Pháp luật về hệ thống kiểm soát, kiểm toán nội bộ trong cơ cấu tổ chức ngân hàng thương mại

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA LUẬT THƯƠNG MẠI -o0o - NGUYỄN HỮU HOÀI BẢO PHÁP LUẬT VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT, KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CƠ CẤU TỔ CHỨC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT Chuyên ngành Luật Thương mại TP HCM – 2014 TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HCM KHOA LUẬT THƯƠNG MẠI KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT PHÁP LUẬT VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT, KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CƠ CẤU TỔ CHỨC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI SINH VIÊN THỰC HIỆN : NGUYỄN HỮU HỒI BẢO KHĨA : 35 MSSV: 1055010014 GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN: TH.S PHAN PHƯƠNG NAM TP HỒ CHÍ MINH - NĂM 2014 LỜI CAM ĐOAN    Tơi tên là: Nguyễn Hữu Hồi Bảo Sinh ngày 12 tháng 10 năm 1992 - tại: Quảng Nam Quê quán: Quảng Nam Là sinh viên khóa K35, Khoa Luật Thương mại, Trường Đại học Luật TP.Hồ Chí Minh Mã số sinh viên: 1055010014 Cam đoan đề tài: “Pháp luật hệ thống kiểm soát, kiểm toán nội cấu tổ chức ngân hàng thương mại” Chuyên ngành: Luật Thương mại Người hướng dẫn khoa học: Th.S Phan Phương Nam Khóa luận thực Trường Đại học Luật TP.Hồ Chí Minh Đề tài cơng trình nghiên cứu riêng tơi, kết nghiên cứu có tính độc lập riêng, khơng chép nguyên văn tài liệu chưa cơng bố tồn nội dung đâu; số liệu, nguồn trích dẫn khóa luận thích nguồn gốc rõ ràng, minh bạch Tơi xin chịu hồn tồn trách nhiệm lời cam đoan danh dự tơi Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 20 tháng 07 năm 2014 Sinh viên Nguyễn Hữu Hoài Bảo DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT  BGĐ : Ban giám đốc DN : Doanh nghiệp HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội HĐQT : Hội đồng quản trị KTNB : Kiểm toán nội NHTM : Ngân hàng thương mại NHNN : Ngân hàng Nhà nước NHTMCP : Ngân hàng thương mại cổ phần QĐ : Quyết định 10 TGĐ : Tổng giám đốc 11 TCTD : Tổ chức tín dụng 12 TT : Thơng tư DANH MỤC BẢNG BIỂU  SỐ SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ, BẢNG TÊN SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ, BẢNG BIỂU TRANG BIỂU Đồ thị Đồ thị Tỷ trọng huy động vốn theo khối ngân hàng năm 2011 Tỷ trọng đầu tư cho kinh tế theo khối ngành ngân hàng năm 2011 20 20 So sánh Bộ phận kiểm soát nội Bảng chuyên trách Bộ phận kiểm toán nội 46 Cơ cấu tổ chức phận kiểm soát nội Sơ đồ chuyên trách phận kiểm toán nội 47 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 Lý nghiên cứu đề tài Đối tượng phạm vi nghiên cứu Mục tiêu đề tài .2 Phương pháp nghiên cứu Tính đề tài .2 Kết cấu đề tài CHƯƠNG 1:LÝ LUẬN CHUNG VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT VÀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CƠ CẤU TỔ CHỨC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI .5 1.1 Lý luận chung hệ thống kiểm soát nội kiểm toán nội 1.1.1 Hệ thống kiểm soát nội cấu tổ chức Ngân hàng thương mại 1.1.1.1 Khái niệm hệ thống kiểm soát nội 1.1.1.2 Các yếu tố cấu thành HTKSNB 1.1.1.3 Khái niệm HTKSNB cấu tổ chức NHTM 1.1.2 Kiểm toán nội cấu tổ chức Ngân hàng thương mại .9 1.1.2.1 Khái niệm kiểm toán nội 1.1.2.2 Khái niệm kiểm toán nội cấu tổ chức ngân hàng thương mại 11 1.1.3 Mối quan hệ HTKSNB KTNB cấu tổ chức NHTM 12 1.2 Sự cần thiết phải điều chỉnh pháp luật HTKSNB KTNB 13 1.2.1 Hoạt động ngân hàng thường gặp nhiều rủi ro 13 1.2.2 HTKSNB KTNB đối tượng hàng đầu quản trị rủi ro hoạt động ngân hàng 16 1.2.3 Pháp luật có khả đồng hóa HTKSNB KTNB tồn hệ thống ngân hàng, nâng cao vai trị quản lý Ngân hàng Nhà nước 17 1.3 Khái quát chung pháp luật điều chỉnh HTKSNB KTNB .19 1.3.1 Khái niệm pháp luật điều chỉnh HTKSNB KTNB 19 1.3.2 Nguyên tắc xây dựng pháp luật điều chỉnh HTKSNB KTNB .20 1.3.2.1 Nhà nước ban hành quy định mang tính bắt buộc NHTM việc thiết lập trì HTKSNB KTNB 22 1.3.2.2 Nhà nước quy định sở pháp lý cho việc tổ chức, hoạt động HTKSNB KTNB 22 1.3.2.3 Hoạt động HTKSNB KTNB cần phải rà soát, đánh giá quan độc lập nội 23 1.3.2.4 HTKSNB KTNB đáp ứng yêu cầu hội nhập điều kiện 23 1.3.3 Nội dung pháp luật HTKSNB KTNB cấu tổ chức NHTM 26 1.3.3.1 Xác định vị trí quan điều hành HTKSNB KTNB 28 1.3.3.2 Xác định quyền nghĩa vụ quan điều hành HTKSNB KTNB 27 1.3.3.3 Xác định mối quan hệ quan điều hành HTKSNB KTNB cấu tổ chức quản lý NHTM 27 CHƯƠNG 2:THỰC TRẠNG VÀ HƯỚNG HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT VÀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CƠ CẤU TỔ CHỨC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI THEO PHÁP LUẬT VIỆT NAM .29 2.1 Thực trạng tình hình hoạt động hệ thống pháp luật điều chỉnh HTKSNB, KTNB 29 2.1.1 Khái quát chung tình hình hoạt động HTKSNB KTNB NHTM 29 2.1.2 Hệ thống pháp luật điều chỉnh HTKSNB KTNB 31 2.1.2.1 Giai đoạn trước có Pháp lệnh ngân hàng, hợp tác xã tín dụng cơng ty tài năm 1990 ( Pháp lệnh ngân hàng) .31 2.1.2.2 Giai đoạn kể từ có Pháp lệnh ngân hàng 1990 đến có Luật TCTD năm 1997 32 2.1.2.3 Giai đoạn từ có Luật TCTD năm 1997 đến Luật TCTD năm 2004 ban hành ……………………………………………… 32 2.1.2.4 Giai đoạn từ lúc Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật TCTD năm 2004 ban hành đến Luật TCTD 2010 đời thay 34 2.1.2.5 Giai đoạn từ có Luật TCTD năm 2010 đến 36 2.1.3 HTKSNB KTNB theo quy định Luật TCTD năm 2010 văn pháp lý liên quan 37 2.2 Những hạn chế pháp luật HTKSNB KTNB 42 2.2.1 Khơng quy định phận kiểm tra, kiểm sốt nội chuyên trách 42 2.2.2 Cơ quan thiết lập, trì HTKSNB quy định chưa rõ ràng 43 2.2.3 Bộ phận kiểm toán nội bị chi phối mạnh mẽ Hội đồng quản trị 43 2.2.4 Tiêu chuẩn kiểm toán viên chưa rõ ràng 44 2.3 Hướng hoàn thiện 45 2.3.1 Cần phải trì phận kiểm sốt nội chuyên trách 45 2.3.2 Quy định rõ quan, cá nhân có trách nhiệm thành lập, trì HTKSNB 48 2.3.3 Hạn chế tầm ảnh hưởng HĐQT, Bộ phận KTNB phải trực thuộc Ban kiểm soát theo nghĩa 48 2.3.4 Quy định lại tiêu chuẩn kiểm toán viên 49 KẾT LUẬN 51 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC PHỤ LỤC PHỤ LỤC LỜI MỞ ĐẦU  Lý nghiên cứu đề tài Xu toàn cầu hóa đưa quốc gia giới “xích lại gần nhau” mặt đời sống xã hội, bật số hợp tác ngày chặt chẽ lĩnh vực tài – ngân hàng Trước xuất ngân hàng nước ngồi dịch vụ tài mới, hệ thống Ngân hàng thương mại Việt Nam đứng trước vận hội lớn, hội nhập kinh tế quốc tế mở hội học hỏi, nhanh chóng bắt kịp trình độ quản lý, cơng nghệ quốc gia phát triển; nhiên kèm theo nhiều thách thức khơng nhỏ, sức ép cạnh tranh, tính hiệu quả, lành mạnh trình kinh doanh tiền tệ, nguy rủi ro ln tiềm ẩn quan hệ tài Các ngân hàng thương mại nước ta chịu áp lực lớn tốc độ tăng trưởng, sách thắt chặt tiền tệ Ngân hàng Nhà nước; chế quản lý kiểm soát ngân hàng không theo kịp thay đổi to lớn nguy rủi ro tổn thất cao Vì vậy, việc bảo đảm tính bền vững ổn định phát triển trở thành mục tiêu quan trọng quản lý điều hành Ngân hàng thương mại bối cảnh Một giải pháp mang tính cấp thiết chiến lược xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán nội mạnh mẽ, trở thành chế tự phòng chống rủi ro quan trọng Pháp luật công cụ hiệu mạnh mẽ hàng đầu để thực vấn đề Thực tế hoạt động kiểm soát nội kiểm toán nội ngân hàng thương mại triển khai từ pháp luật ngân hàng hình thành, nhiên trình áp dụng cịn nhiều lúng túng lý luận thực tiễn, vai trò hệ thống kiểm soát nội kiểm toán nội chưa đặt lên hàng đầu; quy định pháp luật nhiều vấn đề mâu thuẫn, hạn chế Dưới góc độ người học luật, người viết thiết nghĩ cần phải có nghiên cứu tồn diện lý luận thực tiễn pháp luật hệ thống kiểm soát nội kiểm toán nội cấu tổ chức Ngân hàng thương mại, nhằm góp phần quan trọng bảo đảm an toàn hoạt động hệ thống Ngân hàng thương mại nước ta giai đoạn Đối tượng phạm vi nghiên cứu Khóa luận tập trung nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội kiểm toán nội góc độ pháp lý, phân tích văn quy phạm pháp luật có liên quan trực tiếp đạo luật ngân hàng văn hướng dẫn Khóa luận giới hạn phạm vi nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội kiểm toán nội khía cạnh cấu tổ chức, khơng sâu vào chuyên môn nghiệp vụ hai hoạt động Mục tiêu đề tài Đề tài nghiên cứu với mục đích sau:  Hệ thống hóa lý luận hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán nội cấu tổ chức ngân hàng thương mại  Khảo sát thực trạng tình hình hoạt động HTKSNB, KTNB  Đánh giá nội dung quy định HTKSNB, KTNB pháp luật nước ta  Trên sở phân tích ưu điểm vấn đề tồn pháp luật nay, người viết đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật HTKSNB, KTNB cấu tổ chức NHTM Phương pháp nghiên cứu  Nghiên cứu lý thuyết thông lệ quốc tế HTKSNB KTNB  Các quy định hành pháp luật có liên quan  Nghiên cứu thực trạng hoạt động HTKSNB KTNB số NHTM sở:  Sử dụng Báo cáo thường niên số NHTM năm trở lại  Một số tài liệu nội hoạt động HTKSNB KTNB vài ngân hàng tiêu biểu  Tham khảo ý kiến số cán hoạt động ngành ngân hàng  Tổng hợp phân tích viết tạp chí chuyên ngành Tạp chí ngân hàng, tạp chí kiểm tốn…và số viết mạng internet Tính đề tài Các cơng trình nghiên cứu số tác giả, nhiều góc độ khác đưa lý luận thực tiễn hệ thống kiểm soát kiểm tốn nội Điển hình như:  Đề tài: “Tăng cường kiểm sốt nội hoạt động tín dụng Ngân hàng thương mại cổ phần Quân đội – Chi nhánh Đà Nẵng”, năm 2011, Luận văn Thạc sỹ Quản trị kinh doanh, Đại học Đà Nẵng tác giả Phạm Thị Trà My Đề tài đề cập đến vấn đề hoạt động kiểm soát nội ngân hàng Tuy nhiên, chi giới hạn nghiệp vụ tín dụng, phạm vi chi nhánh Đà Nẵng Ngân hàng thương mại cổ phần Quân Đội  Tác giả Trần Văn Tùng với “Nâng cao chất lượng kiểm toán nội Ngân hàng Thương mại cổ phần Công thương Việt Nam”, Luận văn Thạc sỹ, chuyên ngành Tài – ngân hàng, Đại học Kinh tế TP.HCM năm 2012 Cơng trình đưa sở lý luận hoạt động kiểm toán nội giải pháp nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán nội Tuy thương Việt Nam Căn Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật tổ chức tín dụng năm 2004, Hội đồng quản trị Ngân hàng Công thương Việt Nam ban hành Quyết định số 107/QĐ-HĐQT-NHCT1 ngày 11/05/2005 quy chế tổ chức hoạt động máy kiểm tra kiểm soát nội Ngân hàng Công thương Việt Nam Bộ máy KTKSNB Ngân hàng Công thương tổ chức thành hệ thống, đặt quản lý, điều hành trực tiếp Tổng Giám đốc NHCT Việt Nam Mơ hình tổ chức Bộ máy Kiểm tra kiểm soát nội bao gồm: Ban KTKS nội trụ sở chính; 02 Phịng KTKS nội Văn phòng đại diện Miền Trung Miền Nam; 81 Phòng KTKSNB Sở giao dịch, Chi nhánh cấp I; với biên chế 425 cán tiếp tục bổ sung cán có lực, trình độ để đáp ứng u cầu hoạt động kinh doanh Quy chế quy định chức năng, nhiệm vụ Bộ máy KTKSNB; nhiệm vụ, quyền hạn phận cấu thành, chức danh, cán kiểm tra Bộ máy Một điểm quan trọng Bộ máy KTKSNB độc lập hoạt động, đánh giá, kết luận, kiến nghị phạm vi chức năng, nhiệm vụ giao, hoạt động theo phương thức giám sát từ xa kiểm tra trực tiếp Bộ máy KTKSNB có chức tham mưu giúp Hội đồng quản trị, Tổng Giám đốc kiểm tra, kiểm soát, giám sát việc chấp hành pháp luật, chế sách Nhà nước, ngành, Điều lệ quy định nội hệ thống Ngân hàng Cơng thương; bổ sung hồn thiện quy chế, chế quản lý, quản trị điều hành NHCT Việt Nam phù hợp với sách Đảng, pháp luật Nhà nước thực tiễn hoạt động Giúp Tổng Giám đốc điều hành thông suốt, hạn chế rủi ro hoạt động kinh doanh Sau hoạt động theo Quy chế mới, Bộ máy kiểm tra kiểm soát nội Ngân hàng Công thương Việt Nam bước đầu hoạt động ổn định, bước nắm diễn biến hoạt động kinh doanh, cảnh báo sai sót vi phạm, tham mưu đề xuất biện pháp phòng ngừa rủi ro Kết hoạt động theo mơ hình tổ chức cho thấy, KTKSNB phát nhiều sai phạm xảy hoạt động kinh doanh nhiều chi nhánh thông qua công tác kiểm tra, đánh giá tiêu hoạt động kinh doanh (hoạt động cho vay, đầu tư; kinh doanh ngoại tệ, thu dịch vụ, xu hướng biến động chất lượng tín dụng ), kiến nghị KTKSNB mang tính khách quan có chất lượng; KTKSNB đưa nhiều cảnh báo rủi ro, học kinh nghiệm, cơng bố rộng rãi tồn hệ thống Bên cạnh đó, KTKSNB thực rà soát văn nội đưa kiến nghị nhằm sửa đổi, bổ sung kịp thời đảm bảo tn thủ pháp luật, có tính khả thi cao Tuy nhiên, q trình hoạt động theo mơ hình kiểm tra kiểm sốt trực tuyến có bất cập là: - Bộ máy kiểm tra đặt điều hành trực tiếp Tổng giám đốc, lại kiểm tra hoạt động Ban điều hành, nên khơng đảm bảo tính độc lập, khách quan - Do mạng lưới phòng kiểm tra nằm hầu hết chi nhánh, phạm vi toàn quốc, nên việc điều hành gặp nhiều khó khăn - Tình trạng địa phương hố Phịng kiểm tra Chi nhánh lớn; thực trạng “đầu voi, đuôi chuột” diễn phổ biến: máy kiểm tra trực thuộc Tổng giám đốc, thực chất thay đổi đáng kể nhận thức, lề lối làm việc phận kiểm tra chi nhánh, Phòng kiểm tra đặt Chi nhánh, chịu chi phối đáng kể Giám đốc chi nhánh q trình hoạt động - Khơng quy định cụ thể tiêu chuẩn cán làm công việc, kiểm tra kiểm toán, tiêu chuẩn chức danh máy kiểm tra - Khơng có chiến lược đào tạo phát triển nguồn nhân lực cho Bộ máy kiểm tra kiểm tốn Do đó, trình độ cán kiểm tra bất cập nên khả kiểm tra, phát kịp thời sai sót hạn chế, khơng theo kịp tốc độ phát triển công nghệ ngành Ngân hàng - Khơng có chế độ đãi ngộ thỏa đáng cho cán làm công tác kiểm tra, vấn đề để đảm bảo phát triển nâng cao chất lượng đội ngũ cán làm công tác kiểm tra Sau Ngân hàng Cơng thương Việt Nam cổ phần hóa (tháng 07/2009) thành Ngân hàng TMCP Công thương Việt Nam (Vietinbank); Để khắc phục nhược điểm Quy chế 107, đặc biệt sau có Quyết định số 36/NHNN Quyết định số 37/NHNN, để phù hợp với quy định hai định này, ngày 20/3/2009, Hội đồng Quản trị NHCT Việt Nam ban hành Quyết định số 132/QĐHĐQT-NHCT17 Quy chế hoạt động hệ thống KTKSNB NHCT; ngày 30/12/2010, Hội đồng Quản trị NHCT Việt Nam ban hành Quyết định số 1973/QĐHĐQT-NHCT17 quy định tổ chức hoạt động Bộ máy kiểm tra kiểm toán nội NHCT Trong đó, có số quy định cụ thể: - Ban kiểm soát: Là quan Đại hội cổ đông bầu ra, thay mặt cổ đơng để kiểm sốt cách độc lập, khách quan trung thực hoạt động kinh doanh, quản trị điều hành NHCT, chịu trách nhiệm trước Đại hội đồng cổ đông việc thực nhiệm vụ giao - Hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội bộ: Là tập hợp chế, sách, quy định, quy trình nội bộ, cấu tổ chức NHCT; thiết lập sở phù hợp với quy định pháp luật hành tổ chức thực hiện, nhằm đảm bảo phòng ngừa, phát hiện, xử lý kịp thời rủi ro đạt mục tiêu mà NHCT đặt - Kiểm tra, kiểm soát nội bộ: Là hoạt động kiểm tra, kiểm soát việc tuân thủ quy định pháp luật, quy chế, quy định nội bộ, quy trình nghiệp vụ NHCT; qua tổng hợp, rà sốt, đánh giá tính hiệu lực, hiệu hoạt động hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội bộ, nhằm phát hiện, ngăn ngừa kịp thời kiến nghị xử lý tồn tại, sai phạm, góp phần đảm bảo NHCT hoạt động an toàn, hiệu quả, pháp luật - KTNB: Là hoạt động kiểm tra, rà soát, đánh giá cách độc lập, khách quan hệ thống kiểm tra, kiểm sốt nội bộ; đánh giá độc lập tính thích hợp tuân thủ sách, quy định, quy trình thiết lập NHCT, qua đưa kiến nghị, tư vấn nhằm nâng cao hiệu lực, hiệu hoạt động hệ thống, quy định, quy trình, góp phần đảm bảo NHCT hoạt động an toàn, hiệu quả, pháp luật - Bộ máy kiểm tra, KTNB bao gồm: Ban kiểm tra KTNB Trụ sở chính; phịng kiểm tra KTNB Văn phòng đại diện; phòng kiểm tra, KTNB chi nhánh NHCT; thực hoạt động kiểm tra, KTNB đạo, điều hành trực tiếp Ban kiểm soát NHCT - Về tổ chức: Bộ máy kiểm tra, KTNB NHCT thành lập hoạt động theo Luật TCTD, tổ chức thành hệ thống thống từ Trụ sở đến Văn phòng đại diện, chi nhánh NHCT; trực thuộc chịu đạo, điều hành trực tiếp Ban kiểm soát NHCT Với quy định trên, NHCT phân định rõ chức kiểm soát nội KTNB, coi trọng nguyên tắc tính độc lập, tính khách quan tính chuyên nghiệp KTNB Hệ thống kiểm tra, kiểm soát coi trọng: HĐQT, Tổng Giám đốc trọng quan tâm đến công tác kiểm tra, giám sát hoạt động nghiệp vụ tồn hệ thống, tạo mơi trường kiểm soát chặt chẽ, phù hợp với quy định hành Nhà nước như: xây dựng hệ thống quy chế điều hành hoạt động đầy đủ; Hệ thống kiểm tra, KTNB độc lập với phận nghiệp vụ Kết hoạt động phận kiểm soát nội phát chấn chỉnh kịp thời sai sót cơng tác quản lý, điều hành phận nghiệp vụ; tham mưu đề xuất với Ban lãnh đạo sửa đổi bổ sung quy chế, quy định nghiệp vụ phù hợp với đặc điểm hoạt động quy định pháp luật Tuy nhiên, Quy chế có mặt hạn chế: - Việc quy định mơ hình tổ chức Bộ máy kiểm tra, KTNB chuyên trách xuyên suốt từ Trụ sở đến chi nhánh, chưa đảm bảo tính độc lập, khách quan hoạt động kiểm tra, kiểm toán (tồn chưa thể khắc phục được) - Bộ phận kiểm tra, kiểm toán nội trực thuộc Ban kiểm sốt đảm bảo tính độc lập khách quan cho hoạt động kiểm tra, kiểm tốn nội Tuy nhiên, tính kịp thời thơng tin kiểm tra, kiểm tốn khơng cao, kết kiểm tra, kiểm tốn thơng tin cho Tổng giám đốc thường chậm, không thường xuyên, liên tục trực thuộc quản lý, điều hành trực tiếp Tổng giám đốc Hơn nữa, điều kiện thường xuyên tiếp cận, phát sai phạm hoạt động bị hạn chế so với trực thuộc quản lý, điều hành Tổng giám đốc - Chưa có quy chế tuyển dụng, đào tạo nguồn nhân lực làm cơng tác kiểm tra, kiểm tốn Hệ thống kiểm soát, kiểm toán nội Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam NHNT có tư cách pháp nhân kể từ có Pháp lệnh ngân hàng - hợp tác xã tín dụng - cơng ty tài Trong q trình phát triển, NHNT ln vị trí đứng đầu hiệu kinh doanh uy tín trường quốc tế so với ngân hàng khác Cho đến năm 1998, NHNT định hình hồn chỉnh hoạt động kiểm tra, KTNB ban hành quy chế hoạt động cho máy Nhằm thực Quyết định 03/1998/QĐ-NHNN3 ngày 03/01/1998, NHNT ban hành Quyết định số 103/QĐ-HĐQT-NHNT ngày 10/7/1998 Quy chế tổ chức hoạt động kiểm tra KTNB NHNT Quy chế quy định mơ hình tổ chức; chức nhiệm vụ kiểm tra kiểm toán; quyền hạn, trách nhiệm kiểm tra kiểm toán; phương thức kiểm tra Theo quy chế này, mơ hình tổ chức Bộ máy kiểm tra gồm: Phòng kiểm tra KTNB trụ sở chính; Phịng kiểm tra KTNB (hoặc Tổ) chi nhánh Quy chế thiết kế chặt chẽ hình thức, nội dung; quy định mơ hình tổ chức, chức nhiệm vụ, tiêu chuẩn máy Tuy nhiên không rõ mối quan hệ hệ thống Do số lượng chi nhánh NHNT ít, nên máy kiểm tra KTNB xây dựng với mơ hình nhỏ, không đáp ứng yêu cầu hoạt động kiểm tra, kiểm tốn tính độc lập, khách quan chun nghiệp, khơng có khả phát huy vai trò của hệ thống kiểm tra KTNB hoạt động NHNT Cũng NHCT, Phòng kiểm tra KTNB chi nhánh chịu đạo Giám đốc chi nhánh theo chế phân cấp ủy quyền, nên công tác kiểm tra thiếu tính độc lập, khách quan Thực tế cho thấy hoạt động kiểm tra KTNB tham gia trực tiếp vào hoạt động kinh doanh Chi nhánh, tham gia kiểm kê tài sản, ký kiểm soát báo cáo cân đối kế tốn Bên cạnh đó, có nhiều Giám đốc chi nhánh coi nhẹ hoạt động KTKSNB, bố trí cán thiếu lực làm cơng tác kiểm tra, không trang bị đầy đủ phương tiện, kỹ thuật làm việc tiên tiến cho kiểm tra KTNB, hoạt động kiểm tra, kiểm sốt khơng có tính chuyên nghiệp Tất dẫn đến việc kiểm tra mang nặng tính hình thức, khơng có tác dụng thúc đẩy hiệu hoạt động kinh doanh NHNT Trước thực trạng trên, đòi hỏi phải đổi tổ chức hoạt động kiểm tra KTNB theo hướng độc lập tương phận nghiệp vụ chi nhánh, nhằm nâng cao tính khách quan hiệu hoạt động, góp phần nâng cao chất lượng, hiệu hoạt động hệ thống NHNT Việt Nam Sau có Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật tổ chức tín dụng năm 2004, Quyết định số 36/NHNN Quyết định số 37/NHNN ngày 01/08/2006, để phù hợp với quy định pháp luật, ngày 13/02/2007, Hội đồng quản trị NHNT ban hành quy chế KTNB quy trình KTNB; ngày 02/07/2007, ban hành Quyết định số 162/QĐ-NHNT.HĐQT quy chế kiểm tra, kiểm soát nội NHNT Quy chế quy định cụ thể tổ chức, hoạt động hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội (theo quy định Quyết định 36/NHNN); quy định tổ chức hoạt động máy kiểm tra nội chuyên trách tổ chức thành hệ thống, chịu điều hành trực tiếp Tổng giám đốc NHNT Việt Nam Trong đó, có số quy định cụ thể: - Hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội bộ: tập hợp chế, sách, quy trình, quy định nội bộ, cấu tổ chức NHNT, thiết lập sở phù hợp với quy định pháp luật hành tổ chức thực hiện, nhằm đảm bảo phòng ngừa, phát hiện, xử lý kịp thời rủi ro đạt mục tiêu mà NHNT đặt - Bộ máy kiểm tra nội chuyên trách: phận cấu thành hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội bộ; hoạt động chuyên trách, độc lập với phận nghiệp vụ; có trách nhiệm kiểm tra, giám sát việc tuân thủ quy định pháp luật quy chế, quy trình nghiệp vụ, quy định nội NHNT; giúp Tổng giám đốc thực việc tự kiểm tra để tổng hợp, rà sốt, đánh giá tính hiệu lực hiệu hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội nhằm phát hiện, ngăn ngừa kịp thời kiến nghị xử lý tồn tại, sai phạm hoạt động nghiệp vụ, đảm bảo NHNT hoạt động an toàn, hiệu quả, pháp luật - Cơ cấu tổ chức máy kiểm tra nội chuyên trách: Được tổ chức thống từ Hội sở đến chi nhánh NHNT, gồm: + Phòng kiểm tra nội Hội sở + Phịng kiểm tra nội chi nhánh Đối với đơn vị nghiệp Văn phịng đại diện khơng thiết phải có phịng kiểm tra nội chun trách Một bước tiến so với quy chế cũ là: Bộ máy kiểm tra nội chuyên trách từ Hội sở đến chi nhánh đặt điều hành trực tiếp Tổng giám đốc, nên Bộ máy kiểm tra nội độc lập hơn, đảm bảo đánh giá, kết luận, kiến nghị khách quan Sau hoạt động theo Quy chế mới, Bộ máy kiểm tra kiểm soát nội NHNT bước vào ổn định hơn, tiếp cận nắm diễn biến hoạt động kinh doanh, cảnh báo tham mưu đề xuất biện pháp phòng ngừa rủi ro cho Ban lãnh đạo Đặc biệt sau cổ phần hóa (tháng 4/2008), NHNT trì mơ hình tổ chức kiểm tra kiểm sốt nội KTNB Tuy nhiên, mơ hình tổ chức có bất cập là: - Bộ máy kiểm tra đặt điều hành trực tiếp Tổng giám đốc, lại kiểm tra hoạt động Ban điều hành, nên không đảm bảo tính độc lập, khách quan - Tình trạng địa phương hố Phịng kiểm tra Chi nhánh lớn; máy kiểm tra trực thuộc Tổng giám đốc, Phòng kiểm tra nội đặt Chi nhánh, chịu chi phối Giám đốc chi nhánh q trình hoạt động - Khơng có chiến lược đào tạo phát triển nguồn nhân lực cho Bộ máy kiểm tra kiểm tốn Do đó, trình độ cán kiểm tra nhiều bất cập nên khả kiểm tra, phát kịp thời sai sót hạn chế, khơng theo kịp tốc độ phát triển công nghệ ngành Ngân hàng - Việc thành lập Bộ máy kiểm tra nội chuyên trách để kiểm soát nội trực thuộc Tổng giám đốc vơ tình tạo “hai máy” kiểm sốt NHNT, theo quy định Luật TCTD, TCTD phải có Ban kiểm sốt (do điều lệ TCTD quy định, không trái Luật TCTD) Theo quy định Điều lệ tổ chức hoạt động NHNT (Điều 61,62), Ban kiểm sốt có vai trị độc lập với Hội đồng quản trị Tổng giám đốc, Đại hội cổ đông bầu ra, thay mặt cổ đông để kiểm soát cách độc lập, khách quan trung thực hoạt động kinh doanh, quản trị điều hành NHCT, chịu trách nhiệm trước Đại hội đồng cổ đông thực nhiệm vụ giao Trong đó, Ban kiểm sốt quy định nhiệm vụ kiểm soát rủi ro hoạt động NHNT Theo chế NHNT Bộ phận kiểm tốn nội lại trực thuộc Ban kiểm soát Cho nên, có chồng chéo vai trị, chức nhiệm vụ kiểm tra kiểm soát nội KTNB Hệ thống kiểm soát, kiểm toán nội Ngân hàng Đầu tư Phát triển Việt Nam Năm 1996, sau chuyển phân cấp vốn đầu tư XDCB cho Bộ Tài chính, NHĐT thực chuyển sang hoạt động kinh doanh NHTM túy Chính vậy, mơ hình tổ chức hoạt động NHĐT phải thay đổi cho phù hợp với hoạt động NHTM Tuy nhiên, hoạt động kiểm tra KTNB bắt đầu định hình hồn chỉnh từ đầu năm 2000 Cũng hai ngân hàng trên, sau có Luật TCTD năm 1997 Quyết định 03/1998/QĐ-NHNN3 việc ban hành Quy chế mẫu tổ chức hoạt động kiểm tra, KTNB tổ chức tín dụng hoạt động Việt Nam, Tổng giám đốc NHĐT ban hành Quyết định 1208/QĐ/KTNB ngày 12/6/2000 quy chế tổ chức hoạt động hệ thống kiểm tra KTNB NHĐT, có quy định mơ hình tổ chức; nhiệm vụ, quyền hạn hệ thống kiểm tra KTNB Về mặt tổ chức hoạt động, quy chế quy định hệ thống kiểm tra KTNB bao gồm: Ban kiểm tra KTNB Trụ sở (gồm: Phịng kiểm tra kiểm tốn1, Phịng kiểm tra kiểm tốn 2, Phòng tổng hợp); Các phòng (tổ) kiểm tra KTNB chi nhánh NHĐT Tuy nhiên, mặt chế thực tiễn hoạt động hệ thống kiểm tra, KTNB NHĐT cho thấy: - Hệ thống kiểm tra, KTNB NHĐT chậm phát triển, đổi - Quy chế Tổng giám đốc ban hành mà kiểm tra, kiểm tốn nội lại kiểm tra hoạt động Ban điều hành không khách quan, độc lập kiểm tra, kiểm toán Hơn nữa, NHĐT, phó tổng giám đốc kiêm giám đốc chi nhánh NHĐT Đà Nẵng giao nhiệm vụ kiêm Trưởng ban kiểm tra KTNB, khơng đảm bảo tính độc lập kiểm tra, giám sát hoạt động ngân hàng - Nội dung Quy chế trái với Luật TCTD năm 1997: Tổng kiểm soát NHTM (phụ trách kiểm tra, kiểm toán nội bộ) phải Thống đốc NHNN bổ nhiệm, miễn nhiệm Thay vào đó, NHĐT dùng khái niệm “Trưởng ban kiểm tra KTNB” Tổng giám đốc bổ nhiệm, miễn nhiệm - Chức năng, nhiệm vụ kiểm tra KTNB: không quy định chức đánh giá mức độ an tồn kinh doanh khơng cụ thể phương thức kiểm tốn, khơng cụ thể chức giám sát từ xa báo cáo định kỳ chi nhánh chuyển Nhìn chung, giai đoạn máy kiểm tra KTNB NHĐT chưa phát triển thành hệ thống, hoạt động chắp vá, không đảm bảo tính độc lập tương đối kiểm tra, giám sát hoạt động NHĐT Sau có Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật tổ chức tín dụng năm 2004, Quyết định số 36/2006/QĐ-NHNN ngày 01/08/2006 Thống đốc NHNN “Ban hành quy chế kiểm tra, kiểm soát nội TCTD” Quyết định số 37/2006/QĐ-NHNN ngày 01/08/2006 Thống đốc NHNN “Quy chế KTNB TCTD”; NHĐT ban hành Quy chế KTNB Về mơ hình tổ chức, từ năm 2005, NHĐT thành lập lại Ban Kiểm soát gồm phòng: Phòng giám sát phòng KTNB Trụ sở Đến nay, NHĐT NHTM Nhà nước chưa cổ phần hóa mà 100% vốn Nhà Nước Đến nay, NHĐT ban hành Quy chế tổ chức hoạt động Ban kiểm sốt theo Quyết định số 628/QĐ-HĐQT ngày 30/06/2010 Theo đó, Bộ máy kiểm tra, kiểm tốn nội tồn hệ thống NHĐT Ban kiểm soát trực thuộc Hội đồng quản trị, có chức kiểm tra, kiểm sốt, kiểm tốn việc chấp hành sách, quy định pháp luật điều lệ, quy chế, quy trình, quy định nội NHĐT nhằm đánh giá xác hoạt động kinh doanh thực trạng tài NHĐT Ban kiểm sốt có cấu tối thiểu 05 thành viên, Hội đồng quản trị định Cơ cấu tổ chức Ban kiểm soát NHĐT gồm: - Trưởng ban phó ban (Trưởng ban thành viên Hội đồng quản trị NHĐT) - Trưởng KTNB, kiêm Trưởng phịng KTNB - Phịng KTNB - Các phòng kiểm tra nội bộ: + Phòng kiểm tra số 1, 2, 3, 4: Thực kiểm tra, kiểm sốt tồn diện hoạt động nghiệp vụ Trụ sở chính, đơn vị thành viên, đơn vị liên doanh, góp vốn NHĐT phân theo địa bàn khu vực + Phòng kiểm tra nội số thực kiểm tra, kiểm soát hoạt động cơng nghệ thơng tin tồn hệ thống NHĐT Nhìn chung, Ban kiểm soát NHĐT tổ chức tương đối phù hợp với quy định hành pháp luật, khắc phục tồn quy chế cũ Các quy định quy chế tương đối sát với Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật TCTD năm 2004; Quyết định số 36/NHNN Quyết định số 37/NHNN ngày 01/08/2006 Thống đốc NHNN, đảm bảo tính độc lập tương đối, khách quan hoạt động kiểm tra, kiểm toán Ban kiểm soát; tránh chồng chéo, trùng lắp phận làm cơng tác kiểm tra, kiểm tốn Tuy nhiên, có tồn cố hữu NHTM Nhà Nước dù có đặt phận kiểm tra KTNB điều hành trực tiếp Hội đồng quản trị (đại diện phụ trách Trưởng Ban kiểm sốt), khơng đảm bảo đầy đủ tính độc lập, khách quan việc kiểm tra, giám sát hoạt động NHĐT (hay ngân hàng 100% vốn Nhà Nước), đối tượng bị kiểm tra kiểm tốn Tổng giám đốc - Thành viên Hội đồng quản trị, tính khách quan, độc lập bị hạn chế Bên cạnh đó, quy chế chưa đề cập đến việc áp dụng chuẩn mực kiểm toán, chứng KTNB, chiến lược đào tạo phát triển nguồn nhân lực kiểm tra, kiểm tốn Do đó, u cầu tất yếu lộ trình hội nhập kinh tế quốc tế, việc không ngừng nâng cao chất lượng, hiệu hoạt động NHTM, để tăng khả cạnh tranh khẳng định vị trí, vai trị trường quốc tế, tăng cường khả kiểm tra, giám sát hoạt động ngân hàng, đảm bảo tính minh bạch, cơng khai việc cổ phần hóa triệt để NHTM Nhà nước (NHĐT, Ngân hàng Nông nghiệp phát triển nông thôn; Ngân hàng Phát triển nhà đồng Sông cửu long) giảm tỷ trọng cổ phần Nhà nước nắm giữ NHTM Nhà nước cổ phần hóa (NHCT, NHNT) nhằm tăng khả kiểm tra, giám sát hoạt động ngân hàng cổ đông ngồi nước Với quy định NHĐT, cơng tác kiểm tra, kiểm toán nội cải thiện bước rõ nét phù hợp với đặc điểm hoạt động ngân hàng đại điều kiện hội nhập PHỤ LỤC Bảng so sánh Quyết định 36/2006/QĐ-NHNN, Quyết định 37/2006/QĐ-NHNN Thông tư 44/2011/TT-NHNN Lưu ý: Nội dung điều luật hoàn toàn giống *: có sửa đổi, bổ sung Thơng tư 44/2011 Quyết định 36/2007 Tên điều luật Quyết định 37/2007 (in nghiêng) Điều Điều Các yêu cầu nguyên tắc hoạt động HTKSNB Điều Điều Thiết lập trì hoạt động HTKSNB Điều Điều Tự kiểm tra, đánh giá HTKSNB Điều Điều Kiểm tra, đánh giá độc lập KTKSNB Điều 8* Điều Mục tiêu chức KTNB Điều Điều Các nguyên tắc KTNB Điều 10 Điều Các yêu cầu nhằm đảm bảo tuân thủ nguyên tắc KTNB Điều 11 Điều 24 Đảm bảo chất lượng hoạt động KTNB Điều 12* Điều Tổ chức KTNB Điều 13* Điều Tiêu chuẩn kiểm toán viên nội bộ, Trưởng kiểm toán nội Phó trưởng kiểm tốn nội Điều 14 Điều Bổ nhiệm, miễn nhiệm chức danh kiểm toán nội Điều 15 Điều 10 Phạm vi KTNB Điều 16 Điều 11 Nội dung hoạt động KTNB Điều 17 Điều Phương pháp thực KTNB Điều 18 Điều 12 Nhiệm vụ Bộ phận KTNB Điều 19* Điều 13 Quyền hạn Bộ phận KTNB Điều 20 Điều 14 Trách nhiệm Bộ phận KTNB Điều 21 Điều 15 Chính sách KTNB Điều 22 Điều 16 Quy tắc đạo đức nghề nghiệp Điều 23 Điều 17 Kế hoạch KTNB năm Điều 24 Điều 18 Phê duyệt sách KTNB, kế hoạch KTNB Điều 25 Điều 19 Thực kế hoạch kiểm toán nội Điều 26 Điều 20 Báo cáo kiểm toán Điều 27 Điều 21 Báo cáo đột xuất Điều 28 Điều 22 Báo cáo kiểm toán thường niên Điều 29 Điều 23 Lưu hồ sơ, tài liệu KTNB Điều 30 Điều Trách nhiệm HĐQT,HĐTV Điều 25 Điều 31 Điều 10 Trách nhiệm TGD ( giám đốc) Điều 28 Điều 32 Điều 11 Trách nhiệm BKS Điều 26 Điều 33 Điều 12 Điều 27 Trách nhiệm Trưởng kiểm toán nội Điều 34* Điều 35 Điều 29 Trách nhiệm đơn vị, phận điều hành, tác nghiệp với kiểm toán nội PHỤ LỤC 13 nguyên tắc tài liệu “Khuôn khổ cho hệ thống kiểm soát nội ngân hàng” - “Framework for internal control systems in banking organizations” Giám sát điều hành văn hóa kiểm sốt (1) Ngun tắc 1: Hội đồng quản trị có trách nhiệm xét duyệt kiểm tra định kỳ toàn chiến lược kinh doanh sách quan trọng ngân hàng, hiểu rõ rủi ro trọng yếu ngân hàng, xây dựng mức độ chấp nhận rủi ro đảm bảo Ban điều hành thực công việc cần thiết để xác định, đo lường, theo dõi kiểm tra rủi ro này; xét duyệt cấu tổ chức; đảm bảo Ban điều hành giám sát hiệu hệ thống kiểm soát nội Hội đồng quản trị chịu trách nhiệm sau việc thiết lập trì hệ thống kiểm soát nội đầy đủ hiệu (2) Nguyên tắc 2: Ban điều hành chịu trách nhiệm thực chiến lược sách mà Hội đồng quản trị phê duyệt, nâng cao việc xác định, đo lường, theo dõi kiểm soát rủi ro phát sinh hoạt động ngân hàng, trì cấu tổ chức có phân cơng rõ ràng trách nhiệm, quyền hạn mối quan hệ phận; đảm bảo thực nhiệm vụ cách hiệu quả, thiết lập sách kiểm sốt nội thích hợp; kiểm tra đầy đủ hiệu hệ thống kiểm soát nội (3) Nguyên tắc 3: Hội đồng quản trị Ban điều hành chịu trách nhiệm nâng cao đạo đức tính liêm chính, thiết lập văn hóa nhấn mạnh làm cho tất nhân viên thấy rõ tầm quan trọng kiểm soát nội Tất nhân viên ngân hàng cần hiểu vai trị q trình kiểm sốt nội thực tham gia vào q trình Nhận biết đánh giá rủi ro (4) Nguyên tắc 4: Một hệ thống kiểm soát nội hiệu đòi hỏi phải nhận biết đánh giá liên tục rủi ro trọng yếu ảnh hưởng đến việc hoàn thành kế hoạch ngân hàng Sự đánh giá phải bao trùm tất rủi ro hoạt động ngân hàng (rủi ro tín dụng, rủi ro sách quốc gia, rủi ro thị trường, rủi ro lãi suất, rủi ro khoản, rủi ro vận hành, rui ro pháp lý rủi ro thương hiệu) Kiểm soát nội cần xem lại rủi ro chưa kiểm soát trước phát sinh Hoạt động kiểm soát phân công, phân nhiệm (5) Nguyên tắc 5: Hoạt động kiểm sốt phải cơng việc quan trọng hoạt động ngày ngân hàng Một hệ thống kiểm sốt hiệu địi hỏi thiết lập cấu kiểm sốt thích hợp, kiểm sốt xác định mức độ hoạt động Những điều bao gồm kiểm tra mức độ cao nhất, kiểm tra hoạt động phận, phòng ban khác nhau, kiểm kê tuân thủ quy định ban hành theo dõi không tuân thủ; hệ thống phê duyệt; hệ thống kiểm tra đối chiếu (6) Nguyên tắc 6: Một hệ thống kiểm sốt nội hiệu địi hỏi phân công hợp lý, công việc nhân viên không mâu thuẫn Những xung đột quyền lợi phải nhận biết, giảm thiểu tối đa tùy thuộc vào kiểm soát độc lập thận trọng Thông tin truyền thông (7) Nguyên tắc 7: Một hệ thống kiểm soát nội hiệu địi hỏi có liệu đầy đủ tổng hợp tuân thủ, tình hình hoạt động tình hình tài chính, thơng tin thị trường bên ngồi ảnh hưởng đến việc đưa định Thông tin phải đáng tin cậy, kịp thời, sử dụng trình bày theo biểu mẫu (8) Nguyên tắc 8: Một hệ thống kiểm sốt nội hiệu địi hỏi hệ thống thơng tin đáng tin cậy, đáp ứng cho hầu hết hoạt động chủ yếu ngân hàng Hệ thống phải lưu trữ sử dụng liệu máy tính an tồn, theo dõi độc lập kiểm tra đột xuất, đầy đủ (9) Nguyên tắc 9: Một hệ thống kiểm soát nội hiệu địi hỏi kênh trao đổi thơng tin hiệu để đảm bảo tất nhân viên hiểu đầy đủ tuân thủ triệt để sách thủ tục có liên quan đến trách nhiệm nhiệm vụ họ đảm bảo thông tin cần thiết khác phổ biến đến nhân viên có liên quan Giám sát sửa chữa sai sót (10) Nguyên tắc 10: Hiệu tồn diện hệ thống kiểm sốt nội việc theo dõi, kiểm tra phải liên tục Việc theo dõi rủi ro trọng yếu phải công việc ngày ngân hàng, việc đánh giá định kỳ phận kinh doanh kiểm toán nội (11) Nguyên tắc 11: Phải có kiểm tốn nội tồn diện, hiêu thực người có lực, đào tạo thích hợp làm việc độc lập Cơng việc kiểm tốn nội bộ, việc theo dõi hệ thống kiểm soát nội bộ, phải báo cáo trực tiếp cho Hội đồng quản trị Ban kiểm soát Ban điều hành (12) Nguyên tắc 12: Những sai sót hệ thống kiểm sốt phát phận kinh doanh, kiểm toán nội bộ, nhân viên khác phải báo cáo kịp thời cho cấp quản lý thích hợp ghi nhận Những sai sót trọng yếu kiểm soát nội phải báo cáo cho Ban điều hành Hội đồng quản trị Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội thơng qua quan tra ngân hàng (13) Nguyên tắc 13: Cán tra đòi hỏi tất ngân hàng cần có hệ thống kiểm sốt nội hiệu quả, phù hợp với chất, phức tạp, rủi ro vốn có hoạt động ngân hàng thích nghi với thay đổi môi trường, điều kiện ngân hàng Các tra xác định hệ thống kiểm sốt nội ngân hàng có hiệu đầy đủ hay khơng, tra đưa cách xử lý thích hợp ... VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT VÀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CƠ CẤU TỔ CHỨC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 1.1 Lý luận chung hệ thống kiểm soát nội kiểm toán nội 1.1.1 Hệ thống kiểm soát nội cấu tổ chức Ngân hàng thương. .. kiểm soát nội bộ, kiểm toán nội cấu tổ chức ngân hàng thương mại  Chương 2: Thực trạng hướng hoàn thiện pháp luật hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán nội cấu tổ chức ngân hàng thương mại Chương... HTKSNB cấu tổ chức NHTM 1.1.2 Kiểm toán nội cấu tổ chức Ngân hàng thương mại .9 1.1.2.1 Khái niệm kiểm toán nội 1.1.2.2 Khái niệm kiểm toán nội cấu tổ chức ngân hàng thương mại