KẾ TOÁN TIỀN VÀ NỢ PHẢI THU

Mục tiêu  Sau khi nghiên cứu xong nội dung này, người học có thể: Trình bày yêu cầu của chuẩn mực kế toán liên quan đến tiền và các khoản phải thu.  Vận dụng trên hệ thống tài khoản kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về tiền và khoản phải thu.  Nhận biết được chứng từ kế toán liên quan đến tiền và nợ phải thu  Đọc và giải thích được các thông tin liên quan đến tiền và nợ phải thu được trình bày trên BCTC.

21/09/2018 TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM, KHOA KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN Chương KẾ TOÁN TIỀN VÀ NỢ PHẢI THU 2018 Mục tiêu  Sau nghiên cứu xong nội dung này, người học có thể: Trình bày u cầu chuẩn mực kế toán liên quan đến tiền khoản phải thu  Vận dụng hệ thống tài khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh tiền khoản phải thu  Nhận biết chứng từ kế toán liên quan đến tiền nợ phải thu  Đọc giải thích thông tin liên quan đến tiền nợ phải thu trình bày BCTC 21/09/2018 Nội dung  Các khái niệm nguyên tắc  Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán  Giới thiệu chứng từ kế toán sử dụng  Đọc giải thích thơng tin BCTC Các khái niệm nguyên tắc  Các văn quy định liên quan  Các khái niệm & nguyên tắc liên quan đến tiền  Các khái niệm & nguyên tắc liên quan đến nợ phải thu 21/09/2018 Các văn quy định liên quan  Luật kế toán 2003  VAS 01, VAS 21, VAS 24  Thông tư 200/2014/QĐ-BTC Tiền tương đương tiền  Tiền tài sản có tính khoản cao nhất, sẵn sàng cho việc tốn với rủi ro gần khơng có Tiền mặt Tiền gửi ngân hàng Tiền chuyển 21/09/2018 Tiền tương đương tiền  Theo VAS 24 Tiền bao gồm tiền quỹ, tiền chuyển khoản tiền gửi không kỳ hạn Tương đương tiền: Là khoản đầu tư ngắn hạn (khơng q tháng), có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định khơng có nhiều rủi ro chuyển đổi thành tiền Bản chất tương đương tiền  Là hình thức giữ thay cho tiền  Nằm sách quản lý tiền doanh nghiệp để cân khoản 21/09/2018 Ghi nhận tiền Tiền ghi nhận doanh nghiệp hồn tồn sử dụng cho mục đích tốn mà khơng có giới hạn Đối với tiền gửi ngân hàng, sở việc ghi nhận ghi nhận tài khoản doanh nghiệp ngân hàng Các khoản tiền giai đoạn chuyển đổi hình thái báo cáo “Tiền chuyển” Đánh giá tiền Tiền mặt, tiền gửi ngoại tệ ghi nhận theo tỷ giá phát sinh điều chỉnh lập báo cáo tài theo tỷ giá thời điểm khóa sổ  Vàng tiền tệ ghi nhận theo giá phát sinh điều chỉnh lập báo cáo tài theo giá ngày khóa sổ 10 21/09/2018 Ví dụ Ngày 1/8/20x0, Cơng ty Sơng Thu nhận 500 USD khách hàng tốn với tỷ giá 20.000 VND/USD Kế tốn Cơng ty Sông Thu ghi nhận số tiền 10 triệu đồng (chi tiết 500 USD) Đến ngày 31/12/20x0, giả sử số ngoại tệ không thay đổi, tỷ giá thời điểm lập báo cáo tài 20.100 VND/USD, thơng tin trình bày 10,5 triệu đồng (chi tiết 500 USD) Ghi nhận đánh giá tương đương tiền  Tương đương tiền khoản đầu tư ngắn hạn (thỏa mãn định nghĩa tương đương tiền) nên:  Được ghi nhận có quyền sở hữu;  Đánh giá ban đầu theo giá gốc Nếu thỏa mãn khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ, khoản đầu tư phải đánh giá lại theo tỷ giá hối đối cuối kỳ 12 21/09/2018 Ví dụ Trích số liệu phát sinh tháng 12/20x0 Công ty CP Hương Sơn sau: Công ty xuất quỹ tiền mặt để mở sổ tiết kiệm kỳ hạn tháng, số tiền 300 triệu đồng, lãi suất 1%/tháng, nhận lãi cuối kỳ Dùng tài khoản tiền gửi ngân hàng USD 10,000 USD, để mở sở tiết kiệm kỳ hạn tháng ACB, lãi suất 2%/năm Tỷ giá ngân hàng ACB 21.000đ/USD Cuối năm 20x0 tỷ giá mua ngân hàng ACB 21.036đ/USD Yêu cầu: Hãy giải thích cách ghi nhận, đánh giá nghiệp vụ Giải đáp Kế toán vào sổ tiết kiệm nhận được, ghi nhận vào tài khoản đầu tư (ngắn hạn) Tuy nhiên thời gian đáo hạn tháng nên vào thời điểm 31/12/20x0, sổ tiết kiệm 300 triệu đồng trình bày khoản tương đương tiền Kế toán vào sổ tiết kiệm nhận được, ghi nhận vào tài khoản đầu tư (ngắn hạn), giá trị đầu tư 210 trđ Vì thời gian đáo hạn tháng nên vào thời điểm 31/12/20x0, sổ tiết kiệm trình bày khoản tương đương tiền Tuy nhiên, thu hồi ngoại tệ nên kế toán phải điều chỉnh tăng giá trị tương đương tiền lên 210,036 trđ 21/09/2018 Nợ phải thu Nợ phải thu bao gồm: Các khoản phải thu khách hàng theo sách bán chịu doanh nghiệp Các khoản phải thu khác phải thu nội bộ, phải thu Nhà nước, ứng trước tiền cho người bán… Nợ phải thu tài sản quan trọng nhiều doanh nghiệp quản lý chặt chẽ qua sách thủ tục bán chịu 15 Ghi nhận nợ phải thu  Là tài sản, nợ phải thu ghi nhận khi: Phát sinh từ kiện khứ Doanh nghiệp kiểm sốt lợi ích kinh tế Giá trị xác định cách đáng tin cậy 16 21/09/2018 Bài tập thực hành  Cho biết khoản sau đủ điều kiện ghi nhận nợ phải thu Bảng cân đối kế toán ngày 31.12.20x1  Bán hàng cho công ty A, bên A nhận hàng kho doanh nghiệp ngày 28.12.20x1 hàng nhập kho bên A ngày 3.1.20x2  Xuất lô hàng nước S, hàng giao lên tàu bên mua chấp nhận toán ngày 30.11.20x1 cam kết trả lệnh cấm vận dỡ bỏ  Doanh nghiệp xuất bán lô hàng giai đoạn sản xuất thử nghiệm cho công ty U, cơng ty có cơng ty mẹ Hàng giao U chấp nhận tốn Giá lơ hàng chờ công ty mẹ xem xét 17 Đánh giá nợ phải thu  Nợ phải thu ghi nhận ban đầu theo giá trị thỏa thuận (thí dụ, giá tốn hóa đơn) Ví dụ, cơng ty A bán hàng cho cơng ty B với giá tốn 300 triệu đồng Lúc này, nợ phải thu ghi nhận với giá trị 300 triệu đồng  Nợ phải thu ghi giảm khi: Hàng bị trả lại Giảm giá hàng bán Chiết khấu thương mại Chiết khấu tốn 18 21/09/2018 Ví dụ  Số gạo mà Công ty Phương Nam mua Công ty Sông Thu vào tháng 2/20x1 lên đến 1.000 gạo chưa toán Đây loại gạo 5% với giá mua 18 triệu đồng/tấn (giá chưa bao gồm thuế GTGT 10%) Theo quy định Công ty Sông Thu, khách hàng mua từ 800 trở lên tháng hưởng chiết khấu 2% giá bán chưa thuế GTGT Xác định nợ phải thu giao dịch trên? Giải đáp Số tiền trước hưởng chiết khấu Chiết khấu hưởng Số tiền sau trừ chiết khấu Thuế GTGT 10% Tổng tiền toán 18.000 1.000 x 18 360 1.000 x 18 x 2% 17.640 18.000– 360 1.764 17.640x 10% 19.404 17.640 + 1.764 10 21/09/2018 Ví dụ (tiếp theo) Ngày 15/5/20X0, Song An giao hàng cho khách hàng B, giá bán chưa thuế GTGT 50.000.000 đồng, thuế suất thuế GTGT 10%, trừ vào số tiền tạm ứng Ngày 16/5/20X0, sau cấn trừ công nợ khách hàng B tốn tồn tiền hàng cịn lại chuyển khoản Yêu cầu: Định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh vẽ sơ đồ chữ T giao dịch liên quan đến khách hàng Bài tập thực hành  Định khoản nghiệp vụ kinh tế sau: Doanh thu bán chịu kỳ 800 triệu (thuế GTGT 10%) Khách hàng trả 220 triệu tiền mặt 440 triệu tiền gửi ngân hàng Khách hàng X than phiền hàng chất lượng nên công ty giảm giá 44 triệu (đã bao gồm thuế GTGT 10%) Khoản trừ bớt nợ cho khách hàng Khách hàng Y thông báo trả lại hàng, lô hàng trị giá 30 triệu (giá chưa thuế GTGT 10%) Cơng ty hồn trả lại tiền cho KH 35 21/09/2018 Bài tập thực hành (tiếp theo)  Định khoản nghiệp vụ kinh tế sau: Tổng số tiền chiết khấu thương mại kỳ 55 triệu, có thuế GTGT triệu đồng Tổng tiền chiết khấu trừ vào nợ phải thu khách hàng Khách hàng Z trả tiền trước thời hạn, nên hưởng chiết khấu triệu, trừ vào nợ phải thu Xóa sổ khoản phải thu khó địi 15 triệu đồng, khoản lập dự phịng 80% Kế tốn dự phịng phải thu khó địi  Khái niệm  Tài khoản sử dụng  Nguyên tắc hạch toán  Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu 36 21/09/2018 Khái niệm  Dự phịng phải thu khó địi khoản dự phịng phần giá trị khoản nợ phải thu khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khác có chất tương tự khoản phải thu khó có khả thu hồi TK 229- Dự phịng tổn thất tài sản Bên Nợ Bên Có • Hồn nhập chênh lệch số dự phòng phải lập kỳ nhỏ số dự phịng trích lập kỳ trước chưa sử dụng hết; • Trích lập khoản dự phòng tổn thất tài sản thời điểm lập Báo cáo tài • Bù đắp phần giá trị lập dự phịng khoản nợ khơng thể thu hồi phải xóa sổ Dư Có • Số dự phịng tổn thất tài sản có cuối kỳ 37 21/09/2018 Tài khoản chi tiết Tài khoản 2291 - Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh: Tài khoản phản ánh tình hình trích lập hồn nhập khoản dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh Tài khoản 2292 - Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác: Tài khoản phản ánh tình hình trích lập hồn nhập khoản dự phịng doanh nghiệp nhận vốn góp đầu tư bị lỗ dẫn đến nhà đầu tư có khả vốn  Tài khoản 2293 - Dự phịng phải thu khó địi: Tài khoản phản ánh tình hình trích lập hồn nhập khoản dự phòng khoản phải thu khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khó địi  Tài khoản 2294 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Tài khoản phản ánh tình hình trích lập hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Nguyên tắc hạch toán TK 2293  Khi lập Báo cáo tài chính, DN xác định khoản nợ phải thu khó địi khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có chất tương tự có khả khơng địi để trích lập hồn nhập khoản dự phịng phải thu khó địi  Doanh nghiệp trích lập dự phịng phải thu khó địi khi:  Nợ phải thu hạn toán ghi hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, cam kết hợp đồng cam kết nợ, doanh nghiệp đòi nhiều lần chưa thu được;  Nợ phải thu chưa đến thời hạn toán khách nợ lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể, tích, bỏ trốn; 38 21/09/2018 Nguyên tắc hạch toán TK 2293  Điều kiện, trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi  Phải có chứng từ gốc giấy xác nhận khách nợ số tiền nợ chưa trả bao gồm: Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu cơng nợ  Mức trích lập dự phịng khoản nợ phải thu khó địi thực theo quy định hành  Các điều kiện khác theo quy định pháp luật Nguyên tắc hạch tốn TK 2293  Trích lập dự phịng phải thu khó địi hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp  Trường hợp khoản dự phòng phải thu khó địi phải lập cuối kỳ kế tốn lớn số dư khoản dự phịng phải thu khó địi ghi sổ kế tốn số chênh lệch lớn ghi tăng dự phòng ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp  Trường hợp khoản dự phịng phải thu khó địi phải lập cuối kỳ kế toán nhỏ số dư khoản dự phịng phải thu khó địi ghi sổ kế tốn số chênh lệch nhỏ hồn nhập ghi giảm dự phịng ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp Sau xóa nợ DN thu nợ xóa ghi nhận vào thu nhập khác 39 21/09/2018 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu Hồn nhập dự phịng TK 131/138 TK 2293 TK 642 Lập dự phịng Xóa sổ nợ khó địi Thu nợ khó địi xóa sổ TK 711 TK 111/112 Ví dụ Hãy xác định mức lập dự phịng cuối năm 20x5 định khoản kế tốn:  Số dư đầu kỳ năm 20x5: TK 2293 60 triệu đồng (dự phịng phải thu khó địi khách hàng A 40 triệu đồng, khách hàng C 20 triệu đồng)  Trong năm 20x5 có số thơng tin sau: Khách hàng A phá sản khả tốn Hiện cơng ty A nợ cơng ty Song An 70 triệu đồng Kế tốn cơng ty trích lập dự phịng 100% Khách hàng B phá sản hỏa hoạn Hiện công ty B nợ công ty Song An 100 triệu đồng Công ty ước tính khả thu hồi nợ 20% số nợ Ban Giám đốc định xóa nợ cho khách hàng C Biết khách hàng C nợ công ty Song An 30 triệu đồng 40 21/09/2018 Bài tập thực hành  Số dư đầu kỳ TK 2293 300 triệu  Định khoản nghiệp vụ kinh tế sau: Khách hàng A phá sản khả tốn, số nợ khơng địi 70 triệu, số lập dự phòng kỳ trước 60 triệu đồng DN định xóa nợ cho khách hàng A Khách hàng B phá sản hỏa hoạn, số nợ khơng địi 40 triệu DN định xóa nợ cho khách hàng B Biết rằng, trước DN chưa lập dự phịng cho khách hàng Cuối kỳ, xác định số dự phòng phải lập cho số dư cuối kỳ 360 triệu Phần tiếp theo…  Các khái niệm nguyên tắc  Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán  Giới thiệu chứng từ kế tốn sử dụng  Đọc giải thích thơng tin BCTC 41 21/09/2018 Chứng từ kế toán  Phiếu thu tiền  Phiếu chi tiền  Ủy nhiệm chi  Giấy báo Nợ  Giấy báo Có  Hóa đơn GTGT/Hóa đơn bán hàng … Phiếu thu tiền 42 21/09/2018 Phiếu chi tiền Ủy nhiệm chi 43 21/09/2018 Giấy báo Nợ Giấy báo Có 44 21/09/2018 Hóa đơn GTGT Phần tiếp theo…  Các khái niệm nguyên tắc  Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán  Giới thiệu chứng từ kế toán sử dụng  Đọc giải thích thơng tin BCTC 45 21/09/2018 Trình bày tiền tương đương tiền Tiền tương đương tiền trình bày Bảng cân đối kế toán bao gồm số đầu năm số cuối kỳ Ngoại tệ phải trình bày theo nguyên tệ phần tài khoản ngồi bảng Ủy Chính sách kế tốn số liệu chi tiết trình bày Thuyết minh BCTC Sự thay đổi tiền tương đương tiền trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Các khoản tiền bị giới hạn trình bày khoản mục thích hợp (thí dụ ký quỹ, ký cược) Tra cứu BCTC VNM 2014  Xem trình bày tiền Bảng cân đối kế toán  Xem trình bày tiền Thuyết minh BCTC  Chích sách tiền tương đương tiền  Số liệu chi tiết tiền tương đương tiền 46 21/09/2018 Trình bày nợ phải thu  Cuối kỳ kế toán cần làm việc sau:  Đối chiếu công nợ với khách hàng xử lý sai lệch có  Xem xét tình hình nợ phải thu khó địi để lập hồn nhập dự phịng Dựa vào số dư chi tiết nợ phải thu để phân loại thích hợp BCTC (nợ ngắn hạn/dài hạn, phải thu/khách hàng ứng trước tiền)  Xem xét tình hình tài khoản ngồi bảng 004  Chuẩn bị thuyết minh cần thiết Trình bày nợ phải thu  Nợ phải thu trình bày Bảng cân đối kế toán bao gồm số đầu năm số cuối kỳ;  Nợ phải thu trình bày theo giá trị thực có chi tiết thêm giá gốc số dự phịng;  Các khoản người mua ứng trước khơng bù trừ với khoản phải thu mà phải trình bày phần Nợ phải trả; Các khoản phải thu phải trình bày riêng phần ngắn hạn phần dài hạn Bảng cân đối kế tốn; Chính sách kế toán số liệu chi tiết khoản phải thu khác cần thuyết minh Thuyết minh BCTC 47 21/09/2018 Tra cứu BCTC VNM 2014  Xem trình bày nợ phải thu Bảng cân đối kế tốn  Xem trình bày nợ phải thu Thuyết minh BCTC  Chích sách nợ phải thu  Số liệu chi tiết nợ phải thu, dự phòng phải thu khó địi Bài tập thực hành  Cơng ty V có sách bán chịu sau:  Các khách hàng nhóm A (mua phụ tùng) có thời hạn 60 ngày Kinh nghiệm công ty khách hàng q hạn vịng 30 ngày có khả trả nợ lên đến 95% Các khách hàng hạn số ngày thường không toán được, tỷ lệ thu hồi khoảng 10% Các khách hàng hạn có rủi ro khơng đáng kể  Các khách hàng nhóm B (mua thiết bị) có thời hạn 15 tháng Các khách hàng thường phải bảo lãnh nên khơng có khả khơng trả nợ  Các khách hàng thuộc nhóm C khách hàng mới, phải ứng trước 30% giao hàng 48 21/09/2018 Bài tập thực hành 5(tiếp theo) STT Tên khách hàng Nhóm Hạn trả/giao Số phải trả /(ứng trước) 01 Xuân Hưng Co A 12/9/x1 200 02 Hoàng Gia Ltd A 16/11/x1 400 03 Tân Phát Đạt Ltd A 20/12/x1 300 04 Hoàng Vân Co B 16/7/x2 2.800 05 Trung Thành Co C 17/1/x2 (120) 06 CS Hùng Dũng A 6/2/x2 500 07 Tiểu Cần Ltd B 18/2/x3 3.200 08 Tuyết Nhung C 27/2/x2 (2.000) 09 Donaco Co A 31/5/x1 250 10 Tùng Bách Ltd A 3/1/x2 500 Nguồn: Số dư chi tiết khách hàng 31/12/x1 Bài tập thực hành (tiếp theo) Yêu cầu xác định số liệu Bảng cân đối kế toán ngày 31.12.x1 công ty V: Phải thu khách hàng Dự phịng phải thu ngắn hạn khó địi Phải thu dài hạn khách hàng Dự phòng phải thu dài hạn khó địi Người mua trả tiền trước 49 ... 2014  Xem trình bày nợ phải thu Bảng cân đối kế tốn  Xem trình bày nợ phải thu Thuyết minh BCTC  Chích sách nợ phải thu  Số liệu chi tiết nợ phải thu, dự phịng phải thu khó địi Bài tập thực... tương đương tiền Tuy nhiên, thu hồi ngoại tệ nên kế toán phải điều chỉnh tăng giá trị tương đương tiền lên 210,036 trđ 21/09/2018 Nợ phải thu ? ?Nợ phải thu bao gồm: Các khoản phải thu khách hàng... bày tiền Bảng cân đối kế tốn  Xem trình bày tiền Thuyết minh BCTC  Chích sách tiền tương đương tiền  Số liệu chi tiết tiền tương đương tiền 46 21/09/2018 Trình bày nợ phải thu  Cuối kỳ kế