Cải cách quản lý thuế ở Việt Nam

i MỤC LỤC MỤC LỤC i DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT v DANH MỤC CÁC BẢNG vi DANH MỤC CÁC HÌNH vi MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết việc nghiên cứu đề tài Mục tiêu nghiên cứu 3 Đối tƣợng, phạm vi nghiên cứu 4 Phƣơng pháp nghiên cứu Đóng góp luận án Ý nghĩa khoa học thực tiễn luận án 7 Kết cấu luận án CHƢƠNG TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VỀ QUẢN LÝ THUẾ VÀ CẢI CÁCH QUẢN LÝ THUẾ 1.1 TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1.1 Nghiên cứu cải cách chế quản lý thuế 1.1.2 Nghiên cứu cải cách tổ chức máy quản lý thuế 11 1.1.3 Các nghiên cứu cải cách thủ tục quản lý thuế 13 1.1.4 Các nghiên cứu cải cách phƣơng pháp, kỹ thuật quản lý thuế 16 1.2 KẾT QUẢ ĐẠT ĐƢỢC Ở CÁC NGHIÊN CỨU KỂ TRÊN 19 1.3 KHOẢNG TRỐNG CẦN TIẾP TỤC NGHIÊN CỨU 20 1.4 CÂU HỎI NGHIÊN CỨU VÀ NỘI DUNG NGHIÊN CỨU 21 1.4.1 Câu hỏi nghiên cứu 21 1.4.2 Nội dung nghiên cứu 21 ii CHƢƠNG 23 LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUẢN LÝ THUẾ VÀ CẢI CÁCH QUẢN LÝ THUẾ 23 2.1 TỔNG QUAN VỀ QUẢN LÝ THUẾ 23 2.1.1 Thuế quản lý thuế 23 2.1.2 Mục đích, yêu cầu phƣơng pháp quản lý thuế 27 2.1.3 Nội dung quản lý thuế 27 2.2 CẢI CÁCH QUẢN LÝ THUẾ 42 2.2.1 Quan niệm cải cách cải cách quản lý thuế 42 2.2.2 Sự cần thiết phải cải cách quản lý thuế 46 2.2.3 Vai trò, ý nghĩa cải cách quản lý thuế 49 2.2.4 Nội dung cải cách quản lý thuế 50 2.2.5 Hiệu cải cách quản lý thuế 57 2.2.6 Các nhân tố ảnh hƣởng đến cải cách quản lý thuế 58 2.3 KINH NGHIỆM CẢI CÁCH QUẢN LÝ THUẾ Ở MỘT SỐ QUỐC GIA VÀ BÀI HỌC RÚT RA CHO VIỆT NAM 66 2.3.1 Kinh nghiệm cải cách quản lý thuế số quốc gia 66 2.3.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 75 CHƢƠNG 78 THỰC TRẠNG CẢI CÁCH QUẢN LÝ THUẾ Ở VIỆT NAM 78 3.1 KHÁI QUÁT VỀ CẢI CÁCH QUẢN LÝ THUẾ Ở VIỆT NAM GIAI ĐOẠN 1990-2016 78 3.1.1 Sơ lƣợc cải cách quản lý thuế giai đoạn 1990-2006 78 3.1.2 Cải cách quản lý thuế giai đoạn 2007-2011 80 3.1.3 Cải cách quản lý thuế giai đoạn 2012-2016 82 3.2 ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ CẢI CÁCH QUẢN LÝ THUẾ GIAI ĐOẠN 19902016 89 3.2.1 Đánh giá cải cách chế quản lý thuế 90 3.2.2 Đánh giá cải cách tổ chức máy quản lý thuế 91 3.2.3 Đánh giá cải cách thủ tục quản lý thuế 91 3.2.4 Đánh giá cải cách phƣơng pháp, kỹ thuật quản lý thuế 98 iii 3.3 ĐÁNH GIÁ SỰ HÀI LÒNG VÀ CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN SỰ HÀI LÒNG CỦA NGƢỜI NỘP THUẾ TRONG THỰC HIỆN THỦ TỤC HÀNH CHÍNH THUẾ 101 3.3.1 Cơ sở lý thuyết hài lòng NNT 101 3.3.2 Xây dựng mơ hình nghiên cứu 102 3.3.3 Xây dựng giả thuyết nghiên cứu 103 3.3.4 Mẫu nghiên cứu 103 3.3.5 Thu thập làm liệu khảo sát 104 3.3.6 Phân tích liệu 104 3.3.7 Kết luận 108 3.4 NHỮNG HẠN CHẾ, TỒN TẠI CẦN TIẾP TỤC CẢI CÁCH TRONG QUẢN LÝ THUẾ HIỆN NAY 108 3.4.1 Hạn chế, tồn cải cách chế quản lý thuế 108 3.4.2 Hạn chế, tồn cải cách tổ chức máy quản lý thuế 109 3.4.3 Hạn chế, tồn cải cách thủ tục quản lý thuế 111 3.4.4 Hạn chế, tồn phƣơng pháp, kỹ thuật quản lý thuế 116 3.5 NGUYÊN NHÂN CỦA CÁC TỒN TẠI, HẠN CHẾ VÀ MỘT SỐ VẤN ĐỀ ĐẶT RA 117 3.5.1 Nguyên nhân tồn tại, hạn chế 117 3.5.2 Một số vấn đề đặt quản lý thuế thời kỳ 121 CHƢƠNG 123 GIẢI PHÁP CẢI CÁCH QUẢN LÝ THUẾ Ở VIỆT NAM 123 4.1 BỐI CẢNH TÌNH HÌNH VÀ NHIỆM VỤ PHÁT TRIỂN KINH TẾ - Xà HỘI NƢỚC TA THỜI GIAN TỚI 123 4.1.1 Bối cảnh tình hình kinh tế - xã hội 123 4.1.2 Mục tiêu nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội nƣớc ta thời gian tới 124 4.2 MỤC TIÊU, YÊU CẦU CẢI CÁCH QUẢN LÝ THUẾ 126 4.2.1 Mục tiêu chiến lƣợc cải cách quản lý thuế 126 4.2.2 Mục tiêu, yêu cầu nội dung cụ thể cải cách quản lý thuế 126 4.3 GIẢI PHÁP CẢI CÁCH QUẢN LÝ THUẾ Ở VIỆT NAM GIAI ĐOẠN 20172020, TẦM NHÌN ĐẾN NĂM 2030 127 4.3.1 Giải pháp cải cách chế quản lý thuế 127 iv 4.3.2 Giải pháp cải cách tổ chức máy quản lý thuế 128 4.3.3 Giải pháp cải cách thủ tục quản lý thuế 131 4.3.4 Giải pháp cải cách phƣơng pháp, kỹ thuật quản lý thuế 136 4.4 CÁC GIẢI PHÁP HỖ TRỢ CẦN THIẾT 143 4.4.1 Ứng dụng sâu, rộng công nghệ thông tin quản lý thuế 143 4.4.2 Cải thiện mức độ hài lòng NNT thực thủ tục hành thuế nhằm thúc đẩy tính tuân thủ tự nguyện 146 4.4.3 Đẩy mạnh áp dụng hố đơn điện tử có mã xác thực quan thuế 147 4.4.4 Phát triển dịch vụ thuế, đặc biệt dịch vụ thuế tƣ 148 4.5 MỘT SỐ VẤN ĐỀ LUẬN ÁN CHƢA NGHIÊN CỨU 151 KẾT LUẬN 153 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH Đà CƠNG BỐ CỦA TÁC GIẢ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC v DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT TT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 20 21 22 23 24 Viết tắt BCTC CBT CNTT CQT CSDL FDI GTGT HTKK iHTKK KT-XH NNKD NNT NSNN QLT QTT SAT TIN TMS TNDN TPR TTHC TTR UBND APA DB EU IMF OECD OTP Ý nghĩa đầy đủ Cơ chế thoả thuận trƣớc phƣơng pháp xác định giá tính thuế Báo cáo mơi trƣờng kinh doanh Liên minh Châu âu Quỹ tiền tệ quốc tế Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế Mật dùng lần SPSS Phần mềm thống kê xã hội học WB WTO Ngân hàng giới Tổ chức thƣơng mại giới TT Viết tắt Ý nghĩa đầy đủ chữ từ tắt Ứng dụng quản lý báo cáo tài Cán thuế Công nghệ thông tin Cơ quan thuế Cơ sở liệu Doanh nghiệp có vốn đầu tƣ trực tiếp nƣớc Giá trị gia tăng Hỗ trợ kê khai Hệ thống khai thuế điện tử KT-XH Ngành nghề kinh doanh NNT Ngân sách Nhà nƣớc Phần mềm quản lý thuế Phần mềm quản lý, phân tích tình trạng NNT Cơ quan thuế nhà nƣớc Trung Quốc Hệ thống quản lý NNT Hệ thống quản lý thuế tập trung Thu nhập doanh nghiệp Phần mềm phân tích thơng tin rủi ro NNT Thủ tục hành Ứng dụng quản lý hỗ trợ tra, kiểm tra thuế Uỷ ban Nhân dân Cụm từ Tiếng Anh đầy đủ Advance Pricing Agreement Doing Business European Union International Monetary Fund Organization for Economic Cooperation and Development One Time Password Statistical Package for the Social Sciences World Bank World Trade Organization vi DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu 3.1 3.2 3.3 3.4 Tên bảng Tƣơng quan biến động số số tăng thu qua tra, kiểm tra Các nội dung NNT đề nghị ƣu tiên tiếp tục cải cách Hệ số điều chỉnh mơ hình đƣợc đề xuất Hệ số hồi quy mơ hình đƣợc chọn Trang 96 105 107 107 DANH MỤC CÁC HÌNH Số hiệu 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 2.8 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 3.7 3.8 3.9 Tên hình Tổ chức máy ngành thuế theo kiểu song trùng lãnh đạo Tổ chức máy ngành thuế theo kiểu ngành dọc Mô hình thuyết phục trừng phạt Mơ hình tn thủ Những thay đổi nhỏ liên tục theo thời gian Những thay đổi lớn mang tính biến đổi Động lực cải cách quản lý thuế Áp lực gây nên từ mơi trƣờng quản lý thuế Mức độ hài lịng NNT chất lƣợng phƣơng thức tiếp cận thông tin Kết tra, kiểm tra thuế giai đoạn 2009-2015 Luỹ kế số nộp thuế giảm qua mốc thời gian Nỗ lực cải cách giảm số nộp thuế Cảm nhận phiền hà thực TTHC thuế Các tồn tra, kiểm tra Kết số nộp thuế giảm đƣợc năm 2014 theo tính tốn Việt Nam WB Số nộp thuế nƣớc ASEAN-4 Việt Nam Đánh giá NNT chức quản lý thuế Trang 32 33 39 41 43 43 47 48 92 95 97 97 111 113 114 115 120 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết việc nghiên cứu đề tài Nâng cao hiệu quản lý nhà nƣớc nói chung, quản lý thuế nói riêng ln mục tiêu tất Nhà nƣớc Đặc biệt, điều kiện thuế nguồn thu chủ yếu NSNN, công cụ quan trọng quản lý vĩ mô KT-XH Nhà nƣớc hiệu lực, hiệu cơng tác quản lý thuế đƣợc coi trọng Bởi tảng quan trọng để sách thuế phát huy đƣợc vai trị nêu Do đó, bên cạnh việc nghiên cứu, hồn thiện sách thuế quốc gia điều kiện định, việc xem xét, nghiên cứu để nâng cao hiệu lực, hiệu quản lý thuế đƣợc đặt Việc xem xét, nghiên cứu, nâng cao hiệu lực, hiệu quản lý thuế để sách thuế đƣợc thực thi đắn, đầy đủ, kịp thời đƣợc thực từ điều chỉnh nhỏ, phạm vi hẹp, nội dung cụ thể nhằm hồn thiện dần hoạt động quản lý thuế Cơng việc đƣợc thực điều chỉnh, thay vấn đề lớn, diện rộng, hầu hết nội dung quản lý thuế dẫn đến cải cách lớn hoạt động quản lý thuế, làm thay đổi nội dung hoạt động quản lý thuế Cải cách quản lý thuế không làm thay đổi chất quản lý thuế mà làm cho quản lý thuế đạt đƣợc tính hiệu lực, hiệu cao cách mạnh mẽ Joseph E.Stiglitz, Kinh tế học công cộng viết: “Động lực cải cách thuế xuất phát từ quan điểm cho chi phí hành cao, mà với chi phí hành cao việc tn thủ giảm dần” [29, tr.683] Nội dung đoạn viết rằng, cải cách quản lý thuế quan trọng, quản lý thuế khâu định đảm bảo sách thuế đƣợc thực thi nội hàm, mục tiêu thực tế Có thể nói, cải cách quản lý thuế địi hỏi xuất phát từ thực tiễn Chính sách thuế có đầy đủ, đắn, phù hợp đến đâu nhƣng công tác triển khai thực không đảm bảo tính hiệu lực, hiệu tác động thực tế sách thuế chắn khơng thể đƣợc nhƣ mong muốn Nếu công tác quản lý thu thuế đƣợc thực đầy đủ, xác, hiệu lực, hiệu cao mục tiêu đặt q trình hoạch định, xây dựng sách thuế có nhiều hội đạt đƣợc Tuy nhiên, mặt lý luận, nội dung liên quan đến cải cách quản lý thuế chƣa đƣợc nghiên cứu sáng tỏ cách đầy đủ Cải cách quản lý thuế gì, mục tiêu cải cách quản lý thuế? Các đòi hỏi nào, tác nhân dẫn đến phải cải cách quản lý thuế nội dung cải cách quản lý thuế nội dung đƣợc bàn luận đề cập đến quản lý thuế Ở Việt Nam, cải cách quản lý thuế chủ trƣơng lớn, đƣợc Chính phủ đề từ sớm nhằm mục tiêu nâng cao tính tuân thủ pháp luật thuế NNT, thực có hiệu sách thuế q trình hội nhập; sở tăng thu NSNN, trực tiếp góp phần giảm bội chi, giảm nợ cơng quốc gia Trên thực tế, hoạt động quản lý thuế thƣờng xuyên đƣợc điều chỉnh nhằm đáp ứng mục tiêu đặt Các điều chỉnh đạt đƣợc số kết quan trọng, góp phần tích cực thực thi sách thuế, cải thiện mơi trƣờng đầu tƣ, kinh doanh, nâng cao lực cạnh tranh, bảo vệ tốt quyền, lợi ích hợp pháp NNT Tuy nhiên, số cải cách đƣợc thực nhƣ: chuyển từ chế nộp thuế theo thông báo thuế sang chế tự khai, tự nộp thuế; cải cách thủ tục hành thuế; áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro quản lý thuế; ứng dụng công nghệ thông tin, nhƣng hoạt động quản lý thuế hạn chế, bất cập Nhiều TTHC thuế chƣa tạo thuận lợi, gây phiền hà, tốn cho NNT; ý thức chấp hành pháp luật thuế chƣa nghiêm, nhiều hành vi vi phạm pháp luật thuế; gian lận, trốn thuế diễn phổ biến với nhiều hình thức ngày tinh vi, phức tạp; thất thu NSNN xảy ra, gây nhiều xúc đời sống KT-XH Bên cạnh đó, có số điều chỉnh mang tính cục bộ, ứng phó, cố gắng phù hợp với tình hình kiện, diễn biến ngắn hạn mà chƣa phải thay đổi chiến lƣợc, Mặc dù đạt đƣợc nhiều kết quan trọng, góp phần tích cực việc cải thiện môi trƣờng đầu tƣ, kinh doanh, nâng cao lực cạnh tranh, bảo vệ tốt quyền lợi ích hợp pháp NNT Song bên cạnh kết đạt đƣợc trình cải cách quản lý thuế hạn chế, bất cập Nhiều TTHC thuế chƣa tạo thuận lợi, chí gây phiền hà, tốn cho NNT; nhiều hành vi vi phạm pháp luật thuế, ý thức chấp hành pháp luật thuế chƣa nghiêm; gian lận, trốn thuế diễn phổ biến với nhiều hình thức ngày tinh vi, phức tạp Hậu làm thất thu NSNN, gây nhiều xúc đời sống KT-XH Trƣớc vấn đề mang tính lý luận thực tiễn quản lý thuế nêu trên, nƣớc nhƣ Việt Nam, nhiều nhà khoa học, nhà hoạch định sách nhà quản lý quan tâm nghiên cứu đến nội dung Ở nƣớc ngoài, nhiều đề tài nghiên cứu quản lý thuế nhƣ cải cách quản lý thuế nhằm đƣa giải pháp để hoạt động quản lý thuế đạt đƣợc hiệu cao Các cơng trình nghiên cứu ln gắn với quốc gia cụ thể, giai đoạn định với điều kiện kinh tế, xã hội khác Ở nƣớc, đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ, luận án, nghiên cứu quản lý thuế cải cách thuế song cơng trình thƣờng đề cập đến việc hồn thiện quản lý thuế, tập trung vào nội dung cụ thể quản lý thuế (tuyên truyền, hỗ trợ NNT; dịch vụ thuế; tra, kiểm tra thuế; quản lý nợ thuế, ); nghiên cứu nội dung quản lý sắc thuế cụ thể (nhƣ thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN, ) mà chƣa có cơng trình nghiên cứu tập trung vào nội dung cải cách quản lý thuế Việt Nam Trong bối cảnh, tình hình nói trên, nghiên cứu sinh chọn đề tài “Cải cách quản lý thuế Việt Nam”để thực luận án với mong muốn đề xuất số giải pháp có luận khoa học, phù hợp với thực tiễn thiết thực gắn với nội dung cải cách quản lý thuế Việt Nam thời gian tới nhằm nâng cao hiệu lực, hiệu quản lý thuế, phát huy vai trị sách thuế huy động nguồn thu nhƣ điều tiết, thúc đẩy phát triển KT-XH Việt Nam Với ý nghĩa nhƣ vậy, việc nghiên cứu đề tài luận án cấp thiết, có tính thời cao Mục tiêu nghiên cứu Luận án nghiên cứu nhằm mục tiêu sau: Mục tiêu tổng quát: Nhằm đề xuất số giải pháp cải cách quản lý thuế sở luận khoa học, phù hợp với thực tiễn quản lý thuế Việt Nam hƣớng tới nâng cao hiệu lực, hiệu quản lý thuế; đảm bảo sách thuế huy động đƣợc nguồn thu cho NSNN nhƣ góp phần điều tiết, thúc đẩy phát triển KTXH Việt Nam giai đoạn 2017-2020, tầm nhìn đến năm 2030 Các mục tiêu cụ thể: Làm rõ vấn đề lý luận quản lý thuế cải cách quản lý thuế để làm luận cho việc đánh giá thực trạng quản lý thuế nhƣ tìm kiếm giải pháp cải cách quản lý thuế Việt Nam giai đoạn 20172020, tầm nhìn đến năm 2030; Tổng hợp, phân tích, nhận xét đánh giá thực trạng cải cách quản lý thuế Việt Nam nay; làm rõ kết đạt đƣợc, điểm hạn chế nguyên nhân hạn chế đó; Đề xuất định hƣớng giải pháp cải cách quản lý thuế Việt Nam giai đoạn 2017-2020, tầm nhìn đến năm 2030 Đối tƣợng, phạm vi nghiên cứu - Đối tƣợng nghiên cứu: Các nội dung cải cách quản lý thuế - Phạm vi nghiên cứu: + Phạm vi nội dung nghiên cứu: Hoạt động quản lý thuế doanh nghiệp hoạt động theo Luật doanh nghiệp; không bao gồm: (i) NNT hộ kinh doanh cá thể tổ chức nghiệp, lực lƣợng vũ trang, không hoạt động theo Luật doanh nghiệp; (ii) Hoạt động quản lý thuế quan Hải quan; (iii) Nội dung cải cách sách thuế + Phạm vi không gian thời gian nghiên cứu: Cải cách quản lý thuế Việt Nam qua giai đoạn từ năm 1990 đến 2016 dự báo cho giai đoạn 2017-2020, tầm nhìn đến năm 2030 Số liệu thứ cấp khai thác chủ yếu từ 01/07/2007 (khi Luật Quản lý thuế bắt đầu có hiệu lực) Phƣơng pháp nghiên cứu Luận án sử dụng tổng hợp phƣơng pháp nghiên cứu khoa học, lấy phƣơng pháp vật biện chứng, vật lịch sử làm tảng phƣơng pháp luận Để thu thập, tổng hợp, xử lý phân tích số liệu thực tế (gồm liệu sơ cấp thứ cấp) luận án sử dụng số phƣơng pháp nghiên cứu chủ yếu gồm: Phƣơng pháp điều tra xã hội học; Phƣơng pháp thống kê; Phƣơng pháp phân tích liệu định lƣợng; phân tích định tính; Phƣơng pháp chuyên gia Về bản, phƣơng pháp đƣợc luận án sử dụng nhƣ sau: Phƣơng pháp luận vật biện chứng, vật lịch sử: đƣợc luận án sử dụng để làm rõ vấn đến quản lý thuế cải cách quản lý thuế Phƣơng pháp đƣợc sử dụng đánh giá cải cách quản lý thuế Việt Nam qua giai đoạn, thể bối cảnh lịch sử giai đoạn mà cải cách quản lý thuế đƣợc thực hiện; Phƣơng pháp điều tra xã hội học: luận án sử dụng tổ chức thu thập liệu sơ cấp, tham vấn ý kiến chuyên gia Phƣơng pháp luận án sử dụng nhiều Chƣơng 3; Phƣơng pháp thống kê (bảng biểu, đồ thị, ): luận án sử dụng để tổng hợp, tổ chức số liệu thu thập đƣợc nhằm phản ánh trực quan thực trạng vấn đề nghiên cứu Chƣơng luận án vận dụng nhiều kỹ thuật phƣơng pháp này; 139 rủi ro hạn chế lớn số lƣợng mục thông tin tính cập nhật thơng tin Có nhiều nguyên nhân dẫn đến trạng nhƣ số NNT nộp hồ sơ giấy, NNT khai thuế điện tử nhƣng lý mà liệu khai thuế chƣa đƣợc cập nhật vào CSDL NNT nhận đƣợc thông báo điện tử từ hệ thống xác nhận CQT nhận đƣợc hồ sơ khai thuế nhận đƣợc cập nhật vào CSDL nhƣng số liệu không (thƣờng sai dấu phân cách nhóm chữ số hàng tỷ, triệu, nghìn, mà NNT vơ tình nhập khơng khn dạng) Nhƣ vậy, để đảm bảo tính tin cậy sẵn sàng CSDL trƣớc áp dụng tiêu chí nhận diện đánh giá rủi ro cần có bƣớc làm CSDL Thực tế công việc thời gian thủ công CBT phải đối chiếu hồ sơ khai thuế NNT nộp (bản giấy, in khai thuế điện tử chƣa đƣợc cập nhật, tìm kiếm nguyên nhân, ) để khắc phục Nhiều trƣờng hợp CBT phải nhập lại thủ công hồ sơ khai thuế vào ứng dụng nhận hồ sơ khai thuế để có liệu chuyển sang CSDL ứng dụng phân tích rủi ro (TPR) Quan điểm luận án cho rằng, việc làm đầy CSDL vào thời điểm trƣớc phân tích rủi ro giải pháp tình bị động Về chất, trừ trƣờng hợp NNT nộp hồ sơ khai thuế giấy, lỗi xuất phát từ NNT song phần mềm hỗ trợ kê khai (HTKK) phần mềm nhận tờ khai thiếu chức cảnh báo cho NNT khiến NNT khó biết sai Về giải pháp, lựa chọn cảnh báo từ chối nhận phần mềm nhận tờ khai NNT nộp hồ sơ Tuy nhiên, luận án đề xuất nên có kiểm sốt đảm bảo tính tin cậy đắn khuôn dạng liệu từ khâu lập hồ sơ khai thuế phần mềm HTKK Đến khâu nộp hồ sơ khai thuế, phần mềm nhận tờ khai cần bổ sung chức kiểm tra tính hợp lệ liệu đầu vào thông báo điện tử cho NNT biết Ngay trƣờng hợp NNT lý khơng thể sửa chữa đƣợc lỗi họ nộp hồ sơ khai thuế giấy Lúc này, theo quy định, liệu đƣợc CBT cập nhật nhận đƣợc tờ khai kỳ nhận tờ khai thuế Khi đó, giảm thiểu đƣợc thiếu hụt CSDL, đồng nghĩa với việc CSDL đảm bảo tính đầy đủ tin cậy phục vụ phân tích rủi ro Việc lựa chọn NNT để đƣa vào diện phải tra, kiểm tra đƣợc thực theo trình tự hai bƣớc bản: (i) Tính điểm rủi ro sở áp dụng tiêu chí rủi ro vào CSDL danh sách liệu NNT đƣợc cập nhật đầy đủ; (ii) Chọn NNT sở tỷ lệ % số lƣợng NNT hoạt động tính đến thời điểm lập kế hoạch (thông thƣờng tỷ lệ 20%) [105] Phân nhóm NNT (theo quy mơ doanh thu) đƣợc thực sau chấm điểm rủi ro Ƣu điểm cách làm đơn giản q trình phân tích liệu tính điểm Song nhƣợc điểm 140 tiêu chí rủi ro đƣợc áp dụng cho tồn danh sách NNT khơng sở phân nhóm nên dẫn đến điểm rủi ro cao có xu hƣớng tập trung vào số NNT mà không đƣợc trải cho nhóm quy mơ hay nhóm lĩnh vực, NNKD, Khắc phục hạn chế này, luận án đề xuất phƣơng án thực phân nhóm NNT trƣớc, sau áp dụng tiêu chí nhận diện chấm điểm rủi ro cho NNT nhóm Cơ sở đề xuất tận dụng lực xử lý phần mềm máy tính Luận án cho rằng, thực thủ cơng nên tảng tin học văn phịng nên thực nhƣ (tức tính điểm rủi ro trƣớc, phân nhóm sau có điểm rủi ro) đảm bảo tính khả thi Còn xây dựng đƣợc phần mềm ứng dụng nên thực theo phƣơng án đề xuất (tức phân nhóm trƣớc, sau tính điểm rủi ro cho nhóm) Các tiêu thức phân nhóm nên là, nhƣng không giới hạn: (i) Quy mô doanh thu (phân thành nhóm: Rất lớn, lớn, vừa nhỏ, siêu nhỏ); (ii) NNKD (gồm 22 ngành theo mã ngành kinh doanh cấp hệ thống phân ngành kinh tế quốc dân theo Quyết định số 10/2007/QĐ-TTg Thủ tƣớng Chính phủ); (iii) Có giao dịch liên kết có ƣu đãi thuế Kết phƣơng án đề xuất đảm bảo tính đại diện cho tổng thể phục vụ tốt cho công tác quản lý, điều hành Thứ hai, xây dựng tiêu chí số đánh giá rủi ro Quan điểm luận án cho việc xây dựng tiêu chí số tƣơng ứng tiêu chí cần tơn trọng ngun tắc bản: Một là, số lượng tiêu chí Một số lƣợng lớn (mặc dù tiêu chí có giá trị ý nghĩa định) song tiêu chí khơng có trọng điểm (khả nhận diện cao) làm loãng ý nghĩa nội dung rủi ro cần đánh giá Bên cạnh đó, gia tăng phức tạp khối lƣợng tính tốn; tăng chi phí phải cần nhiều số liệu phục vụ số lƣợng lớn tiêu chí Do vậy, giảm thiểu số lƣợng tiêu chí mà đảm bảo khả nhận diện, đánh giá rủi ro nên tăng cƣờng tính đại diện tiêu chí, tức khơng nên sử dụng nhiều tiêu chí để phản ánh nội dung Ví dụ: Đánh giá khả sinh lời có tiêu chí: (1) Tỷ suất lợi nhuận gộp / Doanh thu thuần; (2) Tỷ suất lợi nhuận gộp / Giá vốn hàng bán Khi đó, nên xây dựng hai tiêu chí đủ, điều đảm bảo giảm thiểu đƣợc số lƣợng tiêu chí, tức giảm độ phức tạp, khối lƣợng tính tốn, mà khơng suy giảm khả nhận diện, đánh giá rủi ro Hai là, xây dựng số đánh giá Về chất số đánh giá đƣợc xác định sở ngƣỡng đánh giá tƣơng ứng với tiêu chí rủi ro cụ thể Tuỳ yêu cầu quản lý mà số lƣợng số (ngƣỡng) tiêu chí nhiều, khác 141 Tuy nhiên, để đơn giản mà khơng tính tổng quát, luận án đề xuất nên thiết lập quán số lƣợng số tất tiêu chí, tức số lƣợng số tiêu chí nhƣ Số lƣợng số tiêu chí khơng nên q bốn Với số lƣợng bốn số (bốn ngƣỡng) theo thứ tự tăng dần lần lƣợt là: 1,2,3,4 kết tiêu đánh giá rủi ro xác định năm giá trị mức độ rủi ro: Rất cao (trên 4), Cao (trên đến 4), Trung bình (trên đến 3), Thấp (trên đến 2), Rất thấp (trên đến 1) Ba là, liệu phục vụ cho tiêu chí đánh giá rủi ro Phải đảm bảo tính pháp lý, sẵn có Theo đó, liệu đƣợc lấy từ: Thông tin đăng ký thuế; Thông tin từ tờ khai thuế (GTGT, TNDN); Thơng tin tình hình thực tuân thủ nghĩa vụ thuế NNT; Thông tin từ Báo cáo tài doanh nghiệp; Thơng tin kết tra, kết kiểm tra; Thông tin khác có liên quan Thứ ba, tính điểm rủi ro cho NNT Kết đánh giá rủi ro NNT theo nhiều tiêu chí rủi ro NNT Do vậy, để tổng hợp rủi ro NNT từ tập hợp tiêu chí đánh giá rủi ro với mức rủi ro khác cần có quy đổi đồng đơn vị đo lƣờng Một giải pháp cho việc gán điểm có trọng số cho tiêu chí rủi ro, gồm có hai nội dung: (i) Gán điểm cho mức độ rủi ro Năm mức độ rủi ro là: Rất cao, Cao, Trung bình, Thấp, Rất thấp đƣợc gán năm điểm giá trị tƣơng ứng 5,4,3,2,1; (ii) Gán trọng số cho tiêu chí tuỳ thuộc vai trị tiêu chí Trọng số gốc tiêu chí nên chọn (số một) đảm bảo ngun trạng giá trị số tiêu chí Tuỳ thuộc vai trị tiêu chí hệ thống tiêu chí mà gán trọng số cao thấp trọng số gốc Kết sau gán điểm, NNT có giá trị điểm rủi ro tổng tích số điểm rủi ro tiêu chí với trọng số tiêu chí Thứ tư, xây dựng hệ thống tỷ suất lợi nhuận bình quân ngành Tỷ suất lợi nhuận bình quân ngành mốc sở quan trọng, cho phép CQT có đƣợc điểm so sánh gốc Mặc dù điều kiện thực tế kinh doanh NNT có khác biệt song sau loại trừ khác biệt trọng yếu ngun tắc tỷ suất lợi nhuận NNT cụ thể xoay quanh khơng cách xa giá trị tỷ suất lợi nhuận bình quân NNKD (NNKD) mà NNT thực Khác biệt trọng yếu đƣợc hiểu khác biệt thông tin liệu có ảnh hƣởng quan trọng đáng kể đến suất lợi nhuận Thông thƣờng, thông tin, liệu có ảnh hƣởng đến tỷ suất lợi nhuận gồm: đặc tính, chất lƣợng, thƣơng hiệu, quy mơ giao dịch, thời hạn giao hàng, thời hạn toán, [115] Giao dịch NNT có 142 quan hệ liên kết khơng đảm bảo tính tin cậy để tham gia xác định tỷ suất lợi nhuận bình quân Nhƣ vậy, việc xây dựng tỷ suất lợi nhuận bình quân ngành cần đảm bảo hai điều kiện bản, là: (i) NNKD NNT phải đƣợc áp mã quy định, phù hợp với thực tế kinh doanh; (ii) Tỷ suất lợi nhuận bình quân đƣợc xác định sở tập hợp tỷ suất lợi nhuận NNT khơng có giao dịch liên kết 4.3.4.2 Áp dụng quản lý tuân thủ quản lý thuế Thứ nhất, thể chế hoá quản lý tuân thủ quản lý thuế Cần thể chế hoá pháp luật việc áp dụng phƣơng pháp quản lý tuân thủ quản lý thuế Theo đó, CQT có sở pháp lý có trách nhiệm minh bạch áp dụng ứng xử quản lý thuế NNT Đồng thời, việc thể chế hoá tác động trực tiếp đến ý thức tuân thủ pháp luật thuế NNT Nó yêu cầu NNT cần có quan tâm tƣơng xứng với nghĩa vụ thuế để có đƣợc ứng xử phù hợp từ phía CQT theo luật định NNT nhận thức đƣợc làm để thuộc luồng xanh; hay lại thuộc luồng vàng luồng đỏ đánh giá mức độ rủi ro thuế từ CQT Và NNT tự nhận biết, tự đánh giá hành vi tuân thủ thuế dẫn tới CQT áp dụng biện pháp ứng xử nhƣ (theo mơ hình tn thủ) Khi đó, CQT buộc phải minh bạch hơn, chuẩn mực ứng xử với NNT sở hành vi tuân thủ thuế NNT khơng phải yếu tố khác (ví dụ nhƣ mối quan hệ xã hội, yêu ghét cá nhân, ) Đặc biệt, giảm thiểu đƣợc suy luận phổ biến từ NNT gọi “sự bí ẩn” xử CQT NNT khác Nội dung quản lý tuân thủ đƣợc xác lập tảng quản lý rủi ro Thực vậy, kỹ thuật quản lý rủi ro nhƣ: thiết lập tiêu chí đánh giá rủi ro, chấm điểm rủi ro, xếp hạng rủi ro, để cung cấp thơng tin tìm nguy khơng tuân thủ pháp luật thuế NNT Các thủ tục đo lƣờng tuân thủ đánh giá tuân thủ pháp luật thuế đƣợc thực làm sở cho quản lý tuân thủ quản lý thuế Đo lƣờng tuân thủ việc phân tích thơng tin theo số để xác định mức độ tuân thủ; đánh giá tuân thủ việc phân loại mức độ tuân thủ phát luật thuế NNT sở thu thập, phân tích, xác minh, đối chiếu thơng tin q trình hoạt động chấp hành pháp luật thuế NNT với số tiêu chí đo lƣờng tuân thủ [105] Kết đánh giá tuân thủ đƣợc phân thành nhóm xếp theo mức độ tuân thủ Mức độ tuân thủ đƣợc chia thành nhóm, gồm: Mức độ tuân thủ tốt, Mức độ tuân thủ trung bình, Mức độ tuân thủ thấp Nội dung đánh giá tuân thủ pháp luật thuế bao gồm: Thu thập thông tin NNT; Xây dựng tiêu chí đo 143 lƣờng, tiêu chí đánh giá tuân thủ theo mức độ tuân thủ, phù hợp yêu cầu quản lý thuế; Phân tích thơng tin NNT theo tiêu chí đo lƣờng mức độ tuân thủ; Phân loại, lập danh sách NNT theo mức độ tuân thủ cở sở tiêu chí đánh giá tuân thủ; Áp dụng sách, chế độ quản lý NNT theo mức độ tuân thủ; Tổ chức đánh giá hiệu quản lý; tiếp nhận phản hồi nhằm cải tiến, nâng cao chất lƣợng quản lý tuân thủ Thứ hai, xây dựng tiêu chí số đánh giá tuân thủ Tiêu chí số đánh giá tuân thủ tập trung vào xem xét lịch sử chấp hành pháp luật thuế nhƣ: khoảng thời gian đánh giá (thƣờng khoảng thời gian liên tục kể từ thời điểm đánh giá trở trƣớc), NNT có khai đầy đủ, hạn hồ sơ khai thuế khơng; bị phạt thuế (nếu có) mức độ nào; Luận án cho rằng, nguyên tắc việc xây dựng tiêu chí, số đánh giá tuân thủ tƣơng tự xây dựng tiêu chí, số đánh giá Việc khác nội dung tiêu chí, cụ thể khơng phân tích tiêu tài NNT nhƣ tiêu chí đánh giá rủi ro Thứ ba, xây dựng chương trình ứng xử phù hợp với nhóm NNT theo mức độ tuân thủ Bản chất quản lý tuân thủ CQT áp dụng chiến lƣợc quản lý phù hợp với nhóm NNT theo mức độ tuân thủ Mục tiêu tối thƣợng thúc đẩy tuân thủ tự nguyện NNT Do vậy, luận án cho chƣơng trình ứng xử tuân thủ việc thiết kế để ngăn chặn, giảm thiểu NNT tuân thủ thấp cần có nội dung định hƣớng hành vi NNT quay nhóm có mức tuân thủ cao Tóm lại, luận án cho áp dụng quản lý tuân thủ quản thuế phƣơng pháp quản lý tổng thể, phát huy đƣợc ƣu điểm quản lý rủi ro lấy quản lý rủi ro làm tảng Đồng thời khắc phục đƣợc hạn chế quản lý rủi ro quan tâm nhiều vào yếu tố rủi ro mà hƣớng tới ứng xử hỗ trợ, khuyến khích nhóm NNT có ý thức tuân thủ tốt 4.4 CÁC GIẢI PHÁP HỖ TRỢ CẦN THIẾT 4.4.1 Ứng dụng sâu, rộng công nghệ thông tin quản lý thuế Với gia tăng nhanh số lƣợng doanh nghiệp năm 2016, mục tiêu đến năm 2020 nƣớc có triệu doanh nghiệp hoạt động [114] Khảo sát tỷ lệ số lƣợng doanh nghiệp số dân số quốc gia cho thấy tỷ lệ cao nƣớc (Mỹ 3,1%, Đài Loan 8,6%, Thái Lan 5,0%, Isarel 5,6%, Nhật 2,0%) [26, tr.21] Các thông số cho thấy tƣơng lai gần (năm 2025 2030) số 144 lƣợng doanh nghiệp Việt Nam mức triệu (tỷ lệ 2% tính tổng số dân giả định mức 100 triệu dân) Số lƣợng doanh nghiệp lớn, giao dịch kinh tế phát triển làm gia tăng bội số yêu cầu quản lý thuế Cùng với đó, mơ hình quản lý thuế Việt Nam có xu hƣớng chuyển đổi dần sang mơ hình hỗn hợp quản lý theo chức kết hợp với quản lý theo đối tƣợng sở áp dụng quản lý tuân thủ Theo đó, để đo lƣờng, đánh giá đƣợc rủi ro đối tƣợng quản lý làm sở cho việc phân nhóm NNT, phân loại nội dung rủi ro để áp dụng biện pháp quản lý phù hợp theo mơ hình tuân thủ thuế, cần thiết phải ứng dụng CNTT để hỗ trợ cho q trình thu thập thơng tin, xử lý phân tích thơng tin [108, tr.69] Nhƣ vậy, ứng dụng CNTT khơng tất yếu mà cịn đòi hỏi mức độ sâu, rộng Mức độ rộng đƣợc hiểu ứng dụng rộng khắp tất nội dung, quản lý thuế; ứng dụng sâu thể mức độ ứng dụng CNTT vào nội dung quản lý thuế Trên tinh thần này, luận án đề xuất ứng dụng CNNT quản lý thuế gồm nội dung chính: Thứ nhất, ứng dụng công nghệ thông tin phục vụ NNT CQT cung cấp dịch vụ công trực tuyến mức độ cho NNT Dịch vụ công trực tuyến dịch vụ hành cơng dịch vụ khác quan nhà nƣớc đƣợc cung cấp cho tổ chức, cá nhân mơi trƣờng mạng Có mức độ cung cấp dịch vụ công trực tuyến: (i) Dịch vụ công trực tuyến mức độ 1: dịch vụ bảo đảm cung cấp đầy đủ thông tin TTHC văn có liên quan quy định TTHC; (ii) Dịch vụ công trực tuyến mức độ 2: dịch vụ công trực tuyến mức độ cho phép ngƣời sử dụng tải mẫu văn khai báo để hoàn thiện hồ sơ theo yêu cầu Hồ sơ sau hoàn thiện đƣợc gửi trực tiếp qua đƣờng bƣu điện đến quan, tổ chức cung cấp dịch vụ; (iii) Dịch vụ công trực tuyến mức độ 3: dịch vụ công trực tuyến mức độ cho phép ngƣời sử dụng điền gửi trực tuyến mẫu văn đến quan, tổ chức cung cấp dịch vụ Các giao dịch trình xử lý hồ sơ cung cấp dịch vụ đƣợc thực môi trƣờng mạng Việc tốn lệ phí (nếu có) nhận kết đƣợc thực trực tiếp quan, tổ chức cung cấp dịch vụ; (iv) Dịch vụ công trực tuyến mức độ 4: dịch vụ công trực tuyến mức độ cho phép ngƣời sử dụng tốn lệ phí (nếu có) đƣợc thực trực tuyến Việc trả kết đƣợc thực trực tuyến, gửi trực tiếp qua đƣờng bƣu điện đến ngƣời sử dụng [112] Các TTHC thuế cần tập trung cung cấp nâng cao chất lƣợng dịch vụ gồm: Hỗ trợ khai thuế điện tử, nộp thuế điện tử, hồn thuế điện tử, hố đơn điện tử 145 Thứ hai, ứng dụng CNTT phục vụ nội dung quản lý chuyên ngành thuế Với số lƣợng dự kiến trƣớc mắt (năm 2020) triệu doanh nghiệp, dự kiến tƣơng lai (năm 2030) triệu doanh nghiệp làm phát sinh khối lƣợng khổng lồ thông tin thuế liên quan đến NNT cần quản lý Nhƣ phân tích Chƣơng 3, từ năm 2015, Hệ thống quản lý thuế tập trung (TMS) đƣợc triển khai vận hành, bƣớc tiến lớn ứng dụng CNTT mà TMS thay cho 16 ứng dụng rời rạc trƣớc Tuy nhiên, giai đoạn đầu nên TMS cho phép quản lý thông tin thuế mức đơn giản nhƣ tra cứu hỗ trợ lập báo cáo quản lý thuế mà cấu trúc đƣợc xác định trƣớc (là hệ thống báo cáo thuế theo mẫu quy định ngành) Chức báo cáo động đƣợc hỗ trợ song cho phép thực vài mục thông tin mức giới hạn số trƣờng thông tin định sẵn mà tuỳ biến tập hợp trƣờng thông tin đầu vào từ hồ sơ khai thuế NNT Thực tế chức gọi báo cáo động TMS nói dừng mức xếp trình tự trƣờng thông tin khuôn dạng liệu đầu (cho phép có cộng tổng theo nhóm tiêu chí) mà chƣa cho phép khai thác thơng tin theo tên gọi “báo cáo động” Theo đó, để đáp ứng yêu cầu quản lý thuế với khối lƣợng liệu lớn, luận án cho TMS cần đƣợc nâng cấp đáp ứng yêu cầu phân tích liệu thông minh (BI: Business Intelligence) BI đƣợc hiểu qui trình cơng nghệ cho phép tổ chức sử dụng để kiểm sốt khối lƣợng liệu khổng lồ, khai phá tri thức từ liệu tổ chức giúp ngƣời sử dụng dễ dàng để hiểu biết khứ, đánh giá dự đốn tƣơng lai [142] Mục đích BI hỗ trợ nhà quản lý định tốt Vì vậy, BI cịn đƣợc gọi hệ thống hỗ trợ định (Decision Support System-DSS) Các chuyên gia CNTT nhận định rằng, đƣợc gọi Business Intelligence (BI) nhƣng khái niệm kỹ thuật BI hồn tồn triển khai ứng dụng hầu hết tổ chức kinh tế xã hội nhƣ: phủ, giáo dục, chăm sóc sức khỏe, [142] Luận án đồng thuận với nhận định này, lẽ, chất BI cơng cụ, chức ứng dụng Về nguyên tắc, BI không phụ thuộc đặc tả liệu đầu vào Sở dĩ tên gọi Business Intelligence đƣợc cho tôn trọng lịch sử BI đƣợc đề xuất từ nghiên cứu IBM; nữa, tên gọi BI quen thuộc với ngƣời nhƣ thừa nhận mà quan tâm khả ứng dụng khơng đơn tên gọi Trong quản lý thuế, BI chức hệ thống phần mềm ứng dụng quản lý thuế nhiều nƣớc OECD (Mỹ, Nhật, ); Philippines sử dụng [41] Nhƣ vậy, nội dung cải cách ứng dụng CNTT phục vụ nội dung quản lý chuyên ngành thuế, Luận án cho rằng, chức nhằm 146 phục vụ điều hành quản lý thuế tƣơng lai gần cần đƣợc bổ sung hoàn thiện TMS nhƣ: (i) Báo cáo động; (ii) Dự báo; (iii) Hỗ trợ định Ngồi ra, cần có chiến lƣợc xây dựng kho liệu (Data Warehouse) làm sở liệu đầu vào cho chức phân tích liệu thơng minh BI Luận án muốn nhấn mạnh rằng, kho liệu tuý máy chủ có dung lƣợng lƣu trữ lớn để lƣu liệu theo cách hiểu thông thƣờng Theo nghĩa rộng, kho liệu ngồi nói đến nơi lƣu trữ lƣợng liệu lớn cịn bao gồm công cụ thông minh, công cụ để rút trích, biến đổi nạp liệu vào kho [150] Cùng với đó, ứng dụng cơng nghệ ảo hố máy chủ, máy trạm nhằm khai thác hiệu tài nguyên hệ thống 4.4.2 Cải thiện mức độ hài lòng NNT thực thủ tục hành thuế nhằm thúc đẩy tính tuân thủ tự nguyện Nhƣ phân tích mục 3.3 Chƣơng 3, mức độ hài lòng NNT dịch vụ hỗ trợ NNT CQT cung cấp tác động đến tự nguyện tuân thủ pháp luật thuế NNT Đây thách thức CQT Trên sở kết luận mục 3.3.7 rút từ kết xử lý liệu khảo sát, nhằm cải thiện hài lòng NNT thực TTHC thuế, CQT cần để ý số nội dung sau: Thứ nhất, NNT quan tâm nhiều đến thông tin CQT thuế cung cấp Sự đáp ứng thông tin cần thể tính kịp thời, chất lƣợng nội dung thông tin Sự đa dạng phƣơng thức cung cấp thông tin nhƣ qua trang thông tin điện tử; truyền hình, truyền thanh; tổ chức tập huấn; phát hành ấn phẩm, tờ rơi Đồng thời, việc niêm yết công khai TTHC thuế phận cửa CQT cần có phân loại TTHC thuế nhiều chiều nhƣ: (i) Theo nội dung quản lý thuế: Đăng ký thuế, Khai thuế, Thanh tra, kiểm tra thuế, Giải nợ thuế; Hoá đơn chứng từ; Giải khiếu nại; (ii) Theo sắc thuế: GTGT; TNDN; TNCN; TTĐB, Thứ hai, công bằng, dân chủ giải TTHC thuế yếu tố quan trọng NNT cảm thấy hài lòng trình giải TTHC thuế đƣợc CQT ứng xử dân chủ, công Công bằng, dân chủ cần đƣợc hiểu hai khía cạnh bản: Một là, hồ sơ thuế NNT quy định pháp luật quản lý thuế Hai là, hồ sơ thuế NNT với (nếu khơng có khác biệt lớn nội dung hồ sơ) Theo đó, CQT cần giải TTHC thuế hồ sơ thuế NNT sở tơn trọng tính dân chủ cơng Ở khí cạnh thứ nhất, CQT cần lắng nghe, tơn trọng ý kiến NNT, sẵn sàng hỗ trợ NNT theo quy định pháp luật quản lý thuế Tƣ tƣởng xuất phát từ nhận thức NNT thƣờng khơng có điều kiện có đầy đủ thơng tin kinh nghiệm thực TTHC thuế Ở khía 147 cạnh thứ hai, NNT thƣờng có xu hƣớng so sánh ứng xử CQT giải hồ sơ thuế với NNT khác CQT giải quán, không thiên vị NNT dần tạo dựng tin cậy gia tăng động lực hợp tác từ phía NNT Ngƣợc lại, hai khía cạnh cơng bằng, dân chủ, CQT có thiên vị, thiếu minh bạch, thiếu khách quan; không tôn trọng công bằng, không sẵn sàng hỗ trợ NNT dễ dẫn đến tâm lý hoài nghi suy giảm niềm tin vào CQT Từ dần xuất nguy phản kháng, bất hợp tác từ NNT Thứ ba, phạm vi mẫu nghiên cứu luận án, yếu tố STC NLPV có tầm quan trọng định, mức độ tác động trực tiếp chúng đến mức độ hài lòng NNT thấp yếu tố DUTT SBDC Luận án cho điều phù hợp Bởi lẽ, NNT thƣờng có xu hƣớng nhận định việc qua biểu cụ thể trình giải hồ sơ CQT Năng lực phục vụ cán thuế Sự tin cậy yếu tố định tính sâu sắc mà NNT không dễ cảm nhận đƣợc Tuy nhiên, NLPV STC sở nhận thức nên chắn yếu tố đáng đƣợc quan tâm [52, tr.17] Tóm lại, nhận biết yếu tố ảnh hƣởng mức độ tác động chúng đến hài lòng NNT thực TTHC thuế giúp CQT có đƣợc điều chỉnh phù hợp, ứng xử hiệu việc hỗ trợ NNT chấp hành pháp luật thuế, góp phần nâng cao tính tuân thủ tự nguyện NNT thực TTHC thuế 4.4.3 Đẩy mạnh áp dụng hoá đơn điện tử có mã xác thực quan thuế Sử dụng hố đơn điện tử có mã xác thực quan thuế xu hƣớng phổ biến gia tăng nhanh nhiều quốc gia năm gần Kết thúc giai đoạn thí điểm, điểm hạn chế, tồn cần tập trung khắc phục sớm mở rộng triển khai với số lƣợng lớn doanh nghiệp tham gia Luận án cho rằng, để đáp ứng việc giải pháp cần quan tâm cải cách khâu xác thực hoá đơn Bởi lẽ, việc xác thực hoá đơn đƣợc thực thiết vị cấp mã xác thực theo hai mơ hình lựa chọn: (i) tập trung Tổng cục thuế; (ii) thiết bị cấp mã xác thực đặi doanh nghiệp [101] Với mơ hình đặt tập trung Tổng cục thuế có hạn chế thời gian chờ xác thực bị kéo dài, không đảm bảo tính kịp thời, ảnh hƣởng đến hoạt động NNT trƣờng hợp nhiều NNT phát hành hoá đơn, NNT phát hành hoá đơn liên tục với số lƣợng lớn Cịn với mơ hình thiết bị cấp mã xác thực đặi doanh nghiệp NNT phải trả tiền mua thiết bị này, đặc biệt mã xác thực đƣợc tạo từ thiết bị phải đảm bảo đồng đƣợc với hệ thống CQT, tức chuẩn đầu vào liệu xác thực CQT có thay đổi (do nâng cấp cơng nghệ, yêu cầu quản lý, ) NNT phải thay 148 thiết bị chí trả thêm chi phí để nhà sản xuất để nâng cấp thiết bị Đây trở ngại mà NNT chƣa mặn mà với hoá đơn điện tử xác thực Theo đó, thay sử dụng thiết bị xác thực vật lý nhƣ nên nghiên cứu theo hƣớng phát triển ứng dụng phần mềm cho phép tạo mã xác thực Theo đó, mã xác thực thuộc kiểu OTP (One Time Password), dạng mật sử dụng lần hệ thống tạo mã xác thực gửi đến NNT qua thiết bị điện tử có kết nối mạng internet nhƣ máy tính điện tử, điện thoại di động NNT sử dụng kết hợp với mật thức để thực xác thực việc phát hành hoá đơn điện tử Thực tế, OTP đƣợc ứng dụng nhiều giao dịch toán ngân hàng điện tử Thời gian đáp ứng mã xác thực kiểu OTP nhanh, thƣờng vài giây sau sử dụng có u cầu giao dịch nhận đƣợc mã xác thực từ hệ thống để tiếp tục hoàn thành giao dịch 4.4.4 Phát triển dịch vụ thuế, đặc biệt dịch vụ thuế tƣ Dịch vụ thuế bao gồm dịch vụ thuế công dịch vụ thuế tƣ có vai trị giúp nâng cao nhận thức, ý thức tuân thủ pháp luật thuế NNT Điều thể khía cạnh: (i) Tuyên truyền pháp luật thuế giúp NNT biết đƣợc hữu pháp luật thuế; (ii) Tập huấn, đào tạo, bồi dƣỡng pháp luật thuế giúp NNT hiểu thuế quy định pháp luật thuế; (iii) Hỗ trợ NNT thông qua hƣớng dẫn thuế giúp NNT làm quy định; (iv) Tƣ vấn thuế nhằm giúp NNT giải vƣớng mắc, nghiệp vụ tính thuế phức tạp; (v) Đại lý thuế giúp NNT chủ động chấp hành pháp luật thuế thông qua việc thay mặt NNT thực thủ tục thuế [96] Theo đó, NNT sử dụng dịch vụ đại lý thuế mà không thiết phải tự xác định nghĩa vụ thuế với nhiều nội dung mang tính kỹ thuật chuyên ngành mà NNT có đủ thơng tin, đủ chun mơn, kinh nghiệm để làm tốt yêu cầu Luận án cho dịch vụ thuế tƣ thể có vai trị đồng thời CQT NNT: (i) Về phía CQT, dịch vụ thuế tƣ (đại diện đại lý thuế) góp phần làm giảm chi phí thời gian cho việc hƣớng dẫn NNT khai, nộp thuế phận NNT (đặc biệt nhóm NNT thành lập, DN có quy mơ nhỏ, ) đƣợc đại lý thuế thay mặt thực nên sai sót đƣợc giảm thiểu Từ đó, chi phí quản lý thuế CQT khâu sau khai thuế, nộp thuế nhƣ xử lý miễn, giảm, hoàn thuế đƣợc giảm thiểu Ngồi ra, đại lý thuế có vai trị phản biện sách tốt nhiều so với NNT riêng lẻ Bởi lẽ, đại lý thuế tổ chức chuyên nghiệp thực dịch vụ làm thủ tục thuế cho nhiều NNT khác nên có hội tiếp cận, hiểu, xử lý vƣớng mắc thực tế phát sinh; (ii) Về phía NNT, dịch vụ thuế 149 tƣ thay mặt NNT thực thủ tục thuế, tƣ vấn thuế, việc mà dịch vụ thuế cơng khơng đƣợc phép thực Cùng với đó, dịch vụ thuế (cả công tƣ) giúp NNT giảm chi phí tuân thủ, gồm chi phí thức chi phí khơng thức (chi phí ngầm) Nhằm tạo điều kiện thuận lợi giúp NNT tuân thủ pháp luật thuế phát triển dịch vụ thuế giải pháp tốt Dịch vụ thuế công dịch vụ thuế tƣ có điểm mạnh, lợi có đƣợc từ vị trí, vai trị riêng có loại Có nhiều cách tiếp cận khác để nhận xét tính ƣu việt nhƣ hạn chế loại dịch vụ thuế để từ góp phần định hƣớng phát triển dịch vụ thuế Tuy nhiên, luận án cho tiếp cận phát triển dịch vụ thuế xem xét từ giác độ lợi ích NNT thông qua việc sử dụng dịch vụ thuế trình chấp hành pháp luật thuế cách tiếp cận tốt Trên quan điểm này, Luận án cho cần thiết phát triển song song dịch vụ thuế tƣ dịch vụ thuế công, lẽ loại dịch vụ mang lại lợi ích khó thay thế, loại trừ nhau, thật vậy: Thứ nhất, dịch vụ thuế cơng có ưu điểm NNT khơng phải trả phí sử dụng dịch vụ Dịch vụ thuế công phù hợp với phần đông NNT khơng có giao dịch phức tạp làm phát sinh rủi ro tuân thủ pháp luật thuế Những NNT có hoạt động kinh doanh quy mơ nhỏ, giao dịch kinh doanh đơn giản mua, bán hàng hố, dịch vụ thơng thƣờng Về chất, dịch vụ thuế công nhiệm vụ CQT Đặc biệt, chế tự khai, tự nộp thuế dịch vụ thuế công đƣợc coi chức quản lý thuế với hai nhóm nhiệm vụ tuyên truyền dịch vụ hỗ trợ NNT Dịch vụ thuế công thể trách nhiệm CQT việc tạo điều kiện thuận lợi để NNT tự thực đƣợc nghĩa vụ thuế Tuyên tuyền để NNT biết đƣợc quy định pháp luật thuế đồng thời nâng cao nhận thức chung xã hội pháp luật thuế Hỗ trợ nhằm giúp NNT thuận lợi, dễ dàng thực TTHC thuế thông qua phần mềm hỗ trợ NNT khai thuế, nộp thuế, tra cứu thông tin pháp luật thuế, thông tin cảnh báo nhƣ hố đơn khơng cịn giá trị sử dụng, NNT bỏ kinh doanh bất hợp pháp, Tuy nhiên, hạn chế dịch vụ thuế công cung cấp điều kiện bản, hỗ trợ để NNT thực đƣợc nghĩa vụ thuế NNT khơng thể tìm thấy dịch vụ kế hoạch thuế, kế toán thuế, lập hồ sơ khai thuế, từ dịch vụ cơng đơn giản dịch vụ công không cung cấp dịch vụ Bởi có chẳng khác CQT vừa thổi cịi, vừa đá bóng Hơn nữa, NNT khơng có quyền lựa chọn CQT cung cấp dịch vụ công, NNT thay đổi địa trụ sở làm thay đổi CQT quản lý trực tiếp 150 Thứ hai, dịch vụ thuế tư với đa dạng phong phú hình thức dịch vụ hỗ trợ NNT Nhƣ đối nghịch, dịch vụ thuế tƣ làm thoả mãn hầu nhƣ yêu cầu khách hàng NNT Tất nhiên, nguyên tắc, dịch vụ thuế cung cấp phải tuân thủ quy định pháp luật; yêu cầu dịch vụ không phù hợp quy định pháp luật không đƣợc đáp ứng Nhà cung cấp dịch vụ thuế tƣ sẵn sàng phục vụ NNT với yêu cầu khắt khe nhất, phức tạp chí nhạy cảm nhƣ dịch vụ tƣ vấn lập kế hoạch thuế, dịch vụ kế tốn thuế, miễn khn khổ pháp luật Đồng thời, khách hàng NNT có hội có quyền lựa chọn nhà cung cấp dịch vụ thuế phù hợp với mong muốn Thậm chí hồn tồn thay đổi nhà cung cấp dịch vụ thuế trình thực muốn Tất yêu cầu phụ thuộc vào chi phí mà NNT sẵn sàng trả cho dịch vụ Dễ thấy rằng, dịch vụ thuế tƣ phù hợp với NNT Từ dịch vụ đơn giản nhƣ nộp hồ sơ khai thuế đến dịch vụ cao cấp nhƣ tƣ vấn lập kế hoạch thuế, thiết lập hồ sơ giá thị trƣờng, khai thuế giao dịch liên kết, sẵn có dịch vụ thuế tƣ với mức phí tƣơng ứng với loại dịch vụ Từ phân tích trên, tác giả cho rằng, chiến lƣợc nên phát triển dịch vụ thuế tƣ, đồng thời cần nâng cao chất lƣợng dịch vụ thuế công Cụ thể: - Đối với dịch vụ thuế công: + Xây dựng đa dạng nội dung tuyên truyền, hỗ trợ sở phân nhóm NNT theo quy mơ kinh doanh, theo ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh, + Đa dạng hình thức tuyên truyền pháp luật thuế: Tập huấn chuyên đề; đăng tải trang thông tin điện tử; tuyền hình, truyền phổ biến pháp luật thuế; giáo dục pháp luật thuế trƣờng học phổ thơng cấp, + Thiết lập chƣơng trình hỗ trợ chuyên sâu NNT thuộc nhóm tuân thủ tảng quản lý tuân thủ + Nâng cấp, hoàn thiện phần mềm hỗ trợ khai thuế; ứng dụng khai thuế, nộp thuế trực tuyến: (i) Bổ sung tiện ích ngƣời sử dụng: Tiện ích tìm kiếm hồ sơ khai thuế; Tiện ích thống kê số thuế kê khai, nộp, ; (ii) Nâng cấp tính tin cậy phần mềm (cho phép dễ dàng nâng cấp phiên phần mềm hỗ trợ khai thuế mà không làm liệu cập nhật trƣớc đó); + Sớm ban hành Thơng tƣ số hƣớng dẫn thực việc tiếp nhận hồ sơ, trả kết giải TTHC thuế qua dịch vụ bƣu cơng ích (trên sở quy định 151 Nghị định số 45/2016/NĐ-CP ngày 19/10/2016 tiếp nhận hồ sơ trả kết giải TTHC qua dịch vụ bƣu cơng ích) - Đối với dịch vụ thuế tƣ: Đẩy mạnh chƣơng trình phát triển đại lý thuế sở bổ sung, hoàn thiện quy định pháp luật dịch vụ làm thủ tục thuế nhằm tạo điều kiện thuận lợi, rõ ràng môi trƣờng pháp lý cho hoạt động tƣ vấn thuế 4.5 MỘT SỐ VẤN ĐỀ LUẬN ÁN CHƢA NGHIÊN CỨU Nhƣ đề cập mục phạm vi nghiên phần mở đầu, luận án tập trung nghiên cứu quản lý thuế mà không bao gồm nội dung cải cách sách thuế Vẫn biết rằng, cải cách thuế phải đƣợc tiến hành đồng thời cải cách sách thuế cải cách quản lý thuế Điều tƣơng tự “không thể vỗ tay bàn tay”, điều mà nhà kinh tế học P.A Samuelson ví lý thuyết kinh tế thị trƣờng Chính sách thuế tốt kết hợp với quản lý thuế tốt có nhiều hội tạo kết mong muốn Nếu nhƣ thuế tốt mà quản lý thuế khơng tốt ngƣợc lại; hay hai khơng tốt có khả có đƣợc kết tốt, chí gây hậu khơng mong muốn Tuy nhiên, phù hợp với phạm vi nghiên cứu luận án; nữa, sách thuế thời gian qua nói có đƣợc phù hợp với thực tiễn KT-XH khoảng thập niên Thật vậy, qua hai cải cách lớn tái cấu trúc hệ thống thuế kinh tế huy tập trung hình thành loại thuế nhƣ thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN Cải cách thay đổi cấu hệ thống thuế giúp giảm lệ thuộc vào thu từ dầu thô thuế nhập khẩu; tỷ trọng thu từ chuyển từ khu vực kinh tế nhà nƣớc sang khu vực kinh tế tƣ nhân [22, tr.18] Trong đó, thuế GTGT đƣợc đánh giá có suất cao, đạt mức xấp xỉ 0,6 - cao mức trung bình của nƣớc cơng nghiệp Năng suất thu thuế đƣợc định nghĩa tỷ lệ số điểm phần trăm GDP tổng thu chia cho số điểm phần trăm thuế suất [22, tr.19] Về tỷ lệ động viên từ thuế tính GDP, giai đoạn 2011-2015, khoảng 20,9% [146] Bên cạnh đó, cải cách thuế suất theo sát chủ trƣơng thu hút đầu tƣ, thúc đẩy phát triển bền vững kinh tế vĩ mô Thật vậy, thuế suất thuế TNDN giai đoạn 1999-2009 giảm từ 32% năm 1999 xuống 28% từ năm 2004, giảm tiếp 25% từ 2009 Thời kỳ tiếp theo, từ năm 2014 thuế suất 22%, đến năm 2016 giảm 20% So với mức bình quân chung 83 nƣớc giới 27%; so với số nƣớc khu vực có mức thuế suất phổ thơng 30% nhƣ Philipines, Thái Lan; Trung Quốc 25%, Malaysia 25% mức thuế suất phổ thông Việt 152 Nam đƣợc đánh giá thấp Về thuế GTGT, mức thuế suất phổ thông Việt Nam 10% (cùng với mức thuế suất 5% đƣợc áp dụng cho nhiều loại hàng hoá, dịch vụ) Theo thống kê thuế suất thuế GTGT 112 nƣớc giới, có 88 nƣớc có mức thuế suất từ 12% đến 25%, 56 nƣớc có mức thuế suất từ 17% đến 25%, lại 24 nƣớc phổ biến mức 10% Các nƣớc xung quanh Việt Nam nhƣ Lào, Philippines, Indonesia, Campuchia có mức thuế suất phổ biến 10%; Trung Quốc 17% mức ƣu đãi 13% Có thể nói cải cách sách thuế thập niên gần góp phần tích cực thực sách phân bổ nguồn lực theo hƣớng đảm bảo tăng trƣởng kinh tế gắn với tiến công xã hội; đảm bảo nguồn thu, ổn định NSNN [146] Qua nội dung trên, luận án cho bối cảnh sách thuế có thành tựu nhƣ trên, phù hợp với tình hình khoảng thập niên việc tập trung nghiên cứu cải cách quản lý thuế Việt Nam giai đoạn 2017-2020, tầm nhìn đến 2030 không coi khập khiễng tập trung đến cải cách quản lý thuế Sau cùng, luận án muốn nhấn mạnh rằng, hạn chế đề tài chƣa nghiên cứu cải cách quản lý thuế đặt tác động tƣơng hỗ với cải cách sách thuế Tác giả cho chủ đề nghiên cứu lớn phức tạp, gợi ý cho nghiên cứu 153 KẾT LUẬN Qua nghiên cứu lý luận thực tế cải cách quản lý thuế Việt Nam, luận án rút số kết luận sau: Một là, quản lý thuế vấn đề rộng phức tạp, có nhiều yếu tố chi phối đến hoạt động quản lý thuế: Thể chế trị, văn hố, điều kiện KT-XH quốc gia, thời kỳ lịch sử cụ thể mà quản lý thuế cần có chế quản lý; phƣơng pháp, kỹ thuật quản lý, phù hợp với giai đoạn Hai là, cải cách quản lý thuế yêu cầu khách quan, xuất phát từ khoảng cách hình thành thực trạng quản lý thuế mục tiêu quản lý thuế Qua tiến trình cải cách, khoảng cách ngày đƣợc thu hẹp; kết cải cách quản lý thuế Khi thực trạng quản lý thuế mục tiêu quản lý thuế khơng cịn khoảng cách, tức mục tiêu đạt đƣợc, đích đến cải cách quản lý thuế; sứ mệnh cải cách đƣợc hồn thành Nói cách khác, khơng có khoảng cách mục tiêu thực trạng quản lý thuế, tức mục tiêu đạt đƣợc, cải cách điều khơng cần thiết Ba là, cải cách quản lý thuế có khác biệt với hoàn thiện quản lý thuế Hoàn thiện biểu việc thực thay đổi nhỏ, điều chỉnh phạm vi hẹp, chi tiết nội dung quản lý thuế nhƣ bỏ tiêu ký hiệu hố đơn nhƣng giữ bảng kê hố đơn, Cịn cải cách biểu thay đổi sâu, diện rộng hầu hết nội dung quản lý, chí thay đổi biến đổi thành hình thái khác trƣớc; nhiên cải cách quản lý thuế không làm thay đổi chất quản lý thuế mà làm cho quản lý thuế đƣợc hiệu lực, hiệu cách mạnh mẽ Bốn là, cải cách quản lý thuế cần quan tâm đến hài lòng NNT, kỹ thuật quản lý thuế đại đo lƣờng mức độ hài lòng NNT Khảo sát ý kiến NNT nhằm nhận diện nhân tố ảnh hƣởng nhƣ mức độ tác động nhân tố đến hài lịng NNT, từ có giải pháp phù hợp, từ nâng cao tính tn thủ tự nguyện NNT Cuối cùng, nhƣng khơng phần quan trọng, để cải cách quản lý thuế thành công cần giải pháp đột phá, đặc biệt cần cam kết kiên định, đồng hành Chính phủ./ ... Hiểu quản lý thuế cải cách quản lý thuế ? (2) Vì (sự cần thiết) phải cải cách quản lý thuế: Động lực cải cách quản lý thuế gì? Áp lực dẫn đến yêu cầu phải cải cách quản lý thuế? (3) Cải cách quản. .. lý thuế cải cách quản lý thuế Chƣơng 3: Thực trạng cải cách quản lý thuế Việt Nam Chƣơng 4: Giải pháp cải cách quản lý thuế Việt nam CHƢƠNG TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VỀ QUẢN LÝ THUẾ VÀ CẢI... hỏi nào, tác nhân dẫn đến phải cải cách quản lý thuế nội dung cải cách quản lý thuế nội dung đƣợc bàn luận đề cập đến quản lý thuế Ở Việt Nam, cải cách quản lý thuế chủ trƣơng lớn, đƣợc Chính