Mục tiêu của luận văn là tìm hiểu thực trạng tổ chức báo cáo kế toán quản trị tại Công ty cổ phần mía đường 333 Đắk Lắk; qua đó đánh giá tình hình báo cáo KTQT tại Công ty; đưa ra những giải pháp giúp hoàn thiện hệ thống báo cáo KTQT nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động quản lý của Công ty cổ phần mía đường 333 Đắk Lắk.
Trang 1BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
Trang 2Công trình được hoàn thành tại ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG
Người hướng dẫn khoa học: PGS TS Nguyễn Công Phương
Phản biện 1: PGS TS Hoàng Tùng
Phản biện 2: GS TS Đặng Thị Loam
Luận văn đã được bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp thạc sĩ Quản trị Kinh doanh họp tại Đại học Đà Nẵng vào ngày 16 tháng 1 năm 2016
Có thể tìm hiểu luận văn tại:
- Trung tâm Thông tin-Học liệu, Đại học Đà Nẵng
- Thư viện trường Đại học, Đại học Đà Nẵng
Trang 3MỞ ĐẦU
1 Tính cấp thiết của đề tài
Xu hướng phát triển hội nhập kinh tế Quốc tế hiện nay tạo ra nhiều cơ hội và thách thức cho nền kinh tế và cho mỗi doanh nghiệp Đứng trước thực trạng đó, nền kinh tế đất nước đã và đang có nhiều biến đổi nhằm tạo cơ hội thúc đẩy nhanh quá trình phát triển nền kinh tế Để có thể hội nhập cùng xu hướng chung, các doanh nghiệp Việt Nam đã không ngừng phát triển mạnh mẽ về cả số lượng lẫn chất lượng Mục tiêu hàng đầu của các doanh nghiệp đó là làm sao
để lợi nhuận đạt được tối đa, muốn vậy phải tăng doanh thu, đồng thời tiết kiệm chi phí Vì vậy các quyết định về sản xuất, kinh doanh cần được cân nhắc cẩn trọng và thông tin về kế toán quản trị trở nên cần thiết Do đ ó , kế toán quản trị trở thành công cụ đắc lực cho các nhà quản trị, trong đó có tổ chức báo cáo kế toán quản trị, cung cấp thông tin hỗ trợ nhà quản trị trong việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện kế hoạch, kiểm tra đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch
từ đó đưa ra những quyết định sản xuất kinh doanh
Công ty cổ phần mía đường 333 Đắk Lắk có quy mô lớn trên địa bàn tỉnh Đăk Lăk về mía đường, cung cấp công ăn việc làm cho hơn 500 lao động, đặc biệt là đóng góp lớn tiền thuế vào ngân sách hàng năm của tỉnh Tuy nhiên, kế toán quản trị nói chung và hệ thống báo cáo kế toán quản trị nói riêng của Công ty chưa được quan tâm đúng mức Vì vậy việc tổ chức công tác kế toán quản trị nói chung
và tổ chức báo cáo kế toán quản trị nói riêng tại Công ty cổ phần mía đường 333 Đắk Lắk là vấn đề hết sức cấp thiết nhằm nâng cao hiệu quả quản lý, hiệu quả hoạt động và đổi mới công tác kế toán tại doanh nghiệp
Trang 4Từ những lập luận trên, tôi đã thực hiện nghiên cứu đề
tài “Tổ chức báo cáo kế toán quản trị tại Công ty cổ phần mía đường 333 Đắk Lắk”
2 Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu của luận văn là tìm hiểu thực trạng tổ chức báo cáo
kế toán quản trị tại Công ty cổ phần mía đường 333 Đắk Lắk; qua đó đánh giá tình hình báo cáo KTQT tại Công ty; đưa ra những giải pháp giúp hoàn thiện hệ thống báo cáo KTQT nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động quản lý của Công ty cổ phần mía đường 333 Đắk Lắk
3 Câu hỏi nghiên cứu
- Thực trạng tổ chức báo cáo kế toán quản trị ở Công ty cổ phần mía đường 333 Đắk Lắk như thế nào ?
- Cần phải tổ chức báo cáo kế toán quản trị ở Công ty cổ phần mía đường 333 Đắk Lắk như thế nào để cung cấp thông tin hữu ích cho quản trị Công ty ?
4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
- Đối tượng nghiên cứu: Luận văn nghiên cứu những nội dung liên quan đến tổ chức báo cáo kế toán quản trị trong doanh nghiệp
- Phạm vi nghiên cứu: Công ty cổ phần mía đường 333 Đắk Lắk được chọn để nghiên cứu Thông tin, dữ liệu minh họa được thu thập tại Công ty trong thời gian từ năm 2013 đến năm 2014
5 Phương pháp nghiên cứu
Luận văn tiến hành khảo sát thực tế tại Công ty cổ phần mía đường 333 Đắk Lắk về tổ chức báo cáo kế toán quản trị Các phương pháp mô tả, giải thích, lập luận được vận dụng để làm rõ thực trạng
và đề xuất giải pháp Dữ liệu thu thập trực tiếp tại Công ty cổ phần mía đường 333 Đắk Lắk
Trang 56 Ý nghĩa thực tiễn
Kết quả nghiên cứu này sẽ giúp cho Công ty hoàn thiện tổ chức báo cáo kế toán quản trị nhằm cung cấp thông tin hữu ích hơn cho nhà quản lý của Công ty để từ đó có thể đưa ra những quyết định chính xác, kịp thời hơn giúp mang lại hiệu quả cho Công ty Kết quả nghiên cứu này cũng có thể nhân rộng để áp dụng cho các doanh nghiệp khác hoạt động trong cùng lĩnh vực sản xuất mía đường
7 Kết cấu của luận văn
Ngoài phần mở đầu, kết luận, phụ lục và tài liệu tham khảo, luận văn gồm 03 chương:
Chương 1: Cơ sở lý thuyết về tổ chức báo cáo kế toán quản trị trong doanh nghiệp
Chương 2: Thực trạng tổ chức báo cáo kế toán quản trị tại Công ty cổ phần mía đường 333 Đắk Lắk
Chương 3: Hoàn thiện tổ chức báo cáo kế toán quản trị tại Công ty cổ phần mía đường 333 Đắk Lắk
8 Tổng quan và tài liệu nghiên cứu
CHƯƠNG 1
CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ TỔ CHỨC BÁO CÁO KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VÀ VAI TRÒ CỦA BÁO CÁO KẾ TOÁN QUẢN TRỊ
Trang 6Thường người ta giải thích kế toán tài chính nhằm cung cấp những thông tin đã xảy ra cho người sử dụng bên ngoài của doanh nghiệp, như: các nhà quản lý, các chủ sở hữu, nhà cung cấp cũng như người cho vay Như vậy, đối lập với kế toán tài chính, kế toán quản trị là kế toán quan tâm đến người sử dụng bên trong của doanh nghiệp Nhiều tác giả nhấn mạnh sự đối nghịch này bằng cách nhấn mạnh trạng thái đã xảy ra của kế toán tài chính trong khi kế toán quản trị hướng đến việc ra quyết định, có nghĩa là kế toán quản trị sẽ hướng đến tương lai của doanh nghiệp
1.1.2 Vai trò của kế toán quản trị chi phí với chức năng quản lý
Có thể xem các báo cáo kế toán quản trị là sự phản hồi trong họat động quản lý của doanh nghiệp để các nhà quản trị ra quyết định, xem lại các hoạch định, kế hoạch Do vậy để kế toán quản trị giúp cho chức năng kiểm tra, đánh giá; các thông tin phải được tổ chức dưới dạng so sánh được Quá trình kiểm tra đánh giá của nhà quản trị trong phạm vi của mình để có thể điều chỉnh kịp thời nhằm đạt được các mục tiêu đề ra
Báo cáo kế toán quản trị cung cấp thông tin kế toán quản trị cho nhà quản lý dưới dạng các báo cáo nội bộ như: báo cáo dự toán, báo cáo thực hiện và các báo cáo kiểm soát và đánh giá
Báo cáo kế toán quản trị cung cấp thông tin phục vụ cho các chức năng chính như lập kế hoạch, tổ chức điều hành, kiểm soát, đánh giá và ra quyết định
1.2 TỔ CHỨC BÁO CÁO KẾ TOÁN QUẢN TRỊ
1.2.1 Yêu cầu thiết lập hệ thống báo cáo kế toán quản trị
- Hệ thống báo cáo kế toán quản trị cần được xây dựng phù hợp với yêu cầu cung cấp thông tin phục vụ quản lý nội bộ của từng
Trang 7doanh nghiệp cụ thể
- Nội dung hệ thống báo cáo kế toán quản trị cần đảm bảo cung cấp đầy đủ và đảm bảo tính so sánh được của các thông tin phục vụ yêu cầu quản lý, điều hành và ra các quyết định kinh tế của doanh nghiệp
- Các chỉ tiêu trong báo cáo kế toán quản trị cần phải được thiết kế phù họp với các chỉ tiêu của kế hoạch, dự toán và báo cáo tài chính nhưng có thể thay đổi theo yêu cầu quản lý của các cấp
1.2.2 Tổ chức báo cáo dự toán
a Mục đích của báo cáo dự toán
Báo cáo dự toán dùng để chỉ ra doanh thu mong muốn đạt được cho kế hoạch năm tới và mục tiêu tăng doanh thu, cắt giảm chi phí Một kế hoạch càng tốt, thời gian thực hiện kế hoạch càng ngắn thì Công ty càng tiến tới mục tiêu một cách nhanh chóng hơn
Xây dựng một báo cáo dự toán tổng thể tạo điều kiện phối hợp
và trao đổi giữa các bộ phận bằng cách yêu cầu nhà quản lý các cấp,
dù chức năng khác nhau cũng sẽ cùng nhau thực hiện kế hoạch tổng thể của doanh nghiệp
Báo cáo dự toán cung cấp một thang đo để nhà quản lý thúc đẩy nhân viên làm tốt công việc và đánh giá hiệu quả dựa trên công việc đạt được
b Tổ chức các báo cáo dự toán
Báo cáo dự toán tổng thể là tổ hợp của nhiều dự toán hoạt động của doanh nghiệp, có liên hệ với nhau trong một thời kì nào đó (kỳ có thể là một năm, hoặc quý, tháng) Các báo cáo dự toán tổng
thể thường bao gồm các báo cáo dự toán sau
- Báo cáo dự toán doanh thu
- Báo cáo dự toán sản xuất
Trang 8- Báo cáo dự toán chi phí sản xuất
- Báo cáo dự toán chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp
- Báo cáo dự toán giá thành thành phẩm
- Báo cáo dự toán giá vốn hàng bán
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh dự toán
b Mục đích của báo cáo thực hiện
Các báo cáo thực hiện nhằm mục đích theo dõi tình hình thực hiện kế hoạch của hoạt động sản xuất kinh doanh, đầu tư và tài chính, theo dõi và tổng hợp các số liệu doanh thu, chi phí, lợi nhuận cũng như sản lượng sản xuất, sản lượng tiêu thụ
c.
- Báo cáo tình hình doanh thu
- Báo cáo tình hình sản xuất
- Báo cáo sản lượng tiêu thụ
- Báo cáo tình hình chi phí
- Báo cáo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Báo cáo theo dõi chi phí nhân công trực tiếp
- Báo cáo chi phí sản xuất chung
- Báo cáo chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Trang 9a Đặc điểm của công tác kiểm soát
Công tác kiểm soát và đánh giá tình hình thực hiện dự toán giúp kiểm tra, đánh giá các công việc đã thực hiện so với kế hoạch
đã lập ra, từ đó nhận thấy những bộ phận nào đang thực hiện tốt kế hoạch, tìm ra những bộ phận nào chưa đạt kế hoạch Dựa vào kết quả
đó, đề xuất phương án hiệu chỉnh dự toán đã được lập cho phù hợp, chấn chỉnh công tác thực hiện và hỗ trợ các bộ phận hoàn thành nhiệm vụ
b Mục đích của kiểm soát và đánh giá
Báo cáo kiểm soát và đánh giá giúp kiểm soát và đánh giá tổng quan và chi tiết về kết quả thực hiện dự toán Những chỉ tiêu được quan tâm sẽ được đánh giá giữa số liệu thực hiện và số liệu dự toán, sau đó đánh giá chi tiết các khoản mục của nó để nhận biết những chênh lệch, tìm ra những bất ổn của các khoản mục đánh giá
và các báo cáo phục vụ việc ra quyết định
- Các báo cáo kiểm soát và đánh giá
+ Báo cáo kiểm soát và đánh giá tình hình thực hiện dự toán + Báo cáo kiểm soát doanh thu
+ Báo cáo kiểm soát chi phí
+ Báo cáo kiểm soát lợi nhuận
- Các báo cáo phục vụ việc ra quyết định
+ Báo cáo liên quan đến ra quyết định ngắn hạn
+ Báo cáo liên quan đến ra quyết định dài hạn
Trang 10KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Chương 1 trình bày bản chất, vai trò của báo cáo kế toán quản trị trong kế toán quản trị doanh nghiệp và mục đích, yêu cầu cũng như cách tổ chức các báo cáo kế toán quản trị Chương này cũng đã trình bày cơ sở lý thuyết tổ chức báo cáo kế toán quản trị từ những yêu cầu về thiết lập hệ thống báo cáo quản trị đến chi tiết các lập các báo cáo quản trị Cụ thể, chương 1 đã đi sâu tìm hiểu về mặt
lý thuyết các tổ chức các báo cáo dự toán như: báo cáo dự toán doanh thu, báo cáo dự toán chi phí sản xuất, báo cáo dự toán giá vốn hàng bán, báo cáo dự toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, báo cáo dự toán kết quả hoạt động kinh doanh Từ những tìm hiểu đó luận văn sẽ có cơ sở để xem xét đánh giá thực trạng tổ chức báo cáo kế toán quản trị của Công ty ở Chương 2
CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG TỔ CHỨC BÁO CÁO KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MÍA ĐƯỜNG 333 ĐẮK LẮK 2.1 ĐẶC ĐIỂM SẢN XUẤT KINH DOANH VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MÍA ĐƯỜNG 333 ĐẮK LẮK
2.1.1 Đặc điểm sản xuất kinh doanh tại Công ty
Công ty cổ phần mía đường 333 Đắk Lắk được thành lập và chính thức đi vào hoạt động từ ngày 28/06/2006, với số vốn điều lệ: 83.314.090.000 đồng (tám mươi ba tỷ, ba trăm mười bốn triệu, không trăm chín mươi nghìn đồng) trụ sở chính tại thị trấn Ea Knốp, huyện Ea Kar, tỉnh Đắk Lắk
Công ty cổ phần mía đường 333 Đắk Lắk chuyên sản xuất, chế
Trang 11biến đường mía Doanh thu từ sản xuất chế biến đường mía chiếm tỷ trọng chủ yếu, gần 95% doanh thu của công ty Nguyên liệu mía để chế biến lấy từ các nông trường của công ty và có thu mua thêm của nông dân Ngoài sản xuất, chế biến đường mía thì công ty còn chế biến hạt điều nhân xuất khẩu, sản xuất nước tinh khiết, nước ngọt có gas và không gas, sản xuất phân bón hữu cơ vi sinh
2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý tại Công ty
Bộ máy quản lý tại Công ty cổ phần mía đường 333 Đắk Lắk được tổ chức theo mô hình: trực tuyến - chức năng Người lãnh đạo cao nhất của tổ chức được sự giúp đỡ của những người lãnh đạo chức năng để chuẩn bị các quyết định, hướng dẫn, và kiểm tra việc thực hiện quyết định Người lãnh đạo của tổ chức vẫn chịu trách nhiệm về mọi mặt công việc và toàn quyền quyết định trong phạm vi doanh nghiệp
Tổ chức mô hình kế toán tại Công ty là kế toán tập trung Tất
cả các công việc kế toán như phân loại chứng từ, kiểm tra chứng từ ban đầu, định khoản kế toán, ghi sổ tổng hợp và chi tiết, lập báo cáo thông tin kinh tế… đều tập trung ở phòng kế toán của công ty Phụ lục 13 thể hiện sở đồ tổ chức bộ máy kế toán của Công ty
Đối tác, khách hàng của Công ty chủ yếu là trong nước, tập trung chủ yếu ở thành phố Hồ Chí Minh và tỉnh Đắk Lắk
2.2 THỰC TRẠNG HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MÍA ĐƯỜNG 333 ĐẮK LẮK
a Đặc điểm
Để đảm bảo không vi phạm các quy định của pháp luật và hoàn thành mục tiêu đã đề ra, các bộ phận khi xây dựng dự toán phải căn cứ vào những qui định của Nhà nước cũng như công ty, nguồn
Trang 12lực của bộ phận, tình hình thực hiện nhiệm vụ kế hoạch năm và định hướng phát triển trong năm của công ty
Dự toán tại Công ty được lập vào cuối quý 4 năm trước và được xây dựng cho cả năm với sự phối hợp của các phòng kinh doanh, sản xuất, kế toán, nhân sự Dự toán được lập riêng cho từng sản phẩm, phân xưởng sau đó tổng hợp lên bảng dự toán kế hoạch sản xuất kinh doanh của cả Công ty
Các báo cáo dự toán của công ty bao gồm:
- Báo cáo dự toán sản phẩm tiêu thụ
Yêu cầu của báo cáo dự toán sản phẩm tiêu thụ là phải cung cấp thông tin sản lượng tiêu thụ, doanh thu dự kiến của cả năm chi tiết theo từng sản phẩm, để từ đó Công ty có thể cân đối sản xuất, các khoản chi phí cho phù hợp Dự toán sản phẩm tiêu thụ được cán bộ phòng kế hoạch kinh doanh lập chi tiết cho từng sản phẩm và được
lập cho cả năm, thời gian lập từ tháng 11 đến 12
- Báo cáo dự toán chi phí sản xuất
Báo cáo này phải cung cấp thông tin về dự đoán chi phí sản xuất của năm, chi tiết cho từng sản phẩm Báo cáo dự toán chi phí sản xuất được phòng Nông vụ, Nhà máy đường, Nhà máy điều lập từ ngày 5 đến 20/11 hàng năm Báo cáo dự toán chi phí sản xuất được lập riêng cho từng sản phẩm, sau đó tổng hợp lên bảng dự toán kế hoạch sản xuất kinh doanh của cả Công ty
- Báo cáo dự toán đầu tư
Báo cáo này phải cung cấp thông tin về dự toán các khoản chi đầu tư theo dự án đầu tư Hàng năm từ ngày 5 đến ngày 10 tháng 11, cán bộ nhà máy đường, nhà máy điều, phòng kiểm nghiệm, phòng kỹ thuật, phòng nông vụ căn cứ vào dự toán tiêu thụ, sản lượng sản xuất
Trang 13dự kiến và công suất nhà máy, năng xuất hàng năm của nông trường
để đưa ra dự toán mua sắm, sữa chữa nâng cấp của bộ phận mình Sau khi lập xong các phòng ban tiến hành bảo vệ dự toán vào cuối tháng 11 và phòng kế toán - tài chính sẽ tổng hợp dự toán đầu tư để trình ban lãnh đạo phê duyệt
- Dự toán vốn bằng tiền
Báo cáo này phải cung cấp được thông tin dòng tiền thu vào, chi ra theo thời gian, theo hoạt động Từ ngày 5 đến ngày 20/11 hàng
năm cán bộ phòng Kế toán - Tài chính căn cứ vào tình hình thực hiện
năm trước nhân với tỷ lệ biến động dự kiến năm sau để đưa ra kế hoạch về các khoản thu chi
a Đặc điểm
"Dù mục tiêu, kế hoạch đã định có tốt đến mấy song quá trình thực hiện lại không bám sát mục tiêu và kế hoạch, không nhìn vào thực tế để đánh giá và hiệu chỉnh kế hoạch cũng như cách thức thực hiện cho phù hợp thì mục tiêu và kế hoạch chẳng có ý nghĩa gì và rồi tất cả chúng ta sẻ lạc lối giữa đại dương rộng lớn" đó là những quan điểm rất thực tế của quản lý, lãnh đạo Công ty cổ phần mía đường
333 Đắk Lắk Để làm được điều đó ban lãnh đạo công ty yêu cầu các báo cáo về tình hình sản xuất, kinh doanh phải cung cấp thông tin chính xác, đầy đủ và kịp thời cho quản lý, lãnh đạo Thông tin cung cấp phải chi tiết theo yêu cầu quản lý, phù hợp với báo cáo dự toán
để so sánh có thể so sánh, phân tích được
Những thông tin về báo cáo thực hiện Công ty yêu cầu cung cấp gồm: tình hình sản xuất, chi phí liên quan đến sản xuất, chi phí liên quan đến quản lý, bán hành, tình hình doanh thu, công nợ, kết quả hoạt động kinh doanh