản lý, nó là cơ sở để giao khoán trong nội bộ doanh nghiệp, tổ chức phân tích từng khâu, từng công đoạn sản xuất, hạch toán xác định chi phí sản phẩm dở dang

Tóm lại: Mỗi cách phân biệt chi phí trên đây là một cách nhìn dưới các góc độ khác nhau về chi phí của các nhà quản lý tùy thuộc nhu cầu thông tin để ra các quyết định Điều này cho phép chúng ta:

- Xác định và lựa chọn phương án sản xuất hiệu quả

-Xác định giá trị hàng tồn kho, sản phẩm dở dang trong từng khâu của quá trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm

-Phân tích chi phí trong từng thời kỳ, của các sản phẩm, của các thị trường, giao khoán nội bộ với mục tiêu giảm thiểu chi phí ở giai đoạn nào đó trong quá trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm

-Xác định khung giá trong kinh doanh đảm bảo không bị ảnh hưởng hoặc áp đặt bởi các đối thủ cạnh tranh

-Thiết lập các dự toán cho từng khâu công việc, cho việc sản xuất từng loại sản phẩm

1.2 Quản lý chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp

1.2.1 Khái niệm quản lý chi phí sản xuất kinh doanh

Như khái niệm về chi phí sản xuất kinh doanh đã nêu ở trên, quản lý chi phí sản xuất kinh doanh là việc quản lý bằng tiền của tất cả các loại chi phí bỏ ra trong quá trình sản xuất kinh doanh như: chi phí nguyên nhiên vật liệu, tiền lương, tiền công, khấu hao tài sản cố định, các khoản thuế phải nộp trong nhà nước, chi phí về bao gói sản phẩm, vận chuyển, nghiên cứu thị trường,

Trong quá trình sản xuất kinh doanh, từ những chi phí bỏ ra để tạo nên sản phẩm doanh nghiệp phải tiến hành tiêu thụ sản phẩm trên thị trường nhằm thu được lợi nhuận Bên cạnh các chi phí sản xuất sản phẩm, chi phí lưu thông sản phẩm, các doanh nghiệp muốn kinh doanh đạt hiệu quả cao, thu được nhiều lợi nhuận thì phải kết hợp nhịp nhàng mọi hoạt động trong doanh nghiệp Đây chính là công tác quản lý doanh

nghiệp, công tác này đòi hỏi doanh nghiệp phải bỏ ra một khoản chi phí gọi là chi phí quản lý doanh nghiệp

1.2.2 Vai trò, ý nghĩa công tác quản lý chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp

Việc quản lý chi phí ảnh hưởng rất lớn tới sự tồn tại, tăng trưởng và thành công của

mộtdoanh nghiệp, sẽ là mấu chốt trong việc đưa ra quyết định, đánh giá hiệu quả làm

việc, giữ vai trò cố vấn cho doanh nghiệp và giúp doanh nghiệp sử dụng một cách tối

ưu nhất các nguồn tài nguyên Quản lý chi phí giúp tối ưu hóa trong việc sử dụng các nguồn lực có sẵn như: nhân lực, nguyên vật liệu, máy móc Do đó, việc quản lý chi phí

tốt sẽ tạo điều kiện trong việc chuẩn bị các kế hoạch phát triển, mở rộng và mang lại

sự thành công cho doanh nghiệp Trên thực tế, sự thất bại của một tổ chức kinh doanh không phải là do thiếu nguồn tài chính mà là kết quả của việc quản lý nguồn vốn không hiệu quả, sử dụng có hiệu quả các nguồn tài chính mang lại lợi nhuận tối đa cho doanh nghiệp khi sử dụng tối ưu các nguồn vốn

Quản lý chi phí hiệu quả sẽ cung cấp thông tin về các số liệu trên giấy tờ và ngoài đời

thực một cách đầy đủ và khoa học nhất Điều này giúp cho việc đánh giá lợi nhuận của

sản xuất kinh doanh được chính xác hơn, từ đó doanh nghiệp sẽ đưa ra các quyết định đúng đắn giúp giảm thiểu rủi ro Rủi ro và lợi nhuận là 2 yếu tố chính quyết định lớn đến giá trị của doanh nghiệp; Việc quản lý chi phí tốt sẽ giúp ban giám đốc đánh giá được hiệu quả làm việc của doanh nghiệp bằng cách dựa vào hiệu quả tài chính

Quản lý chi phí luôn đóng một vai trò rất quan trọng trong sự thành công của một

doanh nghiệp Thông qua các thông tin có liên quan đến tình hình tài chính và hiệu quả kinh doanh trong các giai đoạn khác nhau của doanh nghiệp, ban giám đốc sẽ đánh giá được sự tăng trưởng của doanh nghiệp và sửa đổi cho phù hợp với các nguyên tắc của doanh nghiệp

Chi phí SXKD là căn cứ quan trọng để tính giá thành sản phẩm, giá thành sản phẩm là thước đo mức chi phí sản xuất tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp, chi phí sản xuất càng tăng thì giá thành san phẩm cũng tăng theo vì vậy cần phải quản lý tốt chi phí sản

xuất tạo điều kiện giúp doanh nghiệp hạ giá thành sản phẩm

Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, mỗi doanh nghiệp đều phát sinh các

loại chi phí khác nhau, nếu không quản lý chi phí sẽ rất khó nắm bắt các khoản mục phát sinh, trước khi tiến hành sản xuât sản phẩm doanh nghiệp phải xác định rõ mức

chi phí sản xuất sản phẩm, việc quản lý tốt các chi phí giúp doanh nghiệp có thể xác định chính xác mức độ tiêu hao chi phí trong từng sản phẩm, từng khâu sản xuất, phát

hiện chi phí không hợp lý và có những biện pháp giải quyết kịp thời giúp doanh nghiệp thấy được điểm mạnh điểm yếu trong kỳ sản xuất từ đó đưa ra những hoạch định chiến lược quan trọng

Quản lý tốt chi phí sản xuất kinh doanh tạo điều kiện tiết kiệm được lượng tiền dùng trong sản xuất, nhu cầu vốn lưu động của doanh nghiệp sẽ giảm bớt và được sử dụng cho mở rộng sản xuất tăng số lượng sản phẩm

Có thể nói, quản lý chi phí giúp doanh nghiệp có thể tập trung năng lực của mình vào các điểm mạnh, tìm ra các cơ hội hoặc các vấn đề quan trọng trong SXKD; giúp doanh nghiệp có thể cải thiện chất lượng sản phẩm hay dịch vụ của mình mà không làm thay đổi chi phí và giúp người ra quyết định nhận diện được các nguồn lực có chi phí thấp nhất trong việc sản xuất và cung ứng trong doanh nghiệp Quản lý chi phí giúp tăng cường hiệu quả mỗi đồng chi phí bỏ ra hay chính là việc nâng cao hiệu quả sử dụng vốn Quản lý chi phí là chìa khoá quan trọng dể doanh nghiệp giảm được hao phí cá biệt trong hoạt động sản xuất kinh doanh, tìm kiếm lợi nhuận Quản lý chi phí giúp doanh nghiệp tồn tại và đứng vững trong môi trường của nền kinh tế hàng hoá Cạnh tranh bằng chi phí là một chiến lược cạnh tranh cơ bản của doanh nghiệp, với chi phí thấp, giá bán hạ và chất lượng tương đương doanh nghiệp sẽ có đủ sức mạnh để chiến thắng Trong công tác quản lý, doanh nghiệp có thể thông qua tình hình thực hiện kế hoạch giá thành, kế hoạch chi phí để biết được tình hình SXKD, biết được tác động và hiệu quả của các biện pháp tổ chức kỹ thuật mà doanh nghiệp đã áp dụng Từ đó kịp thời đề ra các quyết định phù hợp với sự phát triển kinh doanh nhằm mục tiêu cuối cùng là đạt được lợi nhuận cao nhất

1.3 Nội dung quản lý chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp

Nội dung quan trọng của việc quản lý chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp là phải lập kế hoạch chi phí hàng năm (lập bảng dự toán chi phí theo yếu tố) và theo dõi (kiểm tra, kiểm soát) việc chấp hành đúng dự toán chi phí

Để thuận tiện cho việc quản lý chi phí sản xuất kinh doanh, các doanh nghiệp thường phân loại chi phí theo công dụng kinh tế của chi phí Theo cách phân loại này, chi phí

sẽ được chia theo từng khoản mục Với đặc thù là doanh nghiệp sản xuất, ba khoản mục chi phí chiếm tỷ lệ lớn nhất trong tổng chi phí cấu thành nên sản phẩm là: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung

Trình tự nội dung quản lý chi phí sản xuất kinh doanh:

1.3.1 Lập dự toán chi phí sản xuất kinh doanh

Lập dự toán chi phí là việc xác định toàn bộ mọi chi phí doanh nghiệp chi ra để sản xuất và tiêu thụ sản phẩm của kỳ kế hoạch Thông qua việc lập dự toán, doanh nghiệp

có thể kiểm soát tình hình sử dụng chi phí, phát hiện khả năng tiết kiệm chi phí để thúc đẩy cải tiến biện pháp quản lý kinh doanh Lập dự toán chi phí sản xuất kinh doanh phục vụ đắc lực cho việc hoàn thành nhiệm vụ tiết kiệm chi phí của doanh nghiệp Vì lập dự toán chi phí nghĩa là đã xây dựng cho doanh nghiệp một mục tiêu để phấn đấu Khi sản xuất kinh doanh mục tiêu này luôn được doanh nghiệp cố gắng thực hiện và đồng thời cũng được doanh nghiệp tìm tòi khai thác tiềm năng hạ thấp chi phí và giá thành sản phẩm

Đầu tiên là lập dự toán chi phí Dự toán có hợp lý sát sao thì doanh nghiệp mới có cơ

sở để tiến hành theo dõi và phát hiện khả năng tiềm tàng để tiết kiệm chi phí Việc kiểm tra quá trình thực hiện, chấp hành kế hoạch dự toán cũng hết sức quan trọng Kiểm tra thường xuyên, phân tích, đánh giá sự biến động của chi phí trong từng thời

kỳ, doanh nghiệp mới có cơ hội để tìm tòi những biện pháp quản lý cụ thể thích ứng với từng thời kỳ hoạt động của doanh nghiệp Có như vậy các biện pháp này mới phát huy được hết tác dụng trong hạ thấp chi phí và giá thành sản phẩm

Do vậy, dự toán phải được xây dựng cho toàn doanh nghiệp và cho từng bộ phận trong doanh nghiệp, theo từng yếu tố chi phí và có thể lập cho nhiều thời kỳ như tháng, quý, năm

1.3.1.1Dự toán chi phí sản xuất

Trong giai đoạn này, việc dự toán chi phí sản xuất nhằm xác định toàn bộ chi phí để sản xuất một khối lượng sản xuất đã được xác định trước Quá trình sản xuất nào cũng luôn gắn với một trình độ kỹ thuật trong một thời kỳ nhất định Do vậy khó có thể có một phương pháp dự toán chung cho tất cả mọi loại hình khác nhau Trong phần này chúng ta chỉ đề cập đến phương pháp tổng quát nhất Chi phí để sản xuất sản phẩm bao gồm 3 khoản mục là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung; nên dự toán chi phí sản xuất phải thể hiện đầy đủ ba loại chi

phí này Nhiệm vụ đặt ra trong phần này không chỉ xác định chi phí sản xuất cụ thể

cho từng loại mà còn phải chú ý đến nhiệm vụ cắt giảm chi phí

1.3.1.2Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phản ánh tất cả chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cần thiết để đáp ứng yêu cầu sản xuất đã được thể hiện trên dự toán khối lượng sản phẩm sản xuất Để lập dự toán nguyên vật liệu trực tiếp cần xác định:

a Định mức tiêu hao nguyên vật liệu để sản xuất một sản phẩm

Để thiết lập chi phí định mức, người ta thường sử dụng các phương pháp sau:

Phân tích dữ liệu lịch sử: phương pháp này được sử dụng khi quá trình sản xuất đã

chín muồi, doanh nghiệp đã có nhiều kinh nghiệm trong quá trình sản xuất, số liệu về chi phí sản xuất trong quá khứ có thể cung cấp một cơ sở tốt cho việc dự đoán chi phí sản xuất trong tương lai Ta cần điều chỉnh lại chi phí lịch sử cho phù hợp với tình hình hiện tại về giá cả, hay sự thay đổi về công nghệ trong quá trình sản xuất Mặc dù

số liệu lịch sử là một cơ sở tốt để xây dựng định mức chi phí, phương pháp này có

nhược điểm là không phản ảnh được sự thay đổi về công nghệ hay những thay đổi trong quá trình sản xuất Hoặc khi doanh nghiệp sản xuất một sản phẩm mới, chi phí lịch sử không có sẵn.Trong trường hợp này phải sử dụng phương pháp khác

Phương pháp kỹ thuật: theo phương pháp này, quá trình sản xuất sản phẩm được

phân tích để xác công việc phát sinh chi phí Trong phương pháp kỹ thuật nhân viên

kỹ thuật, người am hiểu công việc nghiên cứu thời gian, thao tác công việc nhằm xác định lượng nguyên vật liệu và lao động hao phí cần thiết để sản xuất sản phẩm trong điều kiện về công nghệ, trình độ quản lý và nguồn nhân lực hiện tại của doanh nghiệp

Phương pháp kết hợp: các nhà quản lý thường kết hợp cả hai phương pháp là phân

tích dữ liệu lịch sử và phương pháp kỹ thuật trong quá trình xây dựng chi phí định mức

- Đơn giá xuất nguyên vật liệu: bao gồm giá mua nguyên vật liệu, cộng với chi phí thu mua

- Mức độ dự trữ nguyên vật liệu trực tiếp vào cuối kỳ dự toán được tính toán trên

cơ sở lý thuyết quản trị tồn kho

Số lượng sản phẩm sản xuất theo dự toán

Với: Mij là mức hao phí vật liệu j để sản xuất một sản phẩm i

Gj là đơn giá vật liệu loại j

Qi là số lượng sản phẩm i dự toán sản xuất

Việc tính toán các loại chi phí này có thể được mô tả dưới dạng ma trận:

CP = Q x M x G (1.4)

b Dự toán cung cấp nguyên vật liệu

Dự toán cung cấp nguyên vật liệu được lập cho từng loại nguyên vật liệu cần thiết để thực hiện quá trình sản xuất trên cơ sở số lượng nguyên vật liệu dự toán cần thiết sử dụng và chính sách dự trữ tồn kho của doanh nghiệp theo công thức sau:

Số lượng

nguyên liệu

mua vào =

Số lượng nguyên liệu sử dụng theo

dự toán +

Số lượng nguyên liệu tồn cuối kỳ theo dự toán -

Số lượng nguyên liệu tồn thực tế đầu kỳ

(1.5)

Số tiền cần thiết phải chuẩn bị để mua nguyên vật liệu được tính toán dựa vào việc dự báo đơn giá mua nguyên vật liệu và dự toán mua nguyên vật liệu trực tiếp được xây dựng Đơn giá nguyên vật liệu là giá thanh toán với nhà cung cấp

Dự toán tiền mua

nguyên vật liệu trực

tiếp =

Dự toán lượng nguyên vật liệu mua vào X

Đơn giá nguyên vật liệu (1.6)

Dự toán mua nguyên vật liệu còn tính đến thời điểm, và mức thanh toán tiền mua nguyên liệu căn cứ vào chính sách bán hàng của nhà cung cấp

1.3.1.3 Dự toán chi phí nhân công trực tiếp

Dự toán chi phí nhân công trực tiếp được xây dựng từ dự toán sản xuất Dự toán này cung cấp những thông tin quan trọng liên quan đến quy mô của lực lượng lao động cần thiết cho kỳ dự toán Mục tiêu cơ bản của dự toán này là duy trì lực lượng lao động vừa đủ để đáp ứng yêu cầu sản xuất, tránh tình trạng lãng phí sử dụng lao động Dự toán lao động còn là cơ sở để doanh nghiệp lập dự toán về đào tạo, tuyển dụng trong qúa trình hoạt động sản xuất

Chi phí nhân công trực tiếp thường là biến phí trong mối quan hệ với khối lượng sản phẩm sản xuất, nhưng trong một số ít các trường hợp chi phí nhân công trực tiếp không thay đổi theo mức độ hoạt động Đó là trường hợp ở các doanh nghiệp sử dụng công nhân có trình độ tay nghề cao, không thể trả công theo sản phẩm hoặc theo thời gian Để lập dự toán chi phí này, doanh nghiệp phải dựa vào số lượng nhân công, quỹ lương, cách phân phối lương và nhiệm vụ của doanh nghiệp

Đối với biến phí nhân công trực tiếp, để lập dự toán doanh nghiệp cần xây dựng

L Q CPNCTT (1.7)

Với: Mij là mức hao phí lao động trực tiếp loại j để sản xuất một sản phẩm i

Gj là đơn giá lương của lao động loại j

Li là đơn giá lương tính cho mỗi sản phẩm

Qi là số lượng sản phẩm i dự toán sản xuất

Định mức chi phí nhân công trực tiếp cũng được xây dựng bao gồm định mức về

lượng và định mức về giá

Định mức về lượng bao gồm lượng thời gian cần thiết để sản xuất một sản phẩm Để

xác định thời gian cần thiết cho việc sản xuất một sản phẩm, người ta chia quá trình sản xuất thành các công đoạn, xác định thời gian định mức cho mỗi công đoạn và thời gian định mức cho việc sản xuất sản phẩm được tính bằng tổng thời gian để thực hiện

các công đoạn Một cách khác, có thể xác định thời gian định mức để sản xuất sản phẩm thông qua việc bấm giờ từng công đoạn sản xuất của bộ phận sản xuất thử Cần

lưu ý rằng, thời gian định mức để sản xuất sản phẩm còn bao gồm thời gian nghĩ giải lao, thời gian lau chùi máy móc, và thời gian bảo trì máy Định mức về lượng thời gian

để sản xuất một sản phẩm có thể được xác định:

- Thời gian cơ bản để sản xuất một sản phẩm

- Thời gian nghĩ ngơi và thời gian dành cho nhu cầu cá nhân

- Thời gian lau chùi máy và thời gian ngừng việc

Định mức về lượng thời gian để sản xuất một sản phẩm

Định mức về giá giờ công lao động không chỉ bao gồm tiền lương, các khoản phụ cấp

mà còn các khỏan trích theo lương của người lao động như BHXH, BHYT, kinh phí công đoàn Như vậy, định mức về giá giờ công lao động có thể được xác định như sau:

- Tiền lương cơ bản một giờ công

- Phụ cấp (nếu có)

- Các khoản trích theo lương

Định mức đơn giá giờ công : Nhiều doanh nghiệp xây dựng đơn giá giờ công chung cho tất cả người lao động trong một bộ phận ngay cả đơn giá tiền lương của người lao động phụ thuộc vào kĩ năng và thời gian công tác Mục đích của việc xây dựng chi phí định mức này là cho phép nhà quản trị theo dõi việc sử dụng nhân công trong bộ phận mình

Sau khi xây dựng được định mức về lượng và giá giờ công, định mức chi phí nhân công trực tiếp được xác định bằng định mức lượng thời gian để sản xuất một sản phẩm nhân định mức giá giờ công

1.3.1.4Dự toán chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là các chi phí liên quan đến phục vụ và quản lý hoạt động sản xuất, phát sinh trong phân xưởng Chi phí sản xuất chung bao gồm cả yếu tố chi phí biến đổi và chi phí cố định Dự toán chi phí sản xuất chung phải tính đến cách ứng xử chi phí để xây dựng mức phí dự toán hợp lý trong kỳ Cũng có thể dự toán chi phí sản xuất chung theo từng nội dung kinh tế cụ thể của chi phí Tuy nhiên cách làm này khá phức tạp, tốn nhiều thời gian Do vậy ta chỉ quan tâm đến việc phân biệt biến phí và định phí sản xuất chung trong dự toán

Dự toán này ở các doanh nghiệp thường được xem là một nhiệm vụ cơ bản nhằm giảm thấp chi phí và giá thành sản phẩm Tuy nhiên với xu hướng giá thành ngày càng giảm, việc đấu tranh chống sự tăng chi phí dẫn đến nhiệm vụ khá quan trọng Các chi phí này thường không liên quan trực tiếp đến sản phẩm cụ thể Nếu sử dụng cách tính toán giá thành toàn bộ, việc tăng giảm của các chi phí này thuộc về trách nhiệm của nhà quản trị từng khu vực, từng trung tâm Các chi phí này thường độc lập tương đối với mức độ hoạt động, nó liên quan chủ yếu với cấu trúc của phân xưởng, phải sử dụng chi phí hỗn hợp và các kỹ thuật tách biệt phần biến phí và định phí Như vậy chi phí sản xuất chung hoàn toàn có thể kiểm tra được

Dự toán chi phí sản

xuất chung =

Dự toán định phí sản xuất chung +

Dự toán biến phí sản xuất chung (1.8)

Biến phí sản xuất chung có thể được xây dựng theo từng yếu tố chi phí cho một đơn vị

hoạt động (chi phí vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp, ) Tuy nhiên thường

cách làm này khá phức tạp, tốn nhiều thời gian Do vậy khi dự toán chi phí này, người

ta thường xác lập biến phí sản xuất chung cho từng đơn vị hoạt động

Dự toán biến phí

sản xuất chung =

Dự toán biến phí đơn vị SXC X

Sản lương sản xuất theo dự toán (1.9)

Dự toán biến phí cũng có thể được lập theo tỷ lệ trên biến phí trực tiếp, khi đó biến phí SXC dự toán sẽ xác định:

Dự toán biến phí

sản xuất chung =

Dự toán biến phí trực tiếp x

Tỷ lệ biến phí theo

dự kiến (1.10)

Dự toán định phí sản xuất chung cần thiết phải phân biệt định phí bắt buộc và định phí tùy ý Đối với định phí bắt buộc, trên cơ sở định phí chung cả năm chia đều cho 4 quý nếu là dự toán quý, hoặc chia đều cho 12 tháng nếu là dự toán tháng Còn đối với định phí tùy ý thì phải căn cứ vào kế hoạch của nhà quản trị trong kỳ dự toán Dự toán định phí hằng năm có thể được lập dựa vào mức độ tăng giảm liên quan đến việc trang bị, đầu tư mới ở doanh nghiệp

Dự toán định phí

sản xuất chung =

Định phí sản xuất chung thực tế kỳ trước

x

Tỷ lệ % tăng (giảm) định phí sản xuất chung theo dự kiến

(1.11)

1.3.1.5 Dự toán chi phí bán hàng

Các loại chi phí này được lập tương tự như chi phí sản xuất chung Tuy nhiên, chi phí bán hàng có ảnh hưởng nhất định đến hoạt động tiêu thụ của doanh nghiệp và ngược lại nên khi lập dự toán chi phí bán hàng phải tính đến mối liên hệ với sản lượng tiêu thụ của doanh nghiệp

Dự toán chi phí bán hàng phản ánh các chi phí liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm dự tính của kỳ sau Dự toán này nhằm mục đích tính truớc và tập hợp các phương tiện chủ yếu trong quá trình bán hàng Khi xây dựng dự toán cho các chi phí này cần tính đến nội dung kinh tế của chi phí cũng như yếu tố biến đổi và yếu tố cố định trong thành phần chi phí

Dự toán chi phí bán

hàng =

Dự toán định phí bán hàng +

Dự toán biến phí bán hàng (1.12)

- Dự toán định phí bán hàng:

Yếu tố định phí thường ít biến đổi trong một phạm vi phù hợp gắn với các quyết định dài hạn, và có thể dự báo một cách dể dàng dựa vào chức năng kinh doanh của doanh nghiệp Các chi phí này cũng có thể thay đổi trong trường hợp phát triển thêm mạng phân phối mới, thêm các dịch vụ mới sau bán hàng, dịch vụ nghiên cứu phát triển thị trường,

Dự báo các yếu tố này cần phân tích đầy đủ các dữ liệu quá khứ của doanh nghiệp Thông thường các mô hình hồi quy cho phép ta tách biệt các thành phần định phí, và biến phí bán hàng của doanh nghiệp, đồng thời làm cơ sở tính toán tỷ lệ thay đổi dự kiến

Dự toán định phí

bán hàng =

Định phí bán hàng thực tế kỳ trước x

Tỷ lệ % tăng (giảm) theo dự kiến (1.13)

- Dự toán biến phí bán hàng:

Các biến phí bán hàng của doanh nghiệp có thể là biến phí trực tiếp như hoa hồng, lương nhân viên bán hàngBiến phí gián tiếp là những chi phí liên quan đến từng bộ phận bán hàng như chi phí bảo trì, xăng dầu, hỗ trợ bán hàng và thường được dự toán trên cơ sở số lượng bán hàng dự toán hoặc xác định một tỷ lệ % theo thống kê kinh nghiệm

Dự toán biến phí

bán hàng =

Dự toán biến phí đơn vị bán hàng X

Sản lương tiêu thụ theo dự toán (1.14)

Hoặc

Dự toán biến phí

bán hàng =

Dự toán biến phí trực tiếp x

Tỷ lệ biến phí theo

dự kiến (1.15)

1.3.1.6 Dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Dự toán chi phí quản lý thường phụ thuộc vào cơ cấu tổ chức của doanh nghiệp Chi phí này liên quan đến toàn bộ doanh nghiệp, mà không liên quan đến từng bộ phận hoạt động nào Tương tự như dự toán bán hàng, việc lập dự toán biến phí quản lý này thường dựa vào biến phí quản lý đơn vị nhân với sản lượng tiêu thụ dự kiến

Dự toán biến phí

QLDN =

Dự toán biến phí đơn vị QLDN

X Sản lượng tiêu thụ

theo dự toán (1.16)

Hoặc sử dụng phương pháp thống kê kinh nghiệm, trên cơ sở tỷ lệ biến phí QLDN trên biến phí trực tiếp trong và ngoài khâu sản xuất ở các kỳ kế toán trước để xác định tỷ lệ biến phí bình quân giữa các kỳ Công thức để xác định biến phí này như sau:

Dự toán biến phí

QLDN =

Dự toán biến phí trực tiếp x

Tỷ lệ biến phí QLDN (1.17)

Còn định phí quản lý doanh nghiệp thường không thay đổi theo mức độ hoạt động

Các thay đổi của loại chi phí này chủ yếu do việc trang bị đầu tư thêm cho bộ phận quản lý của doanh nghiệp Lập dự toán bộ phận này cần căn cứ vào dự báo các nội dung cụ thể của từng yếu tố chi phí để xác định chính xác định phí theo dự toán

1.3.1.7Dự toán chi phí tài chính

Dự toán chi phí tài chính trong phần này ta cần quan tâm đến chi phí lãi vay mà doanh nghiệp phải trả Cơ sở để lập dự toán chi phí tài chính là số tiền cần vay dài hạn và ngắn hạn trong mỗi kỳ lập dự toán cũng như lãi suất vay phải trả cho từng khoản vay

1.3.2 Tổ chức thực hiện quản trị chi phí sản xuất kinh doanh

1.3.2.1Quản lý chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Quản lý chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là quá trình lập kế hoạch, tổ chức, chỉ đạo và kiểm tra công tác sử dụng nguyên vật liệu nhằm thực hiện được đúng kế hoạch về sử dụng chi phí nguyên vật liệu mà doanh nghiệp đã đề ra Công tác quản lý chi phí nguyên vật liệu chú trọng vào hai yếu tố là: mức tiêu hao vật tư và giá vật tư Mỗi loại sản phẩm thường được chế tạo từ những nguyên vật liệu khác nhau, mỗi loại thường

có mức tiêu hao khác nhau và giá cả khác nhau Do vậy, khi phân tích khoản mục chi

phí NVL trực tiếp có thể phân tích chi phí NVL từng loại sản phẩm, sau đó tổng hợp lại

Đối với từng loại sản phẩm, khoản mục chi phí NVL trong giá thành được tính theo công thức (1.18):

C v = ∑ q 1 x m i x g vi - F (1.18)

Trong đó:

Cv: Chi phí NVL trong giá thành 1 loại sản phẩm

q1: sản lượng thực tế của sản phẩm

mi: mức tiêu hao vật liệu i cho 1 ĐVSP

gvi: đơn giá vật liệu i

F: giá trị phế liệu có ích thu hồi

Các chỉ số 1 và 0 tương ứng với kỳ thực tế và kế hoạch

Ta sẽ tính toán sự chênh lệch giữa kế hoạch và thực tế qua công thức (1.19):

∆C v = C v1 – C v0 (1.19)

Xác định ảnh hưởng của các nhân tố đến khoản mục trên:

Ảnh hưởng của mức tiêu hao vật liệu 1 ĐVSP đến khoản mục

∆m = ∑ q1 x ( m1i – m0i ) x gv0i (1.20)

Ảnh hưởng của đơn giá vật liệu thay đổi:

Ảnh hưởng của việc sử dụng vật liệu thay thế: nếu ký hiệu Cvtt1 là chi phí vật liệu thay thế kỳ thực tế, Cvtb0 là chi phí vật liệu thay thế kỳ kế hoạch, được tính theo sản lượng thực tế, thì ảnh hưởng của việc dùng vật liệu thay thế:

∆ Cvtt = Cvtt1 – Cvtb0 (1.22)

Ảnh hưởng của giá trị phế liệu có ích thu hồi:

F0: là giá trị phế liệu có ích thu hồi đã điều chỉnh theo sản lượng thực tế

1.3.2.2Quản lý chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm các khoản mục:

- Tiền lương của công nhân sản xuất

- Kinh phí công đoàn, bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, được tính theo một tỷ

lệ quy định trích theo lương

Do đó, quản lý chi phí nhân công trực tiếp là việc mà các doanh nghiệp cần phải thực hiện là quản lý tốt chi phí tiền lương, làm sao để sử dụng quỹ tiền lương sao cho hiệu quả và hợp lý Hiệu quả và hợp lý ở đây là vừa đảm bảo cho kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp có lãi, vừa đáp ứng được nhu cầu tiền lương của người lao động, vừa thông qua tiền lương làm động lực, giúp người lao động làm việc

có hiệu quả và nhiệt tình với công việc Như vậy, khi phân tích khoản mục chi phí NCTT chủ yếu là xem xét khoản mục chi phí tiền lương của công nhân sản xuất Ở đây ta xem xét sự chênh lệch của chi phí nhân công trực tiếp giữa thực tế và kế hoạch Chỉ tiêu phân tích:

Chi phí NCTT trong 1 loại sản phẩm được xác định bằng công thức 1.24:

Tiền lương 1 đơn vị sản phẩm được xác định bằng:

Trong đó:

Gj: số giờ công hao phí của bậc thợ j để sản xuất ra 1 SPi

Lcbj: tiền lương 1 giờ công của mỗi bậc thợ

Do vậy, CL có thể được viết như sau:

Ta sẽ tính toán chênh lệch của tiền lương giữa thực tế và kế hoạch theo công thức:

1.3.2.3Quản lý chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là những chi phí phản ánh những chi phí dùng để phục vụ sản xuất, kinh doanh chung phát sinh ở phân xưởng sản xuất Quản lý chi phí sản xuất chung là quá trình xây dựng định mức, lập kế hoạch, tổ chức, chỉ đạo và kiểm tra việc

sử dụng, phân bổ chi phí sản xuất chung nhằm thực hiện tốt những mục tiêu doanh nghiệp đã đề ra

Quản lý chi phí sản xuất chung phải tập trung vào hai nội dung của loại chi phí này là: chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi

- Chi phí sản xuất chung biến đổi (biến phí):

Là những chi phí sản xuất gián tiếp, thường thay đổi trực tiếp hoặc gần như trực tiếp theo số lượng sản phẩm sản xuất, như chi phí nguyên liệu, vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp Chi phí sản xuất chung biến đổi được phân bổ hết vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh Quản lý chi phí sản xuất chung biến đổi là là việc phải xác định được định mức chi phí cần phân bổ thông qua quá trình lập kế hoạch, tổ chức và giám sát việc sử dụng loại chi phí này để thực hiện

đúng với kế hoạch mà doanh nghiệp đã đề ra

Định mức chi phí sản xuất chung biên đổi được xây dựng theo định mức về giá và lượng Định mức giá phản ánh biến phí của đơn giá chi phí sản xuất chung phân bổ Định mức lượng, ví dụ lấy thời gian làm thước đo thì lượng ở đây phản ánh số giờ của hoạt động được chọn làm căn cứ phân bổ chi phí sản xuất chung cho 1 đơn vị sản phẩm Từ đó ta có công thức đơn giản để xác định như sau:

Định mức biến phí sản xuất chung = Định mức giá x Định mức lượng

- Chi phí sản xuất chung cố định (định phí):

Định phí là những chi phí sản xuất gián tiếp, thường không thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất, như: chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhà xưởng, chi phí quản lý hành chính ở các phân xưởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm được dựa trên công suất

bình thường của máy móc sản xuất Quản lý chi phí sản xuất chung cố định tương tự công việc quản lý chi phí sản xuất chung biên đổi, đó là việc phải xác định được định mức chi phí cần phân bổ thông qua quá trình lập kế hoạch, tổ chức và giám sát việc sử

dụng loại chi phí này để thực hiện đúng với kế hoạch mà doanh nghiệp đã đề ra

1.3.3 Kiểm soát chi phí sản xuất

Như đã đề cập ở trên, phương pháp dự toán chi phí không những theo dõi chi phí dự toán mà còn theo dõi chi phí thực tế Chính vì vậy, một trong những ứng dụng của phương pháp này là giúp kiểm soát chi phí chặt chẽ hơn thông qua việc phân tích nhân

tố chi phí sản xuất

1.3.3.1Kiểm soát chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm các chi phí nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ hao phí cho từng quá trình sản xuất Biến động của chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có thể được kiểm soát gắn liền với các nhân tố giá và lượng có liên quan

- Phân tích biến động giá: là chênh lệch giữa giá nguyên vật liệu trực tiếp kỳ thực tế với giá nguyên vật liệu trực tiếp theo dự toán để sản xuất ra lượng sản phẩm nhất định Nếu tính trên một đơn vị sản phẩm thì nó phản ánh giá cả của một đơn vị

nguyên vật liệu để sản xuất ra một đơn vị sản phẩm đã thay đổi như thế nào so với dự toán

Ảnh hưởng về

giá đến biến

động NVLTT =

Đơn giá nguyên vật liệu trực tiếp thực tế -

Đơn giá nguyên vật liệu trực tiếp dự toán

x Lượng nguyên vật liệu trực tiếp thực tế sử dụng

(1.28)

Ảnh hưởng biến động về giá có thể là âm hay dương Nếu ảnh hưởng là âm chứng tỏ giá vật liệu thực tế thấp hơn giá vật liệu dự toán đặt ra Tình hình này được đánh giá tốt nếu chất lượng vật liệu đảm bảo Ngược lại, ảnh hưởng dương thế hiện giá vật liệu tăng so với dự toán và sẽ làm tăng tổng chi phí sản xuất của doanh nghiệp Xét trên phương diện các trung tâm trách nhiệm thì biến động về giá gắn liền với trách nhiệm của bộ phận cung ứng vật liệu Khi kiểm soát biến động về giá, cần quan tâm đến các nguyên nhân do biến động của giá vật liệu trên thị trường, chi phí thu mua, chất lượng nguyên vật liệu, thuế và cả các phương pháp tính giá nguyên vật liệu (nếu có)

- Phân tích Biến động lượng: là chênh lệch giữa lượng nguyên vật liệu trực tiếp

ở kỳ thực tế với lượng nguyên vật liệu trực tiếp theo dự toán để sản xuất ra lượng sản phẩm nhất định Biến động về lượng phản ánh tiêu hao vật chất thay đổi như thế nào

và ảnh hưởng đến tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ra sao Biến động về lượng được xác định:

Ảnh hưởng về

lượng đến biến

động NVLTT =

Nguyên vật liệu trực tiếp thực tế

sử dụng -

Nguyên vật liệu trực tiếp dự toán sử dụng x

Đơn giá nguyên vật liệu trực tiếp dự toán

(1.29)

Biến động về lượng nếu là kết quả dương thể hiện lượng vật liệu sử dụng thực tế nhiều hơn so với dự toán; còn nếu là kết quả âm thể hiện lượng vật liệu sử dụng tiết kiệm so với dự toán Nhân tố lượng sử dụng thường do nhiều nguyên nhân, gắn liền với trách nhiệm của bộ phận sử dụng vật liệu (phân xưởng, tổ, đội) Đó có thể là do khâu tổ chức sản xuất, mức độ hiện đại của công nghệ, trình độ công nhân trong sản xuất Ngay cả chất lượng nguyên vật liệu mua vào không tốt dẫn đến phế liệu hoặc sản

phẩm hỏng nhiều làm cho lượng tiêu hao nhiều Khi tìm hiểu nguyên nhân của biến động về lượng cũng cần xem đến các nguyên nhân khách quan, như: thiên tai, hỏa hoạn, mất điện

1.3.2.2Kiểm soát chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm chi phí lương và các khoản trích theo lương tính vào chi phí, như kinh phí công đoàn, BHXH, BHYT của công nhân trực tiếp vận hành từng quá trình sản xuất Biến động của chi phí nhân công trực tiếp gắn liền với các nhân tố giá và lượng liên quan

- Phân tích nhân tố ảnh hưởng về giá: là chênh lệch giữa giá giờ công lao động trực tiếp thực tế với dự toán để sản xuất ra lượng sản phẩm nhất định Nhân tố này phản ánh sự thay đổi về giá của giờ công lao động để sản xuất sản phẩm ảnh hưởng đến chi phí nhân công trực tiếp

Đơn giá nhân công trực tiếp

công trực tiếp, thì việc kiểm soát chi phí nhân công còn cho phép ta làm rõ bộ phận chịu trách nhiêm, làm ảnh hưởng đến công tác quản lý chi phí và giá thành Nhân tố giá tăng hay giảm được đánh giá là tốt hay không tốt phải căn cứ vào chất lượng công nhân tức trình độ và năng lực làm việc của công nhân Nếu giá giảm so với dự toán nhưng chất lượng vẫn đảm bảo thì sự biến động đó là tốt và ngược lại

- Phân tích nhân tố ảnh hưởng về lượng: là chênh lệch giữa số giờ lao động trực tiếp thực tế với dự toán để sản xuất ra lượng sản phẩm nhất định Nhân tố này phản ánh sự thay đổi về số giờ công để sản xuất sản phẩm ảnh hưởng đến chi phí nhân công trực tiếp hay gọi là nhân tố năng suất ảnh hưởng của nhân tố lượng thể hiện như sau:

Ảnh hưởng của Thời gian lao Thời gian lao Đơn giá nhân (1.31)

NSLĐ đến biến

động CPNCTT = động thực tế - động theo dự

toán x công trực tiếp dự toán

Nhân tố năng suất lao động do nhiều nguyên nhân: có thể là trình độ và năng lực của người lao động thay đổi, do điều kiện trang bị máy móc thiết bị, chính sách lượng của doanh nghiệp Biến động do nhiều nguyên nhân khác nhau tác động đến chi phí sản xuất có thể do chính quá trình sản xuất của doanh nghiệp hoặc vì biến động của các yếu tố bên ngoài doanh nghiệp Việc phân tích biến động chi phí sản xuất theo các khoản mục và theo nhân tố giá, nhân tố lượng giúp người quản lý phát hiện, xem xét các yếu tố đã gây ra biến động nhằm đưa ra biện pháp đúng đắn và kịp thời để chấn chỉnh hoặc phát huy các nhân tố đó theo hướng có lợi nhất cho doanh nghiệp

1.3.2.3Kiểm soát chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung biến động là do sự biến động biến phí sản xuất chung và biến động của định phí sản xuất chung:

Biến động chi

phí SXC =

Biến động định phí SXC +

Biến động biến phí SXC (1.32)

a Kiểm soát biến động biến phí sản xuất chung

Biến phí sản xuất chung gồm những chi phí gián tiếp liên quan đến phục vụ và quản lý hoạt động sản xuất Chi phí này thường thay đổi theo sự biến thiên của mức độ hoạt động sản xuất của doanh nghiệp, như: chi phí vật tư gián tiếp, tiền lương bộ phận quản

lý trả theo sản phẩm gián tiếp, chi phí năng lượng thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất

Biến động của biến phí sản xuất chung do nhiều nguyên nhân, nhưng về phương pháp phân tích trong kiểm tra, nó cũng được phân tích thành ảnh hưởng của nhân tố giá và nhân tố lượng như đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp

Ảnh hưởng của nhân tố giá đến biến phí sản xuất chung thường do sự thay đổi của các mức chi phí được xem là biến phí sản xuất chung Các mức này thay đổi thường do nhiều nguyên nhân như: đơn giá mua vật tư gián tiếp cũng như các chi phí thu mua