Đề tài nguyên cứu: “Nâng cao hiệu quả thanh tra, kiểm tra đối với người nộp thuế trong tiến trình hiện đại hoá công tác quản lý thuế ở Việt Nam hiện nay”

1 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách nhà nước, có tác động ảnh hưởng sâu rộng tới lĩnh vực kinh tế, đóng vai trò quan trọng việc huy động nguồn lực tạo môi trường đầu tư nhằm đạt mục tiêu phát triển kinh tế xã hội bền vững Hệ thống sách thuế tốt phát huy tác dụng có hệ thống quản lý thuế phù hợp, hiệu Mục tiêu hệ thống quản lý thuế đại giới tối ưu hoá khoản thu thuế khoản phải thu khác, phù hợp với luật pháp đồng thời đảm bảo củng cố niềm tin người nộp thuế (NNT) vào hệ thống thuế Một mặt mục tiêu tăng cường dịch vụ hỗ trợ NNT để nâng cao tuân thủ tự giác NNT; mặt khác quan thuế phát trường hợp khơng tn thủ có biện pháp trừng phạt cách nghiêm minh, đảm bảo công tạo tin cậy người nộp thuế Trong thời gian qua, ngành thuế Việt Nam thực chiến lược cải cách, đại hoá hệ thống thuế, tiến tới xây dựng ngành thuế Việt Nam tiên tiến, đại chuyên nghiệp nhằm đảm bảo thực thi tốt pháp luật thuế; đảm bảo quản lý thuế công bằng, minh bạch hiệu lực, hiệu quả; phục vụ tốt tổ chức, cá nhân nộp thuế phù hợp với chuẩn mực quốc tế, nâng cao tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế tổ chức, cá nhân nộp thuế; tăng cường việc tra, giám sát quan thuế; đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước nhằm phục vụ nghiệp công nghiệp hoá, đại hoá đất nước Kết chiến lược cải cách, đại hoá hệ thống thuế đem lại thành công định chế quản lý, phương pháp quản lý, tổ chức quản lý, người quản lý công cụ quản lý áp dụng thí điểm chế NNT tự kê khai, tự nộp thuế từ năm 2004 thực triển khai tồn quốc từ 01/07/2007 (được luật hố Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006), ngành thuế đề cao trách nhiệm NNT, tăng cường dân chủ tính tự chủ NNT việc ủy quyền cho NNT thực chức tự đánh giá kê khai thuế, tự nộp thuế vào ngân sách, đồng thời hệ thống này, công tác tra, kiểm tra trở thành nhiệm vụ trọng tâm với mục tiêu kiểm sốt việc tn thủ chấp hành luật thuế NNT Tuy nhiên, với yêu cầu phát triển kinh tế thị trường, số lượng doanh nghiệp tăng lên nhanh chóng, đồng thời qui mơ, hình thức, cách thức hoạt động doanh nghiệp đa dạng phức tạp trước, phương thức trốn/tránh thuế tinh vi hơn, tội phạm thuế ngày gia tăng, điều kiện mở cửa, hội nhập thương mại điện tử ngày phát triển, máy quản lý thuế chuyển đổi sang chế quản lý mới, cịn chưa thực phát huy tính hiệu lực, hiệu nó; hoạt động tra, kiểm tra cịn nhiều điểm hạn chế, cần hồn thiện cho phù hợp với xu Chính vậy, việc nghiên cứu đề tài “Nâng cao hiệu tra, kiểm tra người nộp thuế tiến trình đại hố cơng tác quản lý thuế Việt Nam nay” có ý nghĩa thiết thực, mang tính thời sự, cấp bách mặt lý luận thực tiễn Trong phạm vi nghiên cứu đề tài này, tác giả tập trung nghiên cứu nội dung tra, kiểm tra NNT Mục đích nghiên cứu đề tài Đề tài nghiên cứu nhằm làm rõ hoạt động tra, kiểm tra NNT chế quản lý mặt lý luận thực tiễn; đồng thời khẳng định vai trò cần thiết khách quan phải tăng cường công tác tra, kiểm tra việc nâng cao tính tuân thủ NNT, tăng hiệu tra, kiểm tra thuế Trên sở đánh giá thực trạng công tác tra, kiểm tra thuế đề xuất định hướng giải pháp để hoàn thiện hoạt động tra, kiểm tra NNT nhằm nâng cao hiệu tra, kiểm tra thuế điều kiện thực tiễn Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài vấn đề lý thuyết thực tiễn việc tổ chức, thực hoạt động kiểm tra, tra NNT điều kiện thực chế quản lý thuế nhằm nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thuế Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Đề tài hệ thống hoá số vấn đề lý luận hoạt động tra kiểm tra chế quản lý thuế tính tuân thủ NNT chế Từ nghiên cứu lý luận, đề tài đề cập, đánh giá thực trạng công tác tra, kiểm tra thời gian qua, bất cập nguyên nhân Từ đó, kết hợp lý luận thực tiễn, đề xuất số giải pháp nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra điều kiện Việt Nam Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn gồm chương: Chương 1: Thanh tra, kiểm tra thuế cần thiết phải nâng cao hiệu tra, kiểm tra người nộp thuế tiến trình đại hố cơng tác quản lý thuế Việt Nam Chương 2: Thực trạng tổ chức hoạt động tra, kiểm tra người nộp thuế Việt Nam Chương 3: Các giải pháp nhằm nâng cao hiệu tra, kiểm tra người nộp thuế tiến trình đại hố cơng tác quản lý thuế Chương THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ VÀ SỰ CẦN THIẾT PHẢI NÂNG CAO HIỆU QUẢ THANH TRA, KIỂM TRA ĐỐI VỚI NNT TRONG TIẾN TRÌNH HIỆN ĐẠI HỐ CƠNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ Ở VIỆT NAM 1.1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ 1.1.1 Khái niệm, vai trò tra, kiểm tra thuế 1.1.1.1 Khái niệm tra, kiểm tra thuế Có nhiều quan niệm hiểu tra, kiểm tra thuế Sau số khái niệm trích dẫn từ tài liệu thống định nghĩa tra, kiểm tra thuế: Theo từ điển Tiếng Việt Viện Ngôn ngữ học biên soạn, kiểm tra "xem xét tình hình thực tế để đánh giá, nhận xét" [tr 523] Theo Đại từ điển Tiếng Việt Trung tâm ngơn ngữ văn hố Việt Nam biên soạn, kiểm tra "xem xét thực chất, thực tế" [tr 973] Theo từ điển Luật học, kiểm tra "xem xét tình hình thực tế thi hành pháp luật, thực nhiệm vụ quyền hạn nói chung hay công tác cụ thể giao để đánh giá, nhận xét " [tr.265] Theo Giáo trình nghiệp vụ thuế Học viện Tài chính, ''Kiểm tra thuế hoạt động quan thuế việc xem xét tình hình thực tế đối tượng kiểm tra, từ đối chiếu với chức năng, nhiệm vụ yêu cầu đặt đối tượng kiểm tra để có nhận xét, đánh giá'' [1, tr.411] Theo giáo sư Michel Bouvier, tác giả “Nhập môn Luật thuế đại cương lý thuyết thuế”, kiểm tra thuế ''hoạt động nhằm xem xét tính trung thực, tính xác sở tính thuế mà người nộp thuế kê khai'' [1, tr.153] Tổng hợp quan niệm hiểu kiểm tra thuế hoạt động xem xét, đánh giá quan nhà nước có thẩm quyền quan, tổ chức cá nhân chịu quản lý việc thực pháp luật thuế, phí lệ phí (gọi chung thuế) Về khái niệm tra, theo từ điển tiếng Việt: "thanh tra kiểm soát, xem xét chỗ việc làm địa phương, quan, xí nghiệp" [tr.882], tra ''loại hình đặc biệt kiểm tra'' [ tr.19] Theo Luật Thanh tra 2004 Thanh tra " việc xem xét, đánh giá, xử lý quan quản lý nhà nước việc thực sách, pháp luật, nhiệm vụ quan, tổ chức, cá nhân chịu quản lý" Theo Giáo trình nghiệp vụ thuế Học viện Tài tra thuế ''hoạt động kiểm tra tổ chức chuyên trách làm công tác kiểm tra quan thuế đối tượng tra nhằm phát hiện, ngăn chặn xử lý hành vi trái pháp luật'' [1, tr.437] Tổng hợp quan niệm hiểu : Kiểm tra thuế, tra thuế hoạt động giám sát quan thuế hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế tình hình thực thủ tục hành thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế người nộp thuế, nhằm bảo đảm pháp luật thuế thực thi nghiêm chỉnh đời sống kinh tế xã hội Kiểm tra thuế, tra thuế chức quan quản lý thuế nhằm phát hiện, ngăn ngừa xử lý kịp thời trường hợp vi phạm pháp luật thuế, bảo đảm tính cơng thực thi pháp luật thuế; đồng thời làm cho người nộp thuế ý thức có hệ thống giám sát hiệu tồn tại, từ thúc đẩy họ tự giác tuân thủ pháp luật thuế - Những điểm giống tra thuế kiểm tra thuế là: + Về mục đích: Phịng ngừa, phát xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế + Về cách thức tiến hành: Xem xét hoạt động thực tế đối tượng để phân tích, đánh giá, phát xử lý theo quy định pháp luật thuế + Về nội dung: xem xét doanh thu, chi phí, lợi nhuận + Về phương pháp: phải phân tích xác định rủi ro, truy lần lại việc xử lý liệu, tính tốn lại xác minh - Những điểm khác tra thuế kiểm tra thuế là: + Về đối tượng: Thanh tra áp dụng cho đối tượng có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng, cấu tổ chức phức tạp, có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế, để giải khiếu nại tố cáo theo yêu cầu thủ trưởng quan quản lý thuế cấp Bộ Trưởng Bộ Tài + Về phạm vi nội dung: Thanh tra thường nội dung rộng, phức tạp, liên quan đến nhiều đối tượng, lĩnh vực khác + Về biện pháp áp dụng: tra áp dụng biện pháp mạnh (tạm giữ tang vật, tài liệu; khám nơi cất dấu tang vật, tài liệu theo quy định Luật quản lý thuế) + Về hình thức tổ chức: Đồn tổ chức thành Tổ để sâu vào nội dung tra + Về thời gian: tra thường không 30 ngày, kiểm tra thường không ngày 1.1.1.2 Vai trị Thanh tra, kiểm tra có vai trị quan trọng cơng tác quản lý thuế Thứ nhất: Thanh tra, kiểm tra người nộp thuế góp phần hồn thiện chế, sách pháp luật thuế Hệ thống thuế nước ta bao gồm nhiều sắc thuế khác Mỗi sắc thuế điều tiết đến số đối tượng xã hội định có phương pháp quản lý thu thuế khác Về sắc thuế ban hành nghiên cứu kỹ chuẩn bị chu đáo đặc điểm kinh tế nước ta thời kỳ chuyển đổi hội nhập ngày sâu vào kinh tế giới nên khơng trách khỏi khiếm khuyết, bất cập Chính tra, kiểm tra thuế nơi cung cấp cứ, chứng cụ thể phản ánh cách chân thực, sống động hoạt động diễn thực tế, để phục vụ cho việc hồn thiện, bổ sung sách cho phù hợp Thứ hai: Thanh tra, kiểm tra thuế phương tiện phòng ngừa, răn đe hành vi vi phạm pháp luật thuế tội phạm nảy sinh việc thực pháp luật thuế Hoạt động tra, kiểm tra thuế sở phân tích thơng tin, liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật người nộp thuế, xác minh thu thập chứng để xác định hành vi vi phạm pháp luật thuế Theo đó, vừa phịng ngừa hành vi phạm pháp luật thuế xảy ra; vừa sử dụng biện pháp chế tài mệnh lệnh định hành nhằm xử lý răn đe hành vi vi phạm pháp luật người nộp thuế Việc kịp thời phát hiện, ngăn ngừa xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế biện pháp hữu hiệu việc phịng ngừa loại tội phạm phát sinh việc thực pháp luật thuế Thứ ba: Thanh tra, kiểm tra người nộp thuế có vai trò quan trọng việc cải cách thủ tục hành thuế Triển khai thực pháp luật thuế, đồng thời với việc triển khai thực thủ tục hành thuế Qua hoạt động tra, kiểm tra phát người nộp thuế thực không khơng đủ thủ tục hành thuế để kịp thời chấn chỉnh Đồng thời phát khiếm khuyết, thủ tục không phù hợp với thực tế để kiến nghị bổ sung hoàn thiện, nâng cao hiệu lực pháp luật thuế 1.1.2 Các tiêu chí đánh giá hiệu công tác tra, kiểm tra thuế Hiệu công tác tra, kiểm tra thuế không xem xét, đánh giá đơn khía cạnh vật chất (hiệu kinh tế) mà xem xét, đánh giá giác độ hiệu xã hội, trị Vì vậy, tiêu chí đánh giá hiệu công tác tra, kiểm tra thuế chia nhóm là: - Các tiêu chí định lượng: Các tiêu chí định lượng thể kết thực tế nghiệp vụ tra, kiểm tra tiến hành Đó kết cụ thể việc thực nhiệm vụ giao kết đem lại nghiệp vụ tra, kiểm tra Các tiêu chí thường gồm: + Tình hình thực kế hoạch tra tiêu định lượng kế hoạch: Đánh giá tiêu chí thường dựa vào tiêu như: Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch số đối tượng tra, kiểm tra so với kế hoạch năm; Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch số thời gian tra, kiểm tra so với kế hoạch năm; Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch số vụ việc khiếu tố giải so với kế hoạch năm; Tỷ lệ tra, kiểm tra hàng năm so với tổng số đối tượng tra, kiểm tra + Tình hình vi phạm pháp thuế phát qua tra, kiểm tra: Đánh giá tiêu chí thường dựa vào tiêu như: Tỷ lệ vi phạm pháp luật thuế/tổng số đối tượng tra, kiểm tra; Tổng số tiền thuế truy thu qua tra, kiểm tra; Số tiền thuế truy thu bình quân/đối tượng tra, kiểm tra + Chi phí vật chất thời gian cho tra, kiểm tra: Đánh giá tiêu chí thường dựa vào tiêu như: Thời gian bình quân tra, kiểm tra; Số đối tượng tra, kiểm tra bình qn/thanh tra viên hàng năm; Chi phí tiền trực tiếp cho tra, kiểm tra;… + Hiệu trực tiếp tra, kiểm tra: Đánh giá tiêu chí thường dựa vào tiêu như: Chi phí tra, kiểm tra so với số thuế truy thu nộp NSNN; Tỷ lệ giữ nguyên; sửa đổi huỷ bỏ định truy thu thuế theo biên tra, kiểm tra thuế giải khiếu nại đối tượng tra, kiểm tra; Tỷ lệ trường hợp đối tượng tra, kiểm tra chấp nhận hoàn toàn kết luận tra, kiểm tra; Tỷ lệ số thuế truy thu nộp vào NSNN/tổng số thuế truy thu… Mặc dù tính toán cụ thể số tiêu kể song thực tế đa số tiêu không thực phản ánh rõ hiệu kinh tế cơng tác tra, kiểm tra Bên cạnh việc tính tốn tiêu năm, để đánh giá xác tính hiệu quả, cần phải so sánh với năm cũ để đánh giá xu hướng biến động tiêu, có thấy rõ tiến khâu công tác - Các tiêu chí định tính: Các tiêu định tính thường hệ công tác tra, kiểm tra mà khơng thể khó tính tốn, đo đếm Đó thường hiệu có tính xã hội, trị như: + Sự chuyển biến ý thức tn thủ pháp luật thuế Tiêu chí đo lường thông qua so sánh tỷ lệ tuân thủ pháp luật thuế đối tượng tra, kiểm tra qua năm, đặc biệt đối tượng tra, kiểm tra (mức độ tái phạm) + Tác dụng việc ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật thuế; tạo công đối tượng nộp thuế; tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh Có thể đánh giá tác dụng thơng qua xem xét tỷ lệ đối tượng vi phạm bị xử lý truy thu thuế xử phạt hành thuế (chia theo hình thức xử phạt) + Tác dụng việc phòng chống tham nhũng nội quan quản lý thuế tạo lòng tin nhân dân vào hoạt động tra, kiểm tra thuế Có thể đánh giá tác dụng thông qua xem xét tỷ lệ cán thuế vi phạm pháp luật tra, kiểm tra; tỷ lệ cán thuế vi phạm pháp luật bị xử lý (chia theo hình thức); vụ việc vi phạm quan trọng nhạy cảm phát xử lý Hệ thống tiêu chí đánh giá hiệu tra, kiểm tra đánh giá theo kỳ (quý, năm) chia theo sắc thuế; theo hình thức tra; theo loại đối tượng nộp thuế nội dung tra, kiểm tra tương ứng 1.1.3 Những nhân tố ảnh hưởng đến hiệu công tác tra, kiểm tra thuế 1.1.3.1 Điều kiện kinh tế xã hội trình độ dân trí Xu hội nhập, liên kết kinh tế khu vực tiến tới tồn cầu hố kinh tế tất yếu khách quan Theo hội nhập quốc tế thuế ngày sâu rộng, nhằm khuyến khích đầu tư, tự hoá thương mại khu vực toàn giới 10 Hệ thống luật pháp dần hồn thiện, xây dựng hệ thống sách thuế tương thích, cơng tác quản lý thuế phải cải cách đại hoá theo chuẩn mực quản lý thuế quốc tế, sở trang thiết bị vật chất kỹ thuật ngày đại hố số lượng người nộp thuế khơng ngừng tăng lên nhanh chóng Tất biến đổi tác động lớn tới hiệu công tác tra, kiểm tra thuế Hệ thống pháp luật thuế đồng bộ, hồn thiện, phù hợp với tình hình kinh tế xã hội đất nước sở pháp lý quan trọng để hoạt động tra, kiểm tra thuế vào khn khổ, đồng thời giúp cho người nộp thuế hiểu nghiêm túc thực theo quy định pháp luật Ngoài ra, đầu tư trang bị sở vật chất kỹ thuật đại hỗ trợ cho công tác tra, kiểm tra thuế tiến hành thuận lợi, có tính xác hiệu cao Cùng với gia tăng số lượng người nộp thuế đa dạng hố loại hình doanh nghiệp hình thức kinh doanh, kèm theo phức tạp, tinh vi thủ đoạn trốn, tránh, gian lận thuế người nộp thuế, gây khó khăn việc phát xử lý kịp thời vụ gian lận, ẩn lậu thuế, gây thất thu cho NSNN Do đó, số lượng người nộp thuế ngày tăng thách thức không nhỏ công tác tra, kiểm tra Xã hội ngày phát triển, trình độ dân trí nâng cao, hiểu biết pháp luật thuế ý thức tự tuân thủ người nộp thuế ngày cải thiện, họ hiểu rõ quyền lợi trách nhiệm tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh Tuy nhiên, hiểu biết sâu sắc pháp luật thuế mà khả năng, thủ đoạn trốn, tránh thuế người nộp thuế ngày tinh vi, phức tạp hơn, gây khó khăn cho cán tra, kiểm tra thuế việc phát gian lận, giảm hiệu tra, kiểm tra thuế 1.1.3.2 Mơ hình quản lý thuế Quản lý thuế hoạt động quản lý Nhà nước mà quan thuế đại diện, thông qua việc tổ chức, điều hành máy ngành thuế, thực hệ thống 84 trường hợp tra, kiểm tra Việc phân tích tài thuế bao gồm tập hợp, lọc hiểu thơng tin tài tình hình thuế người nộp thuế Cơng việc địi hỏi phải sử dụng báo cáo tài tờ khai thuế nộp cho quan thuế Những hiểu biết người nộp thuế, ngành, giao dịch trước người nộp thuế với quan thuế hỗ trợ cho việc phân tích nguồn tài Mục tiêu việc phân tích tài thuế hiểu có việc kê khai nộp thiếu tiền thuế, tức hiểu “số thuế thất thu” Khái niệm “số thuế thất thu” phần chênh lệch số thuế mà quan thuế thực thu số thuế tối đa mà lẽ phải thu sở hoạt động người nộp thuế Việc phân tích tài để xác định số thuế thất thu tiềm tàng đòi hỏi phải hiểu biết cặn kẽ phán xét Nhìn chung, khơng thể đưa định tuyệt đối việc tồn số thất thu thuế sở số tiêu, đặc biệt người nộp thuế lớn phức tạp Việc lựa chọn đạt hiệu xác kiểm tra, đánh giá xu hướng qua kỳ thông tin gần Để thực so sánh, điều quan trọng xây dựng định mức chuẩn phù hợp với điều kiện thực tế người nộp thuế ví dụ tỷ suất tài theo ngành khu vực coi định mức chuẩn để so sánh Các số ban đầu việc thực nghĩa vụ thuế có độ rủi ro cao: Để hướng dẫn cho việc lựa chọn trường hợp tra, kiểm tra phương pháp thủ công (nhân lực), cần phải xem số ban đầu sau để đánh giá việc thực nghĩa vụ thuế có độ rủi ro cao Các số chủ yếu áp dụng người nộp thuế lớn Bao cần phải hiểu đặc thù ngành cụ thể trước đưa định cuối Một số số nhận biết: - Tỷ suất lợi nhuận doanh thu thấp so với thu nhập, chi phí tài sản - Những thay đổi cấu tập đoàn 85 - Các khoản chi phí lãi tiền vay cao - Có nhiều khoản bất thường - Sử dụng nơi tránh thuế - Các giao dịch tài phức tạp- ví dụ, bán tài sản thuê lại tài sản - Có nhiều giao dịch với bên liên kết - tiền quyền, phí quản lý, phí dịch vụ trả nước - Tỷ trọng doanh thu cao từ giao dịch với bên liên kết nước thuế thu nhập thấp khơng có thuế thu nhập - Chuyển đổi (phân loại) lại đặc tính lợi tức chuyển lợi tức sang tổ chức không bị đánh thuế - Bán tài sản khoản đầu tư lớn - Các khoản trả tiền quyền nước ngồi lớn nộp thuế thu nhập - Có điều chỉnh thuế lớn so với thơng tin tài cơng bố bên ngồi thuế thấp khơng có thuế Hệ thống tỷ suất: Bao gồm nhóm tỷ suất chính: Khả toán; Các tỷ suất sinh lời; Các tỷ suất hiệu quả; Cơ cấu tài sản cấu nguồn vốn; Một số tiêu khác - Các tỷ suất khả toán đo lường khả toán nghĩa vụ nợ đến hạn công ty - Các tỷ suất sinh lời đo lường khả quản lý kiểm sốt chi phí thu lợi nhuận nguồn lực dành cho kinh doanh - Các tỷ suất hiệu cung cấp thông tin khả quản lý kiểm sốt chi phí thu lợi nhuận từ nguồn lực dành cho kinh doanh - Các tỷ suất cấu tài sản nguồn vốn cung cấp thông tin thành phần tỷ trọng loại tài sản, loại nguồn vốn doanh nghiệp sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh - Sau xác định mục tiêu số loại hình tra, kiểm tra phải tiến hành người nộp thuế khác nhau, sở tiêu thức 86 đánh giá rủi ro, cần lựa chọn người nộp thuế cụ thể loại người nộp thuế để tiến hành tra, kiểm tra, phải phân loại người nộp thuế theo ngành kinh tế chấm điểm theo tiêu chí đánh giá rủi ro từ liệu người nộp thuế Trên sở tiêu thức xây dựng áp dụng “công thức chấm điểm” cho lọại người nộp thuế khác sở doanh thu ngành kinh tế Hệ thống cần thử nghiệm qua kỳ, từ phân tích kết điều chỉnh cách tính điểm tương ứng Có thể lựa chọn tiêu chí đánh giá rủi ro gồm nhóm sau: Nhóm 1: Đánh giá tuân thủ khai thuế, tính thuế Tiêu chí 1: Chậm nộp hồ sơ khai thuế so với thời hạn qui định (bao gồm tháng, quý, năm) ý nghĩa: đánh giá ý thức tuân thủi kê khai nộp thuế NNT, nhiều lần nộp chậm tờ khai khả nộp chậm, thiếu thuế lớn Nhóm 2: Đánh giá tuân thủ nộp thuế Tiêu chí 2: Tỷ lệ Tổng số tiền thuế nợ với Tổng số tiền thuế nộp ý nghĩa: đánh giá vê ý thức tuân thủ nộp thuế Tiếu chí 3: Số lượng khoản nợ ý nghĩa: số lượng khỏan nợ doanh nghiệp nhiều khả thu nợ thấp Nhóm 3: Phân loại doanh nghiệp theo loại hình kinh tế Hình thức sở hữu phản ánh mức độ rủi ro thuế doanh nghiệp cao, trung bình hay thấp Có thể phân thành loại sau: TNHH, DNTN, HTX, Công ty hợp danh, Tổ hợp tác, Khác: rủi ro lớn CTCP, doanh nghiệp có vốn ĐTNN, Cơng ty nước ngồi khơng theo Luật ĐTNN, DNLD với nước ngịai, quan đại diện ngoại giao, tổ chức quốc tế Việt Nam: rủi ro vừa DNNN, tổ chức kinh tế tổ chức trị, đơn vị nghiệp, đơn vị vũ trang: rủi ro nhỏ Nhóm 4: Đánh giá biến động kê khai năm 87 Tiêu chí 5: So sánh biến động tỷ lệ “Thuế TNDN phát sinh/doanh thu thuần” giứa năm ý nghĩa: đánh giá khả tạo thuế doanh thu Tiêu chí thường so sánh với bình qn tồn ngành Nếu tỷ lệ > 10% trung bình ngành: rủi ro thấp; 5% trung bình ngành< tỷ lệ < 10% trung bình ngành: rủi ro trung bình; tỷ lệ < 5% trung bình ngành: rủi ro cao Tiêu chí 6: So sánh biến động tỷ lệ “Thuế TNDN phải nộp/doanh thu” năm ý nghĩa: đánh giá tỷ lệ số thuế thực tế phải nộp doanh thu Tiêu chí thường so sánh với bình qn tồn ngành Nếu tỷ lệ > 10% trung bình ngành: rủi ro thấp; 5% trung bình ngành< tỷ lệ < 10% trung bình ngành: rủi ro trung bình; tỷ lệ < 5% trung bình ngành: rủi ro cao Tiêu chí 7: So sánh biến động tỷ lệ “Thuế GTGT phát sinh/doanh thu hàng hóa dịch vụ bán ra” giứa năm ý nghĩa, đánh giá tương tự tiêu chí Tiêu chí 8: So sánh biến động tỷ lệ “Thuế GTGT phải nộp/doanh thu hàng hóa dịch vụ bán ra” năm ý nghĩa đánh giá tương tự tiêu chí Nhóm 5: Đánh giá tình hình tài Tiêu chí 9: Tỷ suất lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh/doanh thu Phản ánh hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kỳ, doanh nghiệp ngành nghề có tỷ suất cao hiệu sản xuất kinh doanh cao Tiêu chí thể rủi ro sinh lời: so sánh năm liền kề có đột biến có khả có rủi ro lợi nhuận Để xác định đột biến có phải rủi ro xét thêm yếu tố: so sánh biến động doanh nghiệp ngành nghề, qui mơ doanh nghiệp có hoạt động đầu tư phải xem xét khả điều chỉnh tương ứng với mức độ đầu tư thêm Tiêu chí 10: Tỷ suất (Lợi nhậun trước thuế+chi phí lãi vay)/doanh thu Ý nghĩa cách đánh giá tương tự tiêu chí Tiêu chí 11: Tỷ suất Lợi nhuận sau thuế/doanh thu Ý nghĩa cách đánh giá tương tự tiêu chí 88 Tiêu chí 12: Tỷ suất Lợi nhuận/ Vốn chủ sở hữu phản ánh hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kỳ, doanh nghiệp ngành nghề có tỷ suất cao hiệu sản xuất kinh doanh cao, hiệu sinh lời vốn chủ sở hữu, ảnh hưởng đến rủi ro thuế Tiêu chí 13: Tỷ suất giá vốn hàng bán/ doanh thu phản ánh trình độ kiểm sốt chi phí doanh nghiệp, trình độ cao rủi ro thấp So sánh chi phí giá vốn doanh nghiệp kỳ doanh nghiệp nhành nghề, qui mơ, tỷ lệ cao trình độ quản lý tiềm ẩn rủi ro thuế TNDN Tiêu chí 14: Tỷ suất chi phí bán hàng/doanh thu ý nghĩa cách đánh giá tương tự tiêu chí 13 Tiêu chí 15: Tỷ suất chi phí quản lý/doanh thu ý nghĩa cách đánh giá tương tự tiêu thức Tiêu chí 16: Hệ số khả toán tổng quát (Tổng giá trị tài sản/Tổng nợ phải toán), phản ánh khả tóan cơng nợ doanh nghiệp Chỉ tiêu >1 chứng tỏ tổng giá trị tài sản thừa để toán khỏan nợ So sánh với bình qn ngành, khả tốn q tốt khả sử dụng vốn khơng hiệu quả, luân chuyển vốn Tiêu chí 17: Hệ số khả toán nợ ngắn hạn (Tài sản ngắn hạn/Tổng nợ ngắn hạn) đánh tiêu chí 16 Tiêu chí 18: Hệ số khả tốn nhanh (Tiền khỏan tương đương tiền/Tổng nợ ngắn hạn) ý nghĩa cách đánh giá tương tự tiêu chí 16 Nhóm 6: Lịch sử tra, kiểm tra NNT Tiếu chí 19: Kỳ tra gần nhất, doanh nghiệp tra mức độ tuân thủ tốt hơn, thời gian kể từ lần tra gần dài thiừ rủi ro cao 89 Tiếu chí 20: Số thuế truy thu tuyệt đối lần tra gần nhất, đánh giá dựa sở so sánh số thuế truy thu tuyệt đối lần tra gần để đánh giá mức độ vi phạm việc kê khai thuế c Xây dựng hoàn chỉnh sở liệu người nộp thuế Thứ nhất, xây dựng hồ sơ đánh giá doanh nghiệp (cịn gọi thẻ tình trạng sức khoẻ doanh nghiệp) Hồ sơ đánh giá doanh nghiệp ghi chép tất thông tin nỗi bật chủ yếu Cho phép quan thuế nắm sâu toàn diện hoạt động doanh nghiệp Phục vụ tối đa cho việc quản lý thuế phân tích, đánh giá, xếp loại mức độ tín nhiệm để lựa chọn đối tượng tra, kiểm tra thuế Hồ sơ doanh nghiệp phải phản ánh đầy đủ nội dung chủ yếu sau: tình hình tổ chức cấu; đối tác chủ yếu; kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp qua năm; tình hình tài chính; tình hình tổ chức hạch tốn kế tốn; tình hình thực nghĩa vụ thuế; điểm nỗi bật qua tra, kiểm tra thuế; thông tin nỗi bật khác liên quan đến doanh nghiệp (từ bên ngồi); mức độ tín nhiệm quan thuế doanh nghiệp Hồ sơ doanh nghiệp phải cập nhật lưu trữ hệ thống máy tính vừa phục vụ cho cơng tác quản lý thuế nói chung cơng tác tra, kiểm tra thuế nói riêng Thứ hai, xây dựng hệ thống thông tin, liệu cho công tác tra, kiểm tra thuế Xây dựng hệ thống thông tin đầy đủ, tin cậy liên tục ĐTNT khoảng thời gian định (từ đến năm) Hệ thống thông tin phải chuẩn hoá việc thu thập, xử lý khai thác, sử dụng thống toàn ngành từ trung ương đến địa phương Hệ thống sở liệu người nộp thuế phải đảm bảo cung cấp thông tin liên quan đến người nộp thuế, bao gồm: 90 - Thông người nộp thuế thực nghĩa vụ thuế, lập thành lý lịch người nộp thuế, bao gồm: + Thông tin chung người nộp thuế: Loại hình kinh tế; Ngành nghề kinh doanh chính; Cơ cấu tổ chức; Hình thức hạch tốn kế tốn; Hình thức sở hữu vốn; Số lao động; Đối tác + Thơng tin tình hình sản xuất kinh doanh kê khai nộp thuế: bao gồm thông tin tờ khai tất sắc thuế, phí lệ phí (bao gồm thơng tin tờ khai điều chỉnh phụ lục đính kèm); thông tin liên quan trực tiếp đến xác định nghĩa vụ thuế (báo cáo tài chính, định miễn giảm, truy thu, thông tin chi trả…) + Thông tin tuân thủ kê khai nộp thuế: tình hình thực nghĩa vụ ngân sách người nộp thuế (số lần nộp chậm, không nộp tờ khai); Thông tin kết tra, kiểm tra qua năm (của ngành thuế ngành khác tra tài chính, kiểm tốn ) - Thơng tin từ bên liên quan: Kho bạc, Hải quan, Bộ, ngành… - Các thông tin khác như: đài, báo, thông tin tố cáo… Hệ thống thông tin thu thập, xử lý cập nhật, lưu giữ hệ thống máy tính; phân cấp khai thác, sử dụng cách hợp lý cho cấp quản lý cho phận chức Kế hoạch tra, kiểm tra toàn quốc xây dựng sở phân tích, đánh giá rủi ro người nộp thuế việc lập kế hoạch tra, kiểm tra thực đươc cách có hiệu ngành thuế xây dựng hệ thống thông tin người nộp thuế đầy đủ, xác kịp thời với hỗ trợ hiệu công nghệ thông tin đại Nếu không, vấn đề rủi ro phát đầy đủ xác xử lý kịp thời Đây điểm trình đánh giá rủi ro, thơng tin để phân tích xác định rủi ro, giúp ngành thuế hiểu biết toàn diện ngành người nộp thuế 91 d Tăng cường học tập kỹ thuật phân tích rủi ro, kiến thức chuyên sâu phân tích kinh tế ngành, phân tích hoạt động tài doanh nghiệp cho lực lượng cán làm công tác tra, kiểm tra Việc lựa chọn đối tượng để lập kế hoạch tra, kiểm tra không dựa vào liệu, mà cịn kết việc phân tích, đánh giá liệu người nộp thuế Do đó, yếu tố quan trọng thứ việc lập kế hoạch tra, kiểm tra xây dựng hệ thống tiêu thức phân tích, đánh giá rủi ro với trợ giúp máy tính Việc sử dụng kỹ thuật phân tích, đánh giá rủi ro, gắn kết thông tin khác sử dụng khó khăn (nếu khơng muốn nói khơng thể thực được) khơng có hỗ trợ ứng dụng máy tính Để phục vụ cho việc phân tích, đánh giá rủi ro lựa chọn trường hợp tra, kiểm tra dựa liệu thông tin NNT, ngành thuế tiến hành xây dựng ứng dụng tin học hỗ trợ cho việc phân tích thơng tin NNT (ứng dụng phân tích báo cáo tài chính, ứng dụng phân tích tình trạng tờ khai NNT ) * Yêu cầu cán tra, kiểm tra Để lựa chọn người nộp thuế đưa vào kế hoạch tra, kiểm tra năm cán tra, kiểm tra phải thực yêu cầu: tập hợp đầy đủ thông tin liên quan đến người nộp thuế; hiểu áp dụng tiêu thức lựa chọn người nộp thuế tra, kiểm tra; đưa định lựa chọn trường hợp tra, kiểm tra dựa hiểu biết đánh giá chuyên nghiệp người nộp thuế Cán tra, kiểm tra thuế phải đào tạo nâng cao kỹ phân tích, đánh giá rủi ro để lựa chọn người nộp thuế đưa vào kế hoạch thanh tra, kiểm tra Điều góp phần nâng cao hiệu cơng tác tra, kiểm tra hạn chế lãng phí thời gian nguồn lực công tác tra, kiểm tra Mặt khác cán thuế cần phải có kỹ sử dụng máy tính để khai thác sử dụng thơng tin từ hệ thống sở liệu người nộp thuế nâng cao hiệu công việc 92 e Xây dựng quy trình đổi tra, kiểm tra thuế Quy trình đổi tra, kiểm tra thuế phải sở vào hệ thống thông tin doanh nghiệp, hồ sơ đánh giá doanh nghiệp, thực việc đánh giá, phân tích theo hệ thống tiêu chí xây dựng để xếp loại mức độ tín nhiệm Theo lập kế hoạch tra, kiểm tra thuế tập trung chủ yếu vào loại doanh nghiệp có độ tín nhiệm thấp thấp; riêng loại doanh nghiệp có tín nhiệm quan thuế kiểm tra điểm vài doanh nghiệp Kế hoạch kiểm tra phải nêu lên đầy đủ: tên doanh nghiệp, nội dung vi phạm nghi ngờ vi phạm, thời gian kiểm tra; đồng thời kèm theo phân tích vi phạm xếp loại tín nhiệm doanh nghiệp Quyết định tra, kiểm tra doanh nghiệp tập trung vào việc kiểm tra nội dung có vi phạm nghi ngờ vi phạm (qua phân tích, kiểm tra bước quan thuế) Chỉ mở rộng phạm vi kiểm tra phát thêm dấu hiệu vi phạm qua kiểm tra nội dung theo định thơng tin Như quy trình tra, kiểm tra chủ yếu tập trung vào kiểm tra bước 1kiểm tra quan thuế triển khai kiểm tra bước - kiểm tra doanh nghiệp xác định có hành vi vi phạm thuế Điều cho phép quan thuế phân bổ hợp lý tiết kiệm nguồn nhân lực công tác tra, kiểm tra Tăng cường kỹ thuật chất lượng nghiệp vụ tra, kiểm tra, hạn chế gia tăng số lượng học lực lượng cán làm công tác tra, kiểm tra Đồng thời vừa tạo cho hoạt động tra, kiểm tra có tính chuyên nghiệp, vào chiều sâu, nâng cao hiệu quả; vừa tạo thuận lợi, đơn giản tiết kiệm cho doanh nghiệp công tác tra, kiểm tra quan thuế 3.3 CÁC ĐIỀU KIỆN ĐỂ THỰC HIỆN GIẢI PHÁP 3.3.1 Đầu tư xây dựng phát triển hạ tầng truyền thông, công nghệ thông tin; xây dựng phần mềm liệu phục vụ cho công tác tra 93 Việc trang bị phương tiện làm việc, xây dựng chương trình phần mềm để tập hợp liệu phục vụ cho công tác tra nhằm: - Tạo điều kiện cho đoàn tra thực tốt nhiệm vụ giao - Việc xây dựng kế hoạch, xác định nội dung tra đảm bảo khách quan, đối tượng có rủi ro thuế - Đảm bảo đạo công tác tra thống ngành; mối liên hệ phận hệ thống tra, đoàn tra phận đạo - Hiện đại hố cơng tác tra, phương pháp, kỹ thuật tra Trong công tác tra, kiểm tra thuế theo mơ hình chế quản lý thuế mới, thông tin NNT vấn đề quan trọng Để thực phân tích rủi ro hoạt động tra, kiểm tra thuế, ngành thuế phải xây dựng hệ thống sở liệu đầy đủ, xác, tập trung đối tượng tra, kiểm tra Hệ thống sở liệu xây dựng không dựa số liệu quan thuế mà sử dụng số liệu liên quan tới NNT nhiều quan quản lý khác Tuy nhiên, tuỳ theo yêu cầu quản lý mình, quan khác lại xây dựng hệ thống tiêu chí khác để lưu trữ khai thác thông tin, nên lúc việc tra cứu số liệu đạt mong muốn Do đó, phải hồn thiện cổng giao dịch Chính phủ, thiết lập hệ thống kết nối quan, tổ chức có liên quan đến việc quản lý thu quan thuế, hải quan, quan đăng ký kinh doanh, quan thống kê, ngân hàng, NNT ; thiết lập cổng giao dịch điện tử Việt Nam quốc gia, khu vực giới để việc thu thập thông tin thực nhanh nhất, kể cao điểm Đồng thời, bổ sung, sửa đổi văn quy phạm pháp luật kế toán điện tử, chứng từ điện tử, trách nhiệm cung cấp liệu điện tử cho quan thuế NNT; quy chế trao đổi thông tin, liệu quan thuộc trực thuộc Chính phủ, quan quản lý liên quan đến hoạt động tra, kiểm tra thuế Bên cạnh đó, yêu cầu phát triển, số lượng NNT ngày nhiều dẫn 94 đến nhu cầu dịch vụ thuế ngày gia tăng, đòi hỏi quan thuế phải đưa thông tin phản hồi, nhanh chóng, đầy đủ, xác; nhu cầu tìm hiểu thông tin trang Web Tổng cục Thuế Cục Thuế ngày lớn, đòi hỏi quan thuế liên tục phải nâng cấp, cập nhật thông tin trang thơng tin điện tử mình; ngồi cịn phải đầu tư hạ tầng để trang thơng tin khơng bị nghẽn mạng có nhiều người truy cập vào Vì việc cần làm là: - Trang bị hệ thống máy tính, sở hạ tầng thơng tin đại tồn ngành từ trung ương đến địa phương - Xây dựng phần mềm để tập hợp thông tin vi phạm thuế người nộp thuế từ nguồn cung cấp ngành - Xây dựng phần mềm tích hợp để phân tích, đánh giá, xác định mức độ rủi ro thuế để phục vụ cho việc lập kế hoạch tra; xác định nội dung tra - Xây dựng phần mềm tập hợp thông tin doanh nghiệp buôn bán hoá đơn, doanh nghiệp bỏ trốn mang theo hoá đơn; doanh nghiệp sử dụng hố đơn khơng hợp pháp - Chương trình nhập kết chi tiết hành vi vi phạm thuế người nộp thuế qua công tác tra, kiểm tra - Xây dựng hệ thống kết nối đoàn tra với trụ sở quan Thuế để đoàn tra lưu động nhập thơng tin, liệu hoạt động đồn; báo cáo xin ý kiến đạo xử lý vướng mắc q trình tra - Rà sốt, nâng cấp phần mềm có đạo triển khai việc nhập liệu: Nâng cấp phần mềm hỗ trợ cho cơng tác tra phù hợp với quy trình tra ban hành kèm theo Quyết định số 460/QĐ-TCT ngày 5/5/2009 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế Xác định trách nhiệm nhập thông tin, liệu đạo nhập liệu vào chương trình có 3.3.2 Xây dựng sở vật chất đáp ứng yêu cầu thực tra, kiểm tra 95 Đáp ứng yêu cầu tra, kiểm tra theo chế TKTN, phân tích rủi ro, với việc đổi mơ hình chức năng, lực lượng tra, kiểm tra phải tăng lên chiếu từ 25-30% biên chế tồn ngành Phịng làm việc tăng theo tương ứng số lượng Cơng việc tra chủ yếu phân tích mức độ rủi ro thuế, cán tra di chuyển, tra, kiểm tra đơn vị có phần mềm kế tốn nên cần trang bị đủ máy tính xách tay (thay cho máy cố định) phục vụ cho cơng tác phân tích, kiểm tra đảm bảo cơng việc nhanh xác Việc tiến hành kiểm tra quan thuế nên phải trang bị thêm phòng tiếp đối tượng kiểm tra, tủ đựng hồ sơ đối tượng kiểm tra cung cấp, bàn làm việc cho cán 3.3.3 Tăng cường phối hợp với ban ngành địa phương, quan kiểm toán, kho bạc, hải quan, ngân hàng việc cung cấp thông tin, điều tra, xử lý giải vụ việc liên quan đến NNT Địa bàn hoạt động NNT rộng có liên quan tới nhiều đối tượng, nhiều quan nhà nước khác xã hội, nên để đạt hiệu tra, kiểm tra thuế, quan thuế cần phối hợp chặt chẽ với các ban, ngành khác địa phương việc điều tra, phối hợp xử lý giải vụ việc liên quan đến NNT Cụ thể là: - Phối hợp với quan đăng ký kinh doanh tăng cường quản lý ĐTNT từ thành lập suốt trình kinh doanh, thường xuyên giám sát ĐTNT, tiến hành điều tra tồn hoạt động ĐTNT có biện pháp quản lý chặt chẽ, hạn chế thành lập doanh nghiệp để vay vốn ngân hàng không kinh doanh, thành lập doanh nghiệp để mua bán hoá đơn GTGT - Phối hợp với quan công an cấp nhằm phát kịp thời, xử lý nghiêm minh vụ vi phạm pháp luật thuế - Đẩy mạnh đôn đốc cá nhân, doanh nghiệp nợ đọng thuế, phối hợp điều tra, xử lý doanh nghiệp bỏ trốn, đặc biệt doanh nghiệp nợ thuế - Phối hợp với quan quản lý có liên quan để xây dựng tiêu chí 96 chung cần tìm hiểu, mẫu biểu, tiêu cần báo, xây dựng mẫu biểu Các thơng tin cần thơng báo số phương tiện thông tin qua mạng để quan có liên quan tìm hiểu thuận lợi - Xây dựng quy chế phối hợp với Ngân hàng Nhà nước để ngân hàng thương mại hỗ trợ, cung cấp thông tin NNT phục vụ cho quản lý thuế nói chung cơng tác tra thuế nói riêng; đồng thời phải xem xét lại quy định pháp luật ngân hàng trái với quy định Luật Quản lý thuế để sửa đổi, bổ sung cho phù hợp thống KẾT LUẬN Trong bối cảnh đổi mới, cải cách hội nhập quốc tế lĩnh vực quản lý thuế nay, với trình chuyển đổi sang chế tự khai, tự nộp cấu tổ chức máy ngành thuế theo chức năng; hoạt động tra, kiểm tra thuế không ngừng tăng cường phương pháp lực lượng tra Đặc biệt, ngành thuế bước đầu chuyển đổi cách tiếp cận từ tra, kiểm tra truyền thống sang kỹ thuật tra, kiểm tra dựa quản lý rủi ro nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra, tối ưu hoá nguồn lực kịp thời ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật thuế, từ nâng cao tính tn thủ NNT Nghiên cứu tính tuân thủ NNT tìm hiểu 97 hoạt động tra, kiểm tra theo mức độ tuân thủ NNT sở quan trọng, cần thiết để ngành thuế đưa giải pháp kịp thời, có hiệu công tác tra, kiểm tra với mục tiêu nâng cao tính tuân thủ tự giác NNT Các giải pháp phải thực đồng bộ, sở phối hợp với chức quản lý khác ngành thuế tuyên truyền, hỗ trợ; quản lý kê khai cưỡng chế, thu nợ; đồng thời tăng cường công tác đào tạo đội ngũ cán tra thuế kỹ đạo đức nghề nghiệp nhằm đảm bảo cho công cải cách thuế đạt tính hiệu lực hiệu cao nhất, xây dựng máy quản lý thuế chuyên nghiệp, đại ngang tầm với quan thuế khác khu vực giới Với nội dung phân tích chương, luận văn cố gắng làm bật, bám sát mục tiêu, yêu cầu đề tài đạt số kết sau: - Đề tài cố gắng luận giải thực nhiệm vụ đặt ra, là: làm sáng tỏ thêm mặt lý luận tra, kiểm tra thuế; đặc biệt giai đoạn phát triển kinh tế nước ta nay; phân tích, đánh giá cách khách quan tình hình quản lý Nhà nước thuế nói chung tra, kiểm tra thuế nói riêng nước ta; đề xuất phương hướng, giải pháp góp phần tnâng cao hiệu tra, kiểm tra NNT - Việc tiếp tục đổi tổ chức hoạt động tra, kiểm tra thuế nước ta đòi hỏi tất yếu, xúc muốn nâng cao hiệu quản lý Nhà nước thuế trình phát triển kinh tế - xã hội - Thấy đặc điểm tra, kiểm tra thuế lĩnh vực rộng lớn, phức tạp, tổng hợp, có liên quan tới nhiều ngành, nhiều lĩnh vực, nhiều cấp khác Do đó, việc nâng cao hiệu hoạt động tra, kiểm tra phải có phối kết hợp quan hữu quan Vì vậy, tăng cường tuyên truyền, phổ biến ý nghĩa, nội dung, yêu cầu công tác tra, kiểm tra thuế giải pháp góp phần bảo đảm, hỗ trợ cho tra, kiểm tra thuế có kết 98 - Tiếp tục đổi chế hoạt động tra, kiểm tra thuế nhằm khắc phục chồng chéo chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn với tổ chức Thanh tra khác yêu cầu vừa thiết yếu vừa thiết Xây dựng hành lang pháp lý chức danh, thẩm quyền cán bộ, viên chức tra thuế việc xử phạt hành vi vi phạm thuế tiến tới xây dựng Luật tố tụng thuế - Để phù hợp với yêu cầu quản lý thuế nói chung, quản lý tra, kiểm tra thuế nói riêng nước ta nay, cấp lãnh đạo cần quan tâm đến việc đào tạo, đào tạo lại đội ngũ cán Thanh tra nhằm nâng cao trình độ nghiệp vụ tra, kiểm tra, trình độ lý luận trị, quản lý hành Nhà nước, quản lý kinh tế theo chế thị trường, định hướng xã hội Đặc biệt ý tới tính đặc thù hoạt động tra, kiểm tra thuế vừa phải đối mặt với cám dỗ, cạm bẫy dễ sa ngã, vừa đối đầu với thách thức; không ngừng học tập, rèn luyện nâng cao phẩm chất trị đạo đức cán Thanh tra tiền đề bản, chủ yếu, định chất lượng, hiệu tra, kiểm tra thuế Do điều kiện thời gian nghiên cứu hạn hẹp, tác giả có nhiều cố gắng song luận văn khơng tránh khỏi sai sót định Tác giả mong muốn nhận nhiều ý kiến đóng góp quý báu nhà khoa học, đồng nghiệp để luận văn hoàn thiện Xin chân thành cảm ơn!