Pháp luật xử phạt vi phạm hành chính về thuế thực trạng và hướng hoàn thiện

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP.HCM -*** KHOA LUẬT HÀNH CHÍNH NHÀ NƢỚC KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT HỌC PHÁP LUẬT XỬ PHẠT VI PHẠM HÀNH CHÍNH VỀ THUẾ - THỰC TRẠNG VÀ HƢỚNG HOÀN THIỆN GVHD: Thạc sĩ Trần Thị Thu Hà (A) Người thực hiện: Dương Thị Như MSSV: 1253801011140 Lớp: 31-HC 37/2 TP Hồ Chí Minh – Năm 2016 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP.HCM -*** KHOA LUẬT HÀNH CHÍNH NHÀ NƢỚC KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT HỌC PHÁP LUẬT XỬ PHẠT VI PHẠM HÀNH CHÍNH VỀ THUẾ - THỰC TRẠNG VÀ HƢỚNG HOÀN THIỆN GVHD: Thạc sĩ Trần Thị Thu Hà (A) Người thực hiện: Dương Thị Như MSSV: 1253801011140 Lớp: 31-HC 37/2 TP Hồ Chí Minh – Năm 2016 NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƢỚNG DẪN Với tinh thần khiêm tốn, chịu khó tìm tịi, học hỏi say mê nghiên cứu, sinh viên Dương Thị Như hoàn thành đề tài khóa luận tốt nghiệp” “Pháp luật xử phạt vi phạm hành thuế Việt Nam – Thực trạng hướng hoàn thiện” Là giáo viên hướng dẫn, tơi hài lịng thái độ chủ động, tự giác nghiêm túc nghiên cứu em Tôi đồng ý để em Dương Thị Như bảo vệ khóa luận tốt nghiệp trước Hội đồng Người hướng dẫn: Ths Trần Thị Thu Hà LỜI CẢM ƠN Em xin gửi lời cám ơn đến Thầy, Cô trường Đại học Luật thành phố Hồ Chí Minh cung cấp cho em kiến thức quý báu suốt trình em học tập trường Đặc biệt, em xin gửi lời cám ơn sâu sắc đến Cô Trần Thị Thu Hà – giảng viên khoa Luật Hành chính- Nhà nước trường Đại học Luật thành phố Hồ Chí Minh tận tình giúp đỡ, hướng dẫn động viên em q trình nghiên cứu để hồn thành luận văn Mặc dù cố gắng để hoàn thành tốt luận văn lực thời gian có hạn nên luận văn khơng thể tránh khỏi sai sót Em mong nhận góp ý từ phía thầy bạn bè Chân thành cảm ơn! DANH SÁCH VIẾT TẮC VPHC Vi phạm hành XPVPHC Xử phạt vi phạm hành UBND Ủy ban nhân dân Bộ luật hình năm 2015 Bộ luật hình số 100/2015/QH13 ngày 27 tháng 11 năm 2015 Bộ luật hình năm 1999 Bộ luật hình số 15/1999/QH10 ngày 21 tháng 12 năm 1999 sửa đổi, bổ sung năm 2009 Luật xử lý VPHC năm 2012 Luật xử lý vi phạm hành số 15/2012/QH13 Quốc hội ban hành năm 2012 Luật quản lý thuế Luật Quản lý Thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý Thuế số 21/2012/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2012 Luật hải quan năm 2014 Luật Hải quan số 54/2014/QH13 ngày 23 tháng 06 năm 2014 Nghị định 81/2013/NĐ-CP Nghị định 83/2013/NĐ-CP Nghị định số 81/2013/NĐ-CP ngày 19 tháng năm 2013 Chính phủ quy định chi tiết số điều biện pháp thi hành Luật Xử lý vi phạm hành Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22 tháng 07 năm 2013 quy định chi tiết thi hành số điều luật quản lý thuế luật sửa đổi, bổ sung số điều luật quản lý thuế Nghị định 129/2013/NĐ-CP Nghị định 129/2013/NĐ-CP ngày 16 tháng 10 năm 2013 Chính phủ quy định xử phạt VPHC thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế Nghị định số 127/2013/NĐ-CP ngày 15 tháng 10 Nghị định 127/2013/NĐ-CP năm 2013 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành cưỡng chế thi hành định hành lĩnh vực hải quan Thơng tư 166/2013/TT-BTC Thông tư 166/2013/TT-BTC ngày 15 tháng 11 năm 2013 Bộ tài quy định chi tiết xử phạt VPHC thuế Thông tư 190/2013/TT-BTC Thông tư số 190/2013/TT-BTC ngày 12 tháng 12 năm 2013 Bộ Tài quy định chi tiết thi hành Nghị định số 127/2013/NĐ-CP ngày 15 tháng 10 năm 2013 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành cưỡng chế thi hành định hành lĩnh vực hải quan MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN – PHÁP LÝ CỦA PHÁP LUẬT XỬ PHẠT VI PHẠM HÀNH CHÍNH VỀ THUẾ 1.1 Khái quát vi phạm hành lĩnh vực thuế 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Đặc điểm 1.2 Pháp luật xử phạt vi phạm hành thuế 1.2.1 Khái niệm, đặc điểm pháp luật xử phạt vi phạm hành thuế 1.2.2 Nội dung pháp luật xử phạt vi phạm hành thuế 10 1.3 Vai trò pháp luật xử phạt vi phạm hành thuế 34 KẾT LUẬN CHƢƠNG 35 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT XỬ PHẠT VI PHẠM HÀNH CHÍNH VỀ THUẾ VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN 36 2.1 Đánh giá thực trạng pháp luật hành xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế 36 1.3.1 Những điểm tiến 36 1.3.2 Những điểm hạn chế, bất cập 43 2.2 Thực tiễn hoạt động xử phạt vi phạm hành thuế nƣớc ta 52 2.2.1 Tình hình xử phạt vi phạm hành thuế 52 2.2.2 Những vƣớng mắc, hạn chế 60 2.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật xử phạt vi phạm hành thuế ………………………………………………………………………………………65 KẾT LUẬN CHƢƠNG 69 KẾT LUẬN 71 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài “Trong sống khơng có tất yếu, ngồi chết thuế” – nhận định B.Franklin (1706 – 1990), tác giả Tuyên ngôn độc lập nước Mỹ Thật vậy, thuế có tầm quan trọng đặc biệt ngân sách nhà nước, tồn phát triển nhà nước, việc thực chức vai trò nhà nước xã hội…Đặc biệt, giai đoạn nay, điều kiện Việt Nam ngày hội nhập quốc tế sâu rộng chịu ảnh hưởng mạnh mẽ biến động kinh tế giới thuế lại có ý nghĩa Năm 2015 năm đánh dấu bước chuyển kinh tế Việt Nam, coi năm hội nhập kinh tế quốc tế sôi động Khi mà lúc kết thúc đàm phán hiệp định tự thương mại (FTA) với Liên minh kinh tế Á – Âu, Liên minh châu Âu, Hàn Quốc đối tác xun Thái Bình Dương (TPP)1 Trong đó, TPP ký kết thức vào ngày 4/2/2016, bên cạnh lợi ích, thuận lợi Việt Nam nhận từ việc gia nhập TPP Gia nhập TPP đặt sáu tác động lớn TPP vào kinh tế Việt Nam Trong có hai tác động liên quan đến thuế là: thứ nhất, nhập gia tăng xuất gảm; thứ hai, TPP thực thi dòng thuế quan giảm dần 0%2 Suy hàng nhập tăng không đánh thuế nữa, làm thu ngân sách giảm Nguồn thu ngân sách từ dầu thô giảm mạnh ảnh hưởng từ giá dầu thô giới lao dốc Ở nước ta, thu ngân sách 2015, dầu thơ cịn chiếm 6% tổng thu Thu từ dầu thơ khơng cịn nguồn có tỷ trọng lớn – 10 năm trước3 Trước tình hình đó, để trì nguồn thu ngân sách, nhà nước phải thực biện pháp bù đắp cho ngân sách Trong đó, cần phải đảm bảo nguồn thu thuế từ nội địa http://www.doisongphapluat.com/tin-tuc/tin-trong-nuoc/10-su-kien-noi-bat-cua-viet-nam-nam-2015a126310.html, truy cập ngày 06/06/2016 http://cafef.vn/vi-mo-dau-tu/tpp-va-6-tac-dong-lon-nhat-den-kinh-te-viet-nam-2015100723370845.chn, truy cập ngày 06/06/2016 http://vneconomy.vn/thoi-su/thu-tu-dau-tho-chi-chiem-6-ngan-sach-20151214071047566.htm, truy cập ngày 06/06/2016 Thế nhưng, vi phạm pháp luật thuế ngày trở nên phổ biến, vi phạm hành (VPHC) thuế , với thủ đoạn ngày tinh vi hơn, gây thất thu ngân sách nhà nước trầm trọng Hoạt động xử phạt vi phạm hành (XPVPHC) thuế nhiều hạn chế: xử phạt chưa nghiêm, bỏ lọt vi phạm, hiệu chưa cao… Có nhiều nguyên nhân dẫn đến tình trạng khơng thể không đề cập đến nguyên nhân bản: pháp luật XPVPHC thuế nhiều bất cập, hạn chế, gây khó khăn cho q trình áp dụng pháp luật, tạo hội cho cá nhân, tổ chức lợi dụng kẽ hở pháp luật để trục lợi Chính lý luận thực tiễn đặt yêu cầu phải hoàn thiện pháp luật XPVPHC thuế, tạo công cụ pháp lý quan trọng cho hoạt động XPVPHC thuế, góp phần trùy trật tự quản lý thuế nhà nước Đó lý tơi lựa chọn đề tài “Pháp luật xử phạt vi phạm hành vê thuế - Thực trạng hướng hồn thiện” Tình hình nghiên cứu đề tài Liên quan đến đề tài, có số cơng trình nghiên cứu dạng báo khoa học sau: Lê Xuân Trường Nguyễn Đình Chiến, “Nhận diện hành vi gian lận thuế”, Tạp chí Tài (tháng 9/2013); Nguyễn Thị Hệ (2015), “thanh tra, kiểm tra thuế: số vấn đề đặt ra”, Tạp chí tài thuế, (kỳ tháng 4/2015); Nguyễn Thị Thu Hồi, Dương Văn An, “Chống chuyể ngiá nước ASEAN học cho Việt Nam”, Tạp chí Tài (kỳ tháng 10/2015); Nguyễn Thị Thu Hoài (2015), “chuyển giá doanh nghiệp FDI: thực trạng giải pháp khắc phục”, Tạp chí tài chính,( kỳ tháng 12/2015)…Tuy nhiên, chúng không nhiều chủ yếu đề cập đến vấn đề liên quan đến hành vi VPHC thuế cơng tác tra, kiểm tra thuế Ngồi ra, từ trước đến có số cơng trình luận văn nghiên cứu vấn đề Cụ thể là: Luận văn cử nhân “Pháp luật xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế Việt Nam thực trạng hướng hoàng thiện” tác giả Hoàng Thị Hồng Hà, năm 2002, trường Đại học Luật thành phố Hồ chí Minh; Luận văn cử nhân “Nhận diện hành vi vi phạm phám luật thuế” tác giả Nguyễn Thanh Trung, năm 2009, trường Đại học Luật thành phố Hồ Chí Minh; Luận văn cử nhân “Xử lý vi phạm hành lĩnh vực thuế số vấn đề lí luận thực tiễn” tác giả Lê Thị Hương, năm 2004, trường Đại học Luật thành phố Hồ Chí Minh; Luận văn cử nhân “Xử lý vi phạm hành thuế” tác giả Đỗ Vi Khánh, năm 2014, trường Đại học Cần Thơ Qua đó, tác giả nhận thấy, vấn đề pháp luật XPVPHC thuế phạm vi trường Đại học Luật thành phố Hồ Chí Minh chưa nghiên cứu nhiều (cơng trình nghiên cứu gần cấp độ cử nhân cách 14 năm, luận văn khác có liên quan khơng sâu phân tích phần pháp luật), quy định pháp luật XPVPHC thuế có thay đổi mạnh mẽ với thay đổi tình hình kinh tế - xã hội đất nước Vì với tinh thần ham học hỏi, tìm tịi mới, tác giả thực khóa luận tốt nghiệp với đề tài “Pháp luật xử phạt vi phạm hành thuế - Thực trạng hướng hồn thiện” Mục đích nghiên cứu Thơng qua việc phân tích sở lý luận – pháp lý pháp luật XPVPHC thuế, đánh giá thực trạng pháp luật thực trạng XPVPHC lĩnh vực thuế, đề tài hướng tới việc hoàn thiện pháp luật XPVPHC thuế Việt Nam Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Đề tài xoay quanh pháp luật XPVPHC thuế Việt Nam , đề tài tác giả tập trung nghiên cứu hành vi VPHC thuế hình thức XPVPHC thuế quy định Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006 (Luật quản lý thuế 2006) Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý Thuế số 21/2012/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2012 (Luật sửa đổi, bổ sung Luật quản lý thuế 2012) gọi chung Luật quản lý thuế, Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16 tháng 10 năm 2013 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành đinh hành thuế (Nghị định 129/2013/NĐ-CP), Nghị định số 127/2013/NĐ-CP ngày 15 tháng 10 năm 2013 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành cưỡng chế thi hành định hành lĩnh vực hải quan (Nghị định 127/2013/NĐ-CP) văn quy phạm pháp luật liên quan khác; vấn đề pháp lý liên quan đến XPVPHC thuế như: thẩm quyền XPVPHC thuế quan quản lý thuế4, Chủ tịch UBND Luật Quản lý Thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý Thuế số 21/2012/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2012 thuế theo quy định Luật Quản lý thuế, Nghị định số 98/2007/NĐ-CP, Nghị định số 129/2013/NĐ-CP, Thông tư số 61/2007/TT-BTC, Thông tư số 166/2013/TT-BTC, không bị xử lý hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp sử dụng bất hợp pháp hóa đơn - Nếu trường hợp doanh nghiệp sử dụng hóa đơn bất hợp pháp sử dụng bất hợp pháp hóa đơn mà không dẫn đến hành vi trốn thuế, gian lận thuế theo quy định Điều 108 Luật Quản lý thuế doanh nghiệp bị xử lý hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp sử dụng bất hợp pháp hóa đơn theo quy định Luật Quản lý thuế, Nghị định số 51/2010/NĐ-CP, Nghị định số 109/2013/NĐ-CP, Thông tư số 10/2014/TT-BTC nêu không bị xử lý hành vi trốn thuế, gian lận thuế Ví dụ 2, Theo phản ánh Cục Hải quan thành phố Hồ Chí Minh, Cơng ty trách nhiệm hữu hạn ABAN Việt Nam nộp hồ sơ khoản cho hợp đồng gia công số ABVN 17 ngày 10-9-2013 Chi cục Hải quan quản lý hàng đầu tư - gia công Theo liệu quan Hải quan, doanh nghiệp khai báo định mức sản phẩm có tỷ lệ hao hụt 3% mở tờ khai xuất Tuy nhiên, ngày 3-12-2013, doanh nghiệp có cơng văn thơng báo thực tế thực gia cơng doanh nghiệp khơng có tỷ lệ hao hụt 3% mà thực tế tỷ lệ hao hụt 0% xin khai bổ sung để nộp thuế cho phần nguyên phụ liệu thừa xây dựng định mức cao thực tế sử dụng Trong trường hợp này, Cục Hải quan thành phố Hồ Chí Minh xác định hành vi doanh nghiệp vi phạm quy định khai thuế Điều Nghị định 127/2013/NĐCP, nhiên đơn vị phân vân Khoản Khoản Điều Khoản Điều quy định: “Hành vi khai bổ sung hồ sơ khai thuế 60 ngày kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan” mà không ghi cho hồ sơ khoản”, Điểm d Khoản Điều quy định: Hành vi “khai tăng định mức xuất sản phẩm gia công, định mức xuất sản phẩm xuất từ nguyên liệu, vật tư nhập so với thực tế sử dụng” Theo Cục Hải quan thành phố Hồ Chí Minh , áp dụng Điểm d Khoản Điều hành vi khơng phù hợp doanh nghiệp tự phát khai bổ sung Trong đó, Khoản Điều Nghị định 127 quy định khai bổ sung hồ sơ khai thuế mà hồ sơ khoản hồ sơ có liên quan đến thuế, đó, 63 Hải quan thành phố Hồ Chí Minh cho rằng, áp dụng Khoản Điều Nghị định 127 phù hợp97 Tình trạng chuyển giá doanh nghiệp FDI vấn đề nhức nhối ngành thuế, việc xác định doanh nghiệp có hành vi chuyển giá hay khơng khơng đơn giản phải chứng minh số hình thức có dấu hiệu chuyển giá như: nâng giá trị tài sản vốn góp; mua nguyên, vật liệu yếu tố đầu vào sản xuất công ty mẹ với giá cao bán sản phẩm với giá thấp; chuyển giá thông qua việc chiếm lĩnh thị trường98 Để đặt nghi vấn chuyển giá khu vực có FDI Việt Nam ngành thuế thường dựa sở: (1) Số doanh nghiệp FDI thường xuyên báo cáo lỗ nhiều năm chiếm tỷ lệ lớn, tổng số doanh nghiệp FDI, có doanh nghiệp lỗ vốn chủ sở hữu; lỗ thường xuyên tiếp tục mở rộng quy mô sản xuất, kinh doanh (2) Tỷ suất lợi nhuận (đối với doanh nghiệp có lãi) doanh thu khơng đáng kể (3) Tỷ lệ đóng góp vào ngân sách quốc gia khu vực FDI (không kể dầu thô) thấp (chỉ dao động 9-10% tổng thu ngân sách quốc gia), tổng dự án tổng kinh phí đầu tư cao (23,3 % tổng vốn đầu tư xã hội năm 2012) Trong đó, dấu hiệu (1) rõ Theo thống kê, nước có khoảng 50% doanh nghiệp FDI kê khai lỗ, nhiều doanh nghiệp thua lỗ liên tục năm liên tiếp99 Một nguyên nhân bắt nguồn cho tượng chuyển giá hành lang pháp lý chống chuyển giá nước ta chưa hoàn thiện Xét cấp độ văn luật quy định chuyển giá chống chuyển giá chưa thực đầy đủ rõ ràng Các quy định định giá chuyển giao dừng cấp thông tư nên hiệu lực pháp lý chưa cao, gây khó khăn cho trình thực Hiện nay, chưa có quy định rõ ràng khoản chi ngân sách phục vụ chống chuyển giá Chưa có quy chế phối hợp 97 http://www.baohaiquan.vn/Pages/Vuong-trong-xu-ly-vi-pham-hanh-chinh.aspx, truy cập ngày 01/07/2016 Xem http://www.ipd.org.vn/nghien-cuu-truong-hop-noi-bat/van-de-chuyen-gia-cua-cac-doanh-nghiep-dau-tutruc-tiep-nuoc-ngoai-o-viet-nam-hien-nay-tac-gia:-ngo-quang-trung-a437.html, truy cập ngày 01/07/2016 99 http://www.ipd.org.vn/nghien-cuu-truong-hop-noi-bat/van-de-chuyen-gia-cua-cac-doanh-nghiep-dau-tu-tructiep-nuoc-ngoai-o-viet-nam-hien-nay-tac-gia:-ngo-quang-trung-a437.html, truy cập ngày 01/07/2016 98 64 quan có liên quan để giúp ngành Thuế thu thập thông tin phục vụ công tác chống chuyển giá100 Tại thành phố Hồ Chí Minh, theo báo cáo tổng kết thực nhiệm vụ công tác thuế năm 2014; nhiệm vụ biện pháp công tác thuế năm 2015 Cục thuế thành phố Hồ chí Minh nhìn nhận hạn chế công tác thuế, số hạn chế có liên quan đến việc XPVPHC thuế, cụ thể: - Chưa kiểm tra, phát đầy đủ để xử lý hành vi trốn lậu thuế, doanh nghiệp có giao dịch liên kết qua hoạt động chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng dự án đầu tư, kinh doanh qua mạng,… - Số nợ thuế tăng so năm 2013, số đơn vị, công chức thuế chưa đôn đốc thu liệt, chưa xử lý triệt để số nợ ảo, nợ sai - Còn số người nộp thuế chưa biết hiểu chưa quy định pháp luật thuế, đặc biệt có thay đổi, sửa đổi, bổ sung Một số công chức thuế chưa thực đầy đủ nhiệm vụ phổ biến, tuyên truyền pháp luật thuế đến người nộp thuế - Vẫn số cơng chức thuế chưa thể tính “chun nghiệp, minh bạch, liêm chính” thực thi cơng vụ, có thái độ nhũng nhiễu, gây phiền hà người nộp thuế Thông qua nghiên cứu thực trạng XPVPHC thuế, tác giả nhận thấy vướng mắc, hạn chế công tác XPVPHC thuế phần xuất phát từ hạn chế pháp luật XPVPHC thuế Từ đó, sở nghiên cứu thực trạng pháp luật XPVPHC thuế thực tiễn XPVPHC thuế, đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống pháp luật XPVPHC thuế nước ta 2.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật xử phạt vi phạm hành thuế 100 Nguyễn Thị Thu Hoài, Dương Văn An, “Chống chuyển giá nước ASEAN học cho Việt Nam”, Tạp chí Tài chính, (kỳ tháng 10/2015), tr.46 65 Từ thực trạng pháp luật XPVPHC thuế cịn nhiều bất cập trên, để có sơ sở pháp lý đầy đủ, rõ ràng, giúp nâng cao hiệu hoạt động XPVPHC thuế, tác giả có số kiến nghị hoàn thiện pháp luật XPVPHC thuế sau: Thứ nhất, pháp luật XPVPHC thuế cần phân biệt hành vi trốn thuế hành vi gian lận thuế: Hành vi trốn thuế, gian lận thuế có nhiều điểm giống nhau: hậu làm thất thu ngân sách nhà nước, dẫn đến hoạt động truy thu thuế quan có thẩm quyền, chung hình thức xử phạt phạt tiền lần, 1.5 lần, lần,… số tiền thuế trốn, gian lận Tuy nhiên pháp luật XPVPHC thuế cần phải rõ ràng, chắn Nếu dựa vào điểm giống gọp hai nhóm hành vi trốn thuế, gian lận thuế thành giống Bộ luật Hình suy cho trốn thuế hay gian lận thuế nhằm khơng phải đóng tiền thuế Nếu phân thành hai khái niệm trốn thuế gian lận thuế phải có hai nhóm hành vi riêng biệt tương ứng với hai khái niệm Cần bổ sung hành vi nợ tiền thuế sau bỏ trốn vào nhóm hành vi trốn thuế, để dễ dàng xác định hành vi trốn thuế trên, pháp luật XPVPHC thuế phải bổ sung thêm quy định bỏ trốn lĩnh vực thuế Thứ hai, quy định rõ ràng, cụ thể trách nhiệm pháp lý chủ thể liệt kê chế định người nộp thuế mà đối tượng nộp thuế theo hướng: - Đối với cá nhân, tổ chức nộp thuế thay, tự thực hành vi vi phạm bị xử phạt đối tượng nộp thuế; Nếu đối tượng nộp thuế thông đồng thực hành vi VPHC thuế hai phải chịu trách nhiệm hành trước nhà nước; Nếu hành vi VPHC thuế lỗi đối tượng nộp thuế mà cá nhân, tổ chức nộp thuế thay khơng biết có đối tượng nộp thuế chịu trách nhiệm hành trước quan nhà nước - Đối với tổ chức cá nhân khấu trừ thuế: Điều 103 Luật quản lý thuế cần ghi nhận thêm “Tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế không thực nghiêm túc nghĩa vụ khấu trừ thuế tương ứng với tính chất, 66 mức độ vi phạm, hành vi họ bị xử lý tương tự hành vi vi phạm ĐTNT”101 Thứ ba, quy định hộ kinh doanh cá nhân văn quy phạm pháp luật XPVPHC thuế giống Nghị định số 185/2013/NĐ-CP ngày 15 tháng 11 năm 2013 Chính phủ quy định XPVPHC hoạt động thương mạ 102 (Nghị định 185/2013/NĐ-CP) Có hai lý để quy định hộ kinh doanh cá nhân hoạt động XPVPHC thuế giống Nghị định 185/2013/NĐ-CP Thứ nhất, hộ kinh doanh đối tượng nộp thuế sắc thuế thu nhập cá nhân103, thứ hai nhằm đảm bảo tính thống hệ thống pháp luật XPVPHC nói chung Thứ tư, hồn thiện quy định thời hiệu xử phạt: - Thời hiệu xử phạt quan tố tụng hình chuyển nên quy định giống trước đây, cụ thể: “Đối với cá nhân bị khởi tố, truy tố có định đưa xét xử theo thủ tục tố tụng hình sự, sau có định đình điều tra đình vụ án hành vi vi phạm có dấu hiệu vi phạm hành thuế thời hạn 03 ngày, kể từ ngày định đình điều tra, đình vụ án, quan định đình điều tra, đình vụ án phải gửi định hồ sơ vụ việc cho quan có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành thuế Trong trường hợp này, thời hiệu xử phạt vi phạm 03 tháng, kể từ ngày người có thẩm quyền xử lý vi phạm pháp luật thuế nhận định đình hồ sơ vụ án” - Quy định việc tính lại thời hiệu: Hiện Luật xử lý VPHC bỏ trường hợp thực hành vi VPHC mà trước thực Vì để đảm bảo tính hệ thống pháp luật lĩnh vực XPVPHC, pháp luật XPVPHC thuế nên quy định giống Luật xử lý VPHC, cụ thể “Trong thời hạn quy định thời hiệu xử phạt vi phạm hành hành vi vi phạm hành thuế mà cá nhân, tổ chức cố tình trốn tránh, cản trở việc xử phạt thời hiệu xử phạt vi phạm hành tính lại kể từ thời điểm chấm dứt hành vi trốn tránh, cản trở việc xử phạt.” 101 Ngơ Gia Hồng, tlđd 69 Tr.49 Xem Khoản Điều Nghị định 185/2013/NĐ-CP 103 Xem Luật thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 ngày 21 tháng 11 năm 2007 102 67 Thứ năm, cần quy định cụ thể thẩm quyền XPVPHC thuế Chủ tịch UBND cấp Nghị định XPVPHC lĩnh vực thuế, thay quy định mang tính dự phịng khơng có ý nghĩa áp dụng thực tế Cụ thể nên sửa đổi Điều 15 Nghị định 129/2013/NĐ-CP quy định thẩm quyền XPVPHC thuế theo hướng: - Chủ tịch UBND cấp xã có quyền: phạt cảnh cáo; phạt tiền đến 10.000.000 đồng hành vi vi phạm thủ tục thuế người nộp thuế; - Chủ tịch UBND cấp huyện có quyền: phạt cảnh cáo; phạt tiền đến 100.000.000 đồng hành vi vi phạm thủ tục thuế người nộp thuế hành vi VPHC thuế tổ chức cá nhân có liên quan; phạt tiền hành vi vi phạm quy định Điều 10, 11, 12 Nghị định 129/2013/NĐ-CP; áp dụng biện pháp khắc phục hậu quy định Khoản Điều 10, Khoản Điều 11 nghị định 129/2013/NĐCP; - Chủ tịch UBND cấp tỉnh có quyền phạt cảnh cáo; phạt tiền đến 200.000.000 đồng hành vi vi phạm thủ tục thuế người nộp thuế hành vi VPHC thuế tổ chức cá nhân có liên quan; phạt tiền hành vi vi phạm quy định Điều 10, 11, 12 Nghị định 129/2013/NĐ-CP; áp dụng biện pháp khắc phục hậu quy định Khoản Điều 10, Khoản Điều 11 nghị định 129/2013/NĐ-CP Thẩm quyền xử phạt vi phạm thủ tục thuế Chủ tịch UBND cấp áp dụng hành vi vi phạm tổ chức; trường hợp phạt tiền cá nhân có hành vi vi phạm thủ tục thuế thẩm quyền xử phạt cá nhân 1/2 thẩm quyền xử phạt tổ chức Thứ sáu, bổ sung thẩm quyền tra đột xuất cho quan quản lý thuế Luật quản lý thuế Cụ thể Mục Chương Luật quản lý thuế quy định tra thuế, nên bổ sung Điều quy định trường hợp tra đột xuất giống trường hợp quy định quy trình tra thuế ban hành kèm theo Quyết định số 74/QĐ-TCT, bao gồm trường hợp: phát quan, tổ chức, cá nhân có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế; để giải khiếu nại, tố cáo thuế; chia tách, sáp nhập, hợp nhất, giải thể, phá sản, cổ phần hoá theo qui định pháp luật; tra người nộp thuế theo yêu cầu thủ trưởng quan Thuế cấp Bộ trưởng Bộ Tài 68 Thứ bảy, để văn pháp luật XPVPHC thuế có tính ổn định cao hơn, hạn chế tình trạng thuyền xuyên bị sửa đổi, bổ sung hoạt động xây dựng văn pháp luật XPVPHC thuế cần bám sát thực tiễn nảy sinh quan hệ pháp lý, quy định văn pháp luật XPVPHC thuế phải vừa chi tiết vừa khái quát tránh tình trạng quy định chi tiết quá, đến có vấn đề sinh khơng có sở pháp lý điều chỉnh Hơn chủ thể xây dựng văn pháp luật XPVPHC thuế phải khơng ngừng nâng cao trìnnh độ, kiến thức, khả nghiên cứu tình hình thực tế đặc biệt phải khả dự đốn tình hình VPHC thuế tương lai Cuối là,các giải pháp chống chuyển giá104: Cần hoàn thiện hành lang pháp lý chống chuyển giá Hoàn thiện quy chế phối hợp quan chức có liên quan với quan thuế hoạt động chống chuyển giá, đặc biệt phối hợp quan ngoại giao Việt Nam nước Điều kiện thực chuyển giá có chênh lệch thuế suất quốc gia, chênh lệch thúc đẩy doanh nghiệp thực hành vi chuyển giá Vì vậy, cần thu hẹp ưu đãi thuế Hồn thiện hệ thống thơng tin, liệu người nộp thuế Có hai việc quan trọng cần làm để hồn thiện hệ thống thơng tin, liệu người nộp thuế là: Mở rộng nguồn thu thập thông tin hoạt động nghiệp vụ phận chức quan thuế mà đặc biệt phận tình báo thuế; Đẩy nhanh tiến trình xây dựng phủ điện tử, đảm bảo kết nối trao đổi thông tin tự động quan thuế quan quản lý nhà nước khác KẾT LUẬN CHƢƠNG Dựa nội dung mặt lý luận pháp lý pháp luật XPVPHC thuế trình Chương 1, tác giả sâu phân tích thực trạng pháp luật XPVPHC thuế Cụ thể, tác giả tập trung vào việc tìm điểm tiến hạn chế, bất cập pháp luật XPVPHC thuế, đồng thời khái quát tình hình XPVPHC thuế 104 Nguyễn Thị Thu Hoài, Dương Văn An, “Chống chuyển giá nước ASEAN học cho Việt Nam”, Tạp chí Tài chính, (kỳ tháng 10/2015), tr.46 69 khó khăn vướng mắc XPVPHC thuế Qua tác giả nhận thấy rằng, pháp luật XPVPHC thuế hành có bước tiến mới, quy định ngày hồn thiện hơn, cịn tồn mặt hạn chế, bất cập Đây phần nguyên nhân dẫn đến vướng mắc, khó khăn cho hoạt động xử phạt thực tế Từ thực trạng pháp luật XPVPHC thuế, tác giả đề xuất số giải pháp nhằm khắc phục mặt hạn chế, bất cập pháp luật XPVPHC thuế, qua góp phần làm cho pháp luật XPVPHC thuế ngày hoàn thiện 70 KẾT LUẬN Pháp luật XPVPHC thuế công cụ pháp lý quan trọng hoạt động quản lý nhà nước lĩnh vực thuế - lĩnh vực quan trọng phức tạp, ảnh hưởng trực tiếp đến ngân sách quốc gia phát triển kinh tế - xã hội đất nước Một hệ thống pháp luật rõ ràng, hoàn chỉnh, tiến tạo điều kiện cho chủ thể có thẩm quyền xử phạt nghiêm minh hành vi vi phạm hành thuế, đảm bảo trật tự quản lý nhà nước lĩnh vực thuế Từ sở lý luận pháp lý pháp luật XPVPHC thuế, đề tài tiến hành đánh giá thực trạng chế định này, phân tích điểm tiến nêu bật điểm cịn hạn chế, bất cập, từ đề xuất số kiến nghị quan trọng: Một là, cần phân biệt hành vi trốn thuế, gian lận thuế; Hai là, quy định rõ ràng, cụ thể trách nhiệm pháp lý chủ thể liệt kê chế định người nộp thuế mà đối tượng nộp thuế; Ba là, quy định rõ ràng hộ kinh doanh với tư cách chủ thể có hành vi VPHC thuế bị xử phạt; Bốn là, hoàn thiện quy định thời hiệu xử phạt; Năm là, quy định cụ thể thẩm quyền XPVPHC thuế Chủ tịch UBND cấp Nghị định XPVPHC lĩnh vực thuế; Sáu là, bổ sung thẩm quyền tra đột xuất cho quan quản lý thuế Luật quản lý thuế; Bảy là, giải pháp để văn pháp luật XPVPHC thuế có tính ổn định cao hơn, hạn chế tình trạng thuyền xuyên bị sửa đổi, bổ sung; Cuối là, giải pháp chống chuyển giá Những giải pháp nói có ý nghĩa quan trọng hoàn thiện pháp luật XPVPHC thuế Tuy nhiên, hệ thống pháp luật hồn thiện thơi chưa đủ Trên tảng pháp luật ngày tốt hơn, cần phải có cơng tâm liệt chủ thể có thẩm quyền ý thức pháp luật ngày cao cá nhân, tổ chức 71 Trong khuôn khổ khóa luận tốt nghiệp, với điều kiện thời gian eo hẹp lực hạn chế, đề tài chắn không tránh khỏi thiếu sót định Rất mong nhận góp ý quý thầy cô bạn Trân trọng cảm ơn 72 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO A Văn pháp luật: Hiến pháp 2013 Quốc Hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam khố XIII, kỳ họp thứ thơng qua ngày 28 tháng 11 năm 2013 Bộ luật dân số 91/2015/QH13 ngày 24 tháng 11 năm 2015 Bộ luật hình số 15/1999/QH10 ngày 21 tháng 12 năm 1999 sửa đổi, bổ sung năm 2009 Bộ luật hình số 100/2015/QH13 ngày 27 tháng 11 năm 2015 Bộ luật tố tụng hình số 101/2015/QH13 ngày 27 tháng 11 năm 2015 Luật xử lý vi phạm hành số 15/2012/QH13 Quốc hội ban hành năm 2012 Luật Quản lý Thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý Thuế số 21/2012/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2012 Luật số 71/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014 Quốc hội sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế Luật số 106/2016/QH13 ngày 06 tháng năm 2016 Quốc Hội sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế giá trị gia tăng, luật thuế tiêu thụ đặc biệt luật quản lý thuế 10 Luật thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 ngày 21 tháng 11 năm 2007 11 Luật Hải quan số 54/2014/QH13 ngày 23 tháng 06 năm 2014 12 Pháp lệnh Ủy ban thường vụ Quốc Hội số 44/2002/PL-UBTVQH10 ngày 02 tháng năm 2002 việc xử lý vi phạm hành chính, sửa đổi, bổ sung năm 2007, 2008 13 Nghị định số 100/2004/NĐ-CP ngày 25 tháng 02 năm 2004 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế 14 Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07 tháng năm 2007 Chính phủ quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế 15 Nghị định 13/2009/NĐ-CP ngày 13 tháng 02 năm 2009 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều nghị định số 98/2007/NĐ-CP 16 Nghị định số 81/2013/NĐ-CP ngày 19 tháng năm 2013 Chính phủ quy định chi tiết số điều biện pháp thi hành Luật Xử lý vi phạm hành 17 Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22 tháng 07 năm 2013 quy định chi tiết thi hành số điều luật quản lý thuế luật sửa đổi, bổ sung số điều luật quản lý thuế 18 Nghị định 129/2013/NĐ-CP ngày 16 tháng 10 năm 2013 Chính phủ quy định xử phạt VPHC thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế 19 Nghị định số 127/2013/NĐ-CP ngày 15 tháng 10 năm 2013 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành cưỡng chế thi hành định hành lĩnh vực hải quan 20 Nghị định 171/2013/NĐ-CP ngày 13 tháng 11 năm 2013 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực giao thông đường đường sắt 21 Nghị định số 185/2013/NĐ-CP ngày 15 tháng 11 năm 2013 Chính phủ quy định xử phạt VPHC hoạt động thương mạ 22 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng 02 năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều nghị định thuế 23 Nghị định số 78/2015/NĐ-CP ngày 14 tháng 09 năm 2015 Chính phủ đăng ký doanh nghiệp 24 Nghị định số 45/2016/NĐ-CP ngày 26 tháng 05 năm 2016 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều nghị định số 127/2013/NĐ-CP ngày 15 tháng 10 năm 2013 phủ quy định xử phạt vi phạm hành cưỡng chế thi hành định hành lĩnh vực hải quan 25 Thơng tư 61/2007/TT-BTC ngày 14 tháng 06 năm 2007 Bộ tài hướng dẫn thực xử lý vi phạm pháp luật thuế 26 Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06 tháng 11 năm 2013 Bộ tài hướng dẫn thi hành số điều luật quản lý thuế; luật sửa đổi, bổ sung số điều luật quản lý thuế nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ 27 Thơng tư 166/2013/TT-BTC ngày 15 tháng 11 năm 2013 Bộ tài quy định chi tiết xử phạt VPHC thuế 28 Thông tư 215/2013/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2013 Bộ tài quy định hướng dẫn cưỡng chế thi hành định hành thuế 29 Thơng tư số 190/2013/TT-BTC ngày 12 tháng 12 năm 2013 Bộ Tài quy định chi tiết thi hành Nghị định số 127/2013/NĐ-CP ngày 15 tháng 10 năm 2013 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành cưỡng chế thi hành định hành lĩnh vực hải quan 30 Quyết định số 74/QĐ-TCT ngày 27 tháng 01 năm 2014 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế việc ban hành quy trình tra thuế ban hành 31 Quy chế phối hợp số 1527/QCPH/TCT-TCCS ngày 31 tháng10 năm 2007 tổng cục thuế - tài tổng cục cảnh sát -bộ công an đấu tranh phòng, chống hành vi tội phạm lĩnh vực thuế B Các tài liệu tham khảo Giáo trình luật thuế Việt Nam (2006), Trường ĐH luật Hà Nội, NXB Tư pháp Giáo trình luật thuế Việt Nam (2012), Trường ĐH luật TpHCM, NXB Hồng Đức – Hội Luật gia Việt Nam Nguyễn Đăng Dung, Hoàng Ngọc Giao (2011), Đánh giá thực trạng pháp luật xử lý vi phạm hành chính, Hà Nội Thái Thị Tuyết Dung, Mai Thị Lâm (2015), “những bất cập luật xử lý vi phạm hành kiến nghị hoàn thiện”, Nghiên cứu pháp luật, (16(296)), tr.44-46 Hoàng Thị Hồng Hà (2002), Pháp luật xử phạt vi phạm hành lĩnh vự thuế việt nam thực trạng vàng hướng hồng thiện,khóa luận tốt nghiệp, trường Đại học Luật thành phố Hồ Chí Minh Nguyễn Thị Hệ (2015), “thanh tra, kiểm tra thuế: số vấn đề đặt ra”, Tạp chí tài thuế, (kỳ tháng 4/2015), tr.72–73 Nguyễn Thị Thu Hoài, Dương Văn An, “Chống chuyể ngiá nước ASEAN học cho Việt Nam”, Tạp chí Tài (kỳ tháng 10/2015), tr.42-46 Nguyễn Thị Thu Hoài (2015), “chuyển giá doanh nghiệp FDI: thực trạng giải pháp khắc phục”, Tạp chí tài chính,( kỳ tháng 12/2015), tr.15-18 Ngơ Gia Hồng (2013), Người nộp thuế góc độ pháp luật quản lý thuế vấn đề lý luận thực tiễn, khóa luận tốt nghiệp, trường Đại học Luật thành phố Hồ Chí Minh 10 Nguyễn Cảnh Hợp chủ biên (2014), Bình luận khoa học luật xử lý vi phạm hành năm 2012 (tập 1, 2), NXB Đại học Quốc gia Thành phố Hồ Chí Minh 11 Lê Thị Hương (2004), Xử lí vi phạm hành lĩnh vực thuế số vấn đề lí luận thực tiễn, khóa luận tốt nghiệp, trường Đại học Luật thành phố Hồ Chí Minh 12 Đỗ Vi Khánh (2014), Xử lý vi phạm hành thuế, khóa luận tốt nghiệp, trường Đại học Cần Thơ 13 Nguyễn Thanh Trung (2009), Nhận diện hành vi vi phạm phám luật thuế, khóa luận tốt nghiệp, trường Đại học Luật thành phố Hồ Chí Minh 14 Nguyễn Cửu Việt (2013), Giáo trình Luật hành Việt Nam, NXB Đại học Quốc gia Hà Nội 15 Tập giảng lý luận pháp luât, trường Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh 16 Đề cương giới thiệu Luật xử lý vi phạm hành chính, Bộ tư pháp 17 Báo cáo tổng kết thực nhiệm vụ công tác thuế năm 2014; nhiệm vụ biện pháp công tác thuế năm 2015, nguồn Cục thuế Tp Hồ chí Minh 18 Báo cáo tổng kết thực nhiệm vụ công tác thuế năm 2014; nhiệm vụ biện pháp công tác thuế năm 2015, nguồn Cục thuế Tp Hồ chí Minh C Trang web http://www.gdt.gov.vn http://www.mof.gov.vn http://quochoi.vn http://dantri.com.vn http://tapchitaichinh.vn http://www.baohaiquan.vn http://tuoitre.vn http://www.tand.hochiminhcity.gov.vn http://www.ipd.org.vn 10 http://www.doisongphapluat.com 11 http://cafef.vn 12 http://vneconomy.vn 13 http://www.thesaigontimes.vn 14 http://www.bavi.hanoi.gov.vn 15 http://hanam.gov.vn HẾT ... chương 35 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT XỬ PHẠT VI PHẠM HÀNH CHÍNH VỀ THUẾ VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN 2.1 Đánh giá thực trạng pháp luật hành xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế 1.3.1 Những điểm... thuế 1.2.2 Nội dung pháp luật xử phạt vi phạm hành thuế 10 1.3 Vai trò pháp luật xử phạt vi phạm hành thuế 34 KẾT LUẬN CHƢƠNG 35 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT XỬ PHẠT VI PHẠM... hành vi VPHC thuế, hình thức xử phạt hành vi vi phạm, …) Được truyền tải đến người xã hội, để họ nhận biết hành vi VPHC thuế – hành vi không vi phạm, hành vi bị xử phạt – hành vi không bị xử phạt