Kế toán tiền và nợ phải thu

2/14/2017 Chương Kế toán tiền nợ phải thu TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM, KHOA KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN Mục tiêu Sau nghiên cứu xong nội dung này, người học có thể:  Trình bày khái niệm, ghi nhận, đánh giá, trình bày BCTC liên quan đến tiền khoản phải thu  Xử lý hệ thống tài khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh tiền khoản phải thu  Ý nghĩa thơng tin qua tỷ số tài 2/14/2017 Nội dung Khái niệm, ghi nhận, đánh giá liên quan đến tiền khoản phải thu Ứng dụng vào hệ thống tài khoản để ghi chép giao dịch liên quan đến tiền nợ phải thu Trình bày tiền nợ phải thu BCTC Ý nghĩa thông tin qua tỷ số tài Nội dung Khái niệm, ghi nhận, đánh giá liên quan đến tiền khoản phải thu 2/14/2017 Tiền tương đương tiền • Tiền tài sản có tính khoản cao nhất, sẵn sàng cho việc tốn với rủi ro gần khơng có – Tiền mặt – Tiền gửi ngân hàng – Tiền chuyển Tiền tương đương tiền – Tiền bao gồm tiền quỹ, tiền chuyển khoản tiền gửi không kỳ hạn – Tương đương tiền: Là khoản đầu tư ngắn hạn (khơng q tháng), có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định khơng có nhiều rủi ro chuyển đổi thành tiền 2/14/2017 Tiền tương đương tiền Bản chất tương đương tiền: • Là hình thức giữ thay cho tiền • Nằm sách quản lý tiền doanh nghiệp để cân khoản Ghi nhận tiền  Tiền ghi nhận doanh nghiệp hồn tồn sử dụng cho mục đích tốn mà khơng có giới hạn  Đối với tiền gửi ngân hàng, sở việc ghi nhận ghi nhận tài khoản doanh nghiệp ngân hàng  Các khoản tiền giai đoạn chuyển đổi hình thái báo cáo “Tiền chuyển” 2/14/2017 Đánh giá tiền • Tiền mặt, tiền gửi ngoại tệ ghi nhận theo tỷ giá phát sinh điều chỉnh lập báo cáo tài theo tỷ giá thời điểm khóa sổ • Tiền mặt, tiền gửi dạng vàng tiền tệ ghi nhận theo giá gốc Ghi nhận đánh giá tương đương tiền • Tương đương tiền khoản đầu tư ngắn hạn nên: – Được ghi nhận có quyền sở hữu – Đánh giá theo giá gốc 10 2/14/2017 Nợ phải thu • Nợ phải thu bao gồm: – Các khoản phải thu khách hàng theo sách bán chịu doanh nghiệp – Các khoản phải thu khác phải thu nội bộ, phải thu Nhà nước, ứng trước tiền cho người bán… • Nợ phải thu tài sản ngắn hạn quan trọng nhiều doanh nghiệp quản lý chặt chẽ qua sách thủ tục bán chịu 11 Ghi nhận nợ phải thu • Là tài sản, Nợ phải thu ghi nhận khi: – Phát sinh từ kiện khứ – Doanh nghiệp kiểm sốt lợi ích kinh tế – Giá trị xác định cách đáng tin cậy 12 2/14/2017 Bài tập thực hành  Cho biết khoản sau đủ điều kiện ghi nhận nợ phải thu Bảng cân đối kế toán ngày 31.12.20x1 Bán hàng cho công ty A, bên A nhận hàng kho doanh nghiệp ngày 28.12.20x1 hàng nhập kho bên A ngày 3.1.20x2 Xuất lô hàng giao cho khách ngày 25/12/20X1, nhiên theo hợp đồng khách hàng chấp nhận toán sau 10 ngày chạy thử đạt yêu cầu theo thoả thuận ban đầu Sau 10 ngày, khách hàng ký chấp nhận hoá đơn đồng ý trả tiền 13 Đánh giá nợ phải thu • Nợ phải thu ghi nhận ban đầu theo giá trị thỏa thuận (thí dụ, giá tốn hóa đơn) • Nợ phải thu ghi giảm khi: – Hàng bị trả lại – Giảm giá hàng bán – Chiết khấu thương mại – Chiết khấu tốn 14 2/14/2017 Đánh giá nợ phải thu • Nợ phải thu trình bày BCTC theo giá trị thu hồi (giá trị thực hiện) • Q trình điều chỉnh từ giá gốc (giá ghi sổ sách) sang giá trị thực gọi lập dự phịng nợ phải thu khó địi 15 Ước tính giá trị thực • Giá trị thực ước tính kế tốn, dựa liệu xác thực giả định hợp lý khả thu hồi nợ phải thu – Phương pháp % doanh thu bán chịu – Phương pháp % nợ cuối kỳ – Phương pháp % nhóm nợ cuối kỳ phân theo tuổi nợ 16 2/14/2017 Bảng tính lập dự phịng Phân tích theo tuổi nợ Khách hàng Quá 10 ngày Quá từ 10- 30 ngày Quá 30 ngày A 3.000 B 4.000 1.000 Coäng 80.000 30.000 10.000 % DP 1% 10% 30% DP 800 3.000 3.000 17 Bài tập thực hành  Nợ phải thu cuối kỳ công ty Maika 800 triệu đồng, có 90% hạn 8% hạn vòng 30 ngày 2% hạn 30 ngày Theo kinh nghiệm công ty, có 20% khả khoản hạn 30 ngày đòi Đối với khoản q hạn 30 ngày rủi ro khơng địi 10% Các nợ hạn có rủi ro khơng địi nhỏ 1%  Xác định giá trị thực nợ phải thu cuối kỳ 18 2/14/2017 Nội dung Ứng dụng vào hệ thống tài khoản để ghi chép giao dịch liên quan đến tiền nợ phải thu 19 Kế toán tiền tương đương tiền 20 • Tài khoản sử dụng • Các nguyên tắc • Các nghiệp vụ 10 2/14/2017 Kế toán tiền mặt Tài khoản 111 – Kết cấu Bên Nợ Bên Có • Các khoản tiền mặt nhập quỹ • Số tiền mặt thừa quỹ phát kiểm kê; • Các khoản tiền mặt xuất quỹ • Số tiền mặt thiếu hụt quỹ phát kiểm kê Dư Nợ Các khoản tồn quỹ tiền mặt cuối kỳ Kế toán tiền mặt TK 111 TK 112 TK131/511 TK515/711 TK 341 TK 3381 Rút TGNH nhập quỹ Nộp tiền vào NH Thu tiền bán hàng Chi toán DTTC, thu nhập khác Chi mua hàng & chi phí Đi vay nhập quỹ Chi tạm ứng Tiền thừa kiểm kê Tiền kiểm kê thiếu TK 112 TK 331/341/334 TK 152/156/627 TK 141 TK 1381 11 2/14/2017 Bài tập thực hành 23 Định khoản nghiệp vụ phát sinh sau: – Thu tiền bán hàng 300 triệu tiền mặt – Nộp 200 triệu TM vào ngân hàng, nhận GBC – Chi tiền mặt trả tiền thuê nhà văn phịng cơng ty 10 triệu – Chi tiền mặt tạm ứng cho nhân viên công tác 20 triệu – Cuối kỳ, kiểm quỹ thừa 10 triệu chưa rõ nguyên nhân Kế toán tiền gửi ngân hàng Tài khoản 112 – Kết cấu Bên Nợ • Các khoản tiền gởi chuyển vào ngân hàng • Điều chỉnh tăng theo số liệu ngân hàng; Bên Có • Các khoản tiền gửi chi • Điều chỉnh giảm theo số liệu ngân hàng Dư Nợ  Số tiền gởi chuyển ngân hàng 12 2/14/2017 Kế toán tiền gửi ngân hàng TK 112 Nộp tiền vào NH Rút TGNH nhập quỹ TK 111 TK 131/511 TK 515/711 TK 341 TK 3381 TK 111 Thu tiền bán hàng Chi toán DTTC, thu nhập khác Chi mua hàng & chi phí Đi vay TGNH Chi tạm ứng Chênh lệch với NH Chênh lệch với NH TK 331/341/334 TK 152/156/627 TK 141 TK 1381 Kế toán phải thu khách hàng 26 • Tài khoản sử dụng • Các nguyên tắc • Các nghiệp vụ 13 2/14/2017 Kế toán phải thu khách hàng Tài khoản 131 – Kết cấu Bên Nợ Bên Có • Số tiền phải thu KH SP, HH giao, DV cung cấp xác định bán kỳ; • Số tiền thừa trả lại cho KH • Số tiền khách hàng trả nợ • Số tiền nhận ứng trước khách hàng; • Khoản giảm giá hàng bán, hàng bị trả lại khoản chiết khấu cho người mua Dư Nợ Dư Có  Số tiền cịn phải thu khách hàng  Số tiền phải trả cho khách hàng Kế toán phải thu khách hàng TK 131 TK 511/3331 /515/711 TK 111/112 Doanh thu bán chịu Trả lại tiền cho KH Thu tiền KH Các khoản giảm giá, hàng bán trả lại chiết khấu toán TK 111/112 TK 521, 3331 TK 635 TK 711 Thu nhập từ lý TSCĐ Xóa sổ nợ khó địi TK 229/642 Bán lại nợ khó địi TK 112/229, 642 14 2/14/2017 Bài tập thực hành 29 • Định khoản nghiệp vụ kinh tế sau: – Doanh thu bán chịu kỳ 800 triệu (thuế GTGT 10%) – Khách hàng trả 220 triệu tiền mặt 440 triệu tiền gửi ngân hàng – Khách hàng X than phiền hàng chất lượng nên công ty giảm giá 44 triệu (đã bao gồm thuế GTGT 10%) Khoản trừ bớt nợ cho khách hàng Bài tập thực hành 30 • Định khoản nghiệp vụ kinh tế sau: – Tổng số tiền chiết khấu thương mại kỳ 55 triệu, thuế GTGT 10%, trừ vào nợ phải thu KH – Khách hàng Z trả tiền trước thời hạn, nên hưởng chiết khấu triệu, trừ vào nợ phải thu 15 2/14/2017 Kế tốn dự phịng nợ khó địi 31 • Tài khoản sử dụng • Các nguyên tắc • Các nghiệp vụ Tài khoản 229 – Kết cấu Bên Nợ • Hồn nhập dự phịng nợ phải thu khó địi • Xóa khoản nợ phải thu khó địi Bên Có • Số dư nợ phải thu khó địi lập tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp Dư Có  Số dự phịng khoản nợ phải thu khó địi có cuối kỳ 16 2/14/2017 Sơ đồ hạch tốn Hồn nhập dự phịng TK 131/138 TK 229 TK 642 Lập dự phịng Xóa sổ nợ khó địi TK 111/112 TK 711 Thu nợ khó địi xóa sổ Bài tập thực hành 34 • Số dư đầu kỳ TK 229 300 triệu • Ngày 31/12 Dn có số thông tin sau: – Khách hàng A phá sản khả toán (số nợ 70 triệu), DN xác định mức lập DP 60% – Khách hàng B phá sản hỏa hoạn (số nợ 100 triệu), DN dự kiến đòi 20% số nợ Yêu cầu: - Xác định mức lập DP năm - Thực bút tốn trích lập DP 17 2/14/2017 Nội dung Trình bày tiền nợ phải thu BCTC 35 Trình bày tiền & tương đương tiền • Tiền tương đương tiền trình bày Bảng cân đối kế toán bao gồm số đầu năm số cuối kỳ • Chính sách kế tốn số liệu chi tiết trình bày Thuyết minh BCTC • Sự thay đổi tiền tương đương tiền trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 36 18 2/14/2017 Trình bày tiền tương đương tiền 37 • Cuối kỳ kế tốn cần làm việc sau: – Kiểm kê tiền mặt tồn quỹ, xử lý chênh lệch trình bày BCTC theo số tiền thực tế kiểm kê – Đối chiếu với sổ phụ ngân hàng, xử lý chênh lệch trình bày BCTC theo số dư TK ngân hàng – Trình bày riêng khoản tiền bị giới hạn sử dụng Xem xét khoản đầu tư ngắn hạn đủ tiêu chuẩn tương đương tiền để trình bày BCTC – Chuẩn bị thuyết minh cần thiết Bài tập thực hành 38 Tại cơng ty A, cuối kỳ kế tốn 31.12.2011 có thông tin sau:  Khoản tiền 245 triệuVND két công ty vào ngày 31/12/2011 theo Biên kiểm quỹ  Tài khoản toán ngân hàng Vietcombank 1.205 triệu VND theo Sổ phụ ngân hàng ngày 31/12/2011 Tuy nhiên, theo sổ sách doanh nghiệp số tiền phải 1.235 triệu, chênh lệch chưa rõ nguyên nhân  Khoản tiền gửi có kỳ hạn tháng 800tr ngân hàng ACB đáo hạn vào ngày 16.2.2012  Khoản tiền ký quỹ mở LC ngân hàng Vietcombank 240 triệu VND để nhập thiết bị X 19 2/14/2017 Bài tập thực hành 39  Trái phiếu cơng ty MP có thời hạn năm trị giá 500 triệu đáo hạn vào tháng 5.2012 Yêu cầu: Xác định số liệu khoản mục Tiền Tương đương tiền Bảng cân đối kế tốn ngày 31.12.2011 cơng ty A Trình bày nợ phải thu • Nợ phải thu trình bày Bảng cân đối kế toán bao gồm số đầu năm số cuối kỳ • Nợ phải thu trình bày theo giá trị thực có chi tiết thêm giá gốc số dự phịng • Các khoản người mua ứng trước khơng bù trừ với khoản phải thu mà phải trình bày phần Nợ phải trả 40 20 2/14/2017 Trình bày nợ phải thu • Các khoản phải thu phải trình bày riêng phần ngắn hạn phần dài hạn Bảng cân đối kế tốn • Chính sách kế toán số liệu chi tiết khoản phải thu khác cần thuyết minh Thuyết minh BCTC 41 Trình bày nợ phải thu 42 • Cuối kỳ kế toán cần làm việc sau: – Đối chiếu công nợ với khách hàng xử lý sai lệch có – Xem xét tình hình nợ phải thu khó địi để lập hồn nhập dự phịng – Dựa vào số dư chi tiết nợ phải thu để phân loại thích hợp BCTC (nợ ngắn hạn/dài hạn, phải thu/khách hàng ứng trước tiền) – Chuẩn bị thuyết minh cần thiết 21 2/14/2017 Bài tập thực hành Tại doanh nghiệp tính và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kỳ có tình hình liên quan đến nợ phải thu sau: Số dư đầu tháng 12: TK131: 110.000.000 • Khách hàng X: 60.000.000(sớ dư bên Nợ) • Khách hàng Y: 80.000.000(sớ dư bên Nợ) • Khách hàng Z: 30.000.000(sơ dư bên Có) TK229: 40.000.000 (dự phòng cho khách hàng Y) Trong tháng 12 có nghiệp vụ phát sinh tháng:  Khách hàng X chuyển khoản trả 50% số nợ cho DN TGNH sau trừ chiết khấu toán 2% số nợ  DN bán hàng chưa thu tiền khách hàng X, giá bán chưa thuế 120.000.000đ, thuế GTGT 10%, giá vốn hàng bán 100.000.000đ 43 Bài tập thực hành  DN bán hàng trừ vào ền ứng khách hàng Z, số lại chưa thu Giá bán chưa thuế 50.000.000đ, thuế GTGT 10%, giá vốn hàng bán 42.000.000đ  DN đồng ý nhận hàng trả lại từ khách hàng Z với giá bán hàng bị trả lại chưa thuế GTGT 5.000.000đ, thuế GTGT 10%, trừ vào số nợ khách hàng Z, DN nhập lại kho số hàng bị trả lại theo giá xuất kho trước 3.600.000đ  Cuối tháng 12, kế tốn thu thập số tình hình sau:  Khách hàng Y tuyên bố phá sản, ban giám đốc định xử lí xóa sổ nợ khách hàng Y  Căn vào nguyên tắc lập dự phòng, doanh nghiệp lập dự phòng nợ phải thu khó địi khách hàng X 15% số dư nợ phải thu đến thời điểm lập BCTC 44 22 2/14/2017 Bài tập thực hành Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Xác định tiêu sau bảng cân đối kế toán vào thời điểm cuối năm: (a) phải thu khách hàng; (b) dự phịng nợ phải thu khó địi 45 Nội dung Ý nghĩa thơng tin qua tỷ số tài 46 23 2/14/2017 Các tỷ số tài liên quan Đánh giá khả tốn doanh nghiệp • Tỷ số tốn ngắn hạn = ài sản ngắn hạn/Nợ ngắn hạn • Tỷ số toán nhanh = (Tiền & tương đương tiền + Đầu tư ngắn hạn + Nợ phải thu) / Nợ ngắn hạn • Tỷ số tốn tiền = Tiền & Tương đương tiền/ Nợ ngắn hạn 47 Các tỷ số tài liên quan Đánh giá tình hình thu hồi nợ chất lượng nợ phải thu DN • Số vịng quay nợ phải thu = Doanh thu / Nợ phải thu khách hàng • Số ngày thu tiền bình quân = 365 ngày/ Số vòng quay nợ phải thu 48 24 ... Đánh giá tình hình thu hồi nợ chất lượng nợ phải thu DN • Số vịng quay nợ phải thu = Doanh thu / Nợ phải thu khách hàng • Số ngày thu tiền bình qn = 365 ngày/ Số vịng quay nợ phải thu 48 24 ... 2/14/2017 Nợ phải thu • Nợ phải thu bao gồm: – Các khoản phải thu khách hàng theo sách bán chịu doanh nghiệp – Các khoản phải thu khác phải thu nội bộ, phải thu Nhà nước, ứng trước tiền cho người... hạn vào tháng 5.2012 Yêu cầu: Xác định số liệu khoản mục Tiền Tương đương tiền Bảng cân đối kế toán ngày 31.12.2011 cơng ty A Trình bày nợ phải thu • Nợ phải thu trình bày Bảng cân đối kế toán