Quy định pháp luật về miễn thuế nhập khẩu

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH KHOA LUẬT THƢƠNG MẠI - - LÊ THỊ NGỌC MAI QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ MIỄN THUẾ NHẬP KHẨU CHUYÊN NGÀNH LUẬT THƢƠNG MẠI TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2016 TRƢỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH KHOA LUẬT THƢƠNG MẠI - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ MIỄN THUẾ NHẬP KHẨU SINH VIÊN THỰC HIỆN: LÊ THỊ NGỌC MAI MSSV: 1253801011671 GIẢNG VIÊN HƢỚNG DẪN: ThS NGUYỄN THỊ HOÀI THU – Giảng viên khoa Luật Thƣơng mại TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2016 LỜI CAM ĐOAN “Tôi cam đoan: Khóa luận tốt nghiệp kết nghiên cứu riêng tôi, đƣợc thực dƣới hƣớng dẫn khoa học ThS Nguyễn Thị Hoài Thu, đảm bảo tính trung thực tuân thủ quy định trích dẫn, thích tài liệu tham khảo Tơi xin chịu hoàn toàn trách nhiệm lời cam đoan này” Thành phố Hồ Chí Minh, tháng năm 2016 Tác giả Lê Thị Ngọc Mai DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT CHỮ VIẾT TẮT NỘI DUNG ĐƢỢC VIẾT TẮT XK Xuất NK Nhập Luật Thuế XK- thuế NK 2005 Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập số 45/2005/QH11) ngày 14/06/2005 Luật Thuế XK- thuế NK 2016 Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập số 107/2016/QH13) ngày 06/04/2016 NSNN Ngân sách nhà nƣớc TSCĐ Tài sản cố định MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU CHƢƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ MIỄN THUẾ NHẬP KHẨU 1.1 Khái quát chung miễn thuế nhập 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm chế độ miễn giảm thuế 1.1.2 Khái niệm, đặc điểm, vai trò miễn thuế nhập 1.2 Cơ sở ban hành quy định miễn thuế nhập 16 1.2.1 Cơ sở trị, kinh tế, xã hội 16 1.2.2 Các điều ƣớc quốc tế mà Việt Nam tham gia .19 1.2.3 Đảm bảo quyền lợi đối tƣợng nộp thuế yêu cầu kĩ thuật trình quản lý nguồn thu 21 KẾT LUẬN CHƢƠNG 24 CHƢƠNG MIỄN THUẾ NHẬP KHẨU THEO QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT- THỰC TRẠNG VÀ HƢỚNG HOÀN THIỆN 25 2.1 Nội dung pháp luật miễn thuế nhập 25 2.1.1 Các trƣờng hợp đƣợc miễn thuế nhập 25 2.1.2 Hồ sơ, trình tự thủ tục thực miễn thuế nhập 33 2.2 Thực trạng áp dụng quy định pháp luật miễn thuế nhập .37 2.2.1 Thực trạng áp dụng quy định pháp luật trƣờng hợp miễn thuế nhập 37 2.2.2 Thực trạng áp dụng quy định hồ sơ, quy trình, thủ tục thực miễn thuế nhập .40 2.3 Giải pháp hoàn thiện quy định pháp luật miễn thuế nhập .42 2.3.1 Mục tiêu việc hoàn thiện quy định pháp luật miễn thuế nhập 42 2.3.2 Các giải pháp cụ thể để hoàn thiện quy định pháp luật miễn thuế nhập .44 KẾT LUẬN CHƢƠNG 46 KẾT LUẬN 48 PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Thuế nhập công cụ hiệu để nhà nƣớc thực sách quản lý vĩ mơ kinh tế sách khác văn hóa xã hội Là nội dung quan trọng pháp luật thuế nhập khẩu, miễn thuế nhập giúp đẩy mạnh thu hút hoạt động sản xuất kinh doanh ngồi nƣớc, từ giúp thể rõ vai trò thuế nhập kinh tế Vấn đề miễn thuế nhập đƣợc đặt pháp luật thuế nhập để giúp nhà nƣớc đạt đƣợc mục tiêu quan trọng sách kinh tế, trị, xã hội, ngoại giao, an ninh quốc phòng Để đạt đƣợc mục tiêu này, quy định pháp luật miễn thuế nhập cần thống trƣờng hợp đƣợc miễn thuế, trình tự thủ tục thực miễn thuế, trƣờng hợp kiểm tra sau thơng quan hàng hóa đƣợc miễn thuế, quy định chế thực rõ ràng minh bạch, đảm bảo thống nhất, thuận lợi cho trình thực hạn chế tối đa kẽ hở khiến ngƣời nộp thuế thực hành vi gian lận nhằm trốn thuế, gây thất thu cho NSNN Các quy định pháp luật miễn thuế nhập có tác dụng tích cực việc khuyến khích đầu tƣ, phát triển sản xuất với số ngành nghề, lĩnh vực ƣu tiên, từ giúp tăng khả cạnh tranh thị trƣờng nƣớc với thị trƣờng bên lớn mạnh bối cảnh đất nƣớc ta bƣớc hịa vào dịng chảy khơng ngừng kinh tế khu vực giới Bên cạnh đó, quy định miễn thuế nhập cịn thể quan tâm, giúp đỡ từ phía nhà nƣớc đối tƣợng nộp thuế nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho họ có hội đủ nguồn vốn để thực đầu tƣ sản xuất phát triển kinh tế trƣờng hợp đối tƣợng nộp thuế gặp khó khăn cần đƣợc giúp đỡ, hỗ trợ Tuy nhiên thực tiễn, có quy định pháp luật miễn thuế nhập hạn chế định gây khó khăn cho quan quản lý cá nhân, tổ chức q trình thực Do đó, cần phải có nghiên cứu để đƣa giải pháp pháp lý khắc phục hạn chế nhằm tạo môi trƣờng thuận lợi cho trình thực miễn thuế nhập khẩu, từ giúp hồn thiện pháp luật miễn thuế nhập nhƣ góp phần quan trọng vào q trình hồn thiện pháp luật thuế nhập nói chung -1- Tình hình nghiên cứu đề tài Trong thời gian vừa qua, có nhiều cơng trình nghiên cứu vấn đề miễn thuế nhập nhƣ: - Luận văn thạc sĩ Luật học “Quy định pháp luật Việt Nam miễn thuế nhập khẩu” tác giả Nguyễn Thị Thanh Dung, Trƣờng đại học Luật TP Hồ Chí Minh, năm 2009 - Khóa luận tốt nghiệp cử nhân “Quy định pháp luật Việt Nam miễn thuế nhập khẩu” tác giả Mai Thị Thái Hịa, Trƣờng đại học Luật TP Hồ Chí Minh, năm 2012 Ngồi cịn viết khác liên quan sách miễn giảm thuế nói chung nhƣ miễn thuế nhập nói riêng, có kiến nghị nhằm thay đổi giúp hồn thiện quy định pháp luật sách miễn giảm thuế1 Tuy nhiên, cơng trình đƣợc thực giai đoạn Luật Thuế XKthuế NK 2005 có hiệu lực, quy định pháp luật miễn thuế nhập đƣợc phân tích cơng trình dựa quy định Luật Thuế XK- thuế NK 2005 Hiện nay, Luật Thuế XK- thuế NK 2016 thay Luật Thuế XK- thuế NK 2005 đƣợc ban hành có hiệu lực thời gian tới có nhiều thay đổi, đặc biệt thay đổi quy định trƣờng hợp đƣợc miễn thuế Thực tế cho thấy quy định Luật Thuế XK- thuế NK 2005 trƣờng hợp đƣợc miễn thuế có quy định khơng cịn phù hợp với tình hình nên cần phải đƣợc thay đổi quy định khác tiến Khóa luận góp phần làm rõ vấn đề quy định miễn thuế nhập theo Luật Thuế XKthuế NK 2005 lại không phù hợp quy định Luật mang lại hiệu quả, thuận lợi nhƣ cho phát triển kinh tế xã hội đất nƣớc Mục đích nghiên cứu đề tài Mục đích nghiên cứu khóa luận là: Thứ nhất, làm rõ vấn đề lý luận miễn thuế nhập thông qua việc nghiên cứu khái niệm, đặc điểm miễn thuế nhập nhƣ vai trò miễn thuế nhập phát triển kinh tế xã hội đất nƣớc Nguyễn Ngọc Sơn (2008), “Một vài ý kiến miễn thuế nhập khẩu”, Tạp chí Nhà nước pháp luật, số 2/2008 -2- Thứ hai, trình bày quy định pháp luật miễn thuế nhập So sánh quy định pháp luật trƣờng hợp đƣợc miễn thuế nhập theo Luật Thuế XK- thuế NK 2005 Luật Thuế XK- thuế NK 2016 để thấy đƣợc bƣớc phát triển quy định pháp luật miễn thuế nhập tình hình kinh tế xã hội đất nƣớc Thứ ba, đánh giá thực trạng áp dụng quy định pháp luật miễn thuế nhập khẩu, nêu ƣu điểm nhƣ hạn chế việc áp dụng pháp luật miễn thuế nhập thời gian qua để từ đề xuất số giải pháp góp phần hồn thiện quy định pháp luật miễn thuế nhập Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu đề tài i Đối tƣợng nghiên cứu - Các vấn đề lý luận chế độ miễn giảm thuế nói chung miễn thuế nhập nói riêng; quy định pháp luật miễn thuế nhập theo Luật Thuế XKthuế NK 2005, Luật Thuế XK- thuế NK 2016 văn hƣớng dẫn thi hành - Cam kết Việt Nam với Tổ chức thƣơng mại giới (WTO) liên quan đến vấn đề miễn thuế nhập ii Phạm vi nghiên cứu Khóa luận nghiên cứu nội dung quy phạm pháp luật miễn thuế nhập theo Luật Thuế XK- thuế NK 2005, văn hƣớng dẫn thi hành Luật Thuế XK- thuế NK 2005, Luật Thuế XK- thuế NK 2016 Phƣơng pháp tiến hành nghiên cứu Khóa luận sử dụng biện chứng vật Mác- Lênin làm sở phƣơng pháp luận cho việc nghiên cứu Phƣơng pháp phân tích tổng hợp: Phân tích kiện, tƣợng pháp lý đơn lẻ từ rút nhận xét, kết luận vấn đề nội dung quy định pháp luật miễn thuế nhập Phƣơng pháp so sánh: So sánh quy định miễn thuế nhập theo Luật Thuế XK- thuế NK 2005 quy định miễn thuế nhập theo Luật Thuế XK- thuế NK 2016 để thấy đƣợc thay đổi quy định pháp luật, -3- từ thấy đƣợc thay đổi sách quản lý nhà nƣớc để nhằm hoàn thiện quy định pháp luật mục tiêu phát triển kinh tế xã hội Bố cục tổng quát khóa luận Bố cục khóa luận ngồi lời nói đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, đƣợc chia làm chƣơng Chƣơng 1: Những vấn đề lý luận chung miễn thuế nhập Chƣơng 2: Miễn thuế nhập theo quy định pháp luật- thực trạng hƣớng hoàn thiện -4- CHƢƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ MIỄN THUẾ NHẬP KHẨU 1.1 Khái quát chung miễn thuế nhập 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm chế độ miễn giảm thuế 1.1.1.1 Khái niệm chế độ miễn giảm thuế Chế độ miễn giảm thuế nội dung quan trọng, thƣờng xuyên xuất đạo luật thuế Hiện nay, chƣa có văn pháp luật định nghĩa cụ thể chế độ miễn giảm thuế Các văn pháp luật quy định trƣờng hợp đối tƣợng nộp thuế đƣợc hƣởng chế độ miễn giảm thuế đáp ứng đƣợc điều kiện đƣợc đặt đƣợc miễn giảm thuế Tùy vào loại thuế khác mà pháp luật có quy định chế độ ƣu đãi miễn giảm thuế thích hợp Theo Từ điển Từ ngữ Việt Nam “chế độ” “thể lệ phép tắc quan có thẩm quyền đặt để ngƣời làm theo”2, “miễn giảm” (miễn tha cho, giảm bớt đi), “miễn thuế” “tha cho khỏi phải đóng thuế”3, “giảm thuế” “bớt số tiền đóng thuế”4 Do đó, chế độ miễn giảm thuế hiểu cách ngắn gọn việc đƣợc bớt khỏi phải đóng loại thuế định theo quy định quan có thẩm quyền Giáo trình Luật thuế Việt Nam, đại học Luật Hà Nội, đƣa khái niệm chế độ miễn giảm thuế nhƣ sau: Quy định chế độ miễn giảm thuế quy định thể khuyến khích giúp đỡ gián tiếp ngƣời nộp thuế đối tƣợng chịu thuế Miễn giảm thuế đƣợc quy định luật thuế thƣờng có quy định cụ thể điều kiện loại chủ thể nộp thuế, số thuế đƣợc miễn giảm, thời gian đƣợc miễn giảm Miễn thuế, giảm thuế dẫn đến việc thực nghĩa vụ khơng giống đối tƣợng nộp thuế, để đƣợc miễn giảm thuế, chủ thể phải thực theo trình tự định trƣớc5 Từ điển Từ ngữ Việt Nam (1998), Giáo sƣ Nguyễn Lân chủ biên, Nhà xuất Thành phố Hồ Chí Minh, trang 307 Từ điển Từ ngữ Việt Nam, tlđd (3), trang 1167 Từ điển Từ ngữ Việt Nam, tlđd (3), trang 741 Trƣờng đại học Luật Hà Nội (2006), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, chủ biên TS Phạm Thị Giang Thu, Nhà xuất Tƣ Pháp, Hà Nội, trang 51 -5- văn hƣớng dẫn Luật Thuế XK- thuế NK hàng hóa đƣợc miễn thuế ngày đƣợc hồn thiện cho phù hợp với tình hình thực tế Các văn pháp luật đƣợc ban hành sau để thay cho văn pháp luật trƣớc có thay đổi phù hợp hoàn thiện việc quy định trƣờng hợp đƣợc miễn thuế Ví dụ nhƣ: Luật Thuế XK- thuế NK 2005 quy định số trƣờng hợp miễn thuế nhập có liên quan đến ngành công nghiệp hỗ trợ (CNHT) ƣu đãi riêng cho CNHT trƣờng hợp: nguyên liệu, vật tƣ nhập để sản xuất dự án thuộc danh mục lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tƣ đƣợc miễn thuế nhập thời hạn năm, kể từ bắt đầu sản xuất Theo Nghị định 149/2005/NĐ-CP 08/12/2005 quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập (Nghị định 149/2005/NĐ-CP), có 16 lĩnh vực thuộc danh mục lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tƣ, CNHT có lĩnh vực sản xuất thép cao cấp, hợp kim, kim loại mềm Nghị định 87/2010/NĐ-CP thay Nghị định 149/2005/NĐ-CP bổ sung số trƣờng hợp thuộc ngành CNHT vào diện miễn thuế nhập là: sản xuất vật liệu composit, loại vật liệu xây dựng nhẹ, vật liệu quý hiếm, sản xuất chất bán dẫn linh kiện điện tử kĩ thuật cao, chế tạo thiết bị xác Trong tình hình phát triển CNHT có vai trị quan trọng q trình cơng nghiệp hóa đại hóa, nhằm tạo sản phẩm có tính cạnh tranh, góp phần nâng cao lực cạnh tranh quốc gia “Để khuyến khích ngành CNHT phát triển sách tài phải thơng thống, đặc biệt ƣu đãi thuế”36 Do vậy, việc quy định thêm đối tƣợng đƣợc miễn thuế trƣờng hợp bƣớc tiến pháp luật miễn thuế nhập nhƣ thể quan tâm nhà nƣớc việc phát triển kinh tế quốc gia việc tập trung phát triển ngành nghề cần đƣợc ƣu tiên có nhiều điều kiện thuận lợi để phát triển Tuy nhiên, thực tế có số quy định pháp luật trƣờng hợp miễn thuế nhập gặp vƣớng mắc trình áp dụng: a Quy định miễn thuế tạo tài sản cố định dự án ưu đãi đầu tư, dự án ODA Luật Thuế XK- thuế NK 2005 quy định nhƣ sau: Miễn thuế nhập hàng hóa nhập để phục vụ cho dự án khuyến khích đầu, dự án 36 Phạm Thị Tƣờng Vân- Viện chiến lƣợc sách tài chính, Bộ Tài (2014), “Chính sách tài cho ngành cơng nghiệp hỗ trợ”, Tạp chí Tài chính, số 11(601)/2014, trang 16 -38- đầu tƣ nguồn vốn hỗ trợ phát triển thức (ODA)37 Các dự án đƣợc hƣởng ƣu đãi trƣờng hợp đƣợc quy định Danh mục địa bàn ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết hƣớng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp) Nghị định số 53/2010/NĐ-CP ngày 19 tháng năm 2010 quy định địa bàn ƣu đãi đầu tƣ, ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đơn vị hành thành lập Chính phủ điều chỉnh địa giới hành Luật Đầu tƣ 2014 quy định miễn thuế nhập trƣờng hợp nhập hàng hóa để tạo tài sản cố định cho dự án đƣợc hƣởng ƣu đãi đầu tƣ theo quy định Luật Đầu tƣ38 theo dự án đầu tƣ vùng nông thôn sử dụng từ 500 lao động trở lên đối tƣợng đƣợc hƣởng ƣu đãi đầu tƣ nên đƣợc miễn thuế nhập trƣờng hợp này39 Quy định với quy định Luật Thuế XK- thuế NK 2005 không tƣơng xứng nhau, ngồi cịn phát sinh vƣớng mắc nhƣ sau: Nếu dự án vùng nông thôn sử dụng từ 500 lao động trở lên đƣợc miễn thuế nhập nguyên liệu vật tƣ, linh kiện tạo tài sản cố định cho dự án đó, khơng có chế để kiểm sốt dự án có sử dụng 500 lao động hay khơng, sử dụng lao động thƣờng xuyên hay không thƣờng xuyên Pháp luật chƣa quy định quan thực kiểm tra việc sử dụng lao động vào thời điểm Hơn với việc sử dụng 500 lao động dự án để đƣợc miễn thuế pháp luật quy định không bao gồm lao động làm việc khơng trọn thời gian lao động có hợp đồng lao động dƣới 12 tháng Trong trƣờng trƣờng hợp lao động làm việc không thƣờng xuyên nhƣng làm việc trọn thời gian có đƣợc xem điều kiện để hƣởng ƣu đãi hay khơng Gây khó khăn q trình thực nhƣ có trƣờng hợp số doanh nghiệp không sử dụng 500 lao động nhƣng khai báo sử dụng để hƣởng ƣu đãi đầu tƣ, thực tế chƣa có chế kiểm sốt b Miễn thuế với ngun vật liệu gia cơng sản phẩm xuất Hoạt động gia công xuất việc bên nhận gia công Việt Nam nhận ngun vật liệu, máy móc từ bên đặt gia cơng nƣớc ngồi để thực gia cơng thành sản phẩm hồn chỉnh, sau xuất trả cho bên đặt gia công Cơ quan Hải quan 37 Khoản Điều 16 Luật Thuế XK- thuế NK 2005, đƣợc hƣớng dẫn chi tiết khoản Điều 12 Nghị định 87/2010/NĐ-CP 38 Điểm b khoản Điều 15 Luật Đầu tƣ số 67/2014/QH13 39 Điểm b khoản Điều 15 Luật Đầu tƣ số 67/2014/QH13 -39- kiểm tra hồ sơ miễn thuế ngun vật liệu gia cơng, máy móc thiết bị phục vụ cho hoạt động gia công, sản phẩm xuất từ nhập đến xuất sản phẩm gia cơng, tái xuất máy móc thiết bị lý hợp đồng gia công Theo quy định loại hình gia cơng, sản xuất xuất khẩu, doanh nghiệp tự khai báo, đăng ký chịu trách nhiệm định mức tiêu hao nguyên phụ liệu với quan Hải quan Khi đăng ký hợp đồng gia công với quan Hải quan, doanh nghiệp tự khai báo định mức chịu trách nhiệm nội dung khai báo Tuy nhiên, số doanh nghiệp lợi dụng thơng thống sách nhƣ lỏng lẻo hoạt động quản lý để có hành vi gian lận Một số tình trạng cịn tồn thực tế là: - Các doanh nghiệp gia công tiến hành tẩy xóa, sửa chữa vận tải đơn để tăng số lƣợng hàng hóa xuất từ nguyên liệu nhập để gia công xuất - Kê khai sai định mức tiêu hao vật tƣ, nguyên liệu, khai sai định mức hao hụt hàng hóa nhập để sản xuất gia công hàng xuất để bán hàng sản xuất, gia công từ nguyên liệu nhập vào thị trƣờng nội địa, từ trốn thuế nguyên liệu nhập Hành vi gian lận số hành vi gian lận phổ biến nay, đƣợc thực hầu hết địa phƣơng nƣớc - Giả mạo định mức tiêu hao nguyên, vật liệu nhập hàng hóa gia cơng Theo đó, doanh nghiệp sử dụng định mức tiêu hao nguyên vật liệu kí y khơng phải thật (bản gốc), thực chất định mức cắt dán để hợp thức hóa giấy tờ kèm theo hồ sơ xuất khẩu40 2.2.2 Thực trạng áp dụng quy định hồ sơ, quy trình, thủ tục thực miễn thuế nhập Quy định pháp luật hành thủ tục hải quan đẩy mạnh triển khai việc áp dụng công nghệ thông tin quản lý hàng hóa nhập đƣợc miễn thuế Thực Cơ chế quốc gia cho phép ngƣời khai hải quan gửi thông tin, chứng từ điện tử để thực thủ tục hải quan thủ tục quan quản lý nhà nƣớc liên quan đến hàng hóa xuất thơng qua hệ thống thơng tin tích hợp Cơ quan quản lý nhà nƣớc định cho phép hàng hóa đƣợc XK-NK, 40 Xem thêm trƣờng hợp cụ thể bị xử phạt tại: Hải quan Đồng Nai “Ngăn chặn nhiều vụ vi phạm gia công, sản xuất xuất khẩu”, http://tapchitaichinh.vn/tai-chinh-phap-luat/phap-luat-kinh-doanh/ngan-channhieu-vu-vi-pham-ve-gia-cong-san-xuat-xuat-khau-72928.html Ngày truy cập: Ngày 20/05/2016 -40- cảnh, quan Hải quan cho phép thơng quan, giải phóng hàng hóa dựa hệ thống thơng tin tích hợp Thơng tƣ 38/2015/TT-BTC quy định thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập có thay đổi tích cực cải cách thủ tục hải quan việc thực thủ tục miễn thuế nhập Một số điểm tiến Thông tƣ 38/2015/TT-BTC thể quy định kiểm tra thực tế hàng hóa sau thơng quan dựa chế quản lý rủi ro hàng hóa đƣợc miễn thuế nhập khẩu, để đảm bảo ngƣời nộp thuế không lợi dụng ƣu đãi pháp luật để trốn thuế, gian lận thƣơng mại Đối với trƣờng hợp miễn thuế cụ thể Thông tƣ bỏ số quy định thủ tục hải quan không cần thiết để phù hợp với tình hình khách quan tạo thuận lợi cho doanh nghiệp so với văn trƣớc Thơng tƣ 128/2013/TT-BTC Bộ Tài ngày 10/09/2013 quy định về thủ tục hải quan; kiểm tra; giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hóa xuất nhập khẩu, Thông tƣ 13/2014/TT-BTC Bộ Tài ngày 24/01/2014 quy định thủ tục hải quan hàng hóa gia cơng với thƣơng nhân nƣớc ngồi Theo đó, Thơng tƣ 38/2015/TT-BTC bỏ thủ tục thơng báo, tiếp nhận phụ lục/hợp đồng gia công; bỏ thủ tục thông báo, tiếp nhận, điều chỉnh định mức gia công, sản xuất xuất khẩu; bỏ thủ tục thông báo mã nguyên liệu, vật tƣ, mã sản phẩm xuất khẩu; tổ chức cá nhân khai mã nguyên liệu, vật tƣ nhập khẩu, mã sản phẩm xuất tờ khai hải quan; bỏ thủ tục phê duyệt văn đề nghị phƣơng án giải nguyên vật liệu, vật tƣ dƣ thừa; máy móc, thiết bị thuê, mƣợn theo định bên đặt gia công sau hợp đồng gia công kết thúc hết hiệu lực thực hiện; tổ chức cá nhân có trách nhiệm thơng báo cho quan Hải quan biết phƣơng án xử lý chịu trách nhiệm trƣớc pháp luật phƣơng án xử lý; bỏ thủ tục toán nguyên vật liệu vật tƣ cho hợp đồng gia công, bỏ thủ tục toán số trƣờng hợp hàng hóa nhập miễn thuế trƣớc Tuy nhiên, thực tế nhiều vƣớng mắc trình thực thủ tục miễn thuế nhập Hồ sơ, thủ tục hải quan bƣớc thực miễn thuế nhập rƣờm rà, phức tạp, quy định nhiều loại hồ sơ, chứng từ, gây nhiều khó khăn cho đối tƣợng nộp thuế Chƣa áp dụng thống hồ sơ điện tử với tất trƣờng hợp kê khai hàng hóa đƣợc miễn thuế nhập khẩu, có trƣờng hợp cịn thực khai hải quan giấy tạo khó khăn định cho ngƣời nộp thuế nhƣ quan Hải quan việc thực kê khai, tính tốn, -41- kiểm tra hàng hóa Các quy định pháp luật thủ tục thực miễn thuế chƣa rõ ràng, có nhiều quy định thủ tục thực miễn thuế hàng hóa khác đƣợc quy định văn khác nhƣ Nghị định, Quyết định, Thông tƣ khiến doanh nghiệp khơng thể kịp thời nắm bắt phát sinh vƣớng mắc cần giải đáp quan Hải quan thực Trong vài trƣờng hợp, pháp luật chậm quy định hồ sơ, thủ tục trình tự thực miễn thuế Cụ thể trƣờng hợp miễn thuế cƣ dân biên giới, Thủ tƣớng Chính phủ ban hành Quyết định 52/2015/QĐ-TTg, theo cƣ dân biên giới mua bán, trao đổi hàng hóa đƣợc miễn thuế nhập loại thuế khác (nếu có) với giá trị không triệu đồng/ngƣời/ngày/lƣợt không lƣợt/tháng Quyết định 52/2015/QĐ-TTg có hiệu lực từ ngày 1/1/2016 nhƣng Thông tƣ 217/2015/TT-BTC thủ tục hải quan hàng hóa cƣ dân biên giới hƣớng dẫn Quyết định đến ngày 15/2/2016 có hiệu lực Do đó, khoảng thời gian doanh nghiệp bị lúng túng lực lƣợng quản lý biên giới thực nhƣ cho phù hợp 2.3 Giải pháp hoàn thiện quy định pháp luật miễn thuế nhập 2.3.1 Mục tiêu việc hoàn thiện quy định pháp luật miễn thuế nhập 2.3.1.1 Phát huy vai trò miễn thuế nhập việc điều tiết vĩ mô kinh tế Nhà nƣớc cần đánh giá hiệu sách ƣu đãi thuế nhập kinh tế thực cắt giảm thuế quan khuôn khổ điều ƣớc quốc tế mà Việt Nam tham gia để từ có định hƣớng xây dựng pháp luật miễn thuế nhập cho phù hợp, trì trƣờng hợp thật phát huy vai trò cần thiết cho phát triển kinh tế Cụ thể cần phát huy vai trò miễn thuế nhập hai nội dung sau: - Miễn thuế nhập trở thành công cụ hiệu việc thu hút đầu tƣ nƣớc đặc biệt thu hút đầu tƣ nƣớc vào ngành nghề, lĩnh vực cần ƣu tiên phát triển, vùng kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn cần thu hút đầu tƣ - Ngoài miễn thuế nhập cịn cơng cụ hữu hiệu để nhà nƣớc thực cấu kinh tế theo định hƣớng định, giúp chuyển dịch cấu kinh tế cách hợp lý, phù hợp với tình hình phát triển đất nƣớc thời kì -42- 2.3.1.2 Hồn thiện quy định pháp luật miễn thuế nhập nhằm góp phần hoàn thiện pháp luật thuế nhập Một yêu cầu quan trọng trình hội nhập kinh tế quốc tế hoàn thiện pháp luật thuế nhập để phù hợp với cam kết quốc tế mà Việt Nam tham gia, đảm bảo thuế nhập công cụ tạo nguồn thu cho NSNN, tạo công điều kiện thuận lợi cho trình gia nhập phát triển kinh tế “Pháp luật thuế nhập phận pháp luật quốc gia phản ánh rõ nét xu hƣớng mức độ hội nhập thuế quốc gia, theo phải thay đổi, hồn thiện để phù hợp với thƣơng mại quốc tế”41 Miễn thuế nhập nội dung quan trọng pháp luật thuế nhập khẩu, sách nhà nƣớc miễn thuế nhập đƣợc hình thành dựa yêu cầu đặt thực sách thuế nhập Vì vậy, hồn thiện pháp luật miễn thuế nhập góp phần vào q trình mục tiêu hoàn thiện pháp luật thuế nhập Pháp luật miễn thuế nhập phải đƣợc hoàn thiện theo hƣớng đảm bảo thống hệ thống văn trƣờng hợp đƣợc miễn thuế nhập khẩu, quy trình thủ tục thực miễn thuế từ dẫn đến thống hệ thống pháp luật thuế nhập Cơ chế quản lý hàng miễn thuế với phƣơng pháp đại có ứng dụng công nghệ thông tin rộng rãi, thủ tục hành đơn giản, tạo thuận lợi cho ngƣời nộp thuế quan thu thuế, trách nhiệm bên đƣợc xác định rõ ràng, đảm bảo yêu cầu cải cách hệ thống thuế quản lý hành thu thuế nói chung thuế nhập nói riêng Các trƣờng hợp đƣợc miễn thuế nhập phải dựa trình mục tiêu phát triển nhà nƣớc ta thời kì, phù hợp với cam kết quốc tế Việt Nam, không quy định nhiều trƣờng hợp miễn thuế tránh làm phần nguồn thu NSNN nhƣ làm tính trung lập thuế nhập Các quy định miễn thuế nhập khơng đƣợc nhằm mục đích trở thành công cụ bảo hộ tuyệt đối thị trƣờng nƣớc nhiên quy định không nên lỏng lẻo để đối tƣợng lợi dụng thơng thống pháp luật chiếm đoạt thị trƣờng cách khơng cơng nhằm hồn thiện pháp luật thuế nhập theo hƣớng đảm bảo tự hóa thƣơng mại nhƣng khuôn khổ bảo hộ cách có chọn lọc phù hợp với Điều ƣớc quốc tế Việt Nam tham gia 41 Nguyễn Thị Thu Hiền (2004), Hoàn thiện pháp luật thuế nhập Việt Nam trình hội nhập kinh tế quốc tế, Luận văn Thạc sĩ luật, Trƣờng đại học Luật Hồ Chí Minh- Đại học Lund, trang 93 -43- 2.3.1.3 Đề cao vai trị nhà nước cơng tác quản lý, thực thi pháp luật miễn thuế nhập khẩu, chống gian lận thương mại Nhà nƣớc phát huy hiệu vai trị hoạt động quản lý hàng hóa đƣợc miễn thuế nhập thông qua việc ban hành tổ chức thực pháp luật miễn thuế nhập theo hƣớng tăng cƣờng hoạt động kiểm tra thực tế hàng hóa suốt trình xếp, dỡ, vận chuyển, lƣu kho, bãi, đặc biệt tăng cƣờng biện pháp kiểm tra sau thông quan dựa việc áp dụng nguyên tắc quản lý rủi ro Tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp trình làm thủ tục hải quan nhƣ kiểm tra sau thông quan nhiên q trình khơng đƣợc có kẽ hở để tránh trƣờng hợp doanh nghiệp lợi dụng nhằm mục đích trốn thuế, gian lận thƣơng mại 2.3.2 Các giải pháp cụ thể để hoàn thiện quy định pháp luật miễn thuế nhập 2.3.2.1 Hoàn thiện quy định pháp luật trường hợp miễn thuế nhập a Trường hợp miễn thuế tạo tài sản cố định dự án ưu đãi đầu tư, dự án ODA Đối với dự án nông thôn sử dụng từ 500 lao động trở lên, pháp luật cần quy định chế kiểm tra việc sử dụng lao động thực tế dự án đƣợc triển khai vào thực Doanh nghiệp đầu tƣ dự án cần phải có chứng chứng minh dự án sử dụng 500 lao động trở lên, quy định rõ việc sử dụng lao động phải lao động thƣờng xuyên bên cạnh quy định lao động phải làm việc trọn thời gian nhƣ Quy định việc kiểm tra dự án có sử dụng số lƣợng lao động để đƣợc miễn thuế theo quy định hay không, việc kiểm tra đƣợc thực vào thời điểm thích hợp sau dự án vào hoạt động, năm sau dự án đƣợc triển khai b Trường hợp miễn thuế với nguyên vật liệu gia công sản phẩm xuất Trong thực tiễn có quan điểm thừa nhận rằng: “Định mức vấn đề nan giải nhạy cảm, gắn liền với đặc điểm kĩ thuật ngành nghề mà trƣờng hợp quan Hải quan biết, kiểm tra đƣợc, nhƣng quan -44- chuyên ngành lại hiểu rõ vấn đề này”42 Pháp luật miễn thuế nhập quy định việc kiểm tra định mức nguyên vật liệu nhập nhƣng thực tế chƣa có tổ chức giám định thực giám định định mức nguyên liệu sản phẩm gia công Đến nay, xác định định mức nguyên liệu nhập sản phẩm gia công vấn đề nan giải Yêu cầu đặt nhà nƣớc nhà nƣớc phải có biện pháp cụ thể để ngăn chặn doanh nghiệp lợi dụng quy định nhƣ thiếu sót cơng tác quản lý pháp luật để trốn thuế gian lận thƣơng mại Để thực đƣợc yêu cầu này, thực số giải pháp sau: - Hoàn thiện phƣơng pháp quản lý thu thuế việc áp dụng công nghệ thông tin vào việc kiểm tra đối chiếu đầu với đầu nguyên vật liệu gia công sản phẩm xuất - Tăng cƣờng quản lý hiệu việc kê khai định mức nguyên vật liệu nhập doanh nghiệp, đặc biệt lƣu ý tiếp nhận kê khai định mức tiêu thụ doanh nghiệp, cần kiểm tra kĩ giai đoạn này, tránh trƣờng hợp doanh nghiệp kê khai định mức giả, tẩy xóa, sửa chữa vận đơn nhằm mục đích trốn thuế Trong số trƣờng hợp, quan nhà nƣớc nên xây dựng ban hành chuẩn định mức tiêu hao nguyên vật liệu số sản phẩm - Khuyến khích tổ chức giám định thực giám định định mức nguyên vật liệu nhập sản phẩm gia cơng Ngồi ra, có số ý kiến cịn cho nên xem xét chuyển hàng hóa nguyên vật liệu nhập để gia công từ trƣờng hợp đƣợc miễn thuế sang chế độ bảo thuế, nhƣ tránh đƣợc khó khăn việc quản lý nhƣ giảm thiểu tối đa việc trốn thuế hàng hóa gia cơng 2.3.2.2 Hồn thiện quy định hồ sơ, quy trình, thủ tục thực miễn thuế nhập Hồ sơ thực khai thuế hàng hóa đƣợc miễn thuế nhập nên áp dụng thống đồng hồ sơ điện tử từ giúp giảm gánh nặng hồ sơ giấy doanh nghiệp, giảm chi phí q trình làm thủ tục hải quan Các quy định pháp luật nên đƣợc sửa đổi theo hƣớng tạo thuận lợi cho ngƣời nộp thuế trình làm hồ sơ Thực cải cách theo hƣớng đảm bảo giải 42 Phạm Thanh Hiền (2008), “Quản lý, kiểm tra định mức nguyên phụ liệu loại hình gia cơng sản xuất xuất khẩu”, Bản tin nghiên cứu Hải quan, số 10/2008, trang 26 -45- thủ tục nhanh chóng, giảm thiểu thời gian lại ngƣời nộp thuế, sở liệu việc quản lý hàng hóa nhập miễn thuế đƣợc cập nhật đầy đủ, nhanh chóng, tạo điều kiện thuận lợi cho việc theo dõi hàng hóa miễn thuế nhập chặt chẽ Xây dựng sở liệu thông tin chung doanh nghiệp, cần có chế kết nối thông tin điện tử quan quản lý nhà nƣớc để hình thành kho dự liệu chung doanh nghiệp Đây tảng để hải quan phát huy tác dụng kiểm tra, giám sát phòng chống buôn lậu, gian lận thƣơng mại Ban hành kịp thời văn hƣớng dẫn thủ tục hải quan trƣờng hợp đƣợc miễn thuế giúp cho quan Hải quan có sở để thực hiện, đảm bảo lợi ích cho ngƣời nộp thuế quan Hải quan trình làm thủ tục miễn thuế Trên thực tế linh động cho doanh nghiệp thực thủ tục để thơng quan nhanh chóng nhƣng đảm bảo đƣợc yêu cầu hiệu quản lý, không tạo điều kiện cho đối tƣợng lợi dụng thơng thống nhằm trốn thuế, gian lận thƣơng mại Ngoài ra, để thực thủ tục hải quan hàng hóa đƣợc miễn thuế nhập nhanh chóng xác, khơng làm thất thu thuế cho NSNN, cần xây dựng đội ngũ hải quan vững mạnh, tăng cƣờng đào tạo chất lƣợng công chức hải quan, nâng cao lực phân tích rủi ro đội ngũ thực tác hải quan Cần tập trung nguồn lực vào nghiên cứu, thực ứng dụng đặc biệt ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý với hàng hóa nhập đƣợc miễn thuế, đƣa hoạt động hải quan Việt Nam đạt đƣợc chuẩn mực quốc tế Bên cạnh đó, cần tăng cƣờng kiểm tra, tra, đặc biệt đẩy mạnh biên pháp kiểm tra sau thông quan nhằm chống thất thu gian lận thƣơng mại, kiểm sốt nghiêm ngặt khơng để tổ chức, cá nhân lợi dụng ƣu đãi thông thoáng pháp luật để trốn thuế Thƣờng xuyên tuyên truyền cải cách thủ tục hải quan nhƣ thông tin pháp luật thuế, cụ thể quy định trƣờng hợp đƣợc miễn thuế nhƣ thủ tục để đƣợc miễn thuế để đối tƣợng kịp thời nắm bắt thực theo quy định pháp luật KẾT LUẬN CHƢƠNG Thơng qua việc phân tích quy định pháp luật miễn thuế nhập nhƣ thực trạng áp dụng quy định thực tế, khóa luận trình bày đƣợc ƣu điểm nhƣ hạn chế tồn quy định pháp luật miễn thuế nhập để từ có giải pháp phù hợp nhằm hoàn thiện pháp luật miễn thuế nhập Ngồi ra, khóa luận cịn đƣa đƣợc -46- số giải pháp giúp nâng cao ý thức đối tƣợng nộp thuế, nâng cao công tác quản lý nhƣ trình độ cán ngành hải quan việc quản lý hàng hóa miễn thuế để từ góp phần hồn thiện thực hiệu quy định pháp luật miễn thuế nhập nói riêng nhƣ pháp luật thuế nhập nói chung -47- KẾT LUẬN Hồn thiện quy định pháp luật miễn thuế nhập yêu cầu cần thiết tình hình nay, có vai trị quan trọng với q trình thực cơng nghiệp hóa đại hóa đất nƣớc, đặc biệt bối cảnh Việt Nam dần mở rộng thị trƣờng kinh tế để hội nhập với nƣớc khu vực giới Trên sở nghiên cứu vấn đề lý luận miễn thuế nhập với việc nghiên cứu quy định pháp luật miễn thuế nhập việc thực quy định thực tế, khóa luận đƣa đƣợc thuận lợi nhƣ khó khăn việc áp dụng quy định đồng thời nêu giải pháp phù hợp góp phần hoàn thiện quy định pháp luật Việt Nam miễn thuế nhập Tại Chƣơng 1, tác giả trình bày đƣợc vấn đề lý luận miễn thuế nhập thông qua việc nghiên cứu khái niệm nhƣ phân tích đặc điểm riêng giúp phân biệt đƣợc khác quy định miễn thuế nhập với quy định không chịu thuế nhập khẩu, tránh gây nhầm lẫn trình áp dụng quy định thực tế Đồng thời dựa vấn đề mang tính lý luận nhƣ thực tế ban hành quy định miễn thuế nhập khẩu, tác giả phân tích đƣa đƣợc sở mà dựa sở nhà nƣớc tiến hành quy định trƣờng hợp đƣợc miễn thuế nhập để phù hợp với tình hình khách quan Tại Chƣơng 2, dựa việc phân tích quy định cụ thể pháp luật trƣờng hợp đƣợc miễn thuế, hồ sơ thủ tục quy trình thực miễn thuế nhƣ quy định thẩm quyền định miễn thuế việc xử lý vi phạm trƣờng hợp vi phạm pháp luật miễn thuế nhập khóa luận phản ánh đƣợc thực trạng việc áp dụng quy định thực tế, từ đƣa đƣợc giải pháp cụ thể góp phần hồn thiện quy định pháp luật miễn thuế nhập Bao gồm: - Phân tích trƣờng hợp đƣợc miễn thuế nhập theo Luật Thuế XK- thuế NK 2016 so sánh với quy định trƣờng hợp đƣợc miễn thuế theo Luật Thuế XK- thuế NK 2005 Bình luận, phân tích thay đổi quy định pháp luật hai văn Luật - Nêu vƣớng mắc khó khăn q trình áp dụng quy định pháp luật miễn thuế nhập khẩu, đặc biệt quy định trƣờng hợp đƣợc miễn thuế, hồ sơ, thủ tục việc thực miễn thuế -48- - Đƣa giải pháp cụ thể để hoàn thiện quy định pháp luật miễn thuế nhập vƣớng mắc nói - Ngồi ra, khóa luận, tác giả cịn nêu số phƣơng pháp góp phần đảm bảo thực hiệu công tác quản lý việc thực miễn thuế nhập nhƣ nâng cao ý thức ngƣời nộp thuế, nâng cao trình độ, đạo đức cán hải quan nhƣ nâng cao chất lƣợng quản lý cán ngành hải quan để đáp ứng đƣợc yêu cầu đặt thực quy định miễn thuế nhập Trong q trình hồn thành khóa luận, dù có nhiều cố gắng nhƣng với nhiều yếu tố từ nguồn tài liệu nghiên cứu, thực tiễn, nhƣ khả tƣ nghiên cứu khoa học tác giả hạn chế nên kết nghiên cứu tránh khỏi sai sót định Tác giả mong nhận đƣợc xem xét, góp ý Giáo viên hƣớng dẫn nhƣ thầy cô hội đồng bảo vệ để tác giả có sở bổ sung, hồn thiện cơng trình nghiên cứu -49- Danh mục tài liệu tham khảo A Văn quy phạm pháp luật Luật thƣơng mại (Luật số 36/2005/QH11) ngày 14/06/2005 Luật Quản lý thuế (Luật số 78/2006/QH11) ngày 29/11/2006 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập (Luật số 45/2005/QH11) ngày 14/06/2005 Luật Hải quan (Luật số 54/2014/QH13) ngày 23/06/2014 Luật Đầu tƣ (Luật số 67/2014/QH13) ngày 26/11/2014 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập (Luật số 107/2016/QH13) ngày 06/04/2016 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Quản lý thuế (Luật số 106/2016/QH13) ngày 06/04/2016 Luật Điều ƣớc quốc tế (Luật số 108/2016/QH13) ngày 09/04/2016 Nghị định số 124/2008/NĐ-CP Chính phủ ngày 11/12/2008 quy định chi tiết hƣớng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 10 Nghị định số 53/2010/NĐ-CP Chính phủ 19/05/2010 quy định địa bàn ƣu đãi đầu tƣ, ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đơn vị hành thành lập Chính phủ điều chỉnh địa giới hành 11 Nghị định số 87/2010/NĐ-CP Chính phủ ngày 13/08/2010 quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 12 Nghị định số 08/2015/NĐ-CP Chính phủ ngày 21/01/2015 quy định chi tiết biện pháp thi hành Luật Hải quan thủ tục hải quan, kiểm tra, giám sát, kiểm sốt hải quan 13 Thơng tƣ 128/2013/TT-BTC Bộ Tài ngày 10/09/2013 quy định về thủ tục hải quan; kiểm tra; giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hóa xuất nhập 14 Thơng tƣ 13/2014/TT-BTC Bộ Tài ngày 24/01/2014 quy định thủ tục hải quan hàng hóa gia cơng với thƣơng nhân nƣớc ngồi 15 Thơng tƣ 38/2015/TT-BTC Bộ Tài ngày 25/03/2015 quy định thủ tục hải quan; kiểm tra; giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hóa xuất nhập 16 Thông tƣ 191/2015/TT-BTC ngày 24/11/2015 Bộ Tài quy định thủ tục hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, cảnh gửi qua dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế 17 Thông tƣ 217/2015/TT-BTC Bộ Tài ngày 31/12/2015 hƣớng dẫn thủ tục hải quan, quản lý thuế hoạt động thƣơng mại biên giới thƣơng nhân cƣ dân biên giới theo Quyết định số 52/2015/QĐ-TTg ngày 20/10/2015 Thủ tƣớng Chính phủ 18 Quyết định số 54/2014/QĐ-TTg Thủ tƣớng Chính phủ ngày 19/09/2014 việc miễn thuế nhập linh kiện nhập để sản xuất, lắp ráp sản phẩm trang thiết bị y tế cần đƣợc ƣu tiên nghiên cứu, chế tạo 19 Quyết định 746/QĐ-TCT Tổng cục thuế ngày 20/04/2015 việc ban hành Quy trình kiểm tra thuế 20 Quyết định số 52/2015/QĐ-TTg Thủ tƣớng Chính phủ ngày 20/10/2015 việc quản lý hoạt động thƣơng mại biên giới với nƣớc có chung biên giới * Các Điều ƣớc quốc tế 21 Công ƣớc Quốc tế đơn giản hố hài hịa Thủ tục Hải quan (Kyoto ngày 18/05/1973) 22 Nghị định thƣ sửa đổi công ƣớc quốc tế Kyoto đơn giản hóa hài hịa thủ tục Hải quan (Brussels ngày 26/06/1999) 23 Cơng ƣớc Viên quan hệ ngoại giao ngày 18/04/1961 24 Công ƣớc Viên quan hệ lãnh ngày 24/04/1963 25 Hiệp định thƣơng mại đối tác xuyên Thái Bình Dƣơng (TPP) B Tài liệu tham khảo 26 Báo cáo Ban công tác việc Việt Nam gia nhập WTO 27 Văn kiện Đại hội lần thứ XI Đảng Cộng sản Việt Nam tháng 1/2011 28 Từ điển Từ ngữ Việt Nam (1998), Giáo sƣ Nguyễn Lân chủ biên, Nhà xuất Thành phố Hồ Chí Minh 29 Viện ngôn ngữ học (2006), Từ điển Tiếng Việt, Hoàng Phê chủ biên, Nhà xuất Đà Nẵng- Trung tâm từ điển học 30 Trƣờng đại học Luật Hà Nội (2006), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, chủ biên TS Phạm Thị Giang Thu, Nhà xuất Tƣ Pháp, Hà Nội 31 Nguyễn Thị Thu Hiền (2004), Hoàn thiện pháp luật thuế nhập Việt Nam trình hội nhập kinh tế quốc tế, Luận văn Thạc sĩ luật, Trƣờng đại học Luật Hồ Chí Minh- Đại học Lund 32 Nguyễn Thị Thanh Dung (2009), Quy định pháp luật Việt Nam miễn thuế nhập khẩu, Trƣờng đại học Luật Hồ Chí Minh 33 Mai Thị Thái Hòa (2012), Quy định pháp luật Việt Nam miễn thuế nhập khẩu, Khóa luận tốt nghiệp Cử nhân, Trƣờng đại học Luật Hồ Chí Minh 34 Nguyễn Ngọc Sơn (2008), “Một vài ý kiến miễn thuế nhập khẩu”, Tạp chí Nhà nước pháp luật, số 2/2008, trang 58-62 35 Phạm Thanh Hiền (2008), “Quản lý, kiểm tra định mức nguyên phụ liệu loại hình gia cơng sản xuất xuất khẩu”, Bản tin nghiên cứu Hải quan, số 10/2008, trang 2326 36 Đinh Văn Tiến- Trịnh Thị Thủy (2013), “Tái cấu kinh tế- vấn đề đặt Việt Nam nay”, Tạp chí Tổ chức nhà nước, số 2/2013, trang 34-37 37 Phạm Thị Tƣờng Vân- Viện chiến lƣợc sách tài chính, Bộ Tài (2014), “Chính sách tài cho ngành cơng nghiệp hỗ trợ”, Tạp chí Tài chính, số 11(601)/2014, trang 16-18 38 Phạm Trung Hải (2015), “Vai trị khoa học cơng nghệ phát triển ngành cơng nghiệp”, Tạp chí Tài chính, kì 1, tháng 7/2015, trang 63-64 39 Nguyễn Thị Thu Hà (2015), “Những thách thức quản lý nhà nƣớc khoa học công nghệ hội nhập quốc tế”, Tạp chí Quản lý nhà nước, số 11 (238)/2015, trang 41-44 * Tài liệu từ Internet 40 http://luanvan.co/luan-van/de-tai-vai-tro-cua-von-dau-tu-truc-tiep-nuoc-ngoai-vaoviet-nam-hien-nay-23077/ ngày truy cập: Ngày 10/05/2016 41 Bộ Kế hoạch đầu tƣ “Những đóng góp tích cực đầu tƣ trực tiếp nƣớc kinh tế - xã hội Việt Nam”, http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu traodoi/trao-doi-binh-luan/nhung-dong-gop-tich-cuc-cua-dau-tu-truc-tiep-nuoc-ngoai-doivoi-kinh-te-xa-hoi-cua-viet-nam-24159.html ngày truy cập: Ngày 10/05/2016 42 Hải quan Đồng Nai “Ngăn chặn nhiều vụ vi phạm gia công, sản xuất xuất khẩu”, http://tapchitaichinh.vn/tai-chinh-phap-luat/phap-luat-kinh-doanh/ngan-chan-nhieu-vuvi-pham-ve-gia-cong-san-xuat-xuat-khau-72928.html ngày truy cập: Ngày 20/05/2016 ... vấn đề nội dung quy định pháp luật miễn thuế nhập Phƣơng pháp so sánh: So sánh quy định miễn thuế nhập theo Luật Thuế XK- thuế NK 2005 quy định miễn thuế nhập theo Luật Thuế XK- thuế NK 2016 để... quy định pháp luật 2.2 Thực trạng áp dụng quy định pháp luật miễn thuế nhập 2.2.1 Thực trạng áp dụng quy định pháp luật trƣờng hợp miễn thuế nhập Từ đƣợc ban hành đến nay, quy định pháp luật. .. định pháp luật miễn thuế nhập .42 2.3.1 Mục tiêu việc hoàn thiện quy định pháp luật miễn thuế nhập 42 2.3.2 Các giải pháp cụ thể để hoàn thiện quy định pháp luật miễn thuế nhập