Chuyên đề 3: Thuế và quản lý thuế nâng cao

Lịch sử phát triển của xã hội loài người đã chứng minh rằng thuế ra đời là một sự cần thiết khách quan gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của Nhà nước. Nhà nước là một tổ chức chính trị, đại diện quyền lợi cho giai cấp thống trị, thi hành các chính sách do giai cấp thống trị đặt ra để cai trị xã hội.

Chuyên đề Thuế quản lý thuế nâng cao Những vấn đề chung thuế 1.1 Nguồn gốc thuế Lịch sử phát triển xã hội loài người chứng minh thuế đời cần thiết khách quan gắn liền với đời, tồn phát triển Nhà nước Nhà nước tổ chức trị, đại diện quyền lợi cho giai cấp thống trị, thi hành sách giai cấp thống trị đặt để cai trị xã hội Để có nguồn lực vật chất bảo đảm cho tồn thực chức năng, nhiệm vụ mình, Nhà nước phải dùng quyền lực trị vốn có để huy động phận cải xã hội Việc huy động tập trung nguồn cải xã hội vào tay Nhà nước thực nhiều cách khác nhau: đóng góp bắt buộc, vận động dân đóng góp tự nguyện vay, đó, biện pháp huy động, tập trung cải có tính bắt buộc thành viên xã hội gọi thuế Thuế gắn liền với tồn phát triển Nhà nước, song quan niệm thuế việc sử dụng công cụ thuế thời khác Trong chế độ phong kiến giai đoạn đầu nhà nước tư sản thuế đóng vai trị huy động nguồn lực tài tối thiểu để ni sống máy Nhà nước, đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho quốc phòng, an ninh Sau khủng hoảng kinh tế năm 1929 - 1933, vai trò Nhà nước có thay đổi: Nhà nước cần can thiệp vào hoạt động kinh tế cách lập chương trình đầu tư lớn thực tái phân phối tổng sản phẩm xã hội thông qua công cụ ngân sách nhà nước Lúc này, thuế Nhà nước sử dụng công cụ để điều chỉnh kinh tế Cùng với việc mở rộng chức Nhà nước phát triển quan hệ hàng hố tiền tệ, hình thức thuế ngày phong phú hơn, công tác quản lý thuế ngày hoàn thiện thuế trở thành cơng cụ quan trọng, có hiệu nhà nước để tác động đến đời sống kinh tế xã hội đất nước Bàn mối liên hệ thuế Nhà nước, Mác viết “Thuế sở kinh tế máy Nhà nước, thủ đoạn đơn giản để kho bạc thu tiền hay tài sản người dân để dùng vào việc chi tiêu Nhà nước1” Ang-ghen viết: “Để trì quyền lực cơng cộng, cần phải có đóng góp cơng dân cho Nhà nước, thuế má2” Tóm lại, điểm qua trình phát triển xã hội cho thấy: thuế Nhà nước hai phạm trù lịch sử gắn bó hữu với nhau: Nhà nước tồn tất yếu phải có thuế; ngược lại, thuế bảo đảm sở vật chất cho hoạt động phát triển Nhà nước 1.2 Khái niệm đặc điểm thuế Ra đời tồn với Nhà nước, từ đến nay, thuế trải qua trình phát triển lâu dài khái niệm thuế khơng ngừng hồn thiện Theo nhà kinh điển, “Thuế mà Nhà nước thu dân không bù lại” “thuế cấu thành nên nguồn thu Chính phủ, lấy từ sản phẩm Mác-Ang-ghen tuyển tập, Nhà xuất Sự thật, Hà Nội, 1961, tập Ang-ghen, Nguồn gốc gia đình, chế độ tư hữu Nhà nước, Nhà xuất Sự thật, Hà Nội, 1962 đất đai lao động nước, xét cho thuế lấy từ tư hay thu nhập người chịu thuế3” Nhà kinh tế học Gaston Jeze “Tài cơng4” đưa khái niệm cổ điển tiếng thuế Theo tác giả, “Thuế khoản trích nộp tiền, có tính chất xác định, khơng hồn trả trực tiếp cơng dân đóng góp cho Nhà nước thơng qua đường quyền lực nhằm bù đắp chi tiêu Nhà nước” Theo thời gian, khái niệm cổ điển đến bổ sung, chỉnh sửa hoàn thiện sau: “Thuế khoản trích nộp tiền, có tính chất xác định, khơng hồn trả trực tiếp cơng dân đóng góp cho Nhà nước thơng qua đường quyền lực nhằm bù đắp chi tiêu Nhà nước việc thực chức kinh tế-xã hội Nhà nước” Trên góc độ phân phối thu nhập, người ta đưa khái niệm thuế sau: Thuế hình thức phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân nhằm hình thành nên quĩ tiền tệ tập trung lớn Nhà nước (quỹ ngân sách nhà nước) để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước Trên góc độ người nộp thuế thuế định nghĩa sau: thuế khoản đóng góp bắt buộc mà tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho Nhà nước theo Luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước; người đóng thuế hưởng hợp pháp phần thu nhập cịn lại Trên góc độ kinh tế học, thuế định nghĩa sau: thuế biện pháp đặc biệt, theo đó, Nhà nước sử dụng quyền lực để chuyển phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực chức kinh tế - xã hội Nhà nước Như vậy, có nhiều khái niệm khác thuế Tuy nhiên, để hiểu rõ chất thuế, nghiên cứu khái niệm thuế cần ý đặc điểm sau: - Thứ nhất, thuế khoản trích nộp tiền: Về nguyên tắc, thuế khoản trích nộp hình thức tiền tệ, điều trái ngược với hình thức toán vật tồn trước Sự phát triển quan hệ hàng hoá - tiền tệ tạo điều kiện thuận lợi cho phát triển thuế, đổi lại, nghĩa vụ đối tượng nộp thuế thực tiền lại góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế thị trường - Thứ hai, thuế khoản trích nộp bắt buộc thực thông qua đường quyền lực: Dù thực hình thức nào, thuế thể tính chất bắt buộc, thực thơng qua đường quyền lực Nhà nước (qua hệ thống pháp luật thuế) Do đó, đối tượng nộp thuế khơng có quyền trốn thuế mong muốn tự ấn định hay thoả thuận mức đóng góp mà có quyền chấp thuận Những đối tượng nộp thuế vi phạm luật bị quan nhà nước có thẩm quyền xử lý vi phạm cưỡng chế thi hành theo quy định pháp luật để buộc họ phải làm tròn nghĩa vụ nộp thuế Đây điểm khác biệt thuế với khoản đóng góp mang tính chất tự nguyện - Thứ ba, thuế khoản thu có tính chất xác định: Thuế khoản thu xác định tổ chức thụ hưởng, Nhà nước, cấp quyền địa phương Trái ngược với vay, thuế khơng hồn trả trực tiếp Lê-nin toàn tập, tập 15 Gaston Jeze, “Finances Publiques”, 1934 - Thứ tư, thuế khoản thu khơng có đối khoản cụ thể, khơng hồn trả trực tiếp nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước việc thực chức quản lý xã hội, chức kinh tế - xã hội Nhà nước: Khác với khoản vay, thuế khơng hồn trả trực tiếp cho người nộp thuế (tuy nhiên, phần thuế hồn trả gián tiếp cho người nộp thuế thơng qua khoản phúc lợi xã hội, phúc lợi công cộng) Sự khơng hồn trả trực tiếp thể trước sau thu thuế Trước thu thuế, Nhà nước không cung ứng trực tiếp dịch vụ cho người nộp thuế Sau thu thuế, Nhà nước khơng có bồi hồn trực tiếp cho người nộp thuế Cũng vậy, người nộp thuế phản đối việc thực nghĩa vụ thuế với lý họ sử dụng dịch vụ cơng cộng; họ khơng có quyền địi hỏi hưởng nhiều dịch vụ công cộng so với số thuế họ phải trả lý hay lý khác; họ từ chối nộp thuế với lý họ phải toán cho khoản chi trái với nguyên tắc Thuế thu nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước, thuế khơng có đối khoản cụ thể Điều thể rõ chỗ nguồn thu từ loại thuế không quy định gắn với mục đích chi tiêu cụ thể mà sử dụng để đáp ứng nhu cầu chi tiêu chung Nhà nước trình thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước Khái niệm “chi tiêu Nhà nước” ngày hiểu theo nghĩa hẹp bao gồm chi phí liên quan đến chức trì máy Nhà nước để thực chức Nhà nước, mà cịn gồm chi phí cho việc thực chức kinh tế - xã hội Chính thế, xem xét khái niệm thuế phải hiểu thuế hai góc độ: thuế vừa cơng cụ huy động nguồn thu để đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước thuế vừa công cụ giúp Nhà nước thực mục tiêu kinh tế - xã hội hay công cụ quản lý vĩ mô kinh tế 1.3 Chức thuế Lịch sử phát triển thuế chứng minh rằng, thuế phải thực chức bản, là: chức bảo đảm nguồn thu cho NSNN nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước; chức phân phối lại thu nhập tài sản nhằm đảm bảo công xã hội chức điều tiết vĩ mô kinh tế 1.3.1 Chức đảm bảo nguồn thu cho NSNN Mức độ động viên nguồn thu từ thuế vào ngân sách phần lớn, gắn liền với tổng số chi tiêu của nhà nước khoản thu nguồn bù đắp chủ yếu cho khoản chi ngân sách Nhưng khoản thu nguồn bù đắp mà bên cạnh đó, thâm hụt ngân sách cịn bù đắp nguồn vay phát hành tiền tệ Mức độ động viên thu ngân sách với tỷ lệ thâm hụt ngân sách tổng sản phẩm quốc nội (GDP) nước cho thấy mức độ huy động Nhà nước để bù đắp cho khoản chi (tất nhiên kể khoản lãi phải trả hoàn trả nợ) 1.3.2 Chức phân phối lại nhằm đảm bảo công xã hội Về nguyên tắc, gánh nặng thuế phải phân chia cách công bằng; thuế phải có vai trị sửa chữa khiếm khuyết phân phối lần đầu để đảm bảo cơng bình đẳng Tuy nhiên, cơng mang tính chất tương đối tuỳ thuộc vào quan niệm cho phân phối phải công hay không việc phân chia quyền sở hữu diễn thị trường Chính vậy, đánh thuế luỹ tiến, số người, coi đồng nghĩa với công bằng, với số người khác, lại bị coi tuỳ tiện 1.3.3 Chức điều tiết vĩ mô kinh tế hay khắc phục bất cân thị trường Thuế cơng cụ sách kinh tế đóng vai trị khuyến khích, hạn chế ổn định kinh tế Thuế sử dụng để khắc phục bất cân thị trường, ví dụ, dựa sở phân tích kinh tế vi mơ để quốc tế hố tác động nội kinh tế Thuế góp phần thực cân tổng thể khn khổ sách ngân sách dựa sở phân tích kinh tế vĩ mơ Cách tiếp cận kinh tế vi mơ phù hợp với cách nhìn tự can thiệp Nhà nước mà với chức trợ cấp ngân sách, Nhà nước xoá bỏ vật cản nảy sinh kinh tế thị trường Cách tiếp cận trung tâm tranh luận Cách tiếp cận kinh tế vĩ mô thuộc quan niệm Keynes sách kinh tế, thuế biến số mà Nhà nước sử dụng nhằm ổn định tình (chính sách tác động nhu cầu tổng thể) cấu (chính sách thuế nhằm tạo thuận lợi cho tăng trưởng kinh tế) Khả thuế việc thực mục tiêu hiệu kinh tế bị tranh luận gay gắt Tuỳ theo quan niệm mà người ta thừa nhận vị trí tự hay can thiệp thuế mà chức đánh giá ưu việt nhiều hay Tóm lại, để phát huy vai trò thuế kinh tế, phải sử dụng thuế với chức Tuy nhiên, vai trị thuế kinh tế quốc gia không giống mà tuỳ thuộc vào “nghệ thuật sử dụng” công cụ thuế quốc gia Vấn đề có tính nguyên tắc thuế phải luôn phù hợp với mục tiêu, đường lối phát triển kinh tế - xã hội công cụ đắc lực cho việc thực đường lối, chiến lược phát triển kinh tế - xã hội quốc gia thời kỳ định Đó lý mà quốc gia phải thường xuyên rà soát mức độ phù hợp hệ thống thuế với chiến lược phát triển kinh tế xã hội cuả mình, thực cải cách thuế kịp thời thấy cần thiết 1.4 Phân loại thuế Lợi ích việc phân loại thuế tạo cách tiếp cận tổng hợp cấu thuế Căn theo đặc điểm, công dụng, chức vai trò loại thuế trình phát triển kinh tế, xã hội tuỳ theo mục tiêu, yêu cầu quản lý mà người ta đưa cách phân loại thuế khác nhau, từ nhằm sử dụng phát huy vai trị tích cực cơng cụ thuế quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế Dưới số cách phân loại chủ yếu 1.4.1 Phân loại theo tính chất hành Cách phân loại thường sử dụng kế toán quốc gia, theo đó, dựa vào cách tổ chức quản lý thu cấp ngân sách thụ hưởng chúng: thuế phân thành hai loại: thuế nhà nước (quốc gia) thuế địa phương Ở Việt Nam, Nhà nước xây dựng theo nguyên tắc tập trung - dân chủ: Trung ương thống ban hành pháp luật, sách; cấp quyền địa phương không phép ban hành quản lý thu loại thuế riêng Tất nguồn thu thuế Nhà nước thống quản lý việc phân bổ nguồn lực cho địa phương, phân chia nguồn thu từ thuế địa bàn thực theo quy định Luật Ngân sách Nhà nước Vì vậy, hành nước ta khơng sử dụng cách phân loại 1.4.2 Phân loại theo tính chất kinh tế Theo cách này, thuế phân loại dựa theo tiêu thức chủ yếu: theo yếu tố kinh tế bị đánh thuế; theo tác nhân kinh tế chịu thuế theo lĩnh vực kinh tế bị đánh thuế a) Nếu dựa theo yếu tố kinh tế bị đánh thuế, thuế chia thành thuế đánh vào thu nhập, thuế đánh vào tiêu dùng (sử dụng thu nhập) thuế đánh vào tài sản (thu nhập tích luỹ) b) Nếu dựa theo yếu tố tác nhân kinh tế chịu thuế, có loại: thuế đánh vào doanh nghiệp, thuế đánh vào hộ gia đình thuế đánh vào sản phẩm c) Nếu dựa theo lĩnh vực, thuế phân chia theo lĩnh vực kinh tế bị đánh thuế, thí dụ: thuế đánh vào bảo hiểm, thuế đánh vào tiết kiệm, thuế đánh vào bất động sản 1.4.3 Phân loại dựa theo tính chất kỹ thuật Cách phân loại dựa vào tiêu thức kỹ thuật việc đánh thuế, mang tính cổ điển, sử dụng nhiều thường trung tâm tranh luận Theo cách này, thuế phân thành nhóm chủ yếu sau: a) Thuế trực thu thuế gián thu:  Thuế trực thu người chịu thuế trực tiếp nộp thuế cho Nhà nước Thuế trực thu trực tiếp điều tiết vào thu nhập tài sản người nộp thuế, ví dụ thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân Do thuế trực thu trực tiếp điều tiết vào thu nhập, tài sản tổ chức cá nhân, có xem xét đến hồn cảnh, điều kiện khả đóng góp người nộp thuế nên có tác dụng việc điều hồ thu nhập, góp phần giảm bớt chênh lệch thu nhập tài sản tầng lớp dân cư Đây ưu điểm bật thuế trực thu so với thuế gián thu Tuy nhiên, thuế trực thu lại có hạn chế lớn dễ gây phản ứng từ phía người nộp thuế dễ xảy tình trạng trốn, lậu thuế quy định mức thuế suất cao Hơn nữa, việc theo dõi, tính toán thu thuế phức tạp, đặc biệt thuế thu nhập cá nhân với diện thu thuế rộng phân tán Vì vậy, khơng có biện pháp quản lý thu thuế hiệu dễ dẫn đến hạn chế tác dụng loại thuế việc tập trung số thu đầy đủ, kịp thời cho ngân sách nhà nước  Thuế gián thu nhà sản xuất, thương nhân người cung cấp dịch vụ nộp cho Nhà nước thông qua việc cộng số thuế vào giá bán cho người tiêu dùng chịu Ví dụ như: thuế giá trị gia tăng, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt Khác với thuế trực thu, người nộp thuế người phải chịu thuế, với thuế gián thu, người nộp thuế người chịu thuế không đồng Do điều tiết cách gián tiếp vào thu nhập người tiêu dùng hàng hố, dịch vụ thơng qua chế giá nên với thuế gián thu, người chịu thuế (người tiêu dùng hàng hố, dịch vụ) có cảm giác bị Nhà nước đánh thuế Vì vậy, loại thuế gây phản ứng từ phía người chịu thuế Chính phủ có chủ trương tăng thuế Ưu điểm bật thuế gián thu có khả đáp ứng nguồn thu kịp thời, ổn định cho ngân sách nhà nước Tuy nhiên, thuế gián thu có hạn chế định, là: thuế gián thu tính giá hàng hố, dịch vụ, khơng tính tới điều kiện, hồn cảnh đối tượng chịu thuế, vậy, khơng đảm bảo cơng xã hội, chí cịn mang tính luỹ thối Có nghĩa là, người tiêu dùng người giàu hay người nghèo, thu nhập cao hay thấp, tiêu dùng lượng hàng hoá, dịch vụ phải chịu mức điều tiết thuế Số thuế so với thu nhập người giàu người nghèo rõ ràng chúng mang tính luỹ thối, người có thu nhập cao tỷ lệ thuế gián thu so với tổng thu nhập thấp Ngày nay, phân biệt hai loại thuế mang tính chất tương đối ngày khó phân biệt ranh giới hai loại thuế, nhiên, cần thiết phải phân biệt hai loại thuế thực tế, nhiều quốc gia cịn hệ thống tổ chức hành dựa phân biệt thuế trực thu thuế gián thu b) Thuế tỷ lệ, thuế luỹ tiến: Theo cách phân loại này, thuế tỷ lệ loại thuế áp dụng thuế suất đối tượng chịu thuế, thuế luỹ tiến loại thuế áp dụng thuế suất tăng dần nhóm đối tượng chịu thuế tồn đối tượng chịu thuế Thơng thường, sắc thuế tiêu dùng thường áp dụng thuế suất tỷ lệ; sắc thuế thu nhập, thuế tài sản áp dụng thuế suất luỹ tiến c) Thuế theo mức riêng biệt thuế tính theo giá trị: Theo cách này, xếp vào loại thuế có mức riêng biệt (cũng dịch thuế đặc biệt, quen gọi thuế tuyệt đối) đó, mức thuế suất xác định mức tiền riêng biệt đơn vị vật chất đối tượng bị đánh thuế (trọng lượng, khối lượng, diện tích ), độc lập với giá trị tiền tệ chúng Loại thuế có lợi đơn giản, không cần phải xác định giá trị đối tượng bị đánh thuế lại có bất lợi khơng thích ứng trường hợp tiền tệ bị giá Ở số nước, loại thuế thường áp dụng hình thức thuế rượu, thuế thuốc lá, thuế bia Ngược lại, thuế tính theo giá trị loại thuế tính tốn cách áp dụng tỷ lệ (hoặc tỷ lệ phần trăm) tính thuế Ưu điểm loại thuế tính tốn đơn giản, tiện lợi áp dụng chủ yếu loại thuế tiêu dùng thuế doanh thu, thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt Riêng thuế theo mức riêng biệt nước ta sử dụng Ngồi cách phân loại đây, thực tế số nước cịn có cách phân loại khác, ví dụ như: thuế phân tích thuế tổng hợp; thuế phân bổ thuế định suất 1.5 Các yếu tố cấu thành sắc thuế Mỗi sắc thuế ban hành nhằm đáp ứng mục tiêu riêng song nhìn chung, sắc thuế cấu thành yếu tố sau: 1.5.1 Tên gọi Tên gọi sắc thuế thể đối tượng tác động sắc thuế mục tiêu việc áp dụng sắc thuế Ví dụ, thuế “giá trị gia tăng” cho ta thấy loại thuế đánh vào phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ sau lần chúng luân chuyển; thuế “thu nhập doanh nghiệp” đánh thu nhập doanh nghiệp; thuế “tiêu thụ đặc biệt” đánh vào việc tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ đặc biệt sản xuất nhập 1.5.2 Đối tượng nộp thuế đối tượng miễn thuế Yếu tố xác định rõ tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ phải kê khai nộp loại thuế tổ chức, cá nhân kê khai nộp loại thuế (đối tượng miễn nộp thuế) theo quy định luật thuế 1.5.3 Cơ sở thuế (tax base) Yếu tố xác định rõ thuế tính Tuỳ theo mục đích tính chất sắc thuế, sở thuế khoản thu nhập nhận kỳ tính thuế tổ chức, cá nhân (ví dụ, sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp tổng thu nhập chịu thuế doanh nghiệp kỳ); Cơ sở thuế tổng trị giá hàng hố, dịch vụ tiêu thụ kỳ thuế đánh vào hàng hố, dịch vụ (ví dụ, sở tính thuế doanh thu tổng doanh thu nhận kỳ tính thuế; sở tính thuế giá trị gia tăng hàng hoá sản xuất nước giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng ) 1.5.4 Mức thuế, thuế suất Mức thuế, thuế suất yếu tố quan trọng sắc thuế, nói, “linh hồn” sắc thuế, phản ánh yêu cầu mức độ động viên Nhà nước sở tính thuế, đồng thời mối quan tâm hàng đầu người nộp thuế Có loại mức thuế - thuế suất sau đây: a) Mức thuế cụ thể (tuyệt đối): Mức thu thuế ấn định mức tuyệt đối dựa sở thuế Ví dụ, thuế mơn quy định thu theo mức 3.000.000 đ/năm sở kinh doanh hạch tốn độc lập có mức vốn đăng ký 10 tỷ đồng, thu theo mức 1.000.000 đ/năm sở kinh doanh có vốn đăng ký tỷ đồng b) Thuế suất định: Thuế suất xác định tỷ lệ phần trăm định sở tính thuế, khơng thay đổi theo quy mơ sở tính thuế Ví dụ, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25% thu nhập chịu thuế; thuế tiêu thụ đặc biệt quy định thuế suất dịch vụ kinh doanh vũ trường, masage, karaoke 30% c) Thuế suất luỹ tiến: Thuế suất tăng dần theo tăng lên sở tính thuế (thường thu nhập chịu thuế trị giá tài sản chịu thuế) Có hai loại thuế suất luỹ tiến: thuế suất luỹ tiến phần thuế suất luỹ tiến toàn phần  Thuế suất luỹ tiến phần: Biểu thuế gồm nhiều bậc, ứng với bậc mức thuế suất tương ứng, theo đó, thuế suất tăng dần theo bậc thuế Thuế tính phần theo bậc thuế mức thuế suất tương ứng bậc, số thuế phải nộp tổng số thuế tính cho bậc Ví dụ, biểu thuế luỹ tiến phần áp dụng thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công trực quy định Luật Thuế thu nhập cá nhân Thuế suất luỹ tiến phần có ưu điểm thuế đánh tăng dần theo mức tăng thu nhập, tài sản, sát với khả đóng góp đối tượng nộp thuế nên đáp ứng mục tiêu công xã hội theo chiều dọc, vậy, thường sử dụng sắc thuế thu nhập thuế tài sản Tuy nhiên, loại thuế suất có nhược điểm kỹ thuật tính tốn thuế phức tạp  Thuế suất luỹ tiến toàn phần: Biểu thuế gồm nhiều bậc, ứng với bậc mức thuế suất thuế suất tăng dần theo tăng sở tính thuế Khác với thuế suất luỹ tiến phần, số thuế phải nộp tính cách lấy tồn sở thuế áp dụng mức thuế suất tương ứng Ưu điểm loại thuế suất việc tính tốn xác định số thuế phải nộp đơn giản, nhanh chóng so với thuế suất luỹ tiến phần Tuy nhiên, loại thuế suất có nhược điểm gây thay đổi có tính đột biến tổng số thuế phải nộp đối tượng nộp thuế, dẫn đến tình trạng bất hợp lý mức thu nhập cịn lại sau thuế người có mức sở tính thuế hai bậc thuế liền kề, khơng đáp ứng mục tiêu cơng xã hội Trong trường hợp này, giá trị sở thuế hai bậc thuế liền kề có thay đổi khơng đáng kể đối tượng nộp thuế có sở thuế bậc cao phải tính thuế theo mức thuế suất tương ứng cao cho toàn sở thuế nên dẫn đến số thuế phải nộp cao nhiều so với bậc thuế liền kề thấp Vì lý này, loại thuế suất thực tế có quốc gia áp dụng d) Biểu thuế: Biểu thuế bảng tổng hợp thuế suất mức thuế định sắc thuế Ví dụ, biểu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; biểu thuế thu nhập cá nhân; biểu thuế tiêu thụ đặc biệt 1.5.5 Chế độ miễn, giảm thuế Miễn, giảm thuế yếu tố ngoại lệ quy định số sắc thuế, theo đó, quy định cụ trường hợp, đối tượng nộp thuế phép miễn thuế giảm bớt nghĩa vụ thuế so với thơng thường (vì số lý khách quan bất khả kháng thiên tai, địch hoạ tai nạn bất ngờ, số lý nhằm thực sách xã hội Nhà nước ) Trong loại thuế, chế độ quy định điều kiện, thủ tục, thẩm quyền xét miễn, giảm thuế 1.5.6 Trách nhiệm, nghĩa vụ đối tượng nộp thuế Yếu tố quy định trách nhiệm, nghĩa vụ đối tượng nộp thuế trình thi hành luật thuế, ví dụ như, nghĩa vụ đăng ký, kê khai, thu nộp thuế; nghĩa vụ thực chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ; nghĩa vụ khai báo, cung cấp thông tin cần thiết cho việc tính thu thuế Việc quy định trách nhiệm, nghĩa vụ đối tượng nộp thuế mặt, nhằm nâng cao ý thức tự giác chấp hành luật thuế, đưa việc thực thi luật thuế vào nề nếp, kỷ cương; mặt khác, sở pháp lý để xử lý vi phạm thuế, đảm bảo kiểm soát, quản lý quan thuế trình chấp hành luật thuế chặt chẽ, kịp thời 1.5.7 Thủ tục kê khai, thu nộp, toán thuế Quy định rõ hình thức thu nộp, thủ tục thu nộp, kê khai, toán thuế, thời gian thu nộp nhằm đảm bảo minh bạch, rõ ràng sách, tạo sở pháp lý để xử lý trường hợp vi phạm luật thuế Ngoài yếu tố đây, sắc thuế quy định rõ trách nhiệm quyền hạn quan thuế quan liên quan trình thi hành luật thuế; hình thức vi phạm hành biện pháp xử lý vi phạm hành Ở nước ta, quy định liên quan đến quản lý thuế nêu trên, trách nhiệm, nghĩa vụ đối tượng nộp thuế, kê khai, thu nộp, toán thuế, xử lý vi phạm… trước quy định Luật thuế Tuy nhiên, quy định chuyển vào nội dung quy định Luật quản lý thuế (Luật số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006) Kể từ ngày Luật Quản lý thuế có hiệu lực thi hành (01/7/2007) nội dung quản lý Luật thuế hành bị bãi bỏ thực thống theo quy định Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Luật 1.6 Cơ sở pháp lý thuế Thuế nghĩa vụ công dân quy định rõ Hiến pháp - đạo luật (luật gốc) nước ta Điều 80 Hiến pháp năm 1992 nước ta quy định: "Cơng dân có nghĩa vụ đóng thuế theo quy định pháp luật" Việc quy định nghĩa vụ đóng góp dân vấn đề lớn quốc gia, phải quan quyền lực cao Nhà nước Quốc hội ban hành hình thức Luật Bộ luật Điều 84 Hiến pháp năm 1992 khẳng định: "Quốc hội có nhiệm vụ quyền hạn: làm Luật sửa đổi Luật, định chương trình xây dựng luật, Pháp lệnh thuế; Quốc hội quy định, sửa đổi bãi bỏ thứ thuế" Theo quy định hành, số trường hợp Quốc hội uỷ quyền cho quan thường trực Uỷ ban Thường vụ Quốc hội ban hành số loại thuế hình thức Pháp lệnh, để sau thời gian thi hành hồn chỉnh, trình Quốc hội ban hành thành luật Căn Luật, Bộ luật Quốc hội Pháp lệnh Uỷ ban Thường vụ Quốc hội ban hành, Chính phủ xây dựng văn quy phạm pháp luật hình thức Nghị định quy định chi tiết thi hành Luật, Nghị Chính phủ, Quyết định, Chỉ thị Thủ tướng Chính phủ để thực thi Trên sở văn quy phạm pháp luật Chính phủ, Bộ Tài ban hành Thơng tư hướng dẫn thực Trong trình thi hành văn quy phạm pháp luật thuế, Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Chỉ thị, Quyết định Bộ trưởng Bộ Tài 1.7 Q trình đổi thuế Việt Nam 1.7.1 Khái quát hệ thống sách thuế Việt Nam Hệ thống sách thuế Việt Nam hình thành phát triển thời kỳ “đổi mới” (sau Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VI năm 1986) Trước kinh tế vận hành theo chế kế hoạch hóa tập trung bao cấp, thu ngân sách Nhà nước chủ yếu từ kinh tế quốc doanh (chiếm tới 90% tổng số thu), thuế áp dụng khu vực kinh tế ngồi quốc doanh số hình thức: thuế doanh nghiệp, thuế hàng hố, thuế lợi tức, thuế nơng nghiệp, thuế mơn vai trị thuế quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế sử dụng hạn chế Đầu năm 1990, Việt Nam thực cải cách thuế bước I, hệ thống sách thuế đời áp dụng thống thành phần, khu vực kinh tế gồm sắc thuế như: Thuế doanh thu, Thuế tiêu thụ đặc biệt, Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, Thuế tài nguyên, Thuế lợi tức, Thuế thu nhập người có thu nhập cao, Thuế nơng nghiệp (từ 1994 chuyển thành thuế sử dụng đất nông nghiệp), Thuế nhà đất, Thuế chuyển quyền sử dụng đất số loại phí, lệ phí lệ phí trước bạ, lệ phí chứng thư, lệ phí giao thông Sau 10 năm đổi mới, kinh tế thị trường hình thành, quan hệ đối ngoại Việt Nam có cải thiện đáng kể, kinh tế - xã hội chuyển sang giai đoạn phát triển mới: thực cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước, đẩy mạnh hội nhập kinh tế quốc tế Bối cảnh đặt yêu cầu thực cải cách thuế bước II, nửa cuối năm 90, đánh dấu việc Quốc hội ban hành Luật thuế giá trị gia tăng Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 1997 (có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/1999), thay Luật thuế doanh thu, Luật thuế lợi tức Năm 1998, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt, Luật thuế XNK sửa đổi để bảo đảm đồng Các Luật thuế quan trọng tiếp tục bổ sung, sửa đổi vào cuối năm 2003, 2005 Thực Chương trình cải cách hệ thống thuế đến năm 2010, Quốc hội ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân vào tháng 11/2007 với hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009, thay cho Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Năm 2008, Quốc hội sửa đổi đồng Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế thu nhập doanh nghiệp để thống thực từ đầu năm 2009 Như vậy, sau gần 20 năm xây dựng hồn thiện, hệ thống sách thuế Việt Nam đến gồm có sắc thuế sau: (i) Thuế giá trị gia tăng (GTGT), (ii) Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB), (iii) Thuế xuất khẩu, thuế nhập (XNK), (iv) Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), (v) Thuế thu nhập cá nhân (TNCN), (vi) Thuế sử dụng đất nông nghiệp, (vii) Thuế nhà đất, (viii) Thuế tài nguyên, (ix) Thuế mơn bài, (x) Các loại phí lệ phí Tiếp tục triển khai thực Chương trình cải cách thuế, số dự án luật thuế nghiên cứu xây dựng để áp dụng thời gian tới, như: dự án Luật thuế sử dụng đất, dự án Luật thuế tài sản (thời gia đầu ban hành Luật thuế nhà, đất), dự án Luật thuế bảo vệ môi trường 1.7.2 Khái quát máy quản lý thu thuế hành Việt Nam Tổ chức máy quản lý thu thuế hành bao gồm hệ thống thu nội địa (Thuế Nhà nước) hệ thống thu thuế XNK (Xem sơ đồ tổ chức)  Hệ thống Thuế Nhà nước: Theo Nghị định số 281-HĐBT ngày 7/8/1990 Hội đồng Bộ trưởng (nay Chính phủ), hệ thống thuế Nhà nước thành lập để thực công tác thu quản lý loại thuế khoản thu khác cho NSNN nội địa Bộ máy quản lý thuế tổ chức thành hệ thống dọc từ Trung ương đến địa phương; quan thuế đặt địa phương chịu lãnh đạo song trùng ngành thuế cấp Chủ tịch UBND cấp; Tổng cục thuế, Cục thuế, Chi cục thuế tổ chức hệ thống hành nhà nước có tư cách pháp nhân cơng quyền, có dấu riêng mở tài khoản Kho bạc nhà nước Ngày 28 tháng 10 năm 2003, Thủ tướng Chính phủ ban hành Quyết định số 218/2003/QĐ-TTg quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Tổng cục Thuế trực thuộc Bộ Tài Theo đó, máy quản lý thu thuế nội địa đổi tổ chức theo mơ hình chức năng, chuyển sang thực việc cung cấp thông tin dịch vụ hỗ trợ người nộp thuế; đồng thời đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế  Hệ thống Hải quan: Hệ thống Hải quan trước trực thuộc Chính phủ, tổ chức thành cấp: Tổng cục hải quan (cấp trung ương), Cục hải quan tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương (hải quan vùng) Hải quan cửa Hệ thống hải quan đảm nhiệm việc quản lý thu thuế hàng hoá xuất, nhập như: thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; thuế tiêu thụ 10 ... sách thuế nên xem xét lập kế hoạch thuế nhà quản lý 10 Quy định hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế, tư vấn thuế Sự phát triển công tác quản lý thu thuế nâng cao tính tuân thủ đối tượng nộp thuế. .. nghiệp, thuế đánh vào hộ gia đình thuế đánh vào sản phẩm c) Nếu dựa theo lĩnh vực, thuế phân chia theo lĩnh vực kinh tế bị đánh thuế, thí dụ: thuế đánh vào bảo hiểm, thuế đánh vào tiết kiệm, thuế. .. vấn thuế 10.1 Làm thủ tục thuế tư vấn thuế Chúng ta cần phân biệt làm thủ tục thuế tư vấn thuế Nhìn chung, làm thủ tục thuế thay mặt khách hàng xử lý vấn đề đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế,