khoa kế toán tài chính nghiên cứu khoa học hoạt động nckh tài liệu chuyên môn

a) Đối với kinh doanh gôn là doanh thu chưa có thuế GTGT về bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn, bao gồm cả tiền phí chơi gôn do người chơi gôn, hội viên trả cho cơ sở kinh doanh gôn (gồm [r]

Chủ đề 1: ĐẠI CƯƠNG VỀ THUẾ

1.1 Thuế khoản thu ngân sách nhà nước

1.2 Phân loại thuế

1.2.1 Phân loại theo tính chất chuyển dịch thuế

a Thuế gián thu (Indirect taxes)

b Thuế trực thu (Direct taxes)

1.2.2 Phân loại thuế theo đối tượng chịu thuế:

1.3 Vai trò thuế kinh tế nước ta:

1.3.1 Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách:

1.3.2 Thuế góp phần điều chỉnh kinh tế:

-1.3.3 Thuế góp phần bảo đảm bình đẳng thành phần kinh tế công xã hội: - 1.4 Các yếu tố tạo nên luật thuế:

1.4.1 Tên gọi:

1.4.2 Đối tượng nộp thuế:

1.4.3 Đối tượng chịu thuế:

1.4.4 Thuế suất, mức thuế, biểu thuế:

1.4.5 Nghĩa vụ trách nhiệm người nộp thuế:

1.4.6 Thủ tục thu nộp:

-Chủ đề 2: THUẾ XUẤT - NHẬP KHẨU

2.1 Khái niệm tác dụng:

2.1.1 Khái niệm:

2.1.2 Tác dụng:

2.2 Phạm vi áp dụng:

2.2.1 Đối tượng nộp thuế:

2.2.2 Những trường hợp không thuộc diện nộp thuế XNK:

2.2.3 Đối tượng chịu thuế:

2.3 Phương pháp tính thuế xuất, nhập khẩu:

2.3.1 Số lượng mặt hàng xuất, nhập khẩu:

2.3.2 Giá tính thuế: 10

2.3.3 Thuế suất: 10

2.4 Miễn, giảm hoàn thuế xuất, nhập khẩu: 11

2.4.1 Trường hợp miễn thuế: 11

2.4.2 Trường hợp xét miễn thuế 12

2.4.3 Trường hợp xét giảm thuế: 12

2.4.4 Hoàn thuế XNK: 12

-Chủ đề 3: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT (Excise duty) 13

3.1 Khái niệm tác dụng: 13

3.1.1 Khái niệm: 13

3.1.2 Tác dụng: 13

3.2 Phạm vi áp dụng thuế tiêu thụ đặc biệt: 13

3.2.1 Đối tượng chịu thuế: 13

3.2.2 Đối tượng nộp thuế: 14

3.2.3 Những qui định đặc biệt thuế tiêu thụ đặc biệt: 14

3.2.4 Những trường hợp không chịu thuế TTĐB: 14

3.3 Căn tính thuế tiêu thụ đặc biệt: 15

3.3.1 Số lượng hàng hố tính thuế TTĐB: 15

3.3.2 Giá tính thuế TTĐB: 15

3.3.3 Thuế suất thuế Tiêu thụ đặc biệt: 18

3.5 Hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt: 19

-Chủ đề 4: THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (Value Added Tax) 20

1 Khái niệm, đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế 20

1.1 Khái niệm: 20

1.2 Đối tượng nộp thuế: 20

1.3 Đối tượng chịu thuế: 20

1.4 Đối tượng không chịu thuế GTGT: 20

2 Căn tính thuế GTGT: 24

2.1 Giá tính thuế 24

2.2 Thuế suất thuế giá trị gia tăng 27

2.2.1 Thuế suất 0%: 27

2.2.2 Thuế suất 5% 30

2.2.3 Thuế suất 10% 32

3 Phương pháp tính thuế: 32

3.1 Phương pháp khấu trừ thuế: 32

3.1.1 Xác định số thuế GTGT phải nộp: 33

3.1.2 Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 34

3.2.Nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào 36

3.3 Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào quy định sau: 40

4 Hướng dẫn lập tờ khai thuế GTGT phần mềm HTKK thuế 43

5 Nơi nộp thuế 43

-Chủ đề THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 44

1 Đối tượng nộp thuế 44

2 Kỳ tính thuế 44

3 Phương pháp tính thuế 44

3.1 Xác định thu nhập tính thuế 45

3.1.1 Thu nhập chịu thuế 45

3.1.2 Thu nhập miễn thuế 54

3.2 Xác định lỗ chuyển lỗ 55

3.3 Trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp 56

4 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 57

5 Nơi nộp thuế 57

5.1 Nguyên tắc xác định 57

5.2 Xác định số thuế thủ tục kê khai, nộp thuế 57

5.3 Thủ tục luân chuyển chứng từ Kho bạc quan thuế 58

6 Quyết toán thuế 58

-7 Xác định thu nhập tính thuế thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán 58

7.1 Thu nhập thuộc diện nộp thuế 58

7.2 Căn tính thuế 59

7.2.1 Thu nhập tính thuế: 59

7.2.2 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp: 60

7.2.3 Xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp: 60

-8 Xác định thu nhập tính thuế thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng bất động sản 60

8.1 Thu nhập thuộc diện nộp thuế 60

8.2 Căn tính thuế 61

8.2.1 Thu nhập chịu thuế 61

8.2.2 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng bất động sản 64

8.2.3 Xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp: 64

9 Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 65

9.1.1 Điều kiện áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp: 65

9.1.2 Nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 65

9.2 Ưu đãi thuế suất 66

9.2.1 Thuế suất ưu đãi 10% thời hạn mười lăm năm (15 năm) 66

9.2.2 Thuế suất 10% suốt thời gian hoạt động 66

9.2.3 Thuế suất ưu đãi 20% thời gian mười năm (10 năm) 67

9.2.4 Thuế suất ưu đãi 20% suốt thời gian hoạt động 67

9.2.5 Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi 67

9.3 Ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế 67

9.3.1 Miễn thuế năm, giảm 50% số thuế phải nộp năm 67

9.3.2 Miễn thuế năm, giảm 50% số thuế phải nộp năm 67

9.3.3 Miễn thuế năm giảm 50% số thuế phải nộp năm 67

9.3.4 Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định Mục (5.7.3.) 68

9.4 Các trường hợp giảm thuế khác 68

-10 HƯỚNG DẪN TỜ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRÊN PHẦN MỀM HTKT CỦA TỔNG CỤC THUẾ 68

-Chủ đề THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN (personal income tax) 68

1 Phạm vi áp dụng 68

1.1 Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân 68

1.2 Thu nhập chịu thuế 69

1.2.1 Thu nhập từ kinh doanh, bao gồm: 69

1.2.2 Thu nhập từ tiền lương, tiền công bao gồm: 69

1.2.3 Thu nhập từ đầu tư vốn, bao gồm: 69

1.2.4 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, bao gồm: 69

1.2.5 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, bao gồm: 69

1.2.6 Thu nhập từ trúng thưởng, bao gồm: 69

1.2.7 Thu nhập từ quyền, bao gồm: 70

1.2.8 Thu nhập từ nhượng quyền thương mại 70

1.2.9 Thu nhập từ nhận thừa kế 70

1.2.10 Thu nhập từ nhận quà tặng 70

2 Thu nhập miễn thuế 70

3 Giảm thuế 71

4 Kỳ tính thuế 71

5 Căn tính thuế cá nhân cư trú 71

5.1 Xác định thu nhập chịu thuế thu nhập tính thuế 71

5.1.2 Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công 72

5.1.3 Thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn 72

5.1.4 Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn 72

5.1.5 Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản 72

5.1.6 Thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng 73

5.1.7 Thu nhập chịu thuế từ quyền 73

5.1.8 Thu nhập chịu thuế từ nhượng quyền thương mại 73

5.1.9 Thu nhập chịu thuế từ thừa kế, quà tặng 73

6 Giảm trừ gia cảnh 73

6.1 Giảm trừ gia cảnh 73

6.2 Việc xác định mức giảm trừ gia cảnh 73

7 Giảm trừ khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo 74

8 Biểu thuế 74

8.1 Biểu thuế lũy tiến phần 74

8.2 Biểu thuế toàn phần 75

9 Căn tính thuế cá nhân khơng cư trú 75

9.3 Thuế thu nhập từ đầu tư vốn 75

9.4 Thuế thu nhập từ chuyển nhượng vốn 75

9.5 Thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 76

9.6 Thuế thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại 76

9.7 Thuế thu nhập từ trúng thưởng, thừa kế, quà tặng 76

10 Kê khai, nộp thuế, toán thuế thu nhập cá nhân 76

11 Hướng dẫn khai thuế TNCN phần mềm HTKT tổng cục Thuế 76

-Chủ đề 7: THUẾ TÀI NGUYÊN (Natural resources tax) 76

1 Khái niệm 76

2 Tác dụng 76

3 Đối tượng nộp tính thuế tài nguyên 77

4 Căn tính thuế tài nguyên 77

a– Sản lượng: 77

b– Giá tính thuế 77

c– Thuế suất thuế tài nguyên: 78

5 Miễn giảm thuế tài nguyên 78

-Chủ đề QUẢN LÝ THU THUẾ 79

1 Qui trình đăng ký thuế 79

1.1 Thời hạn đăng ký thuế 79

1.2 Hồ sơ đăng ký thuế 79

1.3 Địa điểm nộp hồ sơ đăng ký thuế 79

1.4 Cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế 79

1.5 Sử dụng mã số thuế 79

1.6 Chấm dứt hiệu lực mã số thuế 80

2 Khai thuế tính thuế 80

2.1 Hồ sơ khai thuế 80

2.2 Thời hạn, địa điểm nộp hồ sơ khai thuế 81

2.3 Gia hạn nộp hồ sơ khai thuế 81

2.4 Khai bổ sung hồ sơ khai thuế 82

3 Nộp thuế 82

3.1 Thời hạn nộp thuế 82

3.2 Thứ tự toán tiền thuế, tiền phạt 83

3.3 Xử lý số tiền thuế nộp thừa 83

3.4 Nộp thuế thời gian giải khiếu nại, khởi kiện 83

4 Thủ tục hoàn thuế 83

4.1 Các trường hợp thuộc diện hoàn thuế 83

-4.2 Trách nhiệm quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế việc tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế 84

4.3 Trách nhiệm quan quản lý thuế việc giải hồ sơ hoàn thuế 84

5 Miễn thuế, giảm thuế xóa nợ tiền thuế, tiền phạt 84

5.1 Miễn thuế, giảm thuế 84

5.2 Hồ sơ miễn thuế, giảm thuế 84

5.3 Nộp tiếp nhận hồ sơ miễn thuế, giảm thuế 85

-5.4 Thời hạn giải hồ sơ miễn thuế, giảm thuế trường hợp quan quản lý thuế định số tiền thuế miễn, số tiền thuế giảm 85

6 Xóa nợ tiền thuế, tiền phạt 85

6.1 Trường hợp xoá nợ tiền thuế, tiền phạt 85

-6.2.Hồ sơ xoá nợ tiền thuế, tiền phạt 86

6.3 Trách nhiệm việc tiếp nhận giải hồ sơ xoá nợ tiền thuế, tiền phạt 86

7 Kiểm tra, tra thuế 86

7.1 Nguyên tắc kiểm tra thuế, tra thuế 86

8 Cưỡng chế thi hành định hành thuế 86

8.1 Trường hợp bị cưỡng chế thi hành định hành thuế 86

8.2 Biện pháp cưỡng chế thi hành định hành thuế 87

9 Xử lý vi phạm pháp luật thuế 87

9.1 Hành vi vi phạm pháp luật thuế người nộp thuế 87

9.2 Nguyên tắc, thủ tục xử phạt vi phạm pháp luật thuế 87

9.3 Xử phạt hành vi vi phạm thủ tục thuế 88

9.4 Xử phạt hành vi chậm nộp tiền thuế 88

-9.5 Xử phạt hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn 88

9.6 Xử phạt hành vi trốn thuế, gian lận thuế 89

9.7 Xử lý vi phạm pháp luật thuế quan quản lý thuế 89

9.8 Xử lý vi phạm pháp luật thuế công chức quản lý thuế 89

-9.9 Xử lý vi phạm ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác, người bảo lãnh nộp tiền thuế 90

9.10 Xử lý vi phạm pháp luật thuế tổ chức, cá nhân có liên quan 90

10 Khiếu nại, tố cáo, khởi kiện 90

10.1 Khiếu nại, tố cáo 90

-10.2.Khởi kiện 90

-10.3.Trách nhiệm quyền hạn quan quản lý thuế việc giải khiếu nại, tố cáo thuế 90

-BÀI TẬP THUẾ 91 -Chủ đề 1: ĐẠI CƯƠNG VỀ THUẾ

1.1 Thuế khoản thu ngân sách nhà nước

Thuế nguồn thu quan trọng ngân sách quốc gia Nước có khoản chi ngân sách năm Để tài trợ cho khoản cơng chi đó, có nguồn tài trợ sau:

- Bằng thuế

- Bằng cách phát hành tiền tệ - Bằng cách phát hành cơng trái

- Nhận viện trợ hồn lại vay, nợ nước ngồi - Nhận viện trợ khơng hồn lại nước ngồi

Trong thuế giữ vai trị quan trọng cả, thuế có điều tiết chia sẻ cơng người có thu nhập cao người có thu nhập thấp đồng thời nói lên sức mạnh tự chủ tài quốc gia

Phát hành tiền gây mức độ lạm phát Các nhà kinh tế tài thận trọng phương diện áp dụng lối tài trợ

Phát hành công trái rộng rãi cho cơng chúng vay, nợ nước ngồi nước có kinh tế phát triển, tiền tệ có giá trị ổn định thu kết tốt Tuy nhiên nước chậm hay phát triển nguồn tài trợ gây hậu tương tự phát hành tiền

Thuế phát sinh, tồn phát triển với đời tồn Nhà nước.

+ Lệ phí: Là khoản thu vùa mang tính chất phục vụ cho người nộp lệ phí việc thực số thủ tục hành vừa mang tính chất động viên đóng góp cho ngân sách nhà nước lệ phí trước bạ, lệ phí cơng chứng, lệ phí hải quan…

+ Phí: Là khoản thu mang tính chất bù đắp chi phí thường xuyên xây dựng, bảo dưỡng, tu nhà nước hoạt động phục vụ người nộp phí

- Những loại phí mang tính phổ biến như: phí giao thơng, thuỷ lợi phí

- Loại mang tính chất địa phương như: quỹ bảo vệ trật tự , an ninh Phí cầu đường thôn,xã

1.2 Phân loại thuế

1.2.1 Phân loại theo tính chất chuyển dịch thuế

Bao gồm thuế gián thu thuế trực thu để phân biệt đối tượng chịu thuế a Thuế gián thu (Indirect taxes)

Là loai thuế mà người trực tiếp nộp thuế người chịu thuế Thuế gián thu loại thuế cộng vào giá, phận cấu thành giá mua hàng hoá, nhằm động viên đóng góp người tiêu dùng Thực chất người tiêu dùng phải trả khoản thuế lại nộp thông qua nhà kinh doanh, nhà sản xuất Như thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu…

b Thuế trực thu (Direct taxes)

Là loại thuế mà người trực tiếp nộp thuế đồng thời người chịu thuế Thuế trực thu trực tiếp động viên thu nhập người nộp thuế thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế chuyển quyền sử dụng đất

1.2.2 Phân loại thuế theo đối tượng chịu thuế: Theo cách phân loại chia thuế thành:

- Thuế đánh vào hoạt động kinh doanh, dich vụ như: thuế giá trị gia tăng - Thuế đánh vào hàng hoá tiêu dùng đặc biệt như: thuế tiêu thụ đặc biệt

- Thuế đánh vào thu nhập như: thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp

- Thuế đánh vào tài sản : thuế nhà đất, lệ phí trước bạ

- Thuế đánh vào việc sử dụng số tài sản quốc gia như: thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất nông nghiệp

1.3 Vai trò thuế kinh tế nước ta: 1.3.1 Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách:

- Với cấu kinh tế nhiều thành phần, hệ thống thuế phải áp dụng thống thành phần kinh tế, thuế phải bao quát hết hoạt động kinh doanh, nguồn thu nhập, tài nguyên chịu thuế tiêu dùng xã hội

1.3.2 Thuế góp phần điều chỉnh kinh tế:

Ngoài việc huy động nguồn thu cho ngân sách, thuế có vai trị quan trọng việc điều chỉnh kinh tế Thuế có ảnh hưởng trực tiếp đến giá thu nhập Vì vào tình hình cụ thể, nhà nước sử dụng công cụ để chủ động điều hành kinh tế Lúc kinh tế thịnh việc gia tăng thuế có tác dụng ức chế tăng trưởng tổng nhu cầu làm giảm phát triển kinh tế Những mặt hàng quan trọng xăng dầu, sắt thép… có biến động giá giới, để ổn định giá nước nhà nước thông qua công cụ thuế để ổn định giá Như vậy, qua việc xây dựng luật thuế mà nhà nước chủ động phát huy vai trị điều hồ kinh tế Dựa vào cơng cụ thuế, nhà nước thúc đẩy hoăc hạn chế việc tích luỹ đầu tư, khuyến khích xuất khẩu…

1.3.3 Thuế góp phần bảo đảm bình đẳng thành phần kinh tế công bằng xã hội:

Hệ thống thuế áp dụng thống ngành nghề, thành phần kinh tế, tầng lớp dân cư để đảm bảo bình đẳng cơng xã hội

Sự bình đẳng cơng xã hội thể thơng qua sách động viên giống đơn vị, cá nhân thuộc thành phần kinh tế có điều kiện hoạt động giống nhau, đảm bảo bình đằng nghĩa vụ cơng dân, khơng có đặc quyền, đặc lợi cho đối tượng

Cơng xã hội khơng có nghĩa bình qn chủ nghĩa Người có thu nhập cao phải đóng thuế nhiều người có thu nhập thấp.Tuy nhiên phải để người có thu nhập cao đáng hưởng thành lao động khuyến khích họ phát triển sản xuất kinh doanh, tránh lạm thu, trùng lắp để đảm bảo cơng bình đẳng xã hội

Bình đẳng, cơng xã hội khơng đạo lý, lý thuyết mà phải biểu luật pháp, chế độ qui định nhà nước Phải có biện pháp chống thất thu thuế đối tượng nộp thuế, tính thuế, tổ chức quản lý thu thuế, chế độ miễn giảm thuế, kiểm tra, xử lý nghiêm minh vụ vi phạm trốn thuế… 1.4 Các yếu tố tạo nên luật thuế:

Mỗi luật thuế phải có mục đích, u cầu riêng, cấu thành yếu tố sau:

1.4.1 Tên gọi:

Nói lên đối tượng chịu thuế nội dung chủ yếu luật thuế như: thuế giá trị gia tăng; thuế xuất, nhập

1.4.2 Đối tượng nộp thuế:

Xác định rõ tổ chức, cá nhân Nhà nước công nhận pháp luật hoạt động kinh doanh, tài sản thu nhập phạm vi điều tiết thuế

1.4.3 Đối tượng chịu thuế:

Là để từ tính tiền thuế Đối tượng chịu thuế yếu tố cần thiết luật thuế phải quán triệt nhiều mặt sách động viên luật thuế 1.4.4 Thuế suất, mức thuế, biểu thuế:

a Thuế suất:

+ Thuế suất định: Là thuế suất áp dụng cho đối tượng định

Ví dụ: Thuế suất thuế giá trị gia tăng dịch vụ bưu điện, bưu chính, viễn thơng 10%

+ Thuế suất lũy tiến: Đối tượng có thu nhập chịu thuế cao phải chịu thuế suất lũy tiến cao

Ví dụ thuế thu nhập cá nhân

b Mức thuế: Là tỷ lệ động viên tính qui định thành mức thuế tuyệt đối

c Biểu thuế: Là bảng tổng hợp thuế suất mức thuế định luật thuế

1.4.5 Nghĩa vụ trách nhiệm người nộp thuế:

Bao gồm trách nhiệm khai báo ban đầu (đăng ký thuế), giữ sổ sách kế toán, chứng từ hoá đơn, khai báo tài liệu đối tượng tính thuế Cung cấp tài liệu theo yêu cầu quan thuế Việc qui trách nhiệm, nghĩa vụ nhằm nâng cao trách nhiệm nghĩa vụ đối tượng nộp thuế Đưa việc thực qui định luật thuế vào nề nếp, kỷ cương sở pháp lý để xử lý hành vi vi phạm kiện tụng sau đối tượng nộp thuế quan thu thuế

1.4.6 Thủ tục thu nộp:

Việc nộp thuế theo tờ khai thuế; lệnh thu ngân thông báo thu thuế số thuế phải nộp, thời gian địa điểm nộp thuế Thủ tục nộp thuế pháp lý để thể việc thực đắn chế độ nộp thuế đúng, đủ, kịp thời để xử lý trường hợp nộp chậm, dây dưa tiền thuế

Chủ đề 2: THUẾ XUẤT - NHẬP KHẨU 2.1 Khái niệm tác dụng:

2.1.1 Khái niệm:

Thuế xuất khẩu, nhập loại thuế thu vào mặt hàng phép xuất nhập

2.1.2 Tác dụng:

– Là hàng rào quan thuế nhằm bảo hộ hàng nước, tạo điều kiện để sản phẩm nước xuất nước

– Chiếm tỷ trọng đáng kể tổng thu ngân sách, chủ yếu thu từ mặt hàng tiêu dùng nhập

– Thuế xuất nhập thể sách đối ngoại Đảng Nhà nước ta: thể sách ưu đãi thuế theo khu vực quốc tế

2.2 Phạm vi áp dụng:

2.2.1 Đối tượng nộp thuế:

Tất tổ chức, cá nhân có hàng hóa phép xuất nhập đối tượng nộp thuế Nếu xuất khẩu, nhập ủy thác tổ chức nhận ủy thác đối tượng nộp thuế xuất khẩu, nhập

2.2.2 Những trường hợp không thuộc diện nộp thuế XNK:

Trong trình vận chuyển lãnh thổ Việt Nam khơng tiêu thụ hàng hóa hình thức nào, khơng tự tháo gỡ hàng hóa, đồng thời chịu giám sát quản lý Hải quan Việt Nam từ cửa nhập đến cửa xuất, từ cửa xuất tới cửa đến lãnh thổ Việt Nam

b– Hàng hóa từ nước nhập vào khu chế xuất hàng hóa từ khu chế xuất xuất nước ngồi hàng hóa từ khu chế xuất đưa sang khu chế xuất khác lãnh thổ Việt Nam

c– Hàng viện trợ nhân đạo 2.2.3 Đối tượng chịu thuế:

Tất hàng hóa phép xuất khẩu, nhập qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam bao gồm:

- Hàng hóa xuất khẩu,nhập tổ chức kinh tế Việt Nam thuộc thành phần kinh tế phép mua bán, trao đổi, vay nợ nước ngồi

- Hàng hóa xuất khẩu, nhập tổ chức kinh tế nước ngồi, hình thức đầu tư nước ngồi Việt Nam

- Hàng hóa thuộc hai lĩnh vực vừa nêu trên, phép xuất vào khu chế xuất Việt Nam hàng hóa Xí nghiệp khu chế xuất phép nhập vào thị trường Việt Nam

- Hàng hóa xuất khẩu,nhập để làm hàng mẫu, hàng quản cáo hội chợ, triển lãm

- Hàng viện trợ hoàn lại khơng hồn lại

- Hàng hóa vượt tiêu chuẩn hành lý miễn thuế mang theo cá nhân Việt Nam người nước xuất, nhập cảnh qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam

- Hàng quà biếu, quà tặng vượt tiêu chuẩn miễn thuế tổ chức,cá nhân nưóc ngoài, người Việt Nam định cư nước mang gởi cho tổ chức, cá nhân Việt Nam ngược lại

- Hàng hóa xuất, nhập vượt tiêu chuẩn miễn thuế tổ chức quốc tế, ngoại giao đoàn Việt Nam cá nhân người nước làm việc tổ chức nói hình thức đầu tư nước ngồi Việt Nam

2.3 Phương pháp tính thuế xuất, nhập khẩu: Căn để tính thuế xuất, nhập là:

- Số lượng mặt hàng xuất khẩu, nhập tổ chức, cá nhân có hàng hố thực tế xuất khẩu, nhập

- Giá tính thuế đơn vị - Thuế suất

Thuế Xuất khẩu, Nhập phải

nộp =

Số lượng mặt hàng xuất hay nhập

khẩu x

Giá tính thuế

của hàng hố x Thuế suấtquy định

2.3.1 Số lượng mặt hàng xuất, nhập khẩu:

2.3.2 Giá tính thuế:

a– Trường hợp có hợp đồng mua bán ngoại thương chứng từ hợp lệ theo qui định Bộ thương mại, giá tính thuế xác định theo hợp đồng cụ thể sau:

- Đối với hàng xuất theo hợp đồng giá bán cửa xuất khơng bao gồm chi phí vận chuyển(F), phí bảo hiểm(I) từ cửa Giá tính thuế giá FOB (Free on board price)

- Đối với hàng nhập giá mua thực tế khách hàng cửa nhập theo hợp đồng, bao gồm chi phí vận chuyển(F), phí bảo hiểm (I) từ cửa tới cửa đến Giá tính thuế giá CIF (Cost, insurance, freight price) Nếu nhập đường giá mua theo điều kiện biên giới Việt Nam (DAF)

- Đối với hợp đồng mua, bán theo phương thức trả tiền chậm giá mua hàng, giá bán hàng ghi hợp đồng, gồm lãi suất phải trả, giá tính thuế giá mua, giá bán trừ lãi suất phải trả theo hợp đồng mua, bán

- Đối với khu chế xuất Việt Nam, giá tính thuế xuất khẩu, nhập giá thực tế mua, bán theo hợp đồng cửa khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất

- Đối với máy móc thiết bị, phương tiện vận tải th giá tính thuế giá thuê theo hợp đồng ký với nước

b – Đối với số mặt hàng Nhà nước cần quản lý, giá hợp đồng thấp giá bán tối thiểu (đối với hàng xuất khẩu) giá mua tối thiểu (nếu hàng nhập ), giá tính thuế giá mua giá bán tối thiểu cửa khẩu, theo bảng giá Bộ Tài Chính qui định

c– Tỷ giá dùng để xác định giá tính thuế xuất, nhập tiền Việt Nam tỷ giá mua, bán thực tế bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng tiền Việt Nam với tiền nước thời điểm đăng ký tờ khai hàng hóa xuất khẩu, nhập với quan Hải quan

Trong trường hợp có thay đổi tỷ hồ sơ tính thuế nhập khẩu, xuất chưa tính kịp thời theo tỷ giá cịn thời hạn nộp thuế Hải quan phải điều chỉnh lại theo tỷ giá mớí

2.3.3 Thuế suất:

Thuế suất hàng xuất khẩu, nhập gồm thuế suất thông thường thuế suất ưu đãi

a– Thuế suất thông thường thuế suất qui định biểu thuế xuất biểu thuế nhập

b– Thuế suất ưu đãi áp dụng hàng hóa xuất, nhập phải hội đủ số điều kiện Cụ thể là:

– Hàng hóa xuất khẩu, nhập theo hiệp định thương mại ký kết Chính Phủ Việt Nam với Chính Phủ nước ngồi, có điều khoản ưu đãi thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, cho mặt hàng với số lượng cụ thể theo mặt hàng số lượng ghi hiệp định

Bộ Thương mại Việt Nam cấp giấy phép XNK, có ghi rõ số lượng mặt hàng áp dụng thuế suất ưu đãi vào giấy phép chuyển hàng Hải quan vào giấy phép có xác nhận Bộ Thương mại để thu thuế XNK theo mức thuế suất ưu đãi 2.4 Miễn, giảm hoàn thuế xuất, nhập khẩu:

2.4.1 Trường hợp miễn thuế:

- Hàng viện trợ khơng hồn lại: bao gồm hàng viện trợ song phương đa phương tổ chức phủ, liên phủ, tổ chức phi phủ, hàng viện trợ khơng hồn lại tổ chức nhân đạo, giáo dục, y tế, văn hóa nước ngồi tổ chức tôn giáo quốc tế viện trợ cho quan khoa học, giáo dục, y tế, văn hóa tơn giáo Việt Nam, để phục vụ trực tiếp cho khoa học, giáo dục, y tế, văn hóa tơn giáo

- Đối với hàng tạm nhập tái xuất, tạm xuất tái nhập để dự hội chợ triển lãm: hết thời hạn hội chợ phải nhập lại Việt Nam (đối với hàng tạm xuất) phải xuất nước (đối với hàng tạm nhập)

- Hàng tài sản di chuyển tổ chức, cá nhân nước phép vào cư trú, làm việc Việt Nam chuyển khỏi Việt Nam mức qui định

- Hàng xuất khẩu, nhập tổ chức, cá nhân nước hưởng tiêu chuẩn miễn trừ theo điều ước quốc tế mà Chính phủ Việt Nam ký kết tham gia (trường hợp phải có giấy phép xuất, nhập Tổng cục Hải quan cấp)

- Máy móc thiết bị, phương tiện vận tải nhà thầu nước mang vào Việt Nam theo phương thức tạm nhập tái xuất để phục vụ thi cơng cơng trình, dự án sử dụng nguồn hỗ trợ phát triển thức (ODA) miễm thuế nhập thuế xuất tái xuất, kết thúc thời hạn thi cơng cơng trình, dự án nhà thầu nước ngồi phải tái xuất, khơng bị truy thu thuế nhập

- Hàng vật tư, nguyên liệu nhập để gia công cho nước xuất theo hợp đồng ký kết, bao gồm:

* Nhận vật tư, nguyên liệu sản xuất giao lại toàn thành phẩm

* Hoặc trả tiền phần hay toàn vật tư, nguyên liệu để bán lại toàn thành phẩm cho nước theo hợp đồng gia công ký

Đối với hàng vật tư, ngun liệu nhập để gia cơng cho nước ngồi, xuất theo hợp đồng ký phải có:

+ Hợp đồng gia cơng, có ghi rõ phương thức cung cấp nguyên liệu, vật liệu, định mức tiêu hao nguyên liệu, thành phẩm phải trả, qui định tốn tiền gia cơng

+ Giấy phép Thương mại cấp có ghi rõ hàng hóa nhập để gia cơng cho nước ngồi

+ Hợp đồng ủy thác nhập (nếu hàng nhập ủy thác)

Đơn vị nhận hàng gia công phải mở sổ theo dõi phải đăng ký với quan Hải quan Tỉnh, thành phố

Đối với hàng gia cơng cho nước ngồi miễn thuế nhập phần nguyên liệu nhập để gia công.Thiết bị phương tiện, công cụ sản xuất nguyên liệu nước ngồi tốn tiền cơng, nhập phải nộp thuế nhập

khai báo ngồi việc truy thu số thuế nhập khẩu, phải xử phạt từ đến lần số thuế không khai báo

Khi kết thúc hợp đồng gia công, đơn vị phải tổng hợp toán, báo lại với Hải quan số nguyên liệu nhập khẩu, hàng hóa xuất khẩu, số chênh lệch thừa thiếu nguyên vật liệu

Hàng hóa mang theo gởi nước cơng dân Việt Nam hợp tác lao động, hợp tác chuyên gia, cơng tác học tập nước ngồi tiêu chuẩn qui định phủ

2.4.2 Trường hợp xét miễn thuế

Hàng nhập chuyên dùng phục vụ trực tiếp cho an ninh, quốc phòng, nghiên cứu khoa học giáo dục, đào tạo sở kế hoạch hàng năm Bộ trưởng chủ quản duyệt

Nếu sử dụng không mục đích bị truy thu số thuế nhập miễn

Thiết bị máy móc, phương tiện vận chuyển chuyên dùng nhập để phục vụ trực tiếp cho dự án đầu tư tài sản cố định theo luật đầu tư nước luật khuyến khích đầu tư nước

Hàng quà biếu, quà tặng tổ chức, cá nhân nước cho tổ chức, cá nhân Việt Nam ngược lại, xét miễn thuế trị giá quà tặng cho cá nhân không vượt 100 USD Trưịng hợp lơ hàng tặng cho nhiều người người miễn thuế phạm vi 100 USD tổng trị giá lô hàng không vượt 1.000 USD

Hàng nhập để bán hàng miễn thuế đơn vị quan có thẩm quyền Việt Nam cho phép kinh doanh bán loại hàng miễn thuế để phục vụ cho người xuất cảnh, quan đại diện nước người nước Việt Nam

Các đơn vị sản xuất, gia cơng nước có hàng hóa bán cho cửa hàng miễn thuế coi hoạt động xuất nên đơn vị phải nộp thuế XK hoàn lại thuế nhập nguyên liệu ngoại nhập để sản xuất hàng hóa xét miễn thuế giá trị gia tăng, thuế TTĐB

Hàng hóa nhập từ nước vào Việt Nam để bán cửa hàng miễn thuế miễn thuế nhập khẩu.Tuy nhiên, nhập phải làm thủ tục xét miễn thuế

Hàng hóa cửa hàng mua từ thị trường nước để bán cửa hàng coi hàng xuất phải nộp thuế xuất

2.4.3 Trường hợp xét giảm thuế:

Hàng hóa xuất,nhập q trình vận chuyển, bốc xếp bị hư hỏng, mát có lý đáng Cơ quan Hải Quan cấp Tỉnh, Thành phố mức độ hư hỏng xử lý giám định để giảm thuế xuất, nhập tương ứng với trường hợp cụ thể

2.4.4 Hoàn thuế XNK:

- Hàng hóa xuất kê khai nộp thuế xuất khẩu, thực tế không xuất

- Hàng hóa nộp thuế theo lời khai, thực tế xuất nhập

- Hàng hóa vật tư, nguyên liệu nhập để sản xuất hàng xuất khẩu, hoàn thuế tương ứng với tỉ lệ xuất phần

- Đối với hàng hóa xuất khẩu, sau phải nhập trở lại Việt Nam để sửa chữa, tái chế xuất trả cho khách hàng nước ngồi:

* Hàng hóa doanh nghiệp gia cơng cho khách hàng nước ngồi xuất khẩu, sau phải nhập trở lại Việt Nam để sửa chửa, tái chế tái xuất trả lại cho khách hàng nước ngồi khơng phải nộp thuế nhập nhập để sửa chữa, tái chế

* Hàng doanh nghiệp sản xuất từ nguồn nguyên liệu nước, xuất nước buộc phải nhập trở lại nộp thuế nhập tái nhập hoàn lại thuế (hoặc không thu thuế) xuất xuất lần đầu (nếu có)

* Hàng doanh nghiệp sản xuất từ nguyên liệu nhập có phần nguyên liệu nhập khẩu, xuất nước ngồi, buộc phải nhập trở lại Khơng phải nộp thuế nhập (khi nhập ) hoàn lại thuế ( không thu thuế) xuất xuất lần đầu (nếu có), phải nộp thuế nhập phần nguyên liệu đơn vị nhập để sản xuất hàng xuất lần đầu

Chủ đề 3: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT (Excise duty)

Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt được quốc hội khố X thơng qua (số 05/1998/QH10) ngày 20 tháng năm 1998 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt số 08/2003/QH11 ngày 17 tháng năm 2003

Thông tư 05/2012/TT-BTC ngày 05 tháng 01 năm 2012 Hướng dẫn thi hành Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng năm 2009 Nghị định số 113 /2011/NĐ-CP ngày tháng 12 năm 2011 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng năm 2009 quy định chi tiết thi hành số điều của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt

3.1 Khái niệm tác dụng: 3.1.1 Khái niệm:

Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế thu vào số hàng hoá khâu sản xuất, nhập số dịch vụ theo qui định Nhà nước

3.1.2 Tác dụng:

– Hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng xã hội

– Điều tiết thu nhập người tiêu dùng cho ngân sách

– Tăng cường quản lý sản xuất kinh doanh số hàng hoá, dịch vụ 3.2 Phạm vi áp dụng thuế tiêu thụ đặc biệt:

Đối tượng chịu thuế TTĐB mặt hàng nhập khẩu, sản xuất nước hoạt động dịch vụ gồm:

a Hàng hoá:

Thuốc điếu, xì gà; rượu; bia; lá; vàng mã, hàng mã; ô tô 24 chỗ ngồi; xăng loại chế phẩm để pha chế xăng; máy điều hồ nhiệt độ có cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống, xe mô tô hai bánh, xe mơ tơ ba bánh có dung tích xi lanh 125cm3; máy bay, du thuyền

b Hoạt động dịch vụ:

Kinh doanh vũ trường, mát – xa, ka-ra-ô-kê; kinh doanh ca-si-nơ, trị chơi máy jackpot; kinh doanh giải trí có đặt cược; kinh doanh gơn (golf): bán thẻ hội viên, vé chơi golf, kinh doanh sổ số

3.2.2 Đối tượng nộp thuế:

Tổ chức, cá nhân (gọi chung sở) sản xuất, nhập hàng hoá kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt

3.2.3 Những qui định đặc biệt thuế tiêu thụ đặc biệt:

a– Cơ sở sản xuất hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB phải nộp thuế TTĐB phải nộp thuế giá trị gia tăng hàng hoá khâu sản xuất tiêu thụ

b– Cơ sở nhập hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB: phải nộp thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt thuế giá trị gia tăng hàng nhập

c– Cơ sở kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB phải nộp thuế TTĐB dịch vụ chịu thuế TTĐB cung cấp dịch vụ phải nộp thuế GTGT doanh thu chịu thuế TTĐB

d- Cơ sở sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB nguyên liệu nộp thuế tiêu thụ đặc biệt kê khai thuế TTĐB khâu sản xuất khấu trừ số thuế TTĐB nộp nguyên liệu có chứng từ hợp pháp

e- Hàng nhập chịu thuế TTĐB vận chuyển phải có biên lai nộp thuế TTĐB thuế GTGT thông báo nộp thuế TTĐB thuế GTGT kèm theo tờ khai hàng hoá nhập quan Thuế kiểm tra, xác nhận

f- Hàng hoá sản xuất nước thuộc diện chịu thuế TTĐB vận chuyển đường phải có: biên lai nộp thuế ; hố đơn bán hàng theo mẫu tài đăng ký với quan thuế

g– Hàng chịu thuế TTĐB xuất đối tượng chịu thuế Giá trị gia tăng tính với thuế suất 0% (khơng tính thuế TTĐB trường hợp này)

h- Cơ sở kinh doanh xuất mua hàng để xuất khơng xuất mà bán nước ngồi việc nộp thuế GTGT việc bán hàng bị truy thu thuế TTĐB thay cho sở sản xuất

3.2.4 Những trường hợp không chịu thuế TTĐB:

1 Hàng hóa sở sản xuất, gia cơng trực tiếp xuất bán, ủy thác cho sở kinh doanh khác để xuất khẩu;

2 Hàng hóa nhập bao gồm:

tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam theo mức quy định Chính phủ;

b) Hàng hóa vận chuyển q cảnh mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển theo quy định Chính phủ;

c) Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất tạm xuất khẩu, tái nhập nộp thuế nhập khẩu, thuế xuất thời hạn theo quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu;

d) Đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế; hàng nhập để bán miễn thuế theo quy định pháp luật;

3 Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hố, hành khách, khách du lịch;

4 Xe tô cứu thương; xe ô tô chở phạm nhân; xe ô tô tang lễ; xe ô tô thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở từ 24 người trở lên; xe ô tô chạy khu vui chơi, giải trí, thể thao khơng đăng ký lưu hành không tham gia giao thông;

5 Hàng hố nhập từ nước ngồi vào khu phi thuế quan, hàng hoá từ nội địa bán vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan, hàng hoá mua bán khu phi thuế quan với nhau, trừ xe ô tô chở người 24 chỗ

3.3 Căn tính thuế tiêu thụ đặc biệt:

Căn tính thuế TTĐB số lượng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế, giá tính thuế thuế suất

3.3.1 Số lượng hàng hố tính thuế TTĐB:

a Đối với hàng sản xuất nước số lượng, lượng hàng hoá tiêu thụ chịu thuế TTĐB (bao gồm hàng bán, để trao đổi, để biếu tặng người khác tiêu dùng sinh hoạt nội sở)

b Đối với hàng nhập số lượng, trọng lượng ghi tờ khai hàng nhập tổ chức, cá nhân có hàng nhập

3.3.2 Giá tính thuế TTĐB:

Giá tính thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ giá bán hàng hố, giá cung ứng dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh chưa có thuế TTĐB chưa có thuế giá trị gia tăng, xác định cụ thể sau:

1 Đối với hàng hoá sản xuất nước, giá tính thuế TTĐB xác định sau: Giá bán chưa có thuế GTGT

Giá tính thuế TTĐB =

+ Thuế suất thuế TTĐB

Giá bán chưa có thuế GTGT xác định theo quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng

Đối với hàng hoá sản xuất nước thuộc đối tượng chịu thuế bảo vệ mơi trường, giá tính thuế TTĐB xác định sau:

tiêu thụ

đặc biệt =

thuế GTGT vệ môi trường + Thuế suất thuế TTĐB

Cơ sở sản xuất hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán hàng qua sở trực thuộc hạch toán phụ thuộc (chi nhánh, cửa hàng ) giá làm tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá chi nhánh, cửa hàng bán chưa có thuế GTGT Cơ sở sản xuất bán hàng thông qua đại lý bán giá sở quy định, hưởng hoa hồng giá làm xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán chưa có thuế GTGT sở sản xuất quy định chưa trừ hoa hồng

Cơ sở sản xuất hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán hàng qua sở kinh doanh thương mại giá làm tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán chưa có thuế GTGT sở sản xuất khơng thấp 10% so với giá bán bình quân sở kinh doanh thương mại bán

Trường hợp giá bán sở sản xuất thấp 10% so với giá sở kinh doanh thương mại bán giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá quan thuế ấn định theo quy định Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành

2 Đối với hàng nhập khẩu: Giá tính thuế hàng nhập xác định sau: Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế nhập + Thuế nhập

Giá tính thuế nhập xác định theo quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Trường hợp hàng hóa nhập miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế khơng bao gồm số thuế nhập miễn, giảm

3 Đối với hàng hố chịu thuế TTĐB, giá tính thuế TTĐB giá chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB khơng loại trừ giá trị vỏ bao bì

Đối với mặt hàng bia chai có đặt tiền cược vỏ chai, định kỳ hàng quý sở sản xuất khách hàng thực toán số tiền đặt cược vỏ chai số tiền đặt cược tương ứng giá trị số vỏ chai không thu hồi phải đưa vào doanh thu tính thuế TTĐB Ví dụ 1: Đối với bia hộp, năm 2010 giá bán 1lít bia hộp chưa có thuế GTGT 20.000đ, thuế suất thuế TTĐB mặt hàng bia (từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2012) 45% giá tính thuế TTĐB xác định sau:

Giá tính thuế TTĐB lít bia hộp

= 20.000đ = 20.000đ = 13.793đ

1+ 45% 1,45

Ví dụ 2: Quý II/2010, giá bán két bia chai Hà Nội chưa có thuế GTGT 120.000đ/két, giá tính thuế TTĐB xác định sau:

Giá tính thuế TTĐB

1 két bia =

120.000đ

= 120.000đ = 82.758đ

1+ 45% 1,45

Công ty A khách hàng B thực toán: số vỏ chai thu hồi 800 vỏ chai, số vỏ chai không thu hồi 200 vỏ chai, số lượng vỏ chai thu hồi, Công ty A trả lại cho khách hàng B số tiền 960.000đ, số tiền đặt cược tương ứng số vỏ chai không thu hồi 240.000đ (200 vỏ chai x 1.200đ/vỏ chai) Công ty A phải đưa vào doanh thu tính thuế TTĐB

4 Đối với hàng hố gia cơng giá tính thuế hàng hố bán sở giao gia công giá bán sản phẩm loại tương đương thời điểm bán hàng chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB

5 Đối với hàng hố sản xuất hình thức hợp tác kinh doanh sản xuất sở sở hữu thương hiệu (nhãn hiệu) hàng hố, cơng nghệ sản xuất giá tính thuế TTĐB giá bán chưa có thuế GTGT sở sở hữu thương hiệu (nhãn hiệu) hàng hoá, cơng nghệ sản xuất

6 Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB hàng hóa bán theo phương thức trả tiền lần, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm

7 Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho, khuyến mại giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động

8 Đối với sở kinh doanh xuất mua hàng chịu thuế TTĐB sở sản xuất để xuất khơng xuất mà bán nước giá tính thuế TTĐB trường hợp bán chưa có thuế TTĐB chưa có thuế GTGT xác định cụ thể sau:

Giá tính thuế

TTĐB =

Giá bán nước sở xuất chưa có thuế GTGT + Thuế suất thuế TTĐB

Trường hợp sở kinh doanh xuất kê khai giá bán (đã có thuế GTGT thuế TTĐB) làm xác định giá tính thuế TTĐB thấp 10% so với giá bán thị trường giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá quan thuế ấn định theo quy định Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành

9 Đối với dịch vụ, giá tính thuế TTĐB giá cung ứng dịch vụ sở kinh doanh chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB, xác định sau:

Giá tính thuế

TTĐB =

Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT + Thuế suất thuế TTĐB

Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT làm xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt số dịch vụ quy định sau:

Ví dụ 4: sở kinh doanh gơn có tổ chức hoạt động kinh doanh khách sạn, ăn uống, bán hàng hóa, trị chơi khơng thuộc diện chịu thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB

b) Đối với kinh doanh ca-si-nơ, trị chơi điện tử có thưởng, giá tính thuế TTĐB doanh thu từ kinh doanh ca-si-nơ, trị chơi điện tử có thưởng trừ tiền trả thưởng cho khách tức số tiền thu (chưa có thuế GTGT) đổi cho khách trước chơi quầy đổi tiền bàn chơi, máy chơi trừ số tiền đổi trả lại khách hàng

c) Đối với kinh doanh đặt cược doanh thu bán vé đặt cược trừ (-) tiền trả thưởng cho khách hàng (giá chưa có thuế GTGT), khơng bao gồm doanh số bán vé vào cửa xem kiện giải trí gắn với hoạt động đặt cược

d) Đối với kinh doanh vũ trường, mát-xa ka-ra-ô-kê, giá tính thuế doanh thu chưa có thuế GTGT hoạt động vũ trường, sở mát-xa karaoke, bao gồm doanh thu dịch vụ ăn uống dịch vụ khác kèm (ví dụ tắm, xơng sở mát-xa)

Ví dụ 5: Doanh thu chưa có thuế GTGT kinh doanh vũ trường (bao gồm doanh thu dịch vụ ăn uống) sở kinh doanh A kỳ tính thuế 100.000.000đ

Giá tính thuế TTĐB = 100.000.000đ = 100.000.000đ = 71.428.571đ

1 + 40% 1,4

đ) Đối với kinh doanh xổ số doanh thu bán vé loại hình xổ số phép kinh doanh theo quy định pháp luật (doanh thu chưa có thuế GTGT)

10 Giá tính thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ quy định từ khoản đến khoản Điều bao gồm khoản thu thêm tính ngồi giá bán hàng hóa, giá cung ứng dịch vụ (nếu có) mà sở sản xuất kinh doanh hưởng

3.3.3 Thuế suất thuế Tiêu thụ đặc biệt:

Theo qui định luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt ngày 114/11/2008 thuế suất 10% đến 70%

3.4 Khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt khâu nguyên liệu sản xuất hàng chịu thuế TTĐB:

Cơ sở sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB nguyên liệu chịu thuế TTĐB số thuế TTĐB nộp khâu trước, khấu trừ tính số tương ứng với số lượng thành phẩm xuất bán có chứng từ hợp pháp

Ví dụ: Trong tháng 1, sở A sản xuất rượu thuốc có tài liệu sau:

– Mua 10.000 lít rượu 400 sở B để pha chế rượu thuốc Giá mua lít rượu nguyên liệu B bán 7000 đ/lít (giá mua chưa có thuế GTGT)– loại rượu chịu thuế TTĐB thuế suất 75%

– Trong tháng sử dụng 6.000 lít rượu để sản xuất 12.000 chai rượu thuốc bán 8.000 chai với giá 12000 đ/chai (giá bán chưa có thuế GTGT), thuế suất ED rượu thuốc 15%

Hãy tính thuế TTĐB mà sở sản xuất A phải nộp? Giải:

Thuế TTĐB = 10.000 lít x 7000đ x 0,75 = 30.000.000đ + 0,75

Cơ sở sản xuất A sử dụng 6000 lít rượu sản xuất 12.000 chai rượu thuốc Số nguyên liệu rượu chịu số thuế TTĐB tương ứng

30tr x 6000 lít/10.000 lít = 18 trđ

Cơ sở sản xuất A xuất bán 8.000 chai tổng số 12.000 chai rượu thuốc, số thuế TTĐB tương ứng có nguyên liệu để sản xuất 8.000 chai rượu thuốc:

18 tr x 8.000 chai

= 12 trđ 12.000 chai

Thuế TTĐB sở sản xuất A phải nộp = Thuế TTĐB đầu – thuế TTĐB đầu vào tương ứng

Thuế TTĐB đầu ra:

8.000 chai x 12000đ x 15%

= 12521739đ + 15%

Thuế TTĐB phải nộp = 12521739 – 12.000.000đ = 521739trđ 3.5 Hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt:

Ngườ ội n p thu TT B ế Đ ho n thu ã n p trà ế đ ộ ường h p sau ây:ợ đ 3.5.1 H ng t m nh p kh u, tái xu t kh u bao g m: ậ ẩ ấ ẩ

a) Hàng hoá nhập nộp thuế tiêu thụ đặc biệt lưu kho, lưu bãi cửa chịu giám sát quan hải quan, tái xuất nước ngồi

b) H ng hố nh p kh u ậ ẩ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt đểgiao, bán hàng cho nước ngồi thơng qua đại lý Việt Nam; hàng hóa nhập để bán cho phương tiện hãng nước tuyến đường quốc tế qua cảng Việt Nam phương tiện Việt Nam tuyến đường quốc tế theo qui định Chính phủ

c) Hàng tạm nhập để tái xuất theo phương thức kinh doanh hàng tạm nhập tái xuất tái xuất hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp tương ứng với số hàng tái xuất

d) Hàng nhập nộp thuế tiêu thụ đặc biệt tái xuất nước hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp số hàng xuất trả lại nước

đ) Hàng tạm nhập để dự hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm để phục vụ công việc khác thời hạn định nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, tái xuất hoàn thuế

e) Hàng nhập nộp thuế TTĐB theo khai báo, thực tế nhập so với khai báo; hàng nhập trình nhập bị hư hỏng, có lý xác đáng, nộp thuế TTĐB

g) Đối với hàng nhập chưa phù hợp chất lượng, chủng loại theo hợp đồng, giấy phép nhập (do phía chủ hàng nước ngồi gửi sai), có giám định quan có thẩm quyền kiểm nghiệm xác nhận chủ hàng nước mà phép nhập quan Hải quan kiểm tra xác nhận lại số thuế TTĐB phải nộp, có số thuế nộp thừa hồn lại, nộp thiếu phải nộp đủ số phải nộp

Trường hợp phép xuất trả lại nước ngồi hồn lại số thuế TTĐB nộp số hàng xuất trả lại nước

Trường hợp trả lại hàng cho bên nước thời hạn chưa phải nộp thuế nhập theo chế độ quy định quan Hải quan kiểm tra thủ tục thực việc không thu thuế TTĐB phù hợp với số hàng nhập trả lại nước ngồi

3.5.2 Hàng hố ngun liệu nhập để sản xuất, gia cơng hàng xuất hồn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp tương ứng với số nguyên liệu dùng để sản xuất hàng hoá thực tế xuất

3.5.3 Cơ sở sản xuất, kinh doanh toán thuế sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi hình thức sở hữu, giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp nhà nước có số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thừa, sở có quyền đề nghị quan thuế hồn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thừa

4 Hướng dẫn khai thuế TTĐB phần mềm hỗ trợ khai thuế Tổng cục Thuế

Chủ đề 4: THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (Value Added Tax)

CHƯƠNG 2: HƯỚNG DẪN THỰC HÀNH KHAI BÁO THUẾ GIẤ TRỊ GIA TĂNG

(THÔNG TƯ Số: 06/2012/TT- BTC ngày 11/1/2012 Hướng dẫn thi hành số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng, hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 Chính phủ)

1 Khái niệm, đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế 1.1 Khái niệm:

Thuế giá trị gia tăng (VAT) thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng

1.2 Đối tượng nộp thuế:

Tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân có nhập hàng hóa chịu thuế (gọi chung người nhập khẩu) đối tượng nộp thuế GTGT

1.3 Đối tượng chịu thuế:

Luật thuế GTGT quy định tất hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng đối tượng chịu thuế GTGT

Tiêu dùng hiểu theo nghĩa rộng, chung cho toàn xã hội bao gồm tiêu dùng cho sản xuất kinh doanh, dùng cho hoạt động không kinh doanh tiêu dùng cá nhân

1 Sản phẩm trồng trọt (bao gồm sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập

2.Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng, bao gồm trứng giống, giống, giống, hạt giống, cành giống, củ giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền khâu nuôi trồng, nhập kinh doanh thương mại

3 Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp

4 Sản phẩm muối sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt, mà thành phần có cơng thức hóa học NaCl

5 Nhà thuộc sở hữu nhà nước Nhà nước bán cho người thuê Chuyển quyền sử dụng đất

7 Bảo hiểm bao gồm: bảo hiểm nhân thọ; bảo hiểm sức khoẻ, bảo hiểm tai nạn người, bảo hiểm người học dịch vụ bảo hiểm liên quan đến người; bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm trồng dịch vụ bảo hiểm nông nghiệp khác; Tái bảo hiểm

8 Hoạt động tài chính:

a) Dịch vụ cấp tín dụng tổ chức tín dụng cung ứng gồm hình thức: - Cho vay;

- Chiết khấu, tái chiết khấu công cụ chuyển nhượng giấy tờ có giá khác; - Bảo lãnh ngân hàng;

- Cho thuê tài chính; - Phát hành thẻ tín dụng;

- Bao toán nước; bao toán quốc tế ngân hàng phép thực tốn quốc tế;

- Các hình thức cấp tín dụng khác theo quy định pháp luật

Tài sản sử dụng để đảm bảo tiền vay người nộp thuế GTGT chuyển quyền sở hữu sang bên cho vay bán phải chịu thuế GTGT, trừ trường hợp hàng hố khơng chịu thuế giá trị gia tăng quy định Điều Thơng tư

Ví dụ 2: Trường hợp Cơng ty TNHH A chấp dây chuyền, máy móc thiết bị để vay vốn Ngân hàng B Hết thời hạn vay theo hợp đồng tín dụng, Cơng ty A khơng có khả trả nợ, Ngân hàng B bán tài sản đảm bảo tiền vay (kể trường hợp chuyển quyền chưa chuyển quyền sở hữu tài sản cho Ngân hàng B) để thu hồi nợ tài sản thuộc đối tượng chịu thuế GTGT

Hoạt động cung cấp thông tin, tổ chức bán đấu giá cổ phần tổ chức phát hành, hỗ trợ kỹ thuật phục vụ giao dịch chứng khoán trực tuyến Sở Giao dịch chứng khoán

c) Chuyển nhượng vốn bao gồm việc chuyển nhượng phần toàn số vốn đầu tư, kể trường hợp bán doanh nghiệp cho doanh nghiệp khác để sản xuất kinh doanh, chuyển nhượng chứng khoán hình thức chuyển nhượng vốn khác theo quy định pháp luật

d) Bán nợ

đ) Kinh doanh ngoại tệ

e) Dịch vụ tài phái sinh bao gồm hoán đổi lãi suất, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, quyền chọn mua, bán ngoại tệ dịch vụ tài phái sinh khác theo quy định pháp luật

9 Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người vật ni, dịch vụ sinh đẻ có kế hoạch, dịch vụ điều dưỡng sức khoẻ, phục hồi chức cho người bệnh

10 Dịch vụ bưu chính, viễn thơng cơng ích Internet phổ cập theo chương trình Chính phủ; Dịch vụ bưu chính, viễn thơng từ nước vào Việt Nam (chiều đến)

11 Dịch vụ phục vụ cơng cộng vệ sinh, nước đường phố khu dân cư; trì vườn thú, vườn hoa, công viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ Các dịch vụ nêu điểm khơng phân biệt nguồn kinh phí chi trả

12 Duy tu, sửa chữa, xây dựng nguồn vốn đóng góp nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo cơng trình văn hóa, nghệ thuật, cơng trình phục vụ cơng cộng, sở hạ tầng nhà cho đối tượng sách xã hội

Trường hợp có sử dụng nguồn vốn khác ngồi vốn đóng góp nhân dân (bao gồm vốn đóng góp, tài trợ tổ chức, cá nhân), vốn viện trợ nhân đạo mà nguồn vốn khác không vượt 50% tổng số nguồn vốn sử dụng cho công trình đối tượng khơng chịu thuế tồn giá trị cơng trình

13 Dạy học, dạy nghề theo quy định pháp luật bao gồm dạy ngoại ngữ, tin học; dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao; nuôi dạy trẻ dạy nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hố, kiến thức chun mơn nghề nghiệp

14 Phát sóng truyền thanh, truyền hình nguồn vốn ngân sách nhà nước 15 Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách khoa học-kỹ thuật, sách in chữ dân tộc thiểu số tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể dạng băng đĩa ghi tiếng, ghi hình, liệu điện tử; in tiền

16 Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện theo tuyến nội tỉnh, đô thị tuyến lân cận ngoại tỉnh theo quy định Bộ Giao thông vận tải

17 Hàng hoá thuộc loại nước chưa sản xuất nhập trường hợp sau:

b) Máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng vật tư cần nhập để tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dị, phát triển mỏ dầu, khí đốt

c) Tàu bay (kể động tàu bay), giàn khoan, tàu thuỷ thuộc loại nước chưa sản xuất nhập tạo tài sản cố định doanh nghiệp, thuê nước sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, kể trường hợp nhập cho thuê lại

18 Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh

19 Hàng nhập hàng hoá, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân để viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại theo qui định

20 Hàng hóa chuyển khẩu, cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu, nhập để sản xuất, gia cơng hàng hố xuất theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất ký kết với bên nước ngồi;

Hàng hố, dịch vụ mua bán nước với khu phi thuế quan khu phi thuế quan với

Hồ sơ, thủ tục để xác định xử lý không thu thuế GTGT trường hợp thực theo hướng dẫn Bộ Tài thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập

21 Chuyển giao công nghệ theo quy định Luật chuyển giao cơng nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định Luật sở hữu trí tuệ Trường hợp hợp đồng chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ có kèm theo chuyển giao máy móc, thiết bị đối tượng khơng chịu thuế GTGT tính phần giá trị cơng nghệ, quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao, chuyển nhượng; trường hợp không tách riêng thuế GTGT tính phần giá trị cơng nghệ, quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao, chuyển nhượng với máy móc, thiết bị

Phần mềm máy tính bao gồm sản phẩm phần mềm dịch vụ phần mềm theo quy định pháp luật

22 Vàng nhập dạng thỏi, miếng loại vàng chưa chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác

23 Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến

24 Sản phẩm nhân tạo dùng để thay cho phận thể người bệnh, bao gồm sản phẩm phận cấy ghép lâu dài thể người; nạng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác dùng cho người tàn tật

25 Hàng hóa, dịch vụ cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình qn tháng thấp mức lương tối thiểu chung áp dụng tổ chức, doanh nghiệp nước theo quy định Chính phủ mức lương tối thiểu vùng người lao động làm việc công ty, doanh nghiệp, hợp tác xã, tổ hợp tác, trang trại, hộ gia đình, cá nhân tổ chức khác Việt Nam có thuê mướn lao động

26 Các hàng hóa, dịch vụ sau:

a) Hàng hố bán miễn thuế cửa hàng bán hàng miễn thuế theo quy định Thủ tướng Chính phủ

b) Hàng dự trữ quốc gia quan dự trữ quốc gia bán

d) Rà phá bom mìn, vật nổ đơn vị quốc phịng thực cơng trình đầu tư nguồn vốn ngân sách nhà nước

Cơ sở kinh doanh khơng khấu trừ hồn thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng quy định điều mà phải tính vào nguyên giá tài sản cố định, giá trị nguyên vật liệu chi phí kinh doanh.

2 Căn tính thuế GTGT:

Căn tính thuế giá trị gia tăng giá tính thuế thuế suất 2.1 Giá tính thuế

Là quan trọng để xác định số thuế GTGT phải nộp

1.Đối với hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế GTGT

Đối với hàng hóa chịu thuế bảo vệ mơi trường giá bán có thuế bảo vệ mơi trường chưa có thuế giá trị gia tăng; hàng hóa vừa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, vừa chịu thuế bảo vệ môi trường giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ mơi trường chưa có thuế giá trị gia tăng

2 Đối với hàng hóa nhập giá nhập cửa cộng (+) với thuế nhập (nếu có), cộng (+) với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), cộng (+) với thuế bảo vệ mơi trường (nếu có). Giá nhập cửa xác định theo quy định giá tính thuế hàng nhập

Trường hợp hàng hóa nhập miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế GTGT giá nhập cộng (+) với thuế nhập xác định theo mức thuế phải nộp sau miễn, giảm

3 Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ (kể mua sở kinh doanh tự sản xuất) dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, giá tính thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động

Riêng biếu, tặng giấy mời (trên giấy mời ghi rõ không thu tiền) xem biểu diễn nghệ thuật, trình diễn thời trang, thi người đẹp người mẫu, thi đấu thể thao quan Nhà nước có thẩm quyền cho phép theo quy định giá tính thuế xác định không (0)

Cơ sở tổ chức biểu diễn nghệ thuật tự xác định tự chịu trách nhiệm số lượng giấy mời, danh sách tổ chức, cá nhân mà sở mang biếu, tặng giấy mời trước diễn chương trình biểu diễn, thi đấu thể thao Trường hợp sở có hành vi gian lận thu tiền giấy mời bị xử lý theo quy định pháp luật quản lý thuế

Ví dụ 18: Cơng ty cổ phần X quan có thẩm quyền cấp phép tổ chức thi “Người đẹp Việt Nam năm 20xx”, số vé in để bán thu tiền cho khán giả, Cơng ty có in số giấy mời để biếu, tặng không thu tiền để mời số đại biểu đến tham dự cổ vũ cho thi, số giấy mời có danh sách tổ chức, cá nhân nhận Khi khai thuế giá trị gia tăng, giá tính thuế số giấy mời biếu, tặng xác định không (0) Trường hợp quan thuế phát Công ty cổ phần X thu tiền biếu, tặng giấy mời Cơng ty cổ phần X bị xử lý theo quy định pháp luật quản lý thuế

Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ sở kinh doanh xuất cung ứng sử dụng cho tiêu dùng phục vụ hoạt động kinh doanh (tiêu dùng nội bộ), giá tính thuế GTGT sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh việc tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ Cơ sở kinh doanh kê khai, khấu trừ hoá đơn GTGT xuất tiêu dùng nội dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT

Hàng hoá luân chuyển nội xuất hàng hoá để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm để tiếp tục trình sản xuất sở sản xuất, kinh doanh khơng phải tính, nộp thuế GTGT

Ví dụ 19: Đơn vị A sản xuất quạt điện, dùng 50 sản phẩm quạt lắp vào phân xưởng sản xuất, giá bán (chưa có thuế GTGT) loại quạt 1.000.000 đồng/chiếc, thuế suất thuế GTGT 10%

Giá tính thuế GTGT 1.000.000 x 50 = 50.000.000 đồng

Đơn vị A lập hoá đơn GTGT ghi giá tính thuế GTGT 50.000.000 đồng, thuế GTGT 5.000.000 đồng Đơn vị A kê khai, khấu trừ thuế hoá đơn xuất tiêu dùng nội

Ví dụ 20: Cơ sở sản xuất hàng may mặc B có phân xưởng sợi phân xưởng may Cơ sở B xuất sợi thành phẩm từ phân xưởng sợi cho phân xưởng may để tiếp tục trình sản xuất sở B khơng phải tính nộp thuế GTGT sợi xuất cho phân xưởng may

Riêng sở kinh doanh có sử dụng hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội phục vụ cho sản xuất kinh doanh vận tải, hàng khơng, đường sắt, bưu viễn thơng khơng phải tính thuế GTGT đầu ra, sở kinh doanh phải có văn quy định rõ đối tượng mức khống chế hàng hoá dịch vụ sử dụng nội theo thẩm quyền quy định

5 Đối với hoạt động cho thuê tài sản cho thuê nhà, văn phòng, xưởng, kho tàng, bến, bãi, phương tiện vận chuyển, máy móc, thiết bị số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT

Trường hợp cho th theo hình thức trả tiền thuê kỳ trả trước tiền th cho thời hạn th giá tính thuế tiền cho thuê trả kỳ trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế GTGT

Trường hợp thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải nước thuộc loại nước chưa sản xuất thuê lại, giá tính thuế trừ giá thuê phải trả cho nước

Giá cho thuê tài sản bên thỏa thuận xác định theo hợp đồng Trường hợp pháp luật có quy định khung giá thuê giá thuê xác định phạm vi khung giá quy định

6 Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm giá tính theo giá bán trả lần chưa có thuế GTGT hàng hố đó, khơng bao gồm khoản lãi trả góp, trả chậm

7 Đối với gia cơng hàng hóa giá gia cơng theo hợp đồng gia cơng chưa có thuế GTGT, bao gồm tiền cơng, chi phí nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia cơng hàng hố

8 Đối với xây dựng, lắp đặt, giá trị cơng trình, hạng mục cơng trình hay phần cơng việc thực bàn giao chưa có thuế GTGT

nhập hưởng tiền cơng tiền hoa hồng, giá tính thuế tiền công, tiền hoa hồng thu từ hoạt động chưa có thuế GTGT

11 Đối với hàng hóa, dịch vụ sử dụng chứng từ toán ghi giá toán giá có thuế GTGT tem, vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết giá chưa có thuế xác định sau:

Giá tốn (tiền bán vé, bán tem ) Giá chưa có thuế GTGT =

+ thuế suất hàng hóa, dịch vụ (%)

12 Đối với điện nhà máy thuỷ điện hạch toán phụ thuộc Tập đồn Điện lực Việt Nam, giá tính thuế GTGT để xác định số thuế GTGT nộp địa phương nơi có nhà máy tính 60% giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước, chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Trường hợp chưa xác định giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước theo giá tạm tính Tập đồn thơng báo không thấp giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước liền kề Khi xác định giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước kê khai điều chỉnh chênh lệch vào kỳ kê khai tháng có giá thức Việc xác định giá bán điện thương phẩm bình quânnăm trước chậm không ngày 31/3 năm sau

13 Đối với dịch vụ casino, trị chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí có đặt cược, số tiền thu từ hoạt động bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền trả thưởng cho khách

14 Đối với vận tải, bốc xếp giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT, không phân biệt sở trực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuê lại

15 Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với khách hàng theo giá trọn gói (ăn, ở, lại) giá trọn gói xác định giá có thuế GTGT

16 Đối với dịch vụ cầm đồ, số tiền phải thu từ dịch vụ bao gồm tiền lãi phải thu từ cho vay cầm đồ khoản thu khác phát sinh từ việc bán hàng cầm đồ (nếu có) xác định giá có thuế GTGT

17 Đối với sách chịu thuế GTGT bán theo giá phát hành (giá bìa) theo quy định Luật Xuất giá bán xác định giá có thuế GTGT để tính thuế GTGT doanh thu sở Các trường hợp bán không theo giá bìa thuế GTGT tính giá bán

18 Đối với hoạt động in, giá tính thuế tiền công in Trường hợp sở in thực hợp đồng in, giá toán bao gồm tiền cơng in tiền giấy in giá tính thuế bao gồm tiền giấy

19 Đối với dịch vụ đại lý giám định, đại lý xét bồi thường, đại lý địi người thứ ba bồi hồn, đại lý xử lý hàng bồi thường 100% hưởng tiền công tiền hoa hồng giá tính thuế GTGT tiền công tiền hoa hồng hưởng (chưa trừ khoản phí tổn nào) mà doanh nghiệp bảo hiểm thu được, chưa có thuế GTGT

21 Đối với trường hợp mua dịch vụ quy định Khoản Điều Thơng tư này, giá tính thuế giá toán ghi hợp đồng mua dịch vụ chưa có thuế giá trị gia tăng

22 Giá tính thuế loại hàng hóa, dịch vụ quy định từ khoản đến khoản 21 Điều bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá hàng hóa, dịch vụ mà sở kinh doanh hưởng

Trường hợp sở kinh doanh áp dụng hình thức giảm giá bán, chiết khấu thương mại dành cho khách hàng (nếu có) giá tính thuế GTGT giá bán giảm, chiết khấu thương mại dành cho khách hàng Trường hợp việc giảm giá bán, chiết khấu thương mại vào số lượng, doanh số hàng hố, dịch vụ số tiền giảm giá, chiết khấu hàng hoá bán tính điều chỉnh hố đơn bán hàng hoá, dịch vụ lần mua cuối kỳ tiếp sau Trường hợp số tiền giảm giá, chiết khấu lập kết thúc chương trình (kỳ) giảm giá, chiết khấu hàng bán lập hố đơn điều chỉnh kèm bảng kê số hoá đơn cần điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh Căn vào hoá đơn điều chỉnh, bên bán bên mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào

2.2 Thuế suất thuế giá trị gia tăng

Luật sửa đổi, bổ sung thuế GTGT quy định mức thuế suất : 0%, 5% và10% 2.2.1 Thuế suất 0%:

Thuế suất 0%: áp dụng hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt cơng trình cho doanh nghiệp chế xuất; vận tải quốc tế; hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT xuất khẩu.

a) Hàng hóa xuất bao gồm:

- Hàng hóa xuất nước ngoài, kể uỷ thác xuất khẩu;

- Hàng hóa bán vào khu phi thuế quan theo quy định Thủ tướng Chính phủ; hàng bán cho cửa hàng miễn thuế;

- Các trường hợp coi xuất theo quy định pháp luật:

+ Hàng hố gia cơng chuyển quy định pháp luật thương mại hoạt động mua, bán hàng hoá quốc tế hoạt động đại lý mua, bán, gia cơng hàng hố với nước ngồi

+ Hàng hố xuất chỗ theo quy định pháp luật

+ Hàng hóa xuất để bán hội chợ, triển lãm nước

b) Dịch vụ xuất bao gồm dịch vụ cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân nước khu phi thuế quan

Tổ chức nước tổ chức nước ngồi khơng có sở thường trú Việt Nam, người nộp thuế giá trị gia tăng Việt Nam;

Cá nhân nước ngồi người nước ngồi khơng cư trú Việt Nam, người Việt Nam định cư nước Việt Nam thời gian diễn việc cung ứng dịch vụ

c) Vận tải quốc tế quy định khoản bao gồm vận tải hành khách, hành lý, hàng hoá theo chặng quốc tế từ Việt Nam nước từ nước đến Việt Nam, hoặc điểm đến nước ngồi, khơng phân biệt có phương tiện trực tiếp vận tải hay khơng có phương tiện Trường hợp, hợp đồng vận tải quốc tế bao gồm chặng vận tải nội địa vận tải quốc tế gồm chặng nội địa

Ví dụ 35: Cơng ty vận tải X Việt Nam có tàu vận tải quốc tế, Cơng ty nhận vận chuyển hàng hóa từ Sin-ga-po đến Hàn Quốc Doanh thu thu từ vận chuyển hàng hóa từ Sin-ga-po đến Hàn Quốc doanh thu từ hoạt động vận tải quốc tế

d) Dịch vụ ngành hàng không, hàng hải cung cấp trực tiếp cho tổ chức nước thông qua đại lý, bao gồm:

Các dịch vụ ngành hàng không áp dụng thuế suất 0%: Dịch vụ cung cấp suất ăn hàng không; dịch vụ cất hạ cánh tàu bay; dịch vụ sân đậu tàu bay; dịch vụ an ninh bảo vệ tàu bay; soi chiếu an ninh hành khách, hàng lý hàng hoá; dịch vụ băng chuyền hành lý nhà ga; dịch vụ phục vụ kỹ thuật thương mại mặt đất; dịch vụ bảo vệ tàu bay; dịch vụ kéo đẩy tàu bay; dịch vụ dẫn tàu bay; dịch vụ thuê cầu dẫn khách lên, xuống máy bay; dịch vụ điều hành bay đi, đến; dịch vụ vận chuyển tổ lái, tiếp viên hành khách khu vực sân đậu tàu bay; chất xếp, kiểm đếm hàng hoá; Dịch vụ phục vụ hành khách chuyến bay quốc tế từ cảng hàng không Việt Nam (passenger service charges)

Các dịch vụ ngành hàng hải áp dụng thuế suất 0%: Dịch vụ lai dắt tàu biển; hoa tiêu hàng hải; cứu hộ hàng hải; cầu cảng, bến phao; bốc xếp; buộc cởi dây; đóng mở nắp hầm hàng; vệ sinh hầm tàu; kiểm đếm, giao nhận; đăng kiểm

đ) Các hàng hóa, dịch vụ khác:

- Hoạt động xây dựng, lắp đặt cơng trình cho doanh nghiệp chế xuất.

- Hàng hố, dịch vụ thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT xuất khẩu, trừ trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% ;

- Dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu biển cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước Điều kiện áp dụng thuế suất 0%:

a) Đối với hàng hố xuất khẩu:

- Có hợp đồng bán, gia cơng hàng hố xuất khẩu; hợp đồng uỷ thác xuất khẩu; - Có chứng từ tốn tiền hàng hố xuất qua ngân hàng chứng từ khác theo quy định pháp luật;

- Có tờ khai hải quan theo quy định khoản Điều 16 Thông tư b) Đối với dịch vụ xuất khẩu:

- Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân nước khu phi thuế quan;

- Có chứng từ toán tiền dịch vụ xuất qua ngân hàng chứng từ khác theo quy định pháp luật;

Riêng dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu biển cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, để áp dụng thuế suất 0%, điều kiện hợp đồng chứng từ toán nêu trên, tàu bay, tàu biển đưa vào Việt Nam phải làm thủ tục nhập khẩu, sửa chữa xong phải làm thủ tục xuất

c) Đối với vận tải quốc tế:

- Có hợp đồng vận chuyển hành khách, hành lý, hàng hoá người vận chuyển người thuê vận chuyển theo chặng quốc tế từ Việt Nam nước từ nước đến Việt Nam điểm điểm đến nước theo hình thức phù hợp với quy định pháp luật Đối với vận chuyển hành khách, hợp đồng vận chuyển vé Cơ sở kinh doanh vận tải quốc tế thực theo quy định pháp luật vận tải - Có chứng từ tốn qua ngân hàng hình thức tốn khác coi toán qua ngân hàng Đối với trường hợp vận chuyển hành khách cá nhân, có chứng từ toán trực tiếp

d) Đối với dịch vụ ngành hàng không, hàng hải:

d.1) Dịch vụ ngành hàng không áp dụng thuế suất 0% thực khu vực cảng hàng không quốc tế, sân bay, nhà ga hàng hố hàng khơng quốc tế đáp ứng điều kiện sau:

- Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức nước ngồi, hãng hàng khơng nước ngồi u cầu cung ứng dịch vụ tổ chức nước ngoài, hãng hàng khơng nước ngồi;

- Có chứng từ tốn dịch vụ qua ngân hàng hình thức toán khác coi toán qua ngân hàng Trường hợp dịch vụ cung cấp cho tổ chức nước ngồi, hãng hàng khơng nước ngồi phát sinh khơng thường xun, khơng theo lịch trình khơng có hợp đồng, phải có chứng từ tốn trực tiếp tổ chức nước ngồi, hãng hàng khơng nước

Các điều kiện hợp đồng chứng từ tốn nêu khơng áp dụng dịch vụ phục vụ hành khách chuyến bay quốc tế từ cảng hàng không Việt Nam (passenger service charges)

d.2) Dịch vụ ngành hàng hải áp dụng thuế suất 0% thực khu vực cảng đáp ứng điều kiện sau:

- Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức nước ngoài, người đại lý tàu biển yêu cầu cung ứng dịch vụ tổ chức nước người đại lý tàu biển;

- Có chứng từ toán dịch vụ qua ngân hàng tổ chức nước ngồi có chứng từ tốn dịch vụ qua ngân hàng người đại lý tàu biển cho sở cung ứng dịch vụ hình thức toán khác coi toán qua ngân hàng

Chú ý: Các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% gồm:

ký kinh doanh khu phi thuế quan, trừ trường hợp khác theo quy định Thủ tướng Chính phủ;

- Xăng, dầu bán cho xe tô sở kinh doanh khu phi thuế quan mua nội địa;

- Xe ô tô bán cho tổ chức, cá nhân khu phi thuế quan

- Các dịch vụ sở kinh doanh cung cấp cho tổ chức, cá nhân khu phi thuế quan bao gồm: cho thuê nhà, xưởng, hội trường, văn phòng, khách sạn, kho bãi; dịch vụ vận chuyển đưa đón người lao động; dịch vụ ăn uống (trừ dịch vụ cung cấp suất ăn công nghiệp, dịch vụ ăn uống khu phi thuế quan)

- Các dịch vụ sau cung ứng Việt Nam cho tổ chức, cá nhân nước ngồi khơng áp dụng thuế suất 0% gồm:

+ Thi đấu thể thao, biểu diễn nghệ thuật, văn hóa, giải trí, hội nghị, khách sạn, đào tạo, quảng cáo, du lịch lữ hành;

+ Dịch vụ toán qua mạng, dịch vụ số hóa

Các trường hợp khơng áp dụng thuế suất 0% quy định khoản áp dụng theo thuế suất tương ứng hàng hoá, dịch vụ bán ra, cung ứng nước

2.2.2 Thuế suất 5%

1 Nước phục vụ sản xuất sinh hoạt, không bao gồm loại nước uống đóng chai, đóng bình loại nước giải khát khác thuộc đối tượng áp dụng mức thuế suất 10%

2 Phân bón; quặng để sản xuất phân bón; thuốc phịng trừ sâu bệnh chất kích thích tăng trưởng vật ni, trồng

a)Phân bón loại phân hữu phân vô như: phân lân, phân đạm (urê), phân NPK, phân đạm hỗn hợp, phân phốt phát, bồ tạt; phân vi sinh loại phân bón khác

b) Quặng để sản xuất phân bón quặng làm nguyên liệu để sản xuất phân bón quặng Apatít dùng để sản xuất phân lân, đất bùn làm phân vi sinh

c) Thuốc phịng trừsâu bệnh chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, trồng Thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác, bao gồm loại qua chế biến chưa chế biến cám, bã, khô dầu loại, bột cá, bột xương, bột tôm loại thức ăn khác dùng cho gia súc, gia cầm vật nuôi

4 Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp; nuôi trồng, chăm sóc, phịng trừ sâu bệnh cho trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp (trừ nạo, vét kênh mương nội đồng quy định khoản Điều Thông tư này)

Dịch vụ sơ chế, bảo quản sản phẩm nơng nghiệp gồm phơi, sấy khơ, bóc vỏ, tách hạt, cắt, xay xát, bảo quản lạnh, ướp muối hình thức bảo quản thơng thường khác

Sản phẩm trồng trọt chưa qua chế biến hướng dẫn điểm bao gồm thóc, gạo, ngơ, khoai, sắn, lúa mỳ

6 Mủ cao su sơ chế mủ cờ rếp, mủ tờ, mủ bún, mủ cốm; nhựa thông sơ chế; lưới, dây giềng sợi để đan lưới đánh cá bao gồm loại lưới đánh cá, loại sợi, dây giềng loại chuyên dùng để đan lưới đánh cá không phân biệt nguyên liệu sản xuất

7 Thực phẩm tươi sống; lâm sản chưa qua chế biến khâu kinh doanh thương mại, trừ gỗ, măng sản phẩm quy định khoản Điều Thông tư

Thực phẩm tươi sống gồm loại thực phẩm chưa làm chín chế biến thành sản phẩm khác, sơ chế dạng làm sạch, bóc vỏ, cắt, đông lạnh, phơi khô mà qua sơ chế thực phẩm tươi sống thịt gia súc, gia cầm, tôm, cua, cá sản phẩm thuỷ sản, hải sản khác Trường hợp thực phẩm qua tẩm ướp gia vị áp dụng thuế suất 10%

Lâm sản chưa qua chế biến bao gồm sản phẩm từ rừng tự nhiên khai thác thuộc nhóm: song, mây, tre, nứa, luồng, nấm, mộc nhĩ; rễ, lá, hoa, làm thuốc, nhựa loại lâm sản khác

Ví dụ 36: Cơng ty TNHH A sản xuất cá bò tươi tẩm gia vị theo quy trình: cá bị tươi đánh bắt cắt phi-lê, sau tẩm ướp với đường, muối, solpitol, đóng gói, cấp đơng mặt hàng cá bị tươi tẩm gia vị không thuộc đối tượng áp dụng thuế suất 5% mà thuộc đối tượng áp dụng thuế suất thuế GTGT 10%

8.Đường; phụ phẩm sản xuất đường, bao gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn Sản phẩm đay, cói, tre, song, mây, trúc, chít, nứa, luồng, lá, rơm, vỏ dừa, sọ dừa, bèo tây sản phẩm thủ công khác sản xuất nguyên liệu tận dụng từ nông nghiệp loại sản phẩm sản xuất, chế biến từ nguyên liệu đay, cói, tre, song, mây, trúc, chít, nứa, luồng, như: thảm đay, sợi đay, bao đay, thảm sơ dừa, chiếu sản xuất đay, cói; chổi chít, dây thừng, dây buộc làm tre nứa, xơ dừa; rèm, mành tre, trúc, nứa, chổi tre, nón lá; đũa tre, đũa luồng; sơ chế; giấy in báo

10 Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, bao gồm máy cày, máy bừa, máy cấy, máy gieo hạt, máy tuốt lúa, máy gặt, máy gặt đập liên hợp, máy thu hoạch sản phẩm nông nghiệp, máy bình bơm thuốc trừ sâu

11 Thiết bị, dụng cụ y tế gồm máy móc dụng cụ chuyên dùng cho y tế như: loại máy soi, chiếu, chụp dùng để khám, chữa bệnh; thiết bị, dụng cụ chuyên dùng để mổ, điều trị vết thương, ô tô cứu thương; dụng cụ đo huyết áp, tim, mạch, dụng cụ truyền máu; bơm kim tiêm; dụng cụ phòng tránh thai dụng cụ, thiết bị chuyên dùng cho y tế khác

Bông, băng, gạc y tế băng vệ sinh y tế; thuốc phòng bệnh, chữa bệnh bao gồm thuốc thành phẩm, nguyên liệu làm thuốc, trừ thực phẩm chức năng; vắc-xin; sinh phẩm y tế, nước cất để pha chế thuốc tiêm, dịch truyền; vật tư hoá chất xét nghiệm, diệt khuẩn dùng y tế; mũ, quần áo, trang, săng mổ, bao tay, bao chi dưới, bao giày, khăn, găng tay chuyên dùng cho y tế

13 Hoạt động văn hoá, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành chiếu phim

a) Hoạt động văn hoá, triển lãm thể dục, thể thao, trừ khoản doanh thu như: bán hàng hoá, cho thuê sân bãi, gian hàng hội chợ, triển lãm

b) Hoạt động biểu diễn nghệ thuật như: tuồng, chèo, cải lương, ca, múa, nhạc, kịch, xiếc; hoạt động biểu diễn nghệ thuật khác dịch vụ tổ chức biểu diễn nghệ thuật nhà hát đoàn tuồng, chèo, cải lương, ca, múa, nhạc, kịch, xiếc có giấy phép hoạt động quan Nhà nước có thẩm quyền cấp

c) Sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành chiếu phim, trừ sản phẩm nêu khoản 15 Điều Thông tư

14 Đồ chơi cho trẻ em; Sách loại, trừ sách không chịu thuế GTGT nêu khoản 15 Điều Thông tư này;

15 Dịch vụ khoa học công nghệ hoạt động phục vụ việc nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; hoạt động liên quan đến sở hữu trí tuệ; dịch vụ thơng tin, phổ biến, ứng dụng tri thức khoa học công nghệ kinh nghiệm thực tiễn theo hợp đồng dịch vụ khoa học công nghệ quy định Luật Khoa học cơng nghệ, khơng bao gồm trị chơi trực tuyến dịch vụ giải trí Internet

2.2.3 Thuế suất 10%

Thuế suất 10% áp dụng hàng hố, dịch vụ khơng quy định Điều 4, Điều Điều 10 Thông tư

Các mức thuế suất thuế GTGT nêu 2.2.2 2.2.3 áp dụng thống nhất cho loại hàng hóa, dịch vụ khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh doanh thương mại

Ví dụ 37: Hàng may mặc áp dụng thuế suất 10% mặt hàng khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh doanh thương mại áp dụng thuế suất 10%

Phế liệu, phế phẩm thu hồi để tái chế, sử dụng lại bán áp dụng mức thuế suất thuế GTGT theo thuế suất mặt hàng

Ví dụ 38: Xác mắm phế liệu thu hồi từ trình sản xuất nước mắm bán áp dụng theo thuế suất xác mắm Trường hợp xác mắm sử dụng làm thức ăn gia súc làm phân bón, nguyên liệu sản xuất phân bón bán áp dụng theo thuế suất 5%

Cơ sở kinh doanh nhiều loại hàng hoá, dịch vụ có mức thuế suất GTGT khác phải khai thuế GTGT theo mức thuế suất quy định loại hàng hoá, dịch vụ; sở kinh doanh không xác định theo mức thuế suất phải tính nộp thuế theo mức thuế suất cao hàng hoá, dịch vụ mà sở sản xuất, kinh doanh 3 Phương pháp tính thuế:

Thuế GTGT mà sở kinh doanh phải nộp tính theo hai phương pháp : khấu trừ thuế phương pháp tính trực tiếp GTGT

3.1 Phương pháp khấu trừ thuế:

dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT hướng dẫn Điều 13 Thông tư

3.1.1 Xác định số thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT

phải nộp = Số thuế GTGT đầu - Số thuế GTGT đầu vàođược khấu trừ Trong đó:

a) Số thuế giá trị gia tăng đầu tổng số thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ bán ghi hoá đơn giá trị gia tăng

Thuế giá trị gia tăng ghi hoá đơn giá trị gia tăng giá tính thuế hàng hố, dịch vụ chịu thuế bán nhân (x) với thuế suất thuế giá trị gia tăng hàng hố, dịch vụ

Cơ sở kinh doanh phải chấp hành chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hoá đơn, chứng từ Trường hợp hoá đơn ghi sai mức thuế suất thuế giá trị gia tăng mà sở kinh doanh chưa tự điều chỉnh, quan thuế kiểm tra, phát xử lý sau:

Đối với sở kinh doanh bán hàng hoá, dịch vụ: Nếu thuế suất thuế GTGT ghi hoá đơn cao thuế suất quy định văn quy phạm pháp luật thuế GTGT phải kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất ghi hoá đơn; Nếu thuế suất thuế GTGT ghi hoá đơn thấp thuế suất quy định văn quy phạm pháp luật thuế GTGT phải kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất thuế GTGT quy định văn quy phạm pháp luật thuế GTGT

b) Thuế GTGT đầu vào (=)

+ Tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT

+ Số thuế GTGT ghi chứng từ nộp thuế hàng hoá nhập chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngồi theo hướng dẫn Bộ Tài áp dụng tổ chức nước ngồi khơng có tư cách pháp nhân Việt Nam cá nhân nước ngồi kinh doanh có thu nhập phát sinh Việt Nam

+ Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào loại dùng chứng từ đặc thù ghi giá tốn giá có thuế GTGT sở vào giá có thuế thuế suất để xác định giá khơng có thuế thuế GTGT đầu vào

Ví dụ 40: Trong kỳ, Cơng ty A tốn dịch vụ đầu vào tính khấu trừ loại đặc thù:

Tổng giá tốn 110 triệu đồng (giá có thuế GTGT), dịch vụ chịu thuế 10%, số thuế GTGT đầu vào khấu trừ tính sau:

110 triệu

- x 10% = 10 triệu đồng + 10%

Trường hợp hoá đơn ghi sai mức thuế suất thuế giá trị gia tăng mà sở kinh doanh chưa tự điều chỉnh, quan thuế kiểm tra, phát xử lý sau:

Đối với sở kinh doanh mua hàng hoá, dịch vụ: Nếu thuế suất thuế GTGT ghi hoá đơn mua vào cao thuế suất quy định văn quy phạm pháp luật thuế GTGT khấu trừ thuế đầu vào theo thuế suất quy định văn quy phạm pháp luật thuế GTGT; Trường hợp xác định bên bán kê khai, nộp thuế theo thuế suất ghi hoá đơn khấu trừ thuế đầu vào theo thuế suất ghi hố đơn phải có xác nhận quan thuế trực tiếp quản lý người bán; Nếu thuế suất thuế GTGT ghi hoá đơn thấp thuế suất quy định văn quy phạm pháp luật thuế GTGT khấu trừ thuế đầu vào theo thuế suất ghi hoá đơn

3.1.2 Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng

3.1.2.1 Phương pháp tính trực tiếp GTGT áp dụng đối tượng sau đây:

a) Cá nhân, hộ kinh doanh không thực thực khơng đầy đủ chế độ kế tốn, hố đơn, chứng từ theo quy định pháp luật

b) Tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh khơng theo Luật Đầu tư tổ chức khác (bao gồm tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp tổ chức khác) không thực thực khơng đầy đủ chế độ kế tốn, hố đơn, chứng từ theo quy định pháp luật, trừ tổ chức, cá nhân nước ngồi cung cấp hàng hố, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển khai thác dầu khí

Đối với tổ chức, cá nhân nước cung cấp hàng hố, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dị, phát triển khai thác mỏ dầu, khí đốt, bên Việt Nam chịu trách nhiệm khấu trừ nộp thay theo tỷ lệ Bộ Tài quy định Trường hợp tổ chức, cá nhân nước đăng ký, khai, nộp thuế theo phương pháp khấu trừ số thuế nộp theo tỷ lệ Bộ Tài trừ vào số thuế phải nộp

c) Hoạt động kinh doanh mua bán, vàng, bạc, đá quý

Trường hợp sở kinh doanh vừa có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, vừa có hoạt động chế tác sản phẩm vàng, bạc, đá q áp dụng tính thuế hoạt động theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng

3.1.2.2 Xác định thuế GTGT phải nộp

Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp GTGT GTGT hàng hố, dịch vụ chịu thuế bán nhân (x) với thuế suất áp dụng hàng hố, dịch vụ

a) Giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ xác định giá toán hàng hoá, dịch vụ bán trừ (-) giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng

Giá toán hàng hoá, dịch vụ bán giá thực tế bán ghi hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, bao gồm thuế GTGT khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán hưởng, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền

Giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào xác định giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào nhập khẩu, có thuế GTGT dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán tương ứng.

- Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh số chênh lệch doanh số bán với doanh số vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất, kinh doanh Trường hợp sở kinh doanh khơng hạch tốn doanh số vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng với doanh số hàng bán xác định sau:

Giá vốn hàng bán (=) Doanh số tồn đầu kỳ, cộng (+) doanh số mua kỳ, trừ (-) doanh số tồn cuối kỳ

Ví dụ 41: Một sở A sản xuất đồ gỗ, tháng bán 150 sản phẩm, tổng doanh số bán 25 triệu đồng

Giá trị vật tư, nguyên liệu mua để sản xuất 150 sản phẩm 19 triệu đồng, đó:

+ Nguyên liệu (gỗ): 14 triệu + Vật liệu dịch vụ mua khác: triệu

Thuế suất thuế GTGT 10%, thuế GTGT sở A phải nộp tính sau: + GTGT sản phẩm bán ra:

25 triệu đồng - 19 triệu đồng = triệu đồng + Thuế GTGT phải nộp:

6 triệu đồng x 10% = 0,6 triệu đồng

- Đối với xây dựng, lắp đặt số chênh lệch tiền thu xây dựng, lắp đặt cơng trình, hạng mục cơng trình trừ (-) chi phí vật tư ngun liệu, chi phí động lực, vận tải, dịch vụ chi phí khác mua ngồi để phục vụ cho hoạt động xây dựng, lắp đặt cơng trình, hạng mục cơng trình

- Đối với hoạt động vận tải số chênh lệch tiền thu cước vận tải, bốc xếp trừ (-) chi phí xăng dầu, phụ tùng thay chi phí khác mua ngồi dùng cho hoạt động vận tải

- Đối với hoạt động kinh doanh ăn uống số chênh lệch tiền thu bán hàng ăn uống, tiền phục vụ khoản thu khác trừ (-) giá vốn hàng hóa, dịch vụ mua dùng cho kinh doanh ăn uống

- Đối với hoạt động kinh doanh vàng, bạc, đá quý, giá trị gia tăng số chênh lệch doanh số bán vàng, bạc, đá quý, trừ (-) giá vốn vàng, bạc, đá quý bán ra.

- Đối với sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế có kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý áp dụng phương pháp tính trực tiếp GTGT, sở phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào để kê khai thuế GTGT phải nộp hàng hoá, dịch vụ theo hoạt động kinh doanh phương pháp tính thuế riêng

âm (-))

- Đối với hoạt động kinh doanh khác số chênh lệch tiền thu hoạt động kinh doanh trừ (-) giá vốn hàng hóa, dịch vụ mua ngồi để thực hoạt động kinh doanh

- Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp GTGT khơng tính giá trị tài sản mua ngồi, đầu tư, xây dựng làm tài sản cố định vào doanh số hàng hố, dịch vụ mua vào để tính giá trị gia tăng

- Trường hợp kỳ tính thuế phát sinh giá trị gia tăng âm (-) vàng, bạc, đá q tính bù trừ vào giá trị gia tăng dương (+) vàng, bạc, đá quý Trường hợp khơng có phát sinh giá trị gia tăng dương (+) giá trị gia tăng dương (+) không đủ bù trừ giá trị gia tăng âm (-) kết chuyển để trừ vào giá trị gia tăng kỳ sau năm Kết thúc năm dương lịch, giá trị gia tăng âm (-) không kết chuyển tiếp sang năm sau Cơ sở kinh doanh khai thuế GTGT theo tờ khai 03/GTGT ban hành kèm theo Thông tư

b) Đối với sở kinh doanh (trừ doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, hộ, cá nhân kinh doanh) bán hàng hoá, dịch vụ có đầy đủ hố đơn hàng hố, dịch vụ bán theo chế độ quy định có đủ điều kiện xác định đúng doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ hợp đồng chứng từ tốn khơng có đủ hố đơn mua hàng hóa, dịch vụ đầu vào GTGT xác định doanh thu nhân (x) với tỷ lệ (%) GTGT tính doanh thu.

Tỷ lệ (%) giá trị gia tăng tính doanh thu làm xác định giá trị gia tăng quy định sau:

- Thương mại (phân phối, cung cấp hàng hoá): 10%

- Dịch vụ, xây dựng (trừ xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu): 50%

- Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hố, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 30%

c) Hoạt động kinh doanh; hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật nộp thuế theo tỷ lệ (%) GTGT Bộ Tài quy định

3.2.Nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào

a Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT khấu trừ toàn bộ, kể thuế giá trị gia tăng đầu vào không bồi thường hàng hoá chịu thuế giá trị gia tăng bị tổn thất

Trường hợp hàng hố có hao hụt tự nhiên tính chất lý hố q trình vận chuyển, bơm rót xăng, dầu… kê khai, khấu trừ số thuế GTGT đầu vào số lượng hàng hoá thực tế hao hụt tự nhiên không vượt định mức hao hụt theo quy định Số thuế GTGT đầu vào số lượng hàng hố hao hụt vượt định mức khơng khấu trừ, hoàn thuế

thuế đầu vào khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số chịu thuế giá trị gia tăng so với tổng doanh số hàng hoá, dịch vụ bán Cơ sở kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế khơng chịu thuế GTGT hàng tháng tạm phân bổ số thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào khấu trừ tháng, cuối năm sở kinh doanh thực tính phân bổ số thuế GTGT đầu vào khấu trừ năm để kê khai điều chỉnh thuế GTGT đầu vào tạm phân bổ khấu trừ theo tháng

c Thuế GTGT đầu vào tài sản cố định sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT khơng chịu thuế GTGT khấu trừ tồn

Thuế GTGT đầu vào củatài sản cố định trường hợp sau khơng khấu trừ mà tính vào nguyên giá tài sản cố định: tài sản cố định chuyên dùng phục vụ sản xuất vũ khí, khí tài phục vụ quốc phòng, an ninh; tài sản cố định, máy móc, thiết bị tổ chức tín dụng, doanh nghiệp kinh doanh tái bảo hiểm, bảo hiểm nhân thọ, kinh doanh chứng khoán, bệnh viện, trường học; tàu bay dân dụng, du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hố, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn

Thuế GTGT đầu vào hàng hố, dịch vụ hình thành tài sản cố định doanh nghiệp nhà ăn ca, nhà nghỉ ca, nhà miễn phí, phịng thay quần áo, nhà để xe, nhà vệ sinh, bể nước phục vụ cho người lao động làm việc khu vực sản xuất, kinh doanh nhà ở, trạm y tế cho người lao động làm việc khu cơng nghiệp khấu trừ tồn

Tài sản cố định ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô sử dụng vào kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn) có trị giá vượt 1,6 tỷ đồng (giá chưa có thuế GTGT) số thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần trị giá vượt 1,6 tỷ đồng không khấu trừ

d.Cơ sở sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng đánh bắt thuỷ, hải sản có tổ chức sản xuất khép kín, hạch toán kết sản xuất kinh doanh tập trung có sử dụng sản phẩm khâu sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp; nuôi trồng, đánh bắt thuỷ, hải sản làm nguyên liệu để tiếp tục sản xuất chế biến sản phẩm chịu thuế GTGT (bao gồm sản phẩm nông, lâm, thuỷ sản chưa qua chế biến xuất sản phẩm qua chế biến thuộc đối tượng chịu thuế GTGT) kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào phục vụ cho sản xuất kinh doanh tất khâu đầu tư xây dựng bản, sản xuất, chế biến Trường hợp sở kinh doanh có dự án đầu tư để tiếp tục sản xuất, chế biến có văn cam kết tiếp tục sản xuất sản phẩm chịu thuế GTGT kê khai, khấu trừ thuế GTGT từ giai đoạn đầu tư xây dựng Đối với thuế GTGT đầu vào phát sinh giai đoạn đầu tư XDCB, doanh nghiệp kê khai, khấu trừ, hoàn thuế sau xác định khơng đủ điều kiện, khấu trừ, hồn thuế doanh nghiệp phải kê khai, điều chỉnh nộp lại tiền thuế GTGT khấu trừ, hoàn thuế Trường hợp doanh nghiệp không thực điều chỉnh, qua tra, kiểm tra quan thuế phát quan thuế thực truy thu, truy hoàn xử phạt theo quy định Doanh nghiệp phải hoàn toàn chịu trách nhiệm trước pháp luật nội dung báo cáo, cam kết giải trình với quan thuế liên quan đến việc khấu trừ, hoàn thuế

Ví dụ 42 : Doanh nghiệp A có dự án đầu tư vườn cao su, có phát sinh số thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ khâu đầu tư XDCB, doanh nghiệp chưa có sản phẩm làm nguyên liệu để tiếp tục sản xuất chế biến sản phẩm chịu thuế GTGT (bao gồm sản phẩm chưa qua chế biến xuất sản phẩm qua chế biến thuộc đối tượng chịu thuế GTGT) có dự án xây dựng nhà máy chế biến mủ cao su (thuộc đối tượng chịu thuế GTGT) cam kết sản phẩm trồng trọt tiếp tục chế biến sản phẩm chịu thuế GTGT Cơng ty khấu trừ tồn thuế GTGT đầu vào

Trường hợp doanh nghiệp bán mủ cao su thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT doanh nghiệp không khấu trừ thuế

Trường hợp doanh nghiệp sử dụng phần mủ cao su khai thác vào sản xuất sản phẩm chịu thuế GTGT, phần bán thực khấu trừ thuế GTGT đầu vào sau:

- Thuế GTGT đầu vào TSCĐ (vườn cao su, nhà máy chế biến…): doanh nghiệp khấu trừ toàn (bao gồm thuế GTGT phát sinh giai đoạn đầu tư XDCB)

- Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ: thực khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số hàng hoá, dịch vụ bán

e Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hố (kể hàng hố mua ngồi hàng hoá doanh nghiệp tự sản xuất) mà doanh nghiệp sử dụng để cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo hình thức, phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT khấu trừ

g Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế giá trị gia tăng nêu Điều (không chịu thuế GTGT) tính vào nguyên giá tài sản cố định, giá trị nguyên vật liệu chi phí kinh doanh Trừ trường hợp sau:

+ Thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ mà sở kinh doanh mua vào để sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại theo quy định khấu trừ toàn bộ;

+ Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển mỏ dầu khí đến ngày khai thác ngày sản xuất đầu tiênđược khấu trừ toàn

h Thuế GTGT đầu vào phát sinh tháng kê khai, khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng đó, khơng phân biệt xuất dùng hay để kho

+ Trường hợp sở kinh doanh phát số thuế GTGT đầu vào kê khai, khấu trừ cịn sót hố đơn chưa kê khai, khấu trừ kê khai, khấu trừ bổ sung; thời gian để kê khai, khấu trừ bổ sung tối đa (sáu) tháng, kể từ tháng phát sinh hố đơn bỏ sót, trừ trường hợp hướng dẫn điểm b khoản

+ Trường hợp sở kinh doanh kê khai sót số thuế GTGT nộp khâu nhập (kể số thuế GTGT nộp khâu nhập có chứng từ nộp thuế trước ngày 01/3/2012), số thuế GTGT đầu vào giai đoạn đầu tư, chưa vào hoạt động kê khai, khấu trừ bổ sung theo quy định pháp luật quản lý thuế

nhưng phát sai sót thuế GTGT, phải lập hoá đơn điều chỉnh, bổ sung thời hạn kê khai khấu trừ, bổ sung thuế GTGT sở kinh doanh mua hàng hoá, dịch vụ tính từ thời điểm lập hố đơn điều chỉnh, bổ sung

i. Số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ, sở kinh doanh hạch tốn vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp vào tính vào nguyên giá tài sản cố định theo quy định pháp luật

k. Văn phịng Tổng cơng ty, tập đồn khơng trực tiếp hoạt động kinh doanh đơn vị hành nghiệp trực thuộc như: Bệnh viện, Trạm xá, Nhà nghỉ điều dưỡng, Viện, Trường đào tạo người nộp thuế GTGT khơng khấu trừ hay hồn thuế GTGT đầu vào hàng hố, dịch vụ mua vào phục vụ cho hoạt động đơn vị

Trường hợp đơn vị có hoạt động kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT phải đăng ký, kê khai nộp thuế GTGT riêng cho hoạt động

Ví dụ 46: Văn phịng Tổng cơng ty A khơng trực tiếp sản xuất, kinh doanh, sử dụng kinh phí sở trực thuộc đóng góp để hoạt động Văn phịng Tổng cơng ty có cho th nhà (văn phịng) phần khơng sử dụng hết Văn phịng Tổng cơng ty phải hạch tốn, kê khai nộp thuế riêng cho hoạt động cho thuê văn phòng Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ phục vụ cho hoạt động Văn phịng Tổng cơng ty khơng khấu trừ hay hoàn thuế

l. Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho hoạt động cung cấp hàng hoá, dịch vụ nước ngồi khơng kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng theo quy định khấu trừ toàn

Ví dụ 47: Cơng ty cổ phần xây dựng X nhận xây dựng cơng trình Lào Ngồi số nguyên liệu, vật tư xuất sang Lào để thực cơng trình xây dựng, Cơng ty CP xây dựng X có phát sinh số chi phí khác Việt Nam phục vụ hoạt động thi cơng cơng trình Lào chi phí quản lý, chi phí có hóa đơn GTGT (đối với hóa đơn GTGT có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên thực tốn qua ngân hàng) Cơng ty cổ phần xây dựng X kê khai, khấu trừ tồn thuế GTGT đầu vào chi phí nêu

m Cơ sở kinh doanh kê khai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng hàng hố, dịch vụ mua vào hình thức uỷ quyền cho tổ chức, cá nhân khác mà hoá đơn mang tên tổ chức, cá nhân uỷ quyền bao gồm trường hợp sau đây:

+ Doanh nghiệp bảo hiểm ủy quyền cho người tham gia bảo hiểm sửa chữa tài sản; chi phí sửa chữa tài sản vật tư, phụ tùng thay có hóa đơn GTGT ghi tên người tham gia bảo hiểm, doanh nghiệp bảo hiểm thực toán cho người tham gia bảo hiểm phí bảo hiểm tương ứng theo hợp đồng bảo hiểm doanh nghiệp bảo hiểm kê khai khấu trừ thuế GTGT tương ứng với phần bồi thường bảo hiểm tốn theo hóa đơn GTGT đứng tên người tham gia bảo hiểm; trường hợp phần bồi thường bảo hiểm doanh nghiệp bảo hiểm toán cho người tham gia bảo hiểm có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên phải thực tốn qua ngân hàng

n Trường hợp cá nhân, tổ chức khơng kinh doanh có góp vốn tài sản vào công ty trách nhiệm hữu hạn, cơng ty cổ phần chứng từ tài sản góp vốn biên chứng nhận góp vốn, biên giao nhận tài sản Trường hợp tài sản góp vốn tài sản mua, chưa sử dụng, có hố đơn hợp pháp hội đồng giao nhận vốn góp chấp nhận trị giá vốn góp xác định theo trị giá ghi hoá đơn bao gồm thuế GTGT; Bên nhận vốn góp kê khai khấu trừ thuế GTGT ghi hoá đơn mua tài sản bên góp vốn

o Đối với hộ kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp GTGT chuyển sang nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, khấu trừ thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh kể từ tháng áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế; hàng hoá, dịch vụ mua vào trước tháng áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế khơng tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào

p.Cơ sở kinh doanh không tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào trường hợp:

- Hố đơn GTGT sử dụng khơng quy định pháp luật như: hóa đơn GTGT khơng ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc thù dùng hoá đơn GTGT ghi giá toán giá có thuế GTGT);

- Hố đơn khơng ghi ghi không tiêu tên, địa chỉ, mã số thuế người bán nên không xác định người bán;

- Hố đơn khơng ghi ghi không tiêu tên, địa chỉ, mã số thuế người mua nên không xác định người mua (trừ trường hợp hướng dẫn khoản 11 Điều này);

- Hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống (khơng có hàng hóa, dịch vụ kèm theo);

- Hóa đơn ghi giá trị khơng giá trị thực tế hàng hóa, dịch vụ mua, bán trao đổi

3.3 Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào quy định sau:

3.3.1 Có hố đơn giá trị gia tăng hợp pháp hàng hoá, dịch vụ mua vào chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngồi theo hướng dẫn Bộ Tài áp dụng tổ chức nước ngồi khơng có tư cách pháp nhân Việt Nam cá nhân nước ngồi kinh doanh có thu nhập phát sinh Việt Nam

3.3.2 Có chứng từ toán qua ngân hàng hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm hàng hố nhập khẩu) từ hai mươi triệu đồng trở lên, trừ trường hợp tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào lần theo hóa đơn hai mươi triệu đồng theo giá có thuế GTGT

Ví dụ 48: Tháng 3/2012, Công ty A mua lô hàng Công ty B để phục vụ sản xuất kinh doanh, tổng giá trị hợp đồng 330 triệu đồng (giá chưa thuế 300 triệu, thuế GTGT theo thuế suất 10% 30 triệu), theo thoả thuận hợp đồng đến tháng 7/2012 Cơng ty A tốn tiền hàng cho Công ty B

Trong trường hợp Công ty A kê khai thuế GTGT đầu vào vào kỳ kê khai tháng 3/2012 30 triệu đồng Đến thời hạn toán tháng 7/2012 Cơng ty A phải cung cấp chứng từ tốn qua ngân hàng có giá trị 330 triệu đồng, Công ty A không cung cấp chứng từ tốn qua ngân hàng Cơng ty A phải kê khai điều chỉnh giảm số thuế GTGT (30 triệu đồng) khấu trừ

trị 275 triệu đồng (tương ứng giá chưa có thuế 250 triệu, thuế GTGT theo thuế suất 10% 25 triệu) Cơng ty A chấp nhận khấu trừ thuế GTGT 25 triệu đồng (tương ứng với số tiền toán qua ngân hàng 275 triệu đồng) Công ty A phải điều chỉnh giảm số thuế GTGT (5 triệu đồng = 30 triệu – 25 triệu) kê khai khấu trừ vào kỳ kê khai tháng 3/2012

Đến tháng 11/ 2012 Công ty A cung cấp chứng từ toán qua ngân hàng cho giá trị toán 55 triệu đồng (tương ứng giá chưa có thuế 50 triệu, thuế GTGT triệu) Cơng ty A khai bổ sung để khấu trừ số thuế GTGT triệu tương ứng với giá trị toán qua ngân hàng 50 triệu

Ví dụ 49: Tháng 11/2012, quan thuế ban hành Quyết định kiểm tra thuế GTGT Công ty TNHH Z, thời kỳ kiểm tra năm 2011 tháng năm 2012 Tại thời điểm kiểm tra, Công ty TNHH Z không xuất trình chứng từ tốn qua ngân hàng số hợp đồng toán trả chậm đến thời hạn trả năm 2011 tháng năm 2012, theo quan thuế khơng chấp thuận Công ty TNHH Z kê khai khấu trừ thuế GTGT hóa đơn khơng có chứng từ toán qua ngân hàng Tuy nhiên tháng 11/2012 tháng 12/2012 Công ty TNHH Z có chứng từ tốn qua ngân hàng hóa đơn bị quan thuế kiểm tra khơng chấp thuận cho khấu trừ thuế Cơng ty TNHH Z kê khai bổ sung khấu trừ thuế GTGT hóa đơn nêu có chứng từ toán qua ngân hàng Tờ khai thuế GTGT tháng 11, 12/2012

3.4 Điều kiện khấu trừ, hồn thuế đầu vào hàng hố, dịch vụ xuất khẩu Hàng hóa, dịch vụ xuất để khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT đầu vào phải có đủ điều kiện thủ tục cụ thể sau:

3.4.1 Hợp đồng bán hàng hoá, gia cơng hàng hóa (đối với trường hợp gia cơng hàng hóa), cung ứng dịch vụ cho tổ chức, cá nhân nước Đối với trường hợp uỷ thác xuất hợp đồng uỷ thác xuất biên lý hợp đồng uỷ thác xuất (trường hợp kết thúc hợp đồng) biên đối chiếu công nợ định kỳ bên uỷ thác xuất bên nhận uỷ thác xuất có ghi rõ: số lượng, chủng loại sản phẩm, giá trị hàng uỷ thác xuất khẩu; số, ngày hợp đồng xuất bên nhận uỷ thác xuất ký với nước ngoài; số, ngày, số tiền ghi chứng từ tốn qua ngân hàng với nước ngồi bên nhận uỷ thác xuất khẩu; số, ngày, số tiền ghi chứng từ toán bên nhận uỷ thác xuất toán cho bên uỷ thác xuất khẩu; số, ngày tờ khai hải quan hàng hóa xuất bên nhận uỷ thác xuất

3.4.2 Tờ khai hải quan hàng hoá xuất làm xong thủ tục hải quan theo hướng dẫn Bộ Tài thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập

3.4.3 Hàng hóa, dịch vụ xuất phải tốn qua ngân hàng

3.3.4 Hóa đơn GTGT bán hàng hóa, dịch vụ hố đơn xuất hố đơn tiền giacơng hàng hố gia công

3.5 Điều kiện khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào số trường hợp hàng hoá coi xuất khẩu

a) Hợp đồng gia công xuất phụ kiện hợp đồng (nếu có) ký với nước ngồi, ghi rõ sở nhận hàng Việt Nam

b) Hoá đơn GTGT ghi rõ giá gia công số lượng hàng gia công trả nước (theo giá quy định hợp đồng ký với nước ngoài) tên sở nhận hàng theo định phía nước ngồi;

c) Phiếu chuyển giao sản phẩm gia công chuyển tiếp (gọi tắt Phiếu chuyển tiếp) có đủ xác nhận bên giao, bên nhận sản phẩm gia công chuyển tiếp xác nhận Hải quan quản lý hợp đồng gia công bên giao, bên nhận

d) Hàng hóa gia cơng cho nước ngồi phải tốn qua Ngân hàng theo hướng dẫn Điều 16 Thông tư

Về thủ tục giao nhận sản phẩm gia công chuyển tiếp Phiếu chuyển tiếp thực theo hướng dẫn Tổng cục Hải quan

Ví dụ 50: Cơng ty A ký hợp đồng gia cơng với nước ngồi 200.000 đôi đế giầy xuất Giá gia công 800 triệu đồng Hợp đồng ghi rõ giao đế giầy cho Công ty B Việt Nam để sản xuất giầy hồn chỉnh

Trường hợp Cơng ty A thuộc đối tượng gia công hàng xuất chuyển tiếp Khi lập chứng từ chuyển giao sản phẩm đế giầy cho Công ty B, Công ty A ghi rõ số lượng, chủng loại, quy cách sản phẩm giao, toàn doanh thu gia công đế giầy 800 triệu đồng nhận tính thuế GTGT 0%

3.5.2 Hàng hoá xuất chỗ theo quy định pháp luật:

a) Hợp đồng mua bán hàng hoá hợp đồng gia cơng có định giao hàng Việt Nam;

b) Tờ khai hải quan hàng hoá xuất - nhập chỗ làm xong thủ tục hải quan;

c) Hoá đơn giá trị gia tăng hóa đơn xuất ghi rõ tên người mua phía nước ngồi, tên doanh nghiệp nhận hàng địa điểm giao hàng Việt Nam;

d) Hàng hóa bán cho thương nhân nước ngồi giao hàng Việt Nam phải toán qua ngân hàng ngoại tệ tự chuyển đổi Chứng từ toán qua ngân hàng theo hướng dẫn khoản Điều 16 Thông tư Trường hợp người nhập chỗ phía nước ngồi uỷ quyền tốn cho người xuất chỗ đồng tiền toán thực theo quy định pháp luật ngoại hối

đ) Hàng hóa xuất chỗ doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi phải phù hợp với quy định giấy phép đầu tư

3.5.3 Hàng hoá, vật tư doanh nghiệp Việt Nam xuất để thực cơng trình xây dựng nước ngồi thủ tục hồ sơ để doanh nghiệp Việt Nam thực cơng trình xây dựng nước khấu trừ hoặchoàn thuế GTGT đầu vào phải đáp ứng điều kiện sau:

a)Tờ khai hải quan theo quy định khoản Điều 16 Thơng tư

b) Hàng hố, vật tư xuất phải phù hợp với Danh mục hàng hoá xuất để thực cơng trình xây dựng nước Giám đốc doanh nghiệp Việt Nam thực hiện cơng trình xây dựng nước ngồi phê duyệt

3.5.4 Hàng hoá, vật tư sở kinh doanh nước bán cho doanh nghiệp Việt Nam để thực cơng trình xây dựng nước ngồi thực giao hàng hố nước ngồi theo Hợp đồng ký kết thủ tục hồ sơ để sở kinh doanh nước bán hàng thực khấu trừ hoàn thuế GTGT đầu vào hàng hoá xuất phải đáp ứng điều kiện sau:

a) Tờ khai hải quantheo quy định khoản Điều 16 Thông tư

b) Hàng hoá, vật tư xuất phải phù hợp với Danh mục hàng hố xuất để cơng trình xây dựng nước Giám đốc doanh nghiệp Việt Nam thực cơng trình xây dựng nước phê duyệt

c) Hợp đồng mua bán ký sở kinh doanh nước doanh nghiệp Việt Nam thực cơng trình xây dựng nước ngồi, có ghi rõ điều kiện giao hàng, số lượng, chủng loại trị giá hàng hoá;

d) Hợp đồng uỷ thác (trường hợp uỷ thác xuất khẩu); đ) Chứng từ toán qua ngân hàng;

e) Hoá đơn GTGT bán hàng hoá

Các trường hợp sở kinh doanh có hàng hóa xuất hàng hố coi xuất hướng dẫn Điều 16, Điều 17 Thông tư có xác nhận quan Hải quan (đối với hàng hóa xuất khẩu) khơng có đủ thủ tục, hồ sơ khác trường hợp cụ thể khơng phải tính thuế GTGT đầu không khấu trừ thuế GTGT đầu vào Riêng trường hợp hàng hoá gia cơng chuyển tiếp hàng hố xuất chỗ, khơng có đủ thủ tục, hồ sơ theo quy định phải tính nộp thuế GTGT hàng hóa tiêu thụ nội địa Đối với sở kinh doanh có dịch vụ xuất khơng đáp ứng điều kiện tốn qua ngân hàng coi toán qua ngân hàng khơng áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%,khơng phải tính thuế GTGT đầu khơng khấu trừ thuế đầu vào

4 Hướng dẫn lập tờ khai thuế GTGT phần mềm HTKK thuế Tổng cục thuế

5 Nơi nộp thuế

Người nộp thuế kê khai, nộp thuế GTGT địa phương nơi sản xuất, kinh doanh Việc khai thuế, nộp thuế GTGT thực theo quy định Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế

Một số trường hợp cụ thể, việc khai thuế, nộp thuế GTGT thủ tục luân chuyển chứng từ hướng dẫn sau:

5.1 Người nộp thuế kê khai, nộp thuế theo phương pháp khấu trừ có sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc (bao gồm sở gia công, lắp ráp) đóng địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở phải nộp thuế GTGT địa phương nơi có sở sản xuất địa phương nơi đóng trụ sở

Cơ sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc có hạch tốn kế tốn phải đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ địa phương nơi sản xuất, xuất bán thành phẩm thành phẩm, kể xuất cho trụ sở phải sử dụng hoá đơn GTGT làm kê khai, nộp thuế địa phương nơi sản xuất

suất thuế GTGT 10%) theo tỷ lệ 1% (đối với hàng hoá chịu thuế suất thuế GTGT 5%) doanh thu theo giá chưa có thuế GTGT sản phẩm sản xuất sản phẩm loại địa phương nơi có sở sản xuất Số thuế GTGT người nộp thuế nộp cho sở sản xuất hạch toán phụ thuộc trừ vào số thuế GTGT phải nộp người nộp thuế địa phương nơi đóng trụ sở

Ví dụ 26: Doanh nghiệp A đóng trụ sở TP Hồ Chí Minh có sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc Bà Rịa-Vũng Tàu, sản xuất sản phẩm chịu thuế GTGT với thuế suất 10% Sản phẩm sản xuất trụ sở xuất bán Do đó, hàng tháng doanh nghiệp A có trách nhiệm khai thuế nộp thuế GTGT cho sở hạch toán phụ thuộc theo tỷ lệ 2% doanh thu theo giá bán cchưa có thuế GTGT hàng hố sở sản xuất phụ thuộc Bà Rịa-Vũng Tàu sản xuất Số thuế GTGT nộp cho sở hạch toán phụ thuộc trừ vào số thuế GTGT phải nộp doanh nghiệp A TP Hồ Chí Minh

5.2 Thủ tục luân chuyển chứng từ Kho bạc quan thuế

Người nộp thuế nộp thuế GTGT phát sinh nơi đóng trụ sở cho Kho bạc nhà nước đồng cấp với quan thuế nơi người nộp thuế đăng ký kê khai thuế, đồng thời nộp thuế GTGT theo tỷ lệ (%) cho sở sản xuất phụ thuộc đóng địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở Các chứng từ nộp thuế lập riêng cho Kho bạc nhà nước, chứng từ nộp thuế phải ghi rõ tài khoản thu ngân sách nhà nước địa phương nơi phát sinh khoản thu ngân sách

Trường hợp người nộp thuế nộp tiền mặt Kho bạc nhà nước nơi đóng trụ sở Kho bạc Nhà nước chuyển tiền chứng từ thu ngân sách nhà nước cho Kho bạc nhà nước liên quan để hạch toán thu ngân sách nhà nước phần thuế sở sản xuất hạch toán phụ thuộc

Chủ đề THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (ENTERPRISE INCOME TAX)

Thông tư Số: 123/2012/TT-BTC ngày 27 tháng 07 năm 2012 Hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008, Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp

1 Đối tượng nộp thuế

Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định Luật (gọi doanh nghiệp) 2 Kỳ tính thuế

Kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp xác định theo năm dương lịch năm tài chính,

3 Phương pháp tính thuế

Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định theo công thức sau: Thuế TNDN

phải nộp =

Thu nhập

tính thuế x

Thuế suất thuế TNDN

Trường hợp doanh nghiệp có trích quỹ phát triển khoa học cơng nghệ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định sau:

Thuế TNDN

phải nộp = (

Thu nhập tính thuế

-Phần trích lập quỹ

KH&CN ) x

Thuế suất thuế TNDN Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế tương tự thuế thu nhập doanh nghiệp ngồi Việt Nam doanh nghiệp trừ số thuế thu nhập doanh nghiệp nộp tối đa không số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp

3.1 Xác định thu nhập tính thuế

Thu nhập tính thuế kỳ tính thuế xác định thu nhập chịu thuế trừ thu nhập miễn thuế khoản lỗ kết chuyển từ năm trước theo quy định.

Thu nhập tính thuế xác định theo cơng thức sau: Thu nhập

Tính thuế = Thu nhậpchịu thuế - Thu nhập đượcmiễn thuế + Các khoản lỗ kếtchuyển theo quy định 3.1.1 Thu nhập chịu thuế

Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thu nhập khác.

Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế xác định sau: Thu nhập

chịu thuế =

Doanh

Thu

-Chi phí

được trừ +

Các khoản thu nhập khác

Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trừ chi phí trừ của hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Doanh nghiệp có nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh áp dụng nhiều mức thuế suất khác doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập hoạt động nhân với thuế suất tương ứng

+ Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng.

+ Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng.

a Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau:

+ Đối với hoạt động bán hàng hoá thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá cho người mua

+ Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ.

Trường hợp thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ xảy trước thời điểm dịch vụ hồn thành thời điểm xác định doanh thu tính thuế tính theo thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ.

+ Trường hợp khác theo quy định pháp luật.

b Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số trường hợp xác định sau:

b.1 Đối với hàng hoá, dịch vụ bán theo phương thức trả góp, trả chậm là tiền bán hàng hố, dịch vụ trả tiền lần, không bao gồm tiền lãi trả góp, tiền lãi trả chậm.

b.2 Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi; biếu, tặng, cho; tiêu dùng nội (không bao gồm hàng hố, dịch vụ sử dụng để tiếp tục q trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp) xác định theo giá bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại tương đương thị trường thời điểm trao đổi; biếu, tặng, cho; tiêu dùng nội bộ.

b.3 Đối với hoạt động gia cơng hàng hố tiền thu hoạt động gia công bao gồm tiền cơng, chi phí nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia cơng hàng hố

b.4 Đối với hàng hoá đơn vị giao đại lý, ký gửi nhận đại lý, ký gửi theo hợp đồng đại lý, ký gửi bán giá hưởng hoa hồng xác định như sau:

- Doanh nghiệp giao hàng hoá cho đại lý (kể đại lý bán hàng đa cấp), ký gửi tổng số tiền bán hàng hoá.

- Doanh nghiệp nhận làm đại lý, ký gửi bán hàng giá quy định của doanh nghiệp giao đại lý, ký gửi tiền hoa hồng hưởng theo hợp đồng đại lý, ký gửi hàng hoá.

b.6 Đối với hoạt động tín dụng, hoạt động cho thuê tài tiền lãi cho vay, doanh thu cho thuê tài phải thu phát sinh kỳ tính thuế.

b.7 Đối với hoạt động vận tải toàn doanh thu vận chuyển hành khách, hàng hoá, hành lý phát sinh kỳ tính thuế.

3.1.1.2 Các khoản chi trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế

Khoản 1. Trừ khoản chi nêu Khoản Điều này, doanh nghiệp được trừ khoản chi đáp ứng đủ điều kiện sau:

a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp;

b) Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật. Khoản 2. Các khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:

Mục 1. Khoản chi không đáp ứng đủ điều kiện quy định Khoản 1 Điều

Trường hợp doanh nghiệp có chi phí liên quan đến phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hoả hoạn trường hợp bất khả kháng khác khơng bồi thường khoản chi tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế.

Mục Chi khấu hao tài sản cố định thuộc trường hợp sau: + Chi khấu hao tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ.

+ Chi khấu hao tài sản cố định khơng có giấy tờ chứng minh được thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp (trừ tài sản cố định thuê mua tài chính)

+ Chi khấu hao tài sản cố định không quản lý, theo dõi, hạch toán sổ sách kế toán doanh nghiệp theo chế độ quản lý tài sản cố định và hạch toán kế toán hành.

+ Phần trích khấu hao vượt mức quy định hành Bộ Tài chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định

Doanh nghiệp thực thông báo phương pháp trích khấu hao tài sản cố định mà doanh nghiệp lựa chọn áp dụng với quan thuế trực tiếp quản lý trước khi thực trích khấu hao (ví dụ: thơng báo lựa chọn thực phương pháp khấu hao đường thẳng ) Hàng năm doanh nghiệp tự định mức trích khấu hao tài sản cố định theo quy định hành Bộ Tài chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định kể trường hợp khấu hao nhanh (nếu đáp ứng điều kiện).

thẳng để nhanh chóng đổi cơng nghệ Khi thực trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi.

+ Phần trích khấu hao tương ứng với phần nguyên giá vượt 1,6 tỷ đồng/xe ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống đăng ký sử dụng và hạch tốn trích khấu hao tài sản cố định từ ngày 01/01/2009 trở (trừ ô tô chuyên kinh doanh vận tải hành khách, du lịch khách sạn); phần trích khấu hao đối với tài sản cố định tàu bay dân dụng du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hố, hành khách, khách du lịch.

+ Khấu hao tài sản cố định khấu hao hết giá trị.

+ Quyền sử dụng đất lâu dài không trích khấu hao phân bổ vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế; quyền sử dụng đất có thời hạn có đầy đủ hố đơn chứng từ thực thủ tục theo quy định pháp luật, có tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh phân bổ dần vào chi phí được trừ theo thời hạn phép sử dụng đất ghi giấy chứng nhận quyền sử dụng đất

Mục 3. Chi nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hoá phần vượt mức tiêu hao hợp lý.

Doanh nghiệp tự xây dựng, quản lý định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hoá sử dụng vào sản xuất, kinh doanh Định mức được xây dựng từ đầu năm đầu kỳ sản xuất sản phẩm lưu doanh nghiệp đồng thời xuất trình đầy đủ với quan thuế quan thuế yêu cầu

Riêng định mức sản phẩm chủ yếu doanh nghiệp doanh nghiệp có trách nhiệm thơng báo cho quan thuế quản lý trực tiếp thời hạn 03 tháng đầu năm 03 tháng kể từ bắt đầu vào sản xuất, kinh doanh (đối với doanh nghiệp thành lập trường hợp doanh nghiệp có bổ sung sản xuất sản phẩm mà sản phẩm thuộc diện phải thông báo định mức chưa thông báo) Danh mục định mức sản phẩm chủ yếu doanh nghiệp doanh nghiệp định.

Mục 4. Chi phí doanh nghiệp mua hàng hố, dịch vụ khơng có hố đơn, được phép lập Bảng kê thu mua hàng hoá, dịch vụ mua vào (theo mẫu số 01/TNDN kèm theo Thông tư này) không lập Bảng kê kèm theo chứng từ thanh toán cho người bán hàng, cung cấp dịch vụ trường hợp: mua hàng hố nơng sản, lâm sản, thủy sản người sản xuất, đánh bắt trực tiếp bán ra; mua sản phẩm thủ cơng làm đay, cói, tre, nứa, lá, song, mây, rơm, vỏ dừa, sọ dừa nguyên liệu tận dụng từ sản phẩm nông nghiệp người sản xuất thủ công không kinh doanh trực tiếp bán ra; mua đất, đá, cát, sỏi người dân tự khai thác trực tiếp bán ra; mua phế liệu người trực tiếp thu nhặt; mua đồ dùng, tài sản hộ gia đình, cá nhân qua sử dụng trực tiếp bán số dịch vụ mua của cá nhân không kinh doanh

Mục 6. Phần chi trang phục vật cho người lao động khơng có hố đơn, chứng từ; phần chi trang phục tiền, vật cho người lao động vượt 05 (năm) triệu đồng/người/năm.

Mục 7. Chi thưởng sáng kiến, cải tiến mà doanh nghiệp khơng có quy chế quy định cụ thể việc chi thưởng sáng kiến, cải tiến, khơng có hội đồng nghiệm thu sáng kiến, cải tiến.

Mục 8. Chi phụ cấp tàu xe nghỉ phép không theo quy định Bộ Luật Lao động; Phần chi phụ cấp cho người lao động công tác nước và nước vượt 02 lần mức quy định theo hướng dẫn Bộ Tài đối với cán công chức, viên chức Nhà nước.

Mục 9. Các khoản chi sau không đối tượng, khơng mục đích hoặc mức chi vượt q quy định.

+ Các khoản chi thêm cho lao động nữ tính vào chi phí trừ bao gồm:

- Chi cho công tác đào tạo lại nghề cho lao động nữ trường hợp nghề cũ khơng cịn phù hợp phải chuyển đổi sang nghề khác theo quy hoạch phát triển của doanh nghiệp.

- Chi phí tiền lương phụ cấp (nếu có) cho giáo viên dạy nhà trẻ, mẫu giáo doanh nghiệp tổ chức quản lý

- Chi phí tổ chức khám sức khoẻ thêm năm khám bệnh nghề nghiệp, mãn tính phụ khoa cho nữ công nhân viên.

- Chi bồi dưỡng cho lao động nữ sau sinh lần thứ lần thứ hai.

- Phụ cấp làm thêm cho lao động nữ trường hợp lý khách quan người lao động nữ không nghỉ sau sinh con, nghỉ cho bú mà lại làm việc cho doanh nghiệp trả theo chế độ hành; kể trường hợp trả lương theo sản phẩm mà lao động nữ làm việc thời gian không nghỉ theo chế độ.

+ Các khoản chi thêm cho người dân tộc thiểu số tính vào chi phí được trừ bao gồm: học phí học (nếu có) cộng chênh lệch tiền lương ngạch bậc (đảm bảo 100% lương cho người học); tiền hỗ trợ nhà ở, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế cho người dân tộc thiểu số trường hợp chưa Nhà nước hỗ trợ theo chế độ quy định.

Mục 10 Phần trích nộp quỹ bảo hiểm bắt buộc cho người lao động vượt mức quy định; phần trích nộp kinh phí cơng đồn cho người lao động vượt mức quy định

Mục 11 Chi đóng góp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp Phần chi đóng góp vào quỹ Hiệp hội (các Hiệp hội thành lập theo quy định pháp luật) vượt mức quy định Hiệp hội

Ví dụ 8: Doanh nghiệp A thuê tài sản cố định năm với số tiền thuê là: 400 triệu đồng tốn lần Chi phí th tài sản cố định hạch tốn vào chi phí hàng năm 100 triệu đồng Chi phí thuê tài sản cố định hàng năm vượt 100 triệu đồng phần vượt 100 triệu đồng khơng tính vào chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế.

Đối với chi phí sửa chữa tài sản cố định thuê mà hợp đồng thuê tài sản quy định bên thuê có trách nhiệm sửa chữa tài sản thời gian thuê thì chi phí sửa chữa tài sản cố định thuê phép hạch tốn vào chi phí phân bổ dần vào chi phí thời gian tối đa khơng q 03 năm.

Mục 13. Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh đối tượng khơng phải tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất cơ bản Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay.

Mục 14 Chi trả lãi tiền vay để góp vốn điều lệ chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ đăng ký cịn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ doanh nghiệp kể trường hợp doanh nghiệp vào sản xuất kinh doanh.

Mục 15 Trích, lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng tổn thất khoản đầu tư tài chính, dự phịng nợ phải thu khó địi dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hố, cơng trình xây lắp khơng theo hướng dẫn Bộ Tài trích lập dự phịng.

Mục 16 Các khoản chi phí trích trước theo kỳ hạn, theo chu kỳ mà đến hết kỳ hạn, hết chu kỳ chưa chi chi không hết.

Mục 17 Phần chi vượt 10% tổng số chi trừ, bao gồm: chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu tốn; chi báo biếu, báo tặng của cơ quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh Đối với doanh nghiệp thành lập phần chi vượt 15% tổng số chi trừ trong ba năm đầu, kể từ thành lập Tổng số chi trừ không bao gồm các khoản chi khống chế quy định điểm này; hoạt động thương mại, tổng số chi trừ không bao gồm giá mua hàng hố bán ra; Mức giới hạn chi phí được trừ không vượt 15% năm đầu không áp dụng doanh nghiệp thành lập hợp nhất, chia, tách, sáp nhập, chuyển đổi hình thức doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu.

Mục 18 Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế (trừ lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại các khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế).

Mục 19. Chi tài trợ cho giáo dục không đối tượng quy định Mục 20 Chi tài trợ cho y tế không đối tượng quy định.

Mục 22 Chi tài trợ làm nhà tình nghĩa cho người nghèo khơng đối tượng quy định

Mục 23. Phần chi phí quản lý kinh doanh cơng ty nước ngồi phân bổ cho sở thường trú Việt Nam vượt mức chi phí tính theo cơng thức sau:

Chi phí quản lý kinh doanh do cơng ty nước ngồi phân bổ cho

cơ sở thường trú tại Việt Nam trong

kỳ tính thuế

=

Doanh thu tính thuế cơ sở thường trú Việt Nam

trong kỳ tính thuế -Tổng doanh thu cơng ty

ở nước ngồi, bao gồm cả doanh thu sở thường trú nước khác

trong kỳ tính thuế

x

Tổng số chi phí quản lý kinh doanh cơng ty nước ngồi trong kỳ tính

thuế.

Mục 24. Các khoản chi bù đắp nguồn kinh phí khác; Các khoản chi chi từ quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp.

Mục 25. Các khoản chi khơng tương ứng với doanh thu tính thuế.

Mục 26. Các khoản chi hoạt động kinh doanh bảo hiểm, kinh doanh xổ số, kinh doanh chứng khoán số hoạt động kinh doanh đặc thù khác không thực theo văn hướng dẫn riêng Bộ Tài chính.

Mục 27. Các khoản tiền phạt vi phạm hành bao gồm: vi phạm luật giao thông, vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, vi phạm chế độ kế toán thống kê, vi phạm pháp luật thuế khoản phạt vi phạm hành khác theo quy định pháp luật

Mục 28. Chi đầu tư xây dựng giai đoạn đầu tư để hình thành tài sản cố định; chi ủng hộ địa phương; chi ủng hộ đoàn thể, tổ chức xã hội; chi từ thiện trừ khoản chi tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu thiên tai và làm nhà tình nghĩa cho người nghèo, chi phí mua thẻ hội viên sân gơn, chi phí chơi gơn.

Mục 29. Thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ hoàn thuế; thuế giá trị gia tăng đầu vào tài sản cố định ô tô từ chỗ ngồi trở xuống vượt mức quy định khấu trừ theo quy định văn pháp luật thuế giá trị gia tăng; thuế thu nhập doanh nghiệp; thuế thu nhập cá nhân.

3.1.1.3 Thu nhập khác

Thu nhập khác khoản thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế mà khoản thu nhập không thuộc ngành, nghề lĩnh vực kinh doanh ghi đăng ký kinh doanh doanh nghiệp Thu nhập khác bao gồm khoản thu nhập sau:

a. Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán b Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản

d Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản bao gồm tiền thu về bản quyền hình thức trả cho quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu về quyền sở hữu trí tuệ; thu nhập từ chuyển giao công nghệ theo quy định pháp luật Cho thuê tài sản hình thức

Thu nhập từ tiền quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao cơng nghệ xác định tổng số tiền thu trừ (-) giá vốn chi phí tạo quyền sở hữu trí tuệ, cơng nghệ chuyển giao, trừ (-) chi phí trì, nâng cấp, phát triển quyền sở hữu trí tuệ, công nghệ chuyển giao khoản chi trừ khác

Thu nhập cho thuê tài sản xác định doanh thu từ hoạt động cho thuê trừ (-) khoản chi: chi phí khấu hao, tu, sửa chữa, bảo dưỡng tài sản, chi phí th tài sản th lại (nếu có) chi trừ khác có liên quan đến việc cho thuê tài sản

e. Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, lý tài sản (trừ bất động sản), các loại giấy tờ có giá khác Khoản thu nhập xác định (=) doanh thu thu chuyển nhượng tài sản, lý tài sản trừ (-) giá trị lại tài sản chuyển nhượng, lý ghi sổ sách kế toán thời điểm chuyển nhượng, thanh lý khoản chi phí trừ liên quan đến việc chuyển nhượng, lý tài sản.

g. Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn, phí bảo lãnh tín dụng các khoản phí khác hợp đồng cho vay vốn.

h. Thu nhập từ hoạt động bán ngoại tệ: tổng số tiền thu từ bán ngoại tệ trừ (-) tổng giá mua số lượng ngoại tệ bán ra.

i. Thu nhập từ chênh lệch tỷ giá, xác định cụ thể sau:

Trong năm tính thuế doanh nghiệp có chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ và chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính, thì:

- Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tính vào chi phí thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ không liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá tính vào chi phí sản xuất kinh doanh chính, phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá tính vào thu nhập khác.

- Lãi chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản nợ phải trả ngoại tệ cuối năm tài bù trừ với lỗ chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản nợ phải trả ngoại tệ cuối năm tài Sau bù trừ cịn lãi chênh lệch tỷ giá tính vào thu nhập khác, lỗ chênh lệch tỷ giá tính vào chi phí sản xuất kinh doanh xác định thu nhập chịu thuế.

k Hồn nhập khoản dự phịng (trừ hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng tổn thất khoản đầu tư tài chính, dự phịng nợ khó địi; Hồn nhập dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hố trích hết thời gian trích lập khơng sử dụng sử dụng khơng hết; Hồn nhập trích lập quỹ dự phịng tiền lương)

l. Khoản nợ khó địi xố địi được.

m. Khoản nợ phải trả không xác định chủ nợ.

n. Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh năm trước bị bỏ sót phát ra.

o. Trường hợp doanh nghiệp có khoản thu tiền phạt, tiền bồi thường do bên đối tác vi phạm hợp đồng phát sinh cao khoản chi tiền phạt, tiền bồi thường vi phạm hợp đồng (các khoản phạt không thuộc khoản tiền phạt về vi phạm hành theo quy định pháp luật xử lý vi phạm hành chính), sau bù trừ phần chênh lệch cịn lại tính vào thu nhập khác

Trường hợp doanh nghiệp có khoản thu tiền phạt, tiền bồi thường bên đối tác vi phạm hợp đồng phát sinh thấp khoản chi tiền phạt, tiền bồi thường do vi phạm hợp đồng (các khoản phạt không thuộc khoản tiền phạt vi phạm hành theo quy định pháp luật xử lý vi phạm hành chính), sau khi bù trừ phần chênh lệch cịn lại tính giảm trừ vào thu nhập khác Trường hợp đơn vị năm không phát sinh thu nhập khác giảm trừ vào thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh

p Chênh lệch tăng đánh giá lại tài sản theo quy định pháp luật để góp vốn, để điều chuyển tài sản chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp

q. Quà biếu, quà tặng tiền, vật; thu nhập nhận bằng tiền, vật từ khoản hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí, chiết khấu tốn, thưởng khuyến mại khoản hỗ trợ khác.

r Tiền đền bù tài sản cố định đất tiền hỗ trợ di dời sau trừ các khoản chi phí liên quan chi phí di dời (chi phí vận chuyển, lắp đặt), giá trị còn lại tài sản cố định chi phí khác (nếu có) Riêng tiền đền bù tài sản cố định đất tiền hỗ trợ di dời doanh nghiệp di chuyển địa điểm theo quy hoạch quan Nhà nước có thẩm quyền mà giá trị khoản hỗ trợ, đền bù sau trừ chi phí liên quan (nếu có) phần cịn lại doanh nghiệp sử dụng theo quy định pháp luật có liên quan.

s. Các khoản thu nhập liên quan đến việc tiêu thụ hàng hoá, cung cấp dịch vụ khơng tính doanh thu như: thưởng giải phóng tàu nhanh, tiền thưởng phục vụ ngành ăn uống, khách sạn sau trừ khoản chi phí để tạo khoản thu nhập đó.

t. Thu nhập tiêu thụ phế liệu, phế phẩm sau trừ chi phí thu hồi và chi phí tiêu thụ

được tính giảm trừ chi phí năm tốn Trường hợp khoản tiền hồn thuế xuất, nhập hàng hoá thực xuất khẩu, thực nhập phát sinh các năm tốn thuế thu nhập doanh nghiệp trước tính vào thu nhập khác của năm toán

v. Các khoản thu nhập từ hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế nước chia từ thu nhập trước nộp thuế thu nhập doanh nghiệp.

x. Thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ ở nước

y. Các khoản thu nhập nhận tiền vật từ nguồn tài trợ trừ khoản tài trợ miễn thuế.

z. Các khoản thu nhập khác theo quy định pháp luật. 3.1.2 Thu nhập miễn thuế

a. Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản tổ chức được thành lập theo Luật Hợp tác xã.

b Thu nhập từ việc thực dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp c. Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; Thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm thời kỳ sản xuất thử nghiệm và thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm làm từ công nghệ lần áp dụng Việt Nam, kể thu nhập từ chuyển nhượng chứng giảm phát thải (CERs) Thời gian miễn thuế tối đa không (01) năm, kể từ ngày bắt đầu thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; ngày bắt đầu sản xuất thử nghiệm sản phẩm; ngày bắt đầu áp dụng công nghệ lần áp dụng Việt Nam để sản xuất sản phẩm; ngày bắt đầu cấp chứng giảm phát thải (CERs).

d. Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ doanh nghiệp có số lao động người khuyết tật, người sau cai nghiện ma tuý, người nhiễm HIV bình quân năm chiếm từ 30% trở lên tổng số lao động bình quân năm doanh nghiệp

Doanh nghiệp thuộc diện miễn thuế quy định Khoản doanh nghiệp có số lao động bình qn năm từ 20 người trở lên không bao gồm doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực tài chính, kinh doanh bất động sản. e Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội, người cai nghiện, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS Trường hợp cơ sở dạy nghề có đối tượng khác phần thu nhập miễn thuế xác định tương ứng với tỷ lệ học viên người dân tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội, người cai nghiện, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS tổng số học viên

phiếu, liên doanh, liên kết nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, kể trường hợp bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu, bên liên doanh, liên kết miễn thuế, giảm thuế.

h. Khoản tài trợ nhận để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hoá, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo hoạt động xã hội khác Việt Nam. 3.2 Xác định lỗ chuyển lỗ

a Lỗ phát sinh kỳ tính thuế số chênh lệch âm thu nhập chịu thuế. b. Doanh nghiệp sau toán thuế mà bị lỗ phải chuyển tồn và liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế năm Thời gian chuyển lỗ tính liên tục khơng q năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ

Doanh nghiệp tạm thời chuyển lỗ vào thu nhập chịu thuế quý của năm sau lập tờ khai tạm nộp quý chuyển thức vào năm sau lập tờ khai toán thuế năm

Ví dụ 10: Năm 2011 DN A có phát sinh lỗ 10 tỷ đồng, năm 2012 DN A có phát sinh thu nhập chịu thuế 12 tỷ đồng tồn số lỗ phát sinh năm 2011 là 10 tỷ đồng, DN A phải chuyển toàn vào thu nhập chịu thuế năm 2012.

Ví dụ 11: Năm 2011 DN B có phát sinh lỗ 20 tỷ đồng, năm 2012 DN B có phát sinh thu nhập chịu thuế 15 tỷ đồng thì:

+ DN B phải chuyển tồn số lỗ 15 tỷ đồng vào thu nhập chịu thuế năm 2012; + Số lỗ lại tỷ đồng, DN B phải theo dõi chuyển toàn liên tục theo nguyên tắc chuyển lỗ năm 2011 nêu vào năm tiếp theo, tối đa không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.

- Doanh nghiệp có số lỗ q năm tài được bù trừ số lỗ quý trước vào quý năm tài Khi quyết tốn thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp xác định số lỗ năm và chuyển toàn liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế năm tiếp sau năm phát sinh lỗ theo quy định nêu

- Doanh nghiệp tự xác định số lỗ trừ vào thu nhập chịu thuế theo nguyên tắc nêu Trường hợp thời gian chuyển lỗ có phát sinh tiếp số lỗ thì số lỗ phát sinh (không bao gồm số lỗ kỳ trước chuyển sang) được chuyển lỗ toàn liên tục không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.

Trường hợp quan có thẩm quyền kiểm tra, tra tốn thuế thu nhập doanh nghiệp xác định số lỗ doanh nghiệp chuyển khác với số lỗ do doanh nghiệp tự xác định số lỗ chuyển xác định theo kết luận quan kiểm tra, tra đảm bảo chuyển lỗ toàn liên tục không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ theo quy định.

Quá thời hạn năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ, số lỗ phát sinh chưa chuyển hết không chuyển vào thu nhập năm tiếp sau.

quyết định chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản quan có thẩm quyền. Số lỗ của doanh nghiệp phát sinh trước chuyển đổi, sáp nhập, hợp phải theo dõi chi tiết theo năm phát sinh bù trừ vào thu nhập chịu thuế năm của doanh nghiệp sau chuyển đổi, sáp nhập, hợp tiếp tục chuyển vào thu nhập chịu thuế năm doanh nghiệp sau chuyển đổi, sáp nhập, hợp để đảm bảo ngun tắc chuyển lỗ tính liên tục khơng q 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.

3.3 Trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp

a. Doanh nghiệp thành lập, hoạt động theo quy định pháp luật Việt Nam trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm trước tính thuế thu nhập doanh nghiệp để lập Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp. Doanh nghiệp tự xác định mức trích lập Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ theo quy định trước tính thuế thu nhập doanh nghiệp Hàng năm doanh nghiệp có trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ doanh nghiệp phải lập Báo cáo trích, sử dụng Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ kê khai mức trích lập, số tiền trích lập vào tờ khai tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Báo cáo việc sử dụng Quỹ phát triển khoa học công nghệ nộp tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp.

b. Trong thời hạn năm, kể từ trích lập, Quỹ phát triển khoa học và công nghệ không sử dụng sử dụng không hết 70% sử dụng khơng đúng mục đích doanh nghiệp phải nộp ngân sách nhà nước phần thuế thu nhập doanh nghiệp tính khoản thu nhập trích lập quỹ mà khơng sử dụng sử dụng khơng mục đích phần lãi phát sinh từ số thuế thu nhập doanh nghiệp

Số tiền sử dụng khơng mục đích khơng tính vào tổng số tiền sử dụng cho mục đích phát triển khoa học công nghệ.

- Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp dùng để tính số thuế thu hồi thuế suất áp dụng cho doanh nghiệp thời gian trích lập quỹ

- Lãi suất tính lãi số thuế thu hồi tính phần quỹ không sử dụng hết lãi suất trái phiếu kho bạc loại kỳ hạn năm áp dụng thời điểm thu hồi và thời gian tính lãi hai năm

c. Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp sử dụng cho đầu tư nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ doanh nghiệp Việt Nam Các khoản chi từ Quỹ phát triển khoa học công nghệ phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật.

e. Doanh nghiệp hoạt động mà có thay đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập doanh nghiệp thành lập từ việc thay đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập kế thừa chịu trách nhiệm việc quản lý, sử dụng Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp trước chuyển đổi, hợp nhất, sáp nhập

Doanh nghiệp có Quỹ phát triển khoa học công nghệ chưa sử dụng hết chia, tách doanh nghiệp thành lập từ việc chia, tách kế thừa và chịu trách nhiệm việc quản lý, sử dụng Quỹ phát triển khoa học công nghệ của doanh nghiệp trước chia, tách Việc phân chia Quỹ phát triển khoa học và công nghệ doanh nghiệp định đăng ký với quan thuế.

4 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp

a. Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25%, trừ trường hợp quy định khoản (điểm b) Phần trường hợp áp dụng thuế suất ưu đãi

b Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí tài ngun q khác Việt Nam từ 32% đến 50% Căn vào vị trí khai thác, điều kiện khai thác trữ lượng mỏ doanh nghiệp có dự án đầu tư tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí tài nguyên quý khác gửi hồ sơ dự án đầu tư đến Bộ Tài để trình Thủ tướng Chính phủ định mức thuế suất cụ thể cho dự án, sở kinh doanh

Tài nguyên quý khác khoản bao gồm: bạch kim, vàng, bạc, thiếc, wonfram, antimoan, đá quý, đất

5 Nơi nộp thuế

5.1 Nguyên tắc xác định

Doanh nghiệp nộp thuế nơi có trụ sở Trường hợp doanh nghiệp có sở sản xuất (bao gồm sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi doanh nghiệp đóng trụ sở số thuế tính nộp nơi có trụ sở nơi có sở sản xuất

Việc nộp thuế quy định khoản không áp dụng cơng trình, hạng mục cơng trình hay sở xây dựng xây dựng hạch toán phụ thuộc

5.2 Xác định số thuế thủ tục kê khai, nộp thuế

Số thuế thu nhập doanh nghiệp tính nộp tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nơi có sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ nhân (x) tỷ lệ chi phí sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc với tổng chi phí doanh nghiệp

Tỷ lệ chi phí xác định tỷ lệ chi phí tổng chi phí sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc với tổng chi phí doanh nghiệp Tỷ lệ chi phí xác định sau:

Tỷ lệ chi phí sở sản

xuất hạch tốn phụ thuộc = =

Tổng chi phí sở sản xuất hạch toán phụ thuộc

-Tổng chi phí doanh nghiệp

căn xác định số thuế phải nộp sử dụng để kê khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho năm sau

Trường hợp doanh nghiệp thành lập, doanh nghiệp hoạt động có thành lập thêm thu hẹp sở sản xuất hạch toán phụ thuộc địa phương doanh nghiệp phải tự xác định tỷ lệ chi phí cho kỳ tính thuế trường hợp Từ kỳ tính thuế tỷ lệ chi phí xác định theo nguyên tắc nêu

Ví dụ: Doanh nghiệp A có trụ sở thành phố Hà Nội có sở sản xuất phụ thuộc Hải Dương, Hải Phịng, Bắc Ninh Tỷ lệ chi phí dựa theo tổng chi phí doanh nghiệp năm 2008 sau: Hà Nội: 0,2; Hải Dương 0,3; Hải Phòng: 0,3; Bắc Ninh: 0,2 Tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp quý doanh nghiệp A tỷ đồng Từ năm 2009, tỷ lệ phân bổ chi phí nêu sử dụng ổn định doanh nghiệp không thành lập thêm thu hẹp sở sản xuất hạch toán phụ thuộc địa phương Số thuế TNDN phải nộp đơn vị quý sau: Hà Nội: 200 triệu đồng (1.000 x0,2); Hải Dương: 300 triệu đồng; Hải Phòng: 300 triệu đồng; Bắc Ninh: 200 triệu đồng

5.3 Thủ tục luân chuyển chứng từ Kho bạc quan thuế

Doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh nơi đóng trụ sở cho Kho bạc Nhà nước đồng cấp với quan thuế nơi doanh nghiệp đăng ký kê khai thuế, đồng thời doanh nghiệp nộp thay số thuế phải nộp sở sản xuất phụ thuộc địa phương Các chứng từ nộp thuế lập riêng cho Kho bạc Nhà nước nơi thu ngân sách

Trường hợp doanh nghiệp nơi có trụ sở nộp tiền mặt Kho bạc Nhà nước nơi đóng trụ sở Kho bạc Nhà nước chuyển tiền chứng từ thu Ngân sách Nhà nước cho Kho bạc Nhà nước liên quan để hạch toán thu Ngân sách Nhà nước phần thuế sở sản xuất kinh doanh phụ thuộc

6 Quyết toán thuế

Doanh nghiệp khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp nơi có trụ sở chính, số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo toán trừ số tạm nộp nơi có trụ sở tạm nộp nơi có sở sản xuất phụ thuộc Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp hồn tốn phân bổ theo tỷ lệ nơi có trụ sở nơi có sở sản xuất phụ thuộc

Đơn vị hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp hạch tốn tồn ngành có thu nhập ngồi hoạt động kinh doanh nộp thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nơi phát sinh hoạt động sản xuất kinh doanh

7 Xác định thu nhập tính thuế thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán

7.1 Thu nhập thuộc diện nộp thuế

7.1.1. Thu nhập từ chuyển nhượng vốn doanh nghiệp thu nhập có từ chuyển nhượng phần tồn số vốn doanh nghiệp đầu tư cho nhiều tổ chức, cá nhân khác (bao gồm trường hợp bán toàn doanh nghiệp)

Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán bao gồm: chuyển nhượng cổ phiếu, trái phiếu, chứng quỹ loại chứng khoán khác theo quy định

7.2 Căn tính thuế

7.2.1 Thu nhập tính thuế:

Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng vốn xác định: Thu nhập

tính thuế =

Giá

chuyển nhượng

-Giá mua phần vốn chuyển nhượng

- Chi phí chuyển nhượng Trong đó:

- Giá chuyển nhượng xác định tổng giá trị thực tế mà bên chuyển nhượng thu theo hợp đồng chuyển nhượng

Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng vốn quy định việc toán theo hình thức trả góp, trả chậm doanh thu hợp đồng chuyển nhượng không bao gồm lãi trả góp, lãi trả chậm theo thời hạn quy định hợp đồng

Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng không quy định giá tốn quan thuế có sở để xác định giá tốn khơng phù hợp theo giá thị trường, quan thuế có quyền kiểm tra ấn định giá chuyển nhượng Căn ấn định giá chuyển nhượng dựa vào tài liệu điều tra quan thuế giá chuyển nhượng vốn trường hợp khác thời gian, tổ chức kinh tế hợp đồng chuyển nhượng tương tự

- Giá mua phần vốn chuyển nhượng xác định trường hợp sau:

+ Nếu chuyển nhượng vốn góp thành lập doanh nghiệp giá trị phần vốn thời điểm góp vốn Trị giá vốn xác định sở sổ sách, hoá đơn, chứng từ kế toán tổ chức chuyển nhượng vốn thời điểm góp vốn bên tham gia doanh nghiệp tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh xác nhận

+ Nếu phần vốn mua lại giá mua giá trị phần vốn thời điểm mua Giá mua xác định vào hợp đồng mua lại phần vốn góp, chứng từ tốn

- Chi phí chuyển nhượng khoản chi thực tế liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng, có chứng từ, hố đơn hợp pháp Trường hợp chi phí chuyển nhượng phát sinh nước ngồi chứng từ gốc phải quan cơng chứng kiểm tốn độc lập nước có chi phí phát sinh xác nhận chứng từ phải dịch tiếng Việt (có xác nhận đại diện có thẩm quyền)

Chi phí chuyển nhượng bao gồm: chi phí để làm thủ tục pháp lý cần thiết cho việc chuyển nhượng; khoản phí lệ phí phải nộp làm thủ tục chuyển nhượng; chi phí giao dịch, đàm phán, ký kết hợp đồng chuyển nhượng chi phí khác có chứng từ chứng minh

b) Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng chứng khốn kỳ xác định giá bán chứng khoán trừ (-) giá mua chứng khoán chuyển nhượng, trừ (-) chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng

- Giá bán chứng khoán xác định sau:

+ Đối với chứng khoán niêm yết chứng khoán công ty đại chúng chưa niêm yết thực đăng ký giao dịch trung tâm giao dịch chứng khốn giá bán chứng khốn giá thực tế bán chứng khoán (là giá khớp lệnh giá thoả thuận) theo thông báo Sở giao dịch chứng khoán, trung tâm giao dịch chứng khoán

+ Đối với chứng khốn cơng ty khơng thuộc trường hợp nêu giá bán chứng khốn giá chuyển nhượng ghi hợp đồng chuyển nhượng

- Giá mua chứng khoán xác định sau:

+ Đối với chứng khoán niêm yết chứng khốn cơng ty đại chúng chưa niêm yết thực đăng ký giao dịch trung tâm giao dịch chứng khốn giá mua chứng khốn giá thực mua chứng khoán (là giá khớp lệnh giá thoả thuận) theo thông báo Sở giao dịch chứng khoán, trung tâm giao dịch chứng khoán

+ Đối với chứng khốn mua thơng qua đấu giá giá mua chứng khốn mức giá ghi thơng báo kết trúng đấu giá cổ phần tổ chức thực đấu giá cổ phần giấy nộp tiền

+ Đối với chứng khốn khơng thuộc trường hợp nêu trên: giá mua chứng khoán giá chuyển nhượng ghi hợp đồng chuyển nhượng

- Chi phí chuyển nhượng khoản chi thực tế liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng, có chứng từ, hố đơn hợp pháp

Chi phí chuyển nhượng bao gồm: chi phí để làm thủ tục pháp lý cần thiết cho việc chuyển nhượng; Các khoản phí lệ phí phải nộp làm thủ tục chuyển nhượng; Phí lưu ký chứng khốn theo quy định Uỷ ban chứng khoán Nhà nước chứng từ thu cơng ty chứng khốn; Phí ủy thác chứng khốn vào chứng từ thu đơn vị nhận ủy thác; Các chi phí giao dịch, đàm phán, ký kết hợp đồng chuyển nhượng chi phí khác có chứng từ chứng minh

7.2.2 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp:

Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán 25%

7.2.3 Xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp: Thuế TNDN

phải nộp =

Thu nhập

tính thuế x Thuế suất thuế TNDN

8 Xác định thu nhập tính thuế thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng bất động sản.

8.1 Thu nhập thuộc diện nộp thuế

Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản bao gồm thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất, cho thuê lại đất doanh nghiệp kinh doanh bất động sản theo quy định pháp luật đất đai khơng phân biệt có hay chưa có kết cấu hạ tầng, cơng trình kiến trúc gắn liền với đất

- Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất; chuyển nhượng quyền thuê đất; cho thuê lại đất doanh nghiệp kinh doanh bất động sản

- Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất; chuyển nhượng quyền thuê đất; cho thuê lại đất doanh nghiệp kinh doanh bất động sản gắn với tài sản đất, bao gồm:

+ Nhà ở; + Cơ sở hạ tầng; + Cơng trình kiến trúc đất; + Các tài sản khác gắn liền với đất bao gồm tài sản sản phẩm nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp (cây trồng, vật nuôi);

- Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu quyền sử dụng nhà

Thu nhập từ cho thuê lại đất doanh nghiệp kinh doanh bất động sản không bao gồm trường hợp doanh nghiệp cho th nhà, sở hạ tầng, cơng trình kiến trúc đất

8.2 Căn tính thuế

Căn tính thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản thu nhập tính thuế thuế suất

Thu nhập tính thuế (=) thu nhập chịu thuế trừ (-) khoản lỗ hoạt động chuyển nhượng bất động sản năm trước (nếu có)

8.2.1 Thu nhập chịu thuế.

Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản xác định doanh thu thu từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản trừ giá vốn bất động sản khoản chi phí trừ liên quan đến hoạt động chuyển nhượng bất động sản

8.2.1.1 Doanh thu từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản.

a) Doanh thu từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản xác định theo giá thực tế chuyển nhượng bất động sản (bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm có) thời điểm chuyển nhượng bất động sản

Trường hợp giá chuyển quyền sử dụng đất thấp giá đất Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định tính theo giá Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định thời điểm chuyển nhượng bất động sản Thời điểm xác định doanh thu tính thuế thời điểm bên bán bàn giao bất động sản cho bên mua, không phụ thuộc việc bên mua đăng ký quyền sở hữu tài sản, quyền sử dụng đất, xác lập quyền sử dụng đất quan nhà nước có thẩm quyền

Trường hợp doanh nghiệp nhà nước giao đất, cho thuê đất để thực dự án đầu tư sở hạ tầng, nhà để chuyển nhượng cho thuê, có thu tiền ứng trước khách hàng theo tiến độ hình thức thời điểm xác định doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp thời điểm thu tiền khách hàng

- Trường hợp doanh nghiệp có thu tiền khách hàng mà xác định chi phí tương ứng với doanh thu doanh nghiệp kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp theo doanh thu trừ chi phí

- Trường hợp doanh nghiệp có thu tiền khách hàng mà chưa xác định chi phí tương ứng với doanh thu doanh nghiệp kê khai tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ 2% doanh thu thu tiền doanh thu chưa phải tính vào doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm

khách hàng phải kê khai vào năm 2009 để xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp theo nguyên tắc nêu

Khi bàn giao bất động sản, doanh nghiệp toán lại số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp thấp số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp doanh nghiệp phải nộp đủ số thuế thiếu vào Ngân sách Nhà nước Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp lớn số thuế phải nộp doanh nghiệp trừ số thuế nộp thừa vào số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ hoàn lại số thuế nộp thừa

b) Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số trường hợp xác định sau:

- Trường hợp doanh nghiệp Nhà nước cho thuê đất thu tiền thuê đất hàng năm sau doanh nghiệp cho thuê lại đất có hay chưa có kết cấu hạ tầng, cơng trình kiến trúc đất doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số tiền bên thuê trả kỳ theo hợp đồng thuê Trường hợp bên thuê trả tiền thuê trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước

- Trường hợp tổ chức tín dụng nhận giá trị quyền sử dụng đất bảo đảm tiền vay để thay cho việc thực nghĩa vụ bảo đảm có chuyển quyền sử dụng đất tài sản chấp bảo đảm tiền vay doanh thu để tính thu nhập chịu thuế giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất bên thoả thuận

- Trường hợp chuyển quyền sử dụng đất tài sản kê biên bảo đảm thi hành án doanh thu để tính thu nhập chịu thuế giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất bên đương thoả thuận giá Hội đồng định giá xác định

Việc xác định doanh thu trường hợp nêu tiết b phải đảm bảo nguyên tắc nêu tiết a điểm

8.2.1.2 Chi phí chuyển nhượng bất động sản: a) Nguyên tắc xác định chi phí:

- Các khoản chi trừ để xác định thu nhập chịu thuế hoạt động chuyển nhượng bất động sản kỳ tính thuế phải tương ứng với doanh thu để tính thu nhập chịu thuế

- Trường hợp dự án đầu tư hoàn thành phần chuyển nhượng dần theo tiến độ hồn thành khoản chi phí chung sử dụng cho dự án, chi phí trực tiếp sử dụng cho phần dự án hoàn thành phân bổ theo m2 đất chuyển quyền để xác định thu nhập chịu thuế diện tích đất chuyển quyền; bao gồm: Chi phí đường giao thơng nội bộ; khn viên xanh; chi phí đầu tư xây dựng hệ thống cấp, thoát nước; trạm biến điện; chi phí bồi thường tài sản đất; chi phí bồi thường, hỗ trợ, tái định cư chi phí tổ chức thực bồi thường, hỗ trợ, tái định cư, chưa trừ vào tiền sử dụng đất tiền thuê đất phải nộp Ngân sách; tiền sử dụng đất phải nộp Ngân sách Nhà nước chi phí khác đầu tư đất liên quan đến chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất Việc phân bổ chi phí thực theo cơng thức sau:

Chi phí phân bổ cho diện

tích đất chuyển nhượng

=

Tổng chi phí đầu tư kết cấu hạ tầng Tổng diện tích đất giao làm dự án (trừ diện tích đất sử dụng vào mục đích cơng cộng theo quy định pháp luật

x

Diện tích đất chuyển

đất đai)

Trường hợp phần diện tích dự án khơng chuyển nhượng sử dụng vào hoạt động kinh doanh khác khoản chi phí chung nêu phân bổ cho phần diện tích để theo dõi, hạch tốn, kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động kinh doanh khác

Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động đầu tư xây dựng sở hạ tầng kéo dài từ 01 năm đến 05 năm toán giá trị kết cấu hạ tầng tồn cơng việc hồn tất tổng hợp chi phí chuyển nhượng bất động sản cho phần diện tích đất chuyển quyền, doanh nghiệp tạm phân bổ chi phí đầu tư kết cấu hạ tầng thực tế phát sinh theo tỷ lệ diện tích đất chuyển quyền theo công thức nêu Sau hồn tất q trình đầu tư xây dựng, doanh nghiệp điều chỉnh lại phần chi phí đầu tư kết cấu hạ tầng tạm phân bổ cho phần diện tích chuyển quyền cho phù hợp với tổng giá trị kết cấu hạ tầng Trường hợp điều chỉnh lại phát sinh số thuế nộp thừa so với số thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản phải nộp doanh nghiệp trừ số thuế nộp thừa vào số thuế phải nộp kỳ tính thuế hoàn trả theo quy định hành; số thuế nộp chưa đủ doanh nghiệp có trách nhiệm nộp đủ số thuế thiếu theo quy định

b) Chi phí chuyển nhượng bất động sản trừ bao gồm:

- Giá vốn đất chuyển quyền xác định phù hợp với nguồn gốc quyền sử dụng đất, cụ thể sau:

+ Đối với đất Nhà nước giao có thu tiền sử dụng đất, thu tiền cho thuê đất giá vốn số tiền sử dụng đất, số tiền cho thuê đất thực nộp Ngân sách nhà nước;

+ Đối với đất nhận quyền sử dụng tổ chức, cá nhân khác vào hợp đồng chứng từ trả tiền hợp pháp nhận quyền sử dụng đất, quyền th đất; trường hợp khơng có hợp đồng chứng từ trả tiền hợp pháp giá vốn tính theo giá Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định thời điểm doanh nghiệp nhận chuyển nhượng bất động sản

+ Đối với đất có nguồn gốc góp vốn giá vốn giá trị quyền sử dụng đất, quyền thuê đất theo biên định giá tài sản góp vốn;

Trường hợp giá vốn đất theo biên góp vốn cao giá thị trường thời điểm góp vốn quan thuế vào giá đất thị trường thời điểm góp vốn để xác định lại mức giá đất xác định thu nhập chịu thuế

+ Trường hợp doanh nghiệp đổi cơng trình lấy đất Nhà nước giá vốn xác định theo giá trị cơng trình đổi, trừ trường hợp thực theo quy định riêng quan nhà nước có thẩm quyền

+ Giá trúng đấu giá trường hợp đấu giá quyền sử dụng đất, quyền thuê đất;

+ Đối với đất doanh nghiệp có nguồn gốc thừa kế theo pháp luật dân sự; cho, biếu, tặng mà khơng xác định giá vốn xác định theo giá loại đất Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương định vào Bảng khung giá loại đất Chính phủ quy định thời điểm thừa kế, cho, biếu, tặng

+ Đối với đất chấp bảo đảm tiền vay, đất tài sản kê biên để bảo đảm thi hành án giá vốn đất xác định tùy theo trường hợp cụ thể theo hướng dẫn điểm nêu

- Chi phí đền bù thiệt hại đất - Chi phí đền bù thiệt hại hoa màu

- Chi phí bồi thường, hỗ trợ, tái định cư chi phí tổ chức thực bồi thường, hỗ trợ, tái định cư theo quy định pháp luật

Các khoản chi phí bồi thường, đền bù, hỗ trợ, tái định cư chi phí tổ chức thực bồi thường, hỗ trợ, tái định cư nêu khơng có hố đơn lập Bảng kê ghi rõ: tên; địa người nhận; số tiền đền bù, hỗ trợ; chữ ký người nhận tiền Chính quyền phường, xã nơi có đất đền bù, hỗ trợ xác nhận theo quy định pháp luật bồi thường, hỗ trợ tái định cư Nhà nước thu hồi đất

- Các loại phí, lệ phí theo quy định pháp luật liên quan đến cấp quyền sử dụng đất - Chi phí cải tạo đất, san lấp mặt

- Chi phí đầu tư xây dựng kết cấu hạ tầng đường giao thông, điện, cấp nước, nước, bưu viễn thơng…

- Giá trị kết cấu hạ tầng, cơng trình kiến trúc có đất

- Các khoản chi phí khác liên quan đến bất động sản chuyển nhượng

Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh nhiều ngành nghề khác phải hạch tốn riêng khoản chi phí Trường hợp khơng hạch tốn riêng chi phí hoạt động chi phí chung phân bổ theo tỷ lệ doanh thu từ chuyển nhượng bất động sản so với tổng doanh thu doanh nghiệp

Khơng tính vào chi phí chuyển nhượng bất động sản khoản chi phí Nhà nước toán toán nguồn vốn khác

8.2.2 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng bất động sản 25%.

8.2.3 Xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp:

Số thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ tính thuế hoạt động chuyển nhượng bất động sản thu nhập tính thuế từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản nhân (x) với thuế suất 25%

9 Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

9.1 Điều kiện, nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 9.1.1 Điều kiện áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp:

Các ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng doanh nghiệp thực chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định đăng ký, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo kê khai

9.1.2 Nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

9.1.2.1. Trong thời gian ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp thực nhiều hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp phải hạch tốn riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm mức thuế suất ưu đãi miễn, giảm thuế)

Trường hợp kỳ tính thuế doanh nghiệp khơng hạch tốn riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hưởng ưu đãi thuế thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh khơng hưởng ưu đãi thuế phần thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế xác định (=) tổng thu nhập chịu thuế hoạt động sản xuất kinh doanh (không bao gồm thu nhập khác) nhân (x) với tỷ lệ phần trăm (%) doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế so với tổng doanh thu doanh nghiệp kỳ tính thuế

9.1.2.2. Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp đăng ký kinh doanh doanh lần đầu, trừ trường hợp sau:

a) Doanh nghiệp thành lập trường hợp chia, tách, sáp nhập, hợp theo quy định pháp luật;

b) Doanh nghiệp thành lập chuyển đổi hình thức doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu, trừ trường hợp giao, khoán, cho thuê doanh nghiệp nhà nước;

c) Doanh nghiệp tư nhân, Công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên thành lập mà chủ doanh nghiệp chủ hộ kinh doanh cá thể khơng có thay đổi ngành nghề kinh doanh trước

d) Doanh nghiệp tư nhân, công ty hợp danh, công ty trách nhiệm hữu hạn hợp tác xã thành lập mà người đại diện theo pháp luật (trừ trường hợp người đại diện theo pháp luật khơng phải thành viên góp vốn), thành viên hợp danh người có số vốn góp cao tham gia hoạt động kinh doanh với vai trò người đại diện theo pháp luật, thành viên hợp danh người có số vốn góp cao doanh nghiệp hoạt động giải thể chưa 12 tháng tính từ thời điểm giải thể doanh nghiệp cũ đến thời điểm thành lập doanh nghiệp

Dự án đầu tư tập hợp đề xuất bỏ vốn trung dài hạn để tiến hành hoạt động đầu tư theo quy định pháp luật đầu tư

9.1.2.3 Trong kỳ tính thuế có khoản thu nhập thuộc diện áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế theo nhiều trường hợp khác doanh nghiệp tự lựa chọn trường hợp ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp có lợi

định doanh nghiệp khơng hưởng ưu đãi năm tính thuế mà phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất 25%

9.1.2.5 Trường hợp kỳ tính thuế doanh nghiệp vừa có hoạt động kinh doanh hưởng ưu đãi thuế vừa có hoạt động kinh doanh khơng hưởng ưu đãi thuế phải hạch tốn riêng thu nhập từ hoạt động kinh doanh hưởng ưu đãi thuế hoạt động kinh doanh không ưu đãi thuế để kê khai nộp thuế riêng

Trường hợp hoạt động kinh doanh hưởng ưu đãi thuế bị lỗ, hoạt động kinh doanh không hưởng ưu đãi thuế (trừ hoạt động chuyển nhượng bất động sản) có thu nhập (hoặc ngược lại) doanh nghiệp bù trừ vào thu nhập chịu thuế hoạt động kinh doanh có thu nhập doanh nghiệp tự lựa chọn Phần thu nhập lại sau bù trừ áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất hoạt động kinh doanh thu nhập

9.1.2.6 Việc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp không áp dụng đối với: a) Các khoản thu nhập khác quy định

b) Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí tài nguyên quí khác

c) Thu nhập từ kinh doanh trị chơi có thưởng, cá cược theo quy định pháp luật d) Thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản

e) Thu nhập từ kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định Luật thuế tiêu thụ đặc biệt.

9.2 Ưu đãi thuế suất

9.2.1 Thuế suất ưu đãi 10% thời hạn mười lăm năm (15 năm) áp dụng đối với:

a Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ

b Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư khu kinh tế, khu công nghệ cao thành lập theo Quyết định Thủ tướng Chính phủ;

c Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực:

- Công nghệ cao theo quy định pháp luật; nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ;

- Đầu tư phát triển nhà máy nước, nhà máy điện, hệ thống cấp thoát nước; cầu, đường bộ, đường sắt; cảng hàng không, cảng biển, cảng sông; sân bay, nhà ga cơng trình sở hạ tầng đặc biệt quan trọng khác Thủ tướng Chính phủ định;

- Sản xuất sản phẩm phần mềm

9.2.2 Thuế suất 10% suốt thời gian hoạt động

9.2.3 Thuế suất ưu đãi 20% thời gian mười năm (10 năm)

Áp dụng doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn quy định Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ

9.2.4 Thuế suất ưu đãi 20% suốt thời gian hoạt động

Được áp dụng Hợp tác xã dịch vụ nơng nghiệp, Quỹ tín dụng nhân dân Tổ chức tài vi mơ Đối với Hợp tác xã dịch vụ nơng nghiệp, quỹ tín dụng nhân dân thành lập địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ sau hết thời hạn áp dụng t huế suất 10% quy định chuyển sang áp dụng mức thuế suất 20%

9.2.5 Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi

quy định Phần tính liên tục từ năm doanh nghiệp có doanh thu từ hoạt động hưởng ưu đãi thuế.

9.3 Ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế

9.3.1 Miễn thuế năm, giảm 50% số thuế phải nộp năm tiếp theo đối với:

a Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ

b Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư khu kinh tế, khu công nghệ cao thành lập theo Quyết định Thủ tướng Chính phủ;

c Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực:

- Công nghệ cao theo quy định pháp luật; nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ;

- Đầu tư phát triển nhà máy nước, nhà máy thuỷ điện, hệ thống cấp thoát nước; cầu, đường bộ, đường sắt; cảng hàng không, cảng biển, cảng sông; sân bay, nhà ga cơng trình sở hạ tầng đặc biệt quan trọng khác Thủ tướng Chính phủ định;

- Sản xuất sản phẩm phần mềm

d Doanh nghiệp thành lập lĩnh vực xã hội hố thực địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn quy định Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ

9.3.2 Miễn thuế năm, giảm 50% số thuế phải nộp năm Đối với doanh nghiệp thành lập lĩnh vực xã hội hố thực địa bàn khơng thuộc danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn quy định Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ

9.3.4 Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định Mục (5.7.3.)

Được tính liên tục từ năm doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế; Trường hợp doanh nghiệp khơng có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm có doanh thu từ dự án đầu tư thời gian miễn thuế, giảm thuế tính từ năm thứ tư

Ví dụ: Năm 2009, doanh nghiệp A thành lập từ dự án đầu tư sản xuất sản phẩm phần mềm, năm 2009 doanh nghiệp A có thu nhập chịu thuế từ dự án sản xuất sản phẩm phầm mềm thời gian miễn giảm thuế tính liên tục kể từ năm 2009 Trường hợp dự án sản xuất sản phẩm phầm mềm doanh nghiệp A phát sinh doanh thu từ năm 2009, đến năm 2012 doanh nghiệp A chưa có thu nhập chịu thuế thời gian miễn giảm thuế tính liên tục kể từ năm 2012

9.4 Các trường hợp giảm thuế khác

9.4.1 Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất, xây dựng, vận tải giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương ứng với số tiền thực chi thêm cho lao động nữ hạch toán riêng

Các đơn vị nghiệp, quan văn phòng thuộc Tổng cơng ty khơng trực tiếp sản xuất kinh doanh không giảm thuế theo điểm

9.4.2 Doanh nghiệp sử dụng lao động người dân tộc thiểu số giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương ứng với số tiền thực chi thêm cho lao động người dân tộc thiểu số hạch toán riêng

10 HƯỚNG DẪN TỜ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRÊN PHẦN MỀM HTKT CỦA TỔNG CỤC THUẾ

Chủ đề THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN (personal income tax)

Luật Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam khố XII thơng ngày 21 tháng 11 năm 2007 Thông tư số: 84/2008/TT-BTC ngày 30 tháng năm 2008 của Bộ tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân và hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân

1 Phạm vi áp dụng

1.1 Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân

Đối tượng nộp thuế TNCN cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam cá nhân khác khơng cư trú có thu nhập chịu thuế Việt Nam a Cá nhân cư trú người đáp ứng điều kiện sau:

+ Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày đến Việt Nam

b Cá nhân không cư trú người không đáp ứng điều kiện 1.2 Thu nhập chịu thuế

Các khoản thu nhập chịu thuế TNCN gồm loại thu nhập sau 1.2.1 Thu nhập từ kinh doanh, bao gồm:

a Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ

b Thu nhập từ hoạt động ngành nghề độc lập cá nhân có giấy phép chứng hành nghề

1.2.2 Thu nhập từ tiền lương, tiền công bao gồm: a Tiền lương, tiền cơng khoản có tính chất tiền lương tiền công

b Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ khoản phụ cấp, trợ cấp theo qui định pháp luật ưu đãi người có cơng; phụ cấp quốc phịng, an ninh; phụ cấp độc hại, nguy hiểm ngành nghề nơi làm việc có yếu tố độc hại, nguy hiểm; phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực; trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ cấp lần sau sinh nhận nuôi; trợ cấp suy giảm khả lao động, trợ cấp hưu trí lần, tiền tuất hàng tháng, trợ cấp việc, trợ cấp việc làm, khoản trợ cấp khác Bảo hiểm xã hội chi trả, trợ cấp giải tệ nạn xã hội

c Tiền thu lao hình thức

d Tiền nhận từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm soát, hội đồng quản lý tổ chức

đ Các khoản lợi ích khác mà đối tượng nộp thuế nhận tiền không tiền

e Tiền thưởng, trừ khoản tiền thưởng kèm theo danh hiệu Nhà nước phong tặng, tiền thưởng kèm theo giải thưởng quốc gia, quốc tế, tiền thưởng cải tiến kỹ thuật, sáng chế, phát minh quan Nhà nước có thẩm quyền công nhận, tiền thưởng việc phát hiện, khai báo hành vi vi phạm pháp luật với quan nhà nước có thẩm quyền

1.2.3 Thu nhập từ đầu tư vốn, bao gồm: a Tiền lãi cho vay b Lợi tức cổ phần

c Thu nhập từ đầu tư vốn hình thức khác, trừ thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ

1.2.4 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, bao gồm: a Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn tổ chức kinh tế b Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán

c Thu nhập từ chuyển nhượng vốn hình thức khác

1.2.5 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, bao gồm: a Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất b Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu sử dụng nhà

c Thu nhập từ chuyển nhượng quyền thuê đất, thuê mặt nước d Các khoản thu nhập khác từ chuyển nhượng bất động sản

b Trúng thưởng hình thức khuyến mại c Trúng thưởng hình thức cá cược, casino

d Trúng thưởng trò chơi, thi có thưởng hình thức trúng thưởng khác

1.2.7 Thu nhập từ quyền, bao gồm:

a Thu nhập từ chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ

b Thu nhập từ chuyển giao công nghệ

1.2.8 Thu nhập từ nhượng quyền thương mại 1.2.9 Thu nhập từ nhận thừa kế

là chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng

1.2.10 Thu nhập từ nhận quà tặng

chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng

2 Thu nhập miễn thuế.

a Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị em ruột với

b Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền đất cá nhân trường hợp cá nhân có nhà ở, đất

c Thu nhập từ giá trị chuyển quyền sử dụng đất cá nhân nhà nước giao đất d Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng bất động sản vợ với chồng, cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị em ruột với

e Thu nhập hộ gia đình, cá nhân trực tiếp sản xuất nơng nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản chưa chế biến thành sản phẩm khác hay qua sơ chế thông thường

f Thu nhập từ chuyển đổi đất nơng nghiệp hộ gia đình, cá nhân Nhà nước giao để sản xuất

g Thu nhập từ lãi tiền gửi tổ chức tín dụng, lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ h. Thu nhập từ kiều hối

i Phần tiền lương làm việc ban đêm, làm thêm trả cao so với tiền lương làm việc ban ngày, làm theo qui định pháp luật

j Tiền lương hưu bảo hiểm xã hội chi trả k Thu nhập từ học bổng, bao gồm:

a Học bổng nhận từ ngân sách nhà nước

l. Thu nhập từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, tiền bồi thường tai nạn lao động, khoản bồi thường nhà nước khoản bồi thường khác theo qui định pháp luật

m Thu nhập nhận từ quỹ từ thiện quan nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập cơng nhận, hoạt động mục đích từ thiện, nhân đạo khơng mục đích lợi nhuận

n Thu nhập nhận từ nguồn viện trợ nước mục đích từ thiện, nhân đạo quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt

3 Giảm thuế

Đối tượng nộp thuế gặp khó khăn thiên tai, tai nạn, hỏa hoạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hưởng đến khả nộp thuế xét giảm thuế tương ứng với mức độ thiệt hại không vượt số phải nộp

4 Kỳ tính thuế

4.1 Kỳ tính thuế cá nhân cư trú qui định sau:

a Kỳ tính thuế theo năm áp dụng thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền cơng

b Kỳ tính thuế theo lần phát sinh thu nhập áp dụng thu nhập từ đầu tư vốn, thu nhập từ chuyển nhượng vốn, trừ thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ trúng thưởng xổ số, trúng thưởng hình thức khuyến mại, trị chơi có thưởng; thu nhập từ tiền quyền, nhượng quyền thương mại, chuyển giao công nghệ; thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng

c Kỳ tính thuế theo lần chuyển nhượng theo năm thu nhập từ chuyển nhượng chứng khốn Trường hợp cá nhân áp dụng kỳ tính thuế theo năm phải đăng ký từ đầu năm quan thuế

4.2 Kỳ tính thuế cá nhân khơng cư trú tính theo lần phát sinh thu nhập áp dụng tất thu nhập chịu thuế

5 Căn tính thuế cá nhân cư trú

5.1 Xác định thu nhập chịu thuế thu nhập tính thuế 5.1.1 Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh

Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh xác định doanh thu trừ khoản chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập chịu thuế từ kinh doanh kỳ tính thuế Doanh thu toàn tiền bán hàng, tiền gia cơng, tiền hoa hồng, tiền cung ứng hàng hóa, dịch vụ phát sinh kỳ tính thuế từ hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ Chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập chịu thuế từ kinh doanh kỳ tính thuế, bao gồm:

a Tiền lương, tiền công, khoản thù lao khoản chi phí khác trả cho người lao động

b Chi phí nguyên, nhiên, vật liệu, lượng, hàng hóa sử dụng vào SXKD, chi phí dịch vụ mua ngồi

c Chi phí khấu hao, tu, bảo dưỡng TSCĐ sử dụng vào SXKD d Chi phí trả lãi tiền vay

e Các khoản thuế, phí lệ phí phải nộp theo qui định pháp luật tính vào chi phí

g Các khoản chi phí khác liên quan đến việc tạo thu nhập

Việc xác định doanh thu, chi phí dựa sở định mức, tiêu chuẩn, chế độ chứng từ sổ kế toán theo qui định pháp luật

Trường hợp nhiều người tham gia kinh doanh đăng ký kinh doanh thu nhập chịu thuế người xác định theo nguyên tắc sau: a Tính theo tỷ lệ vốn góp cá nhân ghi đăng ký kinh doanh

b Tính theo thỏa thuận cá nhân ghi đăng ký kinh doanh

c Tính số bình quân thu nhập đầu người trường hợp đăng ký kinh doanh khơng xác định tỷ lệ vốn góp khơng có thỏa thuận phân chia thu nhập cá nhân

Đối với cá nhân kinh doanh chưa tuân thủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ mà khơng xác định doanh thu, chi phí thu nhập chịu thuế quan thuế ấn định doanh thu, tỷ lệ thu nhập chịu thuế để xác định thu nhập chịu thuế phù hợp với ngành, nghề SXKD

5.1.2 Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công

Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công xác định tổng số thu nhập khoản 6.1.2.2 mà đối tượng nộp thuế nhận kỳ tính thuế

5.1.3 Thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn

Thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn tổng số thu nhập khoản thu nhập qui định khoản 6.1.2.3 mà đối tượng nộp thuế nhận kỳ tính thuế

5.1.4 Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn

Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn xác định giá bán trừ giá mua khoản chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập từ chuyển nhượng vốn

Trường hợp khơng xác định giá mua chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng chứng khốn thu nhập chịu thuế xác định giá bán chứng khoán

5.1.5 Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản

Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản xác định giá chuyển nhượng bất động sản theo lần chuyển nhượng trừ giá mua bất động sản chi phí liên quan, cụ thể sau:

a Giá chuyển nhượng bất động sản giá theo hợp đồng thời điểm chuyển nhượng b Giá mua bất động sản giá theo hợp đồng thời điểm mua

c Các chi phí liên quan trừ vào chứng từ hóa đơn theo qui định pháp luật, bao gồm loại phí, lệ phí theo qui định pháp luật liên quan đến quyền sử dụng đất, chi phí cải tạo đất, cải tạo nhà, chi phí san lấp mặt bằng, chi phí đầu tư xây dựng nhà ở, kết cấu hạ tầng cơng trình kiến trúc đất, chi phí khác liên quan đến việc chuyển nhượng bất động sản

Chính phủ qui định nguyên tắc, phương pháp xác định giá chuyển nhượng bất động sản trường hợp không xác định giá chuyển nhượng giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất ghi hợp đồng thấp giá đất UBND cấp tỉnh qui định thời điểm chuyển nhượng

5.1.6 Thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng

Thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng phần giá trị giải thưởng vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo lần trúng thưởng

5.1.7 Thu nhập chịu thuế từ quyền

Thu nhập chịu thuế từ quyền phần thu nhập vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghệ theo hợp đồng

Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ quyền thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế

5.1.8 Thu nhập chịu thuế từ nhượng quyền thương mại

Thu nhập chịu thuế từ nhượng quyền thương mại phần thu nhập vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo hợp đồng nhượng quyền thương mại

5.1.9 Thu nhập chịu thuế từ thừa kế, quà tặng

1 Thu nhập chịu thuế từ thừa kế, quà tặng phần giá trị tài sản thừa kế, quà tặng vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo lần phát sinh

Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế qui định sau: a) Đối với thu nhập thừa kế thời điểm đối tượng thừa kế nhận thừa kế; b) Đối với thu nhập từ quà tặng thời điểm tổ chức, cá nhân tặng cho đối tượng nộp thuế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thu nhập

6 Giảm trừ gia cảnh

6.1 Giảm trừ gia cảnh

là số tiền trừ vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú Giảm trừ gia cảnh gồm hai phần sau:

a) Mức giảm trừ đối tượng nộp thuế triệu đ/tháng (48 triệu/năm) b) Mức giảm trừ người phụ thuộc 1,6 triệu đồng/tháng

6.2 Việc xác định mức giảm trừ gia cảnh

đối với người phụ thuộc thực theo nguyên tắc người phụ thuộc tính giảm trừ lần vào đối tượng nộp thuế

Người phụ thuộc người mà đối tượng nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng, bao gồm:

a) Con chưa thành niên; bị tàn tật khơng có khả lao động;

7 Giảm trừ khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo

Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo trừ vào thu nhập trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú, bao gồm:

a) Khoản đóng góp vào tổ chức, sở chăm sóc, ni dưỡng trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, người tàn tật, người già không nơi nương tựa

b) Khoản đóng góp vào quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học 8 Biểu thuế

8.1 Biểu thuế lũy tiến phần

a Biểu thuế lũy tiến phần áp dụng thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công sau trừ khoản đóng BHXH, BHYT, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp số nghành nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc, khoản giảm trừ gia cảnh, đóng góp từ thiện, nhân đạo

b Biểu thuế lũy tiến phần qui định sau: Bậc

thuế

Phần thu nhập tính thuế/năm (triệu đồng)

Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng)

Thuế suất (%)

1 Đến 60 Đến 5

2 Trên 60 đến 120 Trên đến 10 10

3 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15

4 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20

5 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25

6 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30

7 Trên 960 Trên 80 35

Tính nhanh: Bậc

thuế

Thu nhập tính thuế/năm (trđ)

Thuế suất

(%) Tính số thuế phải nộp

2

Đến 60

Trên 60 đến 120 Trên 120 đến 216 Trên 216 đến 384 Trên 384 đến 624 Trên 624 đến 960 Trên 960

5 10 15 20 25 30 35

8.2 Biểu thuế toàn phần

a Biểu thuế toàn phần áp dụng loại thu nhập tính thuế thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, trúng thưởng, tiền quyền, nhượng quyền thương mại, nhận thừa kế, quà tặng

b Biểu thuế toàn phần quy định sau:

Thu nhập tính thuế Thuế suất (%)

a) Thu nhập từ đầu tư vốn

b) Thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại

c) Thu nhập từ trúng thưởng 10

d) Thu nhập từ thừa kế, quà tặng 10

đ) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn 20

Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khốn (nếu khơng xác định giá mua + chi phí liên quan đến chuyển nhượng CK giá bán chứng khoán)

0,1

e) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 25

Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản (nếu không xác định giá mua + chi phí liên quan đến chuyển nhượng BĐS giá bán BĐS)

2

9 Căn tính thuế cá nhân không cư trú 9.1 Thuế thu nhập từ kinh doanh

a Thuế thu nhập từ kinh doanh cá nhân không cư trú doanh thu từ SXKD

b Thuế suất:

b.1 1% hoạt động kinh doanh hàng hóa b.2 5% hoạt động kinh doanh dịch vụ

b.3 2% hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải hoạt động kinh doanh khác 9.2 Thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công

Thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công cá nhân không cư trú thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công nhân (x) thuế suất 20%

9.3 Thuế thu nhập từ đầu tư vốn

Thuế thu nhập từ đầu tư vốn cá nhân không cư trú xác định tổng số tiền mà cá nhân không cư trú nhận từ việc đầu tư vốn vào tổ chức, cá nhân Việt Nam nhân (x) thuế suất 5%

9.4 Thuế thu nhập từ chuyển nhượng vốn

vào tổ chức, cá nhân Việt Nam nhân (x) thuế suất 0,1%, không phân biệt chuyển nhượng VN hay nước

9.5 Thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản

Thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản cá nhân không cư trú xác định giá chuyển nhượng bất động sản (x) thuế suất 2%

9.6 Thuế thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại

a Thuế thu nhập từ quyền cá nhân không cư trú xác định thu nhập vượt 10 triệu đồng theo hợp đồng chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao cơng nghệ VN nhân (x) thuế suất 5%

b Thuế thu nhập từ nhượng quyền thương mại cá nhân không cư trú xác định thu nhập vượt 10 triệu đồng theo hợp đồng nhượng quyền thương mại VN nhân (x) thuế suất 5%

9.7 Thuế thu nhập từ trúng thưởng, thừa kế, quà tặng

Thuế thu nhập từ trúng thưởng, thừa kế, quà tặng cá nhân không cư trú xác định giá trị giải thưởng, thừa kế, quà tặng vượt 10 triệu đồng (x) thuế suất 10%

10 Kê khai, nộp thuế, toán thuế thu nhập cá nhân

- Tổ chức, cá nhân trả thu nhập có trách nhiệm kê khai, khấu trừ, nộp thuế vào ngân sách nhà nước toán thuế loại thu nhập chịu thuế trả cho đối tượng nộp thuế

- Cá nhân có thu nhập chịu thuế có trách nhiệm kê khai, nộp thuế vào ngân sách nhà nước toán thuế khoản thu nhập cá nhân

- Tổ chức, cá nhân trả thu nhập có trách nhiệm cung cấp thông tin thu nhập người phụ thuộc đối tượng nộp thuế thuộc đơn vị quản lý theo qui định pháp luật

11 Hướng dẫn khai thuế TNCN phần mềm HTKT tổng cục Thuế

Chủ đề 7: THUẾ TÀI NGUYÊN (Natural resources tax)

Nghị định số 147/2006/NĐ-CP ngày 10/12/2006 Chính phủ qui định chi tiết thi hành pháp lệnh thuế tài nghuyên

Khái niệm

Thuế tài nguyên loại thuế thu vào việc khai thác tài nguyên thiên nhiên thuộc chủ quyền nước ta

Tác dụng

- Góp phần bảo vệ, khai thác, sử dụng tài nguyên tiết kiệm, hợp lý, có hiệu

- Góp phần bảo vệ mơi trường bảo đảm nguồn thu cho ngân sách

Đối tượng nộp tính thuế tài nguyên

a– Đối tượng nộp thuế: Mọi tổ chức, cá nhân thuộc thành phần kinh tế, không phân biệt ngành nghề, hình thức hoạt động, có địa điểm cố định hay lưu động, hoạt động thường xuyên hay khơng thường xun có khai thác tài ngun thiên nhiên theo qui định pháp luật Việt Nam đối tượng nộp thuế tài nguyên

b– Đối tượng chịu thuế: Là tài nguyên thiên nhiên phạm vi đất liền, hải đảo, nội thuỷ, lãnh hải, vùng đặc quyền kinh tế thềm lục địa thuộc chủ quyền Việt Nam

c- Những trường hợp nộp thuế tài nguyên

Trường hợp bên Việt Nam tham gia doanh nghiệp liên doanh với nước theo luật đầu tư nước Viật Nam mà góp vốn pháp định nguồn tài nguyên doanh nghiệp liên doanh khơng phải nộp thuế tài nguyên số tài nguyên mà bên Việt Nam dùng để góp vốn pháp định

Căn tính thuế tài nguyên Thuế tài

nguyên phải nộp kỳ

=

Sản lượng tài nguyên thương

phẩm thực tế khai thác

x Giá tính thuếđơn vị tài nguyên

x Thuế suất –

Số thuế tài nguyên

miễn, giảm (nếu có) a– Sản lượng:

Là số lượng, trọng lượng hay khối lượng tài nguyên khai thác thực tế kỳ nộp thuế, không phụ thuộc vào trạng mục đích khai thác tài nguyên (để bán ngay, đem trao đổi, tiêu dùng nội bộ, dự trữ, đưa vào sản xuất tiếp theo)

Đối với loại tài nguyên không xác định số lượng, trọng lượng hay khối lượng thực tế khai thác chứa nhiều chất khác nhau, hàm lượng tạp chất lớn, thuế tài nguyên tính trọng lượng, số lượng hay khối lượng chất thu sàn tuyển, phân loại

b– Giá tính thuế

Là giá bán đơn vị tài nguyên nơi khai thác tài nguyên xác định cụ thể :

– Loại tài nguyên xác định sản lượng khâu khai thác bán sau khai thác (đất, đá, cát, thuỷ sản…) giá tính thuế tài nguyên giá thực tế bán nơi khai thác chưa bao gồm thuế GTGT (nếu có) phải nộp Nếu phát sinh chi phí vận chuyển, bốc vác,lưu kho bãi từ nơi khai thác đến nơi tiêu thụ chi phí trừ xác định thuế tài nguyên

– Loại tài nguyên xác định sản lượng khâu khai thác, chưa thể bán mà phải qua sàn tuyển, chọn lọc… bán ra, giá tính thuế tài ngun giá bán sản phẩm qua ssàn tuyển, phân loại trừ (-) chi phí phát sinh từ nơi khai thác đến nơi tiêu thụ qui đổi theo hàm lượng hay tỷ trọng để xác định giá tính thuế

Ví dụ: Giá bán than 65.000 đ/tấn, chi phí sàn tuyển, vận chuyển từ nơi khai thác đến nơi bán 10.000 đ/tấn; tỷ trọng than than thực tế khai thác 80% thì:

Giá tính thuế tài ngun than nơi khai thác = (65.000 – 10.000) x 0,8 – thuế GTGT

Ví dụ: vàng cốm, quăng sắt

– Loại tài nguyên khai thác sử dụng làm nguyên liệu để sản xuất sản phẩm như: Nước thiên nhiên dùng cho sản xuất nước tinh lọc, nước khoáng, loại bia nước giải khác khác; đất làm nguyên liệu cho sản xuất cơng nghiệp, thủ cơng nghiệp giá tính thuế tài nguyên giá bán sản phẩm cuối (bao gồm thuế GTGT) trừ chi phí sản xuất sản phẩm (khơng bao gồm chi phí khai thác tài nguyên), mức tối thiểu không thấp giá tính thuế UBNN tỉnh, thành phố qui định

c– Thuế suất thuế tài nguyên:

Theo biểu tính thuế tài nguyên Bộ tài Chính , thuế suất thấp 1% (đất khai thác san lấp, xây đắp cơng trình), cao 40% (gỗ trịn nhóm I)

Thuỷ sản tự nhiên:

– Ngọc trai, bào ngư, hải sâm 10% – Tôm, cá, mực loại hải sản khác 2% Miễn giảm thuế tài nguyên

Tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên miễn, giảm trường hợp sau: 1– Dự án đầu tư thuộc đối tượng ưu đãi đầu tư qui định luật khuyến khích đầu tư nước có khai thác tài ngun (trừ dầu khí) giảm tối đa 50% thuế tài nguyên năm đầu kể từ bắt đầu khai thác

2– Tổ chức, cá nhân có khai thác tài nguyên bị thiên tai, tai hoạ bất ngờ gây tổn thất đến số tài nguyên khai thác kê khai nộp thuế xét miễn thuế đến số tài nguyên bị tổn thất

3– Khai thác thuỷ sản vùng biển xa bờ phương tiện có cơng suất lớn miễn thuế tài ngun 05 năm đầu giảm 50% thuế tài nguyên năm Trường hợp cịn gặp khó khăn xét giảm thuế thêm từ đến năm

4– Miễn thuế tài nguyên sản phẩm rừng tự nhiên cá nhân khai thác gỗ cành, ngọn, củi, tre, nứa để trực tiếp phục vụ cho sinh hoạt hàng ngày

5– Miễn thuế tài nguyên nước thiên nhiên dùng vào sản xuất thuỷ điện trường hợp sản xuất thuỷ điện khơng hồ mạng điện quốc gia

6– Miễn thuế đất khai thác để san lấp, xây dựng cơng trình an ninh, quốc phịng, cơng trình mang ý nghĩa nhân đạo, từ thiện, xây dựng cơng trình đê điều, thuỷ lợi, đường giao thơng sử dụng cho số mục đích định khác theo qui định phủ

1.1 Thời hạn đăng ký thuế

Đối tượng đăng ký thuế phải đăng ký thuế thời hạn mười ngày làm việc, kể từ ngày:

1 Được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh giấy phép thành lập hoạt động giấy chứng nhận đầu tư;

2 Bắt đầu hoạt động kinh doanh tổ chức không thuộc diện đăng ký kinh doanh hộ gia đình, cá nhân thuộc diện đăng ký kinh doanh chưa cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh;

3 Phát sinh trách nhiệm khấu trừ thuế nộp thuế thay; Phát sinh nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân;

5 Phát sinh yêu cầu hoàn thuế 1.2 Hồ sơ đăng ký thuế

1 Hồ sơ đăng ký thuế tổ chức, cá nhân kinh doanh bao gồm: a) Tờ khai đăng ký thuế;

b) Bản giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh giấy phép thành lập hoạt động giấy chứng nhận đầu tư

2 Hồ sơ đăng ký thuế tổ chức, cá nhân không thuộc diện đăng ký kinh doanh bao gồm:

a) Tờ khai đăng ký thuế;

b) Bản định thành lập định đầu tư tổ chức; giấy chứng minh nhân dân, hộ chiếu cá nhân

1.3 Địa điểm nộp hồ sơ đăng ký thuế

1 Tổ chức, cá nhân kinh doanh đăng ký thuế quan thuế nơi tổ chức, cá nhân có trụ sở

2 Tổ chức, cá nhân có trách nhiệm khấu trừ nộp thuế thay đăng ký thuế quan thuế nơi tổ chức, cá nhân có trụ sở

3 Cá nhân đăng ký thuế quan thuế nơi phát sinh thu nhập chịu thuế, nơi đăng ký hộ thường trú nơi tạm trú

1.4 Cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế

Cơ quan thuế cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế cho người nộp thuế thời hạn mười ngày làm việc, kể từ ngày nhận hồ sơ đăng ký thuế hợp lệ

Trường hợp bị hư hỏng giấy chứng nhận đăng ký thuế, quan thuế cấp lại thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày nhận yêu cầu người nộp thuế 1.5 Sử dụng mã số thuế

1 Người nộp thuế phải ghi mã số thuế cấp vào hóa đơn, chứng từ, tài liệu thực giao dịch kinh doanh; kê khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế giao dịch thuế; mở tài khoản tiền gửi ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác

2 Cơ quan quản lý thuế, Kho bạc Nhà nước sử dụng mã số thuế quản lý thuế thu thuế vào ngân sách nhà nước

Ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác phải ghi mã số thuế hồ sơ mở tài khoản người nộp thuế chứng từ giao dịch qua tài khoản

1.6 Chấm dứt hiệu lực mã số thuế

1 Mã số thuế chấm dứt hiệu lực trường hợp sau đây: a) Tổ chức, cá nhân kinh doanh chấm dứt hoạt động;

b) Cá nhân chết, tích, lực hành vi dân theo quy định pháp luật

2 Khi phát sinh trường hợp chấm dứt hiệu lực mã số thuế, tổ chức, cá nhân người đại diện theo pháp luật người nộp thuế có trách nhiệm thơng báo với quan thuế quản lý trực tiếp để thực thủ tục chấm dứt hiệu lực mã số thuế công khai việc chấm dứt hiệu lực mã số thuế

3 Cơ quan thuế thông báo công khai việc chấm dứt hiệu lực mã số thuế Mã số thuế không sử dụng giao dịch kinh tế, kể từ ngày quan thuế thông báo công khai việc chấm dứt hiệu lực mã số thuế

2 Khai thuế tính thuế

Người nộp thuế phải khai xác, trung thực, đầy đủ nội dung tờ khai thuế theo mẫu Bộ Tài quy định nộp đủ loại chứng từ, tài liệu quy định hồ sơ khai thuế với quan quản lý thuế

2.1 Hồ sơ khai thuế

1 Hồ sơ khai thuế loại thuế khai nộp theo tháng bao gồm: a) Tờ khai thuế tháng;

b) Bảng kê hoá đơn hàng hoá, dịch vụ bán ra; c) Bảng kê hoá đơn hàng hoá, dịch vụ mua vào; d) Các tài liệu khác có liên quan đến số thuế phải nộp

2 Hồ sơ khai thuế loại thuế có kỳ tính thuế theo năm bao gồm:

a) Hồ sơ khai thuế năm gồm tờ khai thuế năm tài liệu khác liên quan đến xác định số thuế phải nộp;

b) Hồ sơ khai thuế tạm tính theo quý gồm tờ khai thuế tạm tính tài liệu khác liên quan đến xác định số thuế tạm tính;

c) Hồ sơ khai toán thuế kết thúc năm gồm tờ khai tốn thuế năm, báo cáo tài năm tài liệu khác liên quan đến toán thuế

3 Hồ sơ khai thuế đối với loại thuế khai nộp theo lần phát sinh nghĩa vụ thuế bao gồm:

a) Tờ khai thuế;

b) Hoá đơn, hợp đồng chứng từ khác liên quan đến nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật

4 Đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập hồ sơ hải quan sử dụng làm hồ sơ khai thuế

5 Hồ sơ khai thuế trường hợp chấm dứt hoạt động, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp, tổ chức lại doanh nghiệp bao gồm:

a) Tờ khai toán thuế;

b) Báo cáo tài đến thời điểm chấm dứt hoạt động chấm dứt hợp đồng chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp tổ chức lại doanh nghiệp;

2.2 Thời hạn, địa điểm nộp hồ sơ khai thuế

Chậm ngày thứ hai mươi tháng tháng phát sinh nghĩa vụ thuế loại thuế khai nộp theo tháng

Đối với loại thuế có kỳ tính thuế theo năm:

a) Chậm ngày thứ ba mươi tháng năm dương lịch năm tài hồ sơ khai thuế năm;

b) Chậm ngày thứ ba mươi quý quý phát sinh nghĩa vụ thuế hồ sơ khai thuế tạm tính theo quý;

c) Chậm ngày thứ chín mươi, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch năm tài hồ sơ tốn thuế năm

Chậm ngày thứ mười, kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế loại thuế khai nộp theo lần phát sinh nghĩa vụ thuế

Đối với hàng hố xuất khẩu, nhập thời hạn nộp hồ sơ khai thuế thời hạn nộp tờ khai hải quan:

a) Đối với hàng hố nhập hồ sơ khai thuế nộp trước ngày hàng hoá đến cửa thời hạn ba mươi ngày, kể từ ngày hàng hoá đến cửa Tờ khai hải quan có giá trị làm thủ tục thuế thời hạn mười lăm ngày, kể từ ngày đăng ký;

b) Đối với hàng hố xuất hồ sơ khai thuế nộp chậm tám trước phương tiện vận tải xuất cảnh Tờ khai hải quan có giá trị làm thủ tục thuế thời hạn mười lăm ngày, kể từ ngày đăng ký;

c) Đối với hành lý mang theo người nhập cảnh, xuất cảnh, thuộc diện chịu thuế xuất khẩu, nhập khẩu, tờ khai hải quan nộp phương tiện vận tải đến cửa nhập trước tổ chức vận tải chấm dứt việc làm thủ tục nhận hành khách lên phương tiện vận tải xuất cảnh Hành lý gửi trước sau chuyến người nhập cảnh thực theo quy định điểm a khoản

5 Chậm ngày thứ bốn mươi lăm, kể từ ngày chấm dứt hoạt động, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp tổ chức lại doanh nghiệp 2.3 Gia hạn nộp hồ sơ khai thuế

1 Người nộp thuế khơng có khả nộp hồ sơ khai thuế hạn thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ thủ trưởng quan thuế quản lý trực tiếp gia hạn nộp hồ sơ khai thuế

2 Thời gian gia hạn không ba mươi ngày việc nộp hồ sơ khai thuế tháng, khai thuế năm, khai thuế tạm tính, khai thuế theo lần phát sinh nghĩa vụ thuế; sáu mươi ngày việc nộp hồ sơ khai toán thuế, kể từ ngày hết thời hạn phải nộp hồ sơ khai thuế

3 Người nộp thuế phải gửi đến quan thuế văn đề nghị gia hạn nộp hồ sơ khai thuế trước hết hạn nộp hồ sơ khai thuế, nêu rõ lý đề nghị gia hạn có xác nhận Uỷ ban nhân dân xã, phường, thị trấn công an xã, phường, thị trấn nơi phát sinh trường hợp gia hạn quy định khoản Điều

2.4 Khai bổ sung hồ sơ khai thuế

1 Trước quan thuế công bố định kiểm tra thuế, tra thuế trụ sở người nộp thuế, người nộp thuế phát hồ sơ khai thuế nộp có sai sót gây ảnh hưởng đến số thuế phải nộp khai bổ sung hồ sơ khai thuế

2 Đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu, việc khai bổ sung hồ sơ khai thuế thực trường hợp sau đây:

a) Trước thời điểm quan hải quan kiểm tra thực tế hàng hoá định miễn kiểm tra thực tế hàng hoá, người khai hải quan phát hồ sơ khai thuế nộp có sai sót;

b) Người nộp thuế tự phát sai sót ảnh hưởng đến số thuế phải nộp thời hạn sáu mươi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan trước quan hải quan thực kiểm tra thuế, tra thuế trụ sở người nộp thuế

3 Nộp thuế

3.1 Thời hạn nộp thuế

1 Trường hợp người nộp thuế tính thuế, thời hạn nộp thuế chậm ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ khai thuế

2 Trường hợp quan quản lý thuế tính thuế ấn định thuế, thời hạn nộp thuế thời hạn ghi thông báo quan quản lý thuế

3 Thời hạn nộp thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập quy định sau:

a) Đối với hàng hoá xuất ba mươi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan;

b) Đối với hàng hoá nhập hàng tiêu dùng phải nộp xong thuế trước nhận hàng; trường hợp có bảo lãnh số tiền thuế phải nộp thời hạn nộp thuế khơng q ba mươi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan;

c) Đối với hàng hóa nhập vật tư, nguyên liệu để sản xuất hàng hóa xuất hai trăm bảy lăm ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan; trường hợp đặc biệt thời hạn nộp thuế dài hai trăm bảy lăm ngày phù hợp với chu kỳ sản xuất, dự trữ vật tư, nguyên liệu doanh nghiệp theo quy định Chính phủ;

d) Đối với hàng hoá kinh doanh theo phương thức tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập mười lăm ngày, kể từ ngày hết thời hạn tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập;

đ) Đối với hàng hoá khác ba mươi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan; e) Trường hợp hàng hoá xuất khẩu, nhập bị tạm giữ để chờ xử lý quan hải quan quan nhà nước có thẩm quyền thời hạn nộp thuế quy định điểm a, b, c, d đ khoản tính từ ngày định xử lý

4 Để áp dụng thời hạn nộp thuế theo quy định điểm c, d đ khoản Điều này, người nộp thuế phải đáp ứng hai điều kiện sau đây:

a) Có hoạt động xuất khẩu, nhập thời gian ba trăm sáu lăm ngày tính đến ngày đăng ký tờ khai hải quan mà hành vi gian lận thương mại, trốn thuế, khơng nợ tiền thuế hạn, tiền phạt, chấp hành tốt chế độ báo cáo tài theo quy định pháp luật;

Trường hợp không đáp ứng hai điều kiện người nộp thuế phải nộp thuế trước nhận hàng

5 Trong trường hợp tổ chức tín dụng tổ chức khác hoạt động theo quy định Luật tổ chức tín dụng bảo lãnh số tiền thuế phải nộp thời hạn nộp thuế thực theo thời hạn bảo lãnh không thời hạn nộp thuế quy định khoản 1, Điều Hết thời hạn bảo lãnh thời hạn nộp thuế mà người nộp thuế chưa nộp thuế tổ chức bảo lãnh có trách nhiệm nộp số tiền thuế tiền phạt chậm nộp thay cho người nộp thuế

3.2 Thứ tự toán tiền thuế, tiền phạt

Trường hợp người nộp thuế vừa có số tiền thuế nợ, tiền thuế truy thu, tiền thuế phát sinh, tiền phạt việc tốnđược thực theo trình tự sau đây:

1 Tiền thuế nợ; Tiền thuế truy thu; Tiền thuế phát sinh; Tiền phạt

3.3 Xử lý số tiền thuế nộp thừa

1 Người nộp thuế có số tiền thuế nộp lớn số tiền thuế phải nộp từngloại thuế trừ vào tiền thuế phải nộp lần nộp thuế trả lại số tiền thuế nộp thừa

2 Trường hợp người nộp thuế có yêu cầu trả lại số tiền thuế nộp thừa quan quản lý thuế phải định trả lại số tiền thuế nộp thừa thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày nhận văn yêu cầu

3.4 Nộp thuế thời gian giải khiếu nại, khởi kiện

1 Trong thời gian giải khiếu nại, khởi kiện người nộp thuế số tiền thuế quan quản lý thuế tính ấn định, người nộp thuế phải nộp đủ số tiền thuế đó, trừ trường hợp quan nhà nước có thẩm quyền định tạm đình thực định tính thuế, định ấn định thuế quan quản lý thuế

2 Trường hợp số tiền thuế nộp lớn số tiền thuế xác định theo định giải khiếu nại quan có thẩm quyền án, định Tồ án người nộp thuế hoàn trả số tiền thuế nộp thừa trả tiền lãi tính số tiền thuế nộp thừa

4 Thủ tục hoàn thuế

4.1 Các trường hợp thuộc diện hoàn thuế

Cơ quan quản lý thuế thực hoàn thuế trường hợp sau đây:

1 Tổ chức, cá nhân thuộc diện hoàn thuế giá trị gia tăng theo quy định Luật thuế giá trị gia tăng;

2 Tổ chức, cá nhân thuộc diện hoàn thuế xuất khẩu, thuế nhập theo quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu;

3 Cá nhân thuộc diện hoàn thuế thu nhập cá nhân theo quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân;

5 Tổ chức, cá nhân nộp loại thuế khác có số tiền thuế nộp vào ngân sách nhà nước lớn số tiền thuế phải nộp

4.2 Trách nhiệm quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế việc tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế

1 Trường hợp hồ sơ hoàn thuế nộp trực tiếp quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế tiếp nhận đóng dấu tiếp nhận hồ sơ, ghi thời gian nhận hồ sơ, ghi nhận số lượng tài liệu hồ sơ

Trường hợp hồ sơ hồn thuế gửi qua đường bưu chính, cơng chức quản lý thuế đóng dấu ghi ngày nhận hồ sơ ghi vào sổ văn thư quan quản lý thuế

3 Trường hợp hồ sơ hồn thuế nộp thơng qua giao dịch điện tử việc tiếp nhận, kiểm tra, chấp nhận hồ sơ hoàn thuế quan quản lý thuế thực thông qua hệ thống xử lý liệu điện tử

4 Trường hợp hồ sơ hoàn thuế chưa đầy đủ, thời hạn ba ngày làm việc, kể từ ngày tiếp nhận hồ sơ, quan quản lý thuế phải thơng báo cho người nộp thuế để hồn chỉnh hồ sơ

4.3 Trách nhiệm quan quản lý thuế việc giải hồ sơ hoàn thuế Việc phân loại hồ sơ hoàn thuế quy định sau:

a) Hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước kiểm tra sau hồ sơ người nộp thuế có q trình chấp hành tốt pháp luật thuế giao dịch tốn qua ngân hàng thương mại tổ chức tín dụng khác

Chính phủ quy định cụ thể việc phân loại hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau;

b) Hồ sơ không thuộc diện quy định điểm a khoản thuộc diện kiểm tra trước hoàn thuế sau

2 Đối với hồ sơ thuộc diện hồn thuế trước, kiểm tra sau chậm mười lăm ngày, kể từ ngày nhận đủ hồ sơ hoàn thuế, quan quản lý thuế phải định hồn thuế thơng báo việc chuyển hồ sơ sang diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau thơng báo lý khơng hồn thuế

3 Đối với hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước, hồn thuế sau chậm sáu mươi ngày, kể từ ngày nhận đủ hồ sơ hoàn thuế, quan quản lý thuế phải định hoàn thuế thơng báo lý khơng hồn thuế

4 Quá thời hạn quy định khoản khoản Điều này, việc chậm định hoàn thuế lỗi quan quản lý thuế ngồi số tiền thuế phải hồn, quan quản lý thuế phải trả tiền lãi theo quy định Chính phủ

5 Miễn thuế, giảm thuế xóa nợ tiền thuế, tiền phạt. 5.1 Miễn thuế, giảm thuế

Cơ quan quản lý thuế thực miễn thuế, giảm thuế trường hợp thuộc diện miễn thuế, giảm thuế quy định văn pháp luật thuế

5.2 Hồ sơ miễn thuế, giảm thuế

1 Trường hợp người nộp thuế tự xác định số tiền thuế miễn thuế, giảm thuế, hồ sơ gồm có:

a) Tờ khai thuế;

2 Trường hợp quan quản lý thuế định miễn thuế, giảm thuế hồ sơ miễn thuế, giảm thuế gồm có:

a) Văn đề nghị miễn thuế, giảm thuế nêu rõ loại thuế đề nghị miễn, giảm; lý miễn thuế, giảm thuế; số tiền thuế miễn, giảm;

b) Tài liệu liên quan đến việc xác định số thuế miễn, số thuế giảm 5.3 Nộp tiếp nhận hồ sơ miễn thuế, giảm thuế

1 Trường hợp người nộp thuế tự xác định số tiền thuế miễn, số tiền thuế giảm việc nộp tiếp nhận hồ sơ miễn thuế, giảm thuế thực đồng thời với việc khai, nộp tiếp nhận hồ sơ khai thuế quy định Chương III Luật

2 Trường hợp quan quản lý thuế định miễn thuế, giảm thuế theo quy định pháp luật thuế việc nộp hồ sơ miễn thuế, giảm thuế quy định sau:

a) Đối với thuế xuất khẩu, thuế nhập loại thuế khác liên quan đến hàng hóa xuất khẩu, nhập hồ sơ nộp quan hải quan có thẩm quyền giải quyết;

b) Đối với loại thuế khác hồ sơ nộp quan thuế quản lý trực tiếp Việc tiếp nhận hồ sơ miễn thuế, giảm thuế quy định sau:

a) Trường hợp hồ sơ miễn thuế, giảm thuế nộp trực tiếp quan quản lý thuế, cơng chức quản lý thuế tiếp nhận đóng dấu tiếp nhận hồ sơ, ghi thời gian nhận hồ sơ, ghi nhận số lượng tài liệu hồ sơ;

b) Trường hợp hồ sơ miễn thuế, giảm thuế nộp đường bưu chính, cơng chức quản lý thuế đóng dấu ghi ngày nhận hồ sơ ghi vào sổ văn thư quan quản lý thuế;

c) Trường hợp hồ sơ miễn thuế, giảm thuế nộp giao dịch điện tử việc tiếp nhận, kiểm tra, chấp nhận hồ sơ miễn thuế, giảm thuế quan quản lý thuế thực thông qua hệ thống xử lý liệu điện tử;

d) Trường hợp hồ sơ miễn thuế, giảm thuế chưa đầy đủ theo quy định, thời hạn ba ngày làm việc, kể từ ngày tiếp nhận hồ sơ, quan quản lý thuế phải thông báo cho người nộp thuế để hoàn chỉnh hồ sơ

5.4 Thời hạn giải hồ sơ miễn thuế, giảm thuế trường hợp quan quản lý thuế định số tiền thuế miễn, số tiền thuế giảm

1 Trong thời hạn ba mươi ngày, kể từ ngày nhận đủ hồ sơ, quan quản lý thuế định miễn thuế, giảm thuế thông báo cho người nộp thuế lý không thuộc diện miễn thuế, giảm thuế

2 Trường hợp cần kiểm tra thực tế để có đủ giải hồ sơ thời hạn định miễn thuế, giảm thuế sáu mươi ngày, kể từ ngày nhận đủ hồ sơ

6 Xóa nợ tiền thuế, tiền phạt.

6.1 Trường hợp xoá nợ tiền thuế, tiền phạt

1 Doanh nghiệp bị tuyên bố phá sản thực khoản toán theo quy định pháp luật phá sản mà khơng cịn tài sản để nộp tiền thuế, tiền phạt

2 Cá nhân pháp luật coi chết, tích, lực hành vi dân mà khơng có tài sản để nộp tiền thuế, tiền phạt nợ

Hồ sơ xóa nợ tiền thuế, tiền phạt gồm có:

1 Văn đề nghị xoá nợ tiền thuế, tiền phạt quan quản lý thuế quản lý trực tiếp người nộp thuế thuộc diện xoá nợ tiền thuế, tiền phạt;

2 Tờ khai toán thuế trường hợp doanh nghiệp bị tuyên bố phá sản; Các tài liệu liên quan đến việc đề nghị xoá nợ tiền thuế, tiền phạt

6.3 Trách nhiệm việc tiếp nhận giải hồ sơ xoá nợ tiền thuế, tiền phạt

1 Cơ quan quản lý thuế quản lý trực tiếp lập hồ sơ xoá nợ tiền thuế, tiền phạt gửi đến quan quản lý thuế cấp

2 Trường hợp hồ sơ xoá nợ tiền thuế, tiền phạt chưa đầy đủ thời hạn mười ngày làm việc, kể từ ngày tiếp nhận hồ sơ, quan quản lý thuế cấp phải thông báo cho quan lập hồ sơ để hoàn chỉnh hồ sơ

3 Trong thời hạn sáu mươi ngày, kể từ ngày nhận đủ hồ sơ xoá nợ tiền thuế, tiền phạt, người có thẩm quyền phải định xố nợ thông báo trường hợp không thuộc diện xoá nợ tiền thuế, tiền phạt

7 Kiểm tra, tra thuế

7.1 Nguyên tắc kiểm tra thuế, tra thuế

1 Thực sở phân tích thơng tin, liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật người nộp thuế, xác minh thu thập chứng để xác định hành vi vi phạm pháp luật thuế

2 Không cản trở hoạt động bình thường quan, tổ chức, cá nhân người nộp thuế

3 Tuân thủ quy định Luật quy định khác pháp luật có liên quan

7.2 Xử lý kết kiểm tra thuế, tra thuế

1 Căn vào kết kiểm tra thuế, tra thuế, thủ trưởng quan quản lý thuế định xử lý thuế, xử phạt vi phạm hành theo thẩm quyền đề nghị người có thẩm quyền định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế

2 Trường hợp kiểm tra thuế, tra thuế mà phát hành vi trốn thuế có dấu hiệu tội phạm thời hạn mười ngày làm việc, kể từ ngày phát hiện, quan quản lý thuế chuyểnhồ sơ cho quan có thẩm quyền để điều tra theo quy định pháp luật tố tụng hình sự.Cơ quan quản lý thuế có trách nhiệm phối hợp với quan điều tra việc thực điều tra tội phạm thuế theo quy định pháp luật

8 Cưỡng chế thi hành định hành thuế

8.1 Trường hợp bị cưỡng chế thi hành định hành thuế

1 Người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật thuế chín mươi ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế, nộp tiền phạt vi phạm pháp luật thuế theo quy định

2 Người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật thuế hết thời hạn gia hạn nộp tiền thuế

8.2 Biện pháp cưỡng chế thi hành định hành thuế

1 Các biện pháp cưỡng chế thi hành định hành thuế bao gồm:

a) Trích tiền từ tài khoản đối tượng bị cưỡng chế thi hành định hành thuế Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; yêu cầu phong toả tài khoản;

b) Khấu trừ phần tiền lương thu nhập;

c) Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định pháp luật để thu đủ tiền thuế, tiền phạt;

d) Thu tiền, tài sản khác đối tượng bị cưỡng chế thi hành định hành thuế tổ chức, cá nhân khác nắm giữ;

đ) Dừng làm thủ tục hải quan hàng hóa nhập khẩu; e) Thu hồi mã số thuế; đình việc sử dụng hóa đơn;

g) Thu hồi giấy chứng nhận kinh doanh, giấy phép thành lập hoạt động, giấy phép hành nghề

Các biện pháp cưỡng chế thi hành định hành thuế quy định khoản Điều chấm dứt hiệu lực, kể từ tiền thuế, tiền phạt nộp đủ vào ngân sách nhà nước

9 Xử lý vi phạm pháp luật thuế

9.1 Hành vi vi phạm pháp luật thuế người nộp thuế Vi phạm thủ tục thuế

2 Chậm nộp tiền thuế

3 Khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn Trốn thuế, gian lận thuế

9.2 Nguyên tắc, thủ tục xử phạt vi phạm pháp luật thuế

1 Mọi hành vi vi phạm pháp luật thuế phát phải xử lý kịp thời, công minh, triệt để Mọi hậu vi phạm pháp luật thuế gây phải khắc phục theo quy định pháp luật

2 Tổ chức, cá nhân bị xử phạt hành thuế có hành vi vi phạm pháp luật thuế

3 Việc xử lý vi phạm pháp luật thuế phải người có thẩm quyền thực Một hành vi vi phạm pháp luật thuế bị xử phạt lần

Nhiều người thực hành vi vi phạm pháp luật thuế người vi phạm bị xử phạt

Một người thực nhiều hành vi vi phạm pháp luật thuế bị xử phạt hành vi vi phạm

5 Việc xử lý vi phạm pháp luật thuế phải vào tính chất, mức độ vi phạm tình tiết giảm nhẹ, tăng nặng để định mức xử phạt thích hợp

6 Trình tự, thủ tục xử phạt vi phạm pháp luật thuế thực theo quy định Chính phủ

9.3 Xử phạt hành vi vi phạm thủ tục thuế Các hành vi vi phạm thủ tục thuế bao gồm:

a) Nộp hồ sơ đăng ký thuế sau ngày hết hạn nộp hồ sơ đăng ký thuế;

b) Nộp hồ sơ khai thuế khoảng thời gian chín mươi ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế

c) Nộp hồ sơ khai thuế khoảng thời gian từ ngày hết hạn phải nộp tờ khai hải quan đến trước ngày xử lý hàng hoá khơng có người nhận theo quy định Luật hải quan

d) Khai không đầy đủ nội dung hồ sơ thuế, trừ trường hợp người nộp thuế khai bổ sung thời hạn quy định;

đ) Vi phạm quy định cung cấp thông tin liên quan đến xác định nghĩa vụ thuế;

e) Vi phạm quy định chấp hành định kiểm tra thuế, tra thuế, cưỡng chế thi hành định hành thuế

2 Khơng xử lý vi phạm thủ tục thuế trường hợp người nộp thuế gia hạn thời hạn nộp hồ sơ khai thuế, gia hạn thời hạn nộp thuế

9.4 Xử phạt hành vi chậm nộp tiền thuế

1 Người nộp thuế có hành vi chậm nộp tiền thuế so với thời hạn quy định, thời hạn gia hạn nộp thuế, thời hạn ghi thông báo quan quản lý thuế, thời hạn định xử lý quan quản lý thuế phải nộp đủ tiền thuế bị xử phạt 0,05% ngày tính số tiền thuế chậm nộp

2 Người nộp thuế khai sai dẫn đến làm thiếu số tiền phải nộp không khai thuế tự giác khắc phục hậu cách nộp đủ số tiền thuế phải nộp trước quan có thẩm quyền phát bị xử phạt chậm nộp thuế theo quy định Điều này, không bị xử phạt vi phạm thủ tục hành thuế, thiếu thuế, trốn thuế

Đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập thời hạn sáu mươi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan trước quan hải quan kiểm tra, tra mà đối tượng nộp thuế tự phát sai sót ảnh hưởng đến số tiền thuế phải nộp chủ động nộp số tiền thuế thiếu vào ngân sách nhà nước bị xử phạt chậm nộp thuế theo quy định Điều này, không bị xử phạt vi phạm thủ tục hành thuế, thiếu thuế, trốn thuế

3 Người nộp thuế tự xác định số tiền phạt chậm nộp vào số tiền thuế chậm nộp, số ngày chậm nộp mức xử phạt theo quy định khoản Điều

Trường hợp người nộp thuế không tự xác định xác định khơng số tiền phạt chậm nộp quan quản lý thuế xác định số tiền phạt chậm nộp thông báo cho người nộp thuế biết

4 Trường hợp sau ba mươi ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế, người nộp thuế chưa nộp tiền thuế tiền phạt chậm nộp quan quản lý thuế thông báo cho người nộp thuế biết số tiền thuế nợ tiền phạt chậm nộp

9.5 Xử phạt hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn

9.6 Xử phạt hành vi trốn thuế, gian lận thuế

Người nộp thuế có hành vi trốn thuế, gian lận thuế sau phải nộp đủ số tiền thuế theo quy định bị phạt từ đến lần số tiền thuế trốn:

1 Không nộp hồ sơ đăng ký thuế; không nộp hồ sơ khai thuế; nộp hồ sơ khai thuế sau chín mươi ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế

2 Khơng ghi chép sổ kế tốn khoản thu liên quan đến việc xác định số tiền thuế phải nộp

3 Khơng xuất hố đơn bán hàng hoá, dịch vụ ghi giá trị hoá đơn bán hàng thấp giá trị toán thực tế hàng hoá, dịch vụ bán;

4 Sử dụng hoá đơn, chứng từ bất hợp pháp để hạch toán hàng hoá, nguyên liệu đầu vào hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế làm giảm số tiền thuế phải nộp làm tăng số tiền thuế miễn, số tiền thuế giảm tăng số tiền thuế khấu trừ, số tiền thuế hoàn;

5 Sử dụng chứng từ, tài liệu không hợp pháp khác để xác định sai số tiền thuế phải nộp, số tiền thuế hoàn;

6 Khai sai với thực tế hàng hóa xuất khẩu, nhập mà khơng khai bổ sung hồ sơ khai thuế sau hàng hóa thơng quan thời gian sáu mươi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan;

7 Cố ý không kê khai khai sai thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu;

8 Cấu kết với người gửi hàng để nhập hàng hố nhằm mục đích trốn thuế;

9 Sử dụng hàng hố miễn thuế khơng với mục đích quy định mà khơng khai thuế

9.7 Xử lý vi phạm pháp luật thuế quan quản lý thuế

1 Cơ quan quản lý thuế thực không theo quy định Luật này, gây thiệt hại cho người nộp thuế phải bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế theo quy định pháp luật

2 Trường hợp ấn định thuế, hoàn thuế sai lỗi quan quản lý thuế quan quản lý thuế phải bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế theo quy định Luật quy định khác pháp luật có liên quan

9.8 Xử lý vi phạm pháp luật thuế công chức quản lý thuế

1 Công chức quản lý thuế gây phiền hà, khó khăn cho người nộp thuế làm ảnh hưởng đến quyền, lợi ích hợp pháp người nộp thuế tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý kỷ luật truy cứu trách nhiệm hình sự, gây thiệt hại cho người nộp thuếthì phải bồi thường theo quy định pháp luật

Công chức quản lý thuế thiếu tinh thần trách nhiệm xử lý sai quy định pháp luật thuế tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý kỷ luật truy cứu trách nhiệm hình sự, gây thiệt hại cho người nộp thuế phải bồi thường theo quy định pháp luật

3 Công chức quản lý thuế lợi dụng chức vụ, quyền hạn để thông đồng, bao che cho người nộp thuế, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý kỷ luật truy cứu trách nhiệm hình theo quy định pháp luật

9.9 Xử lý vi phạm ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác, người bảo lãnh nộp tiền thuế

1 Ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác khơng thực trách nhiệm trích chuyển từ tài khoản người nộp thuế vào tài khoản ngân sách nhà nước số tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật thuế phải nộp người nộp thuế theo yêu cầu quan quản lý thuế tuỳ theo trường hợp cụ thể xử lý sau:

a) Ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác không bị xử phạt trường hợp thời điểm tài khoản tiền gửi người nộp thuế khơng cịn số dư trích chuyển tồn số dư tài khoản người nộp thuế vào tài khoản ngân sách nhà nước không đủ số tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật thuế mà người nộp thuế phải nộp;

b) Ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác bị xử lý vi phạm trường hợp thời điểm tài khoản tiền gửi người nộp thuế có số dư đủ thừa so với số tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật thuế mà người nộp thuế phải nộp ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác khơng thực trích tồn phần tương ứng số tiền phải nộp người nộp thuế Ngân hàng thương mại tổ chức tín dụng bị phạt số tiền tương ứng với số tiền khơng trích chuyển vào tài khoản ngân sách nhà nước

2 Người bảo lãnh việc thực nghĩa vụ thuế phải nộp tiền thuế, tiền phạt thay cho người nộp thuế bảo lãnh trường hợp người nộp thuế không nộp thuế vào tài khoản ngân sách nhà nước vi phạm pháp luật thuế

9.10 Xử lý vi phạm pháp luật thuế tổ chức, cá nhân có liên quan

1 Tổ chức, cá nhân có liên quan có hành vi thơng đồng, bao che người nộp thuế trốn thuế, gian lận thuế, không thực định cưỡng chế thi hành định hành thuế tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý hành truy cứu trách nhiệm hình theo quy định pháp luật

2 Tổ chức, cá nhân có liên quan khơng thực trách nhiệm theo quy định Luật tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý hành truy cứu trách nhiệm hình theo quy định pháp luật

10 Khiếu nại, tố cáo, khởi kiện 10.1 Khiếu nại, tố cáo

1 Người nộp thuế, tổ chức, cá nhân có quyền khiếu nại với quan quản lý thuế quan nhà nước có thẩm quyền việc xem xét lại định quan quản lý thuế, hành vi hành cơng chức quản lý thuế có cho định hành vi trái pháp luật, xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp

2 Cơng dân có quyền tố cáo hành vi vi phạm pháp luật thuế người nộp thuế, công chức quản lý thuế tổ chức, cá nhân khác

3 Thẩm quyền, thủ tục, thời hạn giải khiếu nại, tố cáo thực theo quy định pháp luật khiếu nại, tố cáo

10.2 Khởi kiện

Việc khởi kiện định quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế thực theo quy định pháp luật thủ tục giải vụ án hành

10.3 Trách nhiệm quyền hạn quan quản lý thuế việc giải khiếu nại, tố cáo thuế

1 Cơ quan quản lý thuế nhận khiếu nại việc thực pháp luật thuế phải xem xét, giải thời hạn theo quy định pháp luật khiếu nại, tố cáo

nếu người khiếu nại từ chối cung cấp hồ sơ, tài liệu có quyền từ chối xem xét giải khiếu nại

3 Cơ quan quản lý thuế phải hoàn trả số tiền thuế, số tiền phạt thu không cho người nộp thuế, bên thứ ba thời hạn mười lăm ngày, kể từ ngày nhận định xử lý quan quản lý thuế cấp quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật

BÀI TẬP THUẾ Bài 1

a Hãy xác định thuế xuất khẩu, nhập tháng 2/N Cty A, vào tài liệu sau:

- Ngày xuất trực tiếp 850 sản phẩm, giá CIF: USD/sản phẩm - Ngày xuất trực tiếp 640 sản phẩm, giá FOB: 1,6 USD/sản phẩm - Ngày 26 nhận xuất uỷ thác 930 sản phẩm, giá FOB: 0,95 USD/sản phẩm - Ngày nhập trực tiếp 678 sản phẩm, giá CIF: 2,08 USD/sản phẩm

- Ngày 20 nhận nhập uỷ thác 730 sản phẩm, giá FOB: 1,75 USD/sản phẩm - Ngày 27 nhập trực tiếp 670 sản phẩm, giá CIF: 2,23 USD/sản phẩm

- Ngày 29 bán cho Cty xuất nhập bạn 1.950 sản phẩm, giá bán chưa có thuế GTGT 67.000đ/sản phẩm

Biết rằng:

+ Thuế suất thuế xuất 2%, nhập 5%; Tỷ giá toán 21.100 đ/USD + Phí vận tải + bảo hiểm quốc tế hàng xuất 0,2USD/sản phẩm + Phí vận tải + bảo hiểm quốc tế hàng nhập 0,18USD đ/sản phẩm

b Được biết lô hàng nhập ngày chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thuế suất 20%; xác định thuế TTĐB lô hàng nhập

c Hãy xác định thuế GTGT phải nộp cho Hải quan quan thuế tháng CtyA (Cty đăng ký khấu trừ thuế), biết TS VAT nhập bán nước 10%, xuất 0%; tổng số thuế GTGT đầu vào khoản chi phí khác phát sinh tháng 19tr

Bài 2: Hàng hóa sau thuộc diện không chịu thuế xuất, nhập khẩu: a Hàng từ khu chế xuất bán vào thị trường nội địa

b Hàng nhập để gia công hàng xuất c Hàng chuyển

Bài 3: Hàng hóa sau thuộc diện miễn thuế xuất, nhập a Hàng đưa từ khu chế xuất sang khu chế xuất khác b Hàng từ khu chế xuất bán nước

c Xuất trả hàng gia cơng cho nước ngồi theo hợp đồng gia cơng xuất d Tất phương án

Bài 4: Doanh nghiệp nước hoàn thuế nhập trường hợp: a Nhập số lượng hàng số kê khai nộp thuế

b Xuất trả hàng gia cơng cho nước ngồi phần ngun liệu nhập để gia công

c Xuất trả hàng nước đưa vào Việt Nam để tham dự hội chợ triển lãm thời hạn qui định

d Tất phương án

Bài 5: Máy móc thiết bị nhập để sử dụng trực tiếp vào hoạt động nghiên cứu khoa học thuộc diện:

a Không chịu thuế giá trị gia tăng b Chịu thuế GTGT

c Không chịu thuế GTGT thuộc loại nước sản xuất d Không chịu thuế GTGT thuộc loại nước chưa sản xuất

Bài 6: Đối với sản phẩm sở kinh doanh sản xuất xuất kho để tiêu dùng không phục vụ cho sản xuất kinh doanh thì:

a Khơng chịu thuế GTGT đầu ra, không khấu trừ thuế GTGT đầu vào dùng để sản xuất sản phẩm

b Phải tính thuế GTGT đầu ra, khấu trừ thuế GTGT đầu vào dùng để sản xuất sản phẩm

c Phải tính thuế GTGT đầu ra, khơng khấu trừ thuế GTGT đầu vào dùng để sản xuất sản phẩm

d Khơng phải tính thuế GTGT đầu khấu trừ thuế GTGT đầu vào dùng để sản xuất sản phẩm

Bài 7: Thời điểm xác định doanh thu để tính thuế giá trị gia tăng: a Thời điểm người mua trả tiền

b Thời điểm xuất hóa đơn bán hàng

c Thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa d Thời điểm chuyển giao quyền sử dụng hàng hóa

Bài 8: Trường hợp vật tư, nguyên liệu, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT mà sở kinh doanh khơng hạch tốn riêng phần dùng cho hoạt động số thuế GTGT đầu vào khấu trừ xác định sau:

b) Thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo tỷ lệ với doanh thu sản phẩm, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán kỳ

c) Thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo tỷ lệ với sản lượng sản phẩm, dịch vụ chịu thuế GTGT sản xuất so với tổng sản lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ sản xuất kỳ

d) Thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo tỷ lệ với sản lượng sản phẩm, dịch vụ chịu thuế GTGT tiêu thụ so với tổng sản lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ kỳ

Bài 9: Thuế GTGT đầu vào tài sản cố định dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT mà sở kinh doanh khơng hạch tốn riêng phần dùng cho hoạt động số thuế GTGT đầu vào khấu trừ xác định sau:

a Được khấu trừ toàn số thuế GTGT đầu vào dùng cho hoạt động chịu thuế không chịu thuế GTGT

b Thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo tỷ lệ với sản lượng sản phẩm, dịch vụ chịu thuế GTGT sản xuất so với tổng sản lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ sản xuất kỳ

c Thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo tỷ lệ với sản lượng sản phẩm, dịch vụ chịu thuế GTGT tiêu thụ so với tổng sản lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ kỳ

d Thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo tỷ lệ với doanh thu sản phẩm, dịch vụ chịu thuế GTGT tiêu thụ so với tổng doanh thu sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ kỳ

Bài 10: Thuế GTGT đầu vào kê khai, khấu trừ cịn bỏ sót hóa đơn chứng từ nộp thuế GTGT chưa kê khai, khấu trừ kê khai, khấu trừ bổ sung:

a Thời gian để kê khai, khấu trừ bổ sung tối đa tháng kể từ tháng phát sinh hóa đơn, chứng từ bỏ sót

b Thời gian để kê khai, khấu trừ bổ sung tối đa tháng kể từ tháng phát sinh hóa đơn, chứng từ bỏ sót

c Khơng kê khai, khấu trừ bổ sung

d Được kê khai, khấu trừ bổ sung tối đa tháng kể từ tháng phát sinh hóa đơn, chứng từ bỏ sót

Bài 11: Doanh nghiệp có hàng hóa xuất có xác nhận hải quan thực xuất không tốn qua ngân hàng

a Doanh nghiệp khơng phải tính thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ mà tính vào chi phí

b Doanh nghiệp khơng phải tính thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT đầu vào không khấu trừ khơng tính vào chi phí

d. Doanh nghiệp phải tính thuế GTGT đầu tiêu thụ nội địa không khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Bài 12: Các sở xây dựng có đơn vị phụ thuộc khơng có tư cách pháp nhân thực xây dựng công trình khác địa phương nơi sở đóng trụ sở

a Phải kê khai doanh thu tạm nộp thuế GTGT địa phương nơi xây dựng cơng trình theo tỷ lệ 2% giá tốn cơng trình chưa GTGT b Phải kê khai doanh thu tạm nộp thuế GTGT địa phương nơi xây dựng

cơng trình theo tỷ lệ 3% giá tốn cơng trình chưa GTGT c Phải kê khai doanh thu tạm nộp thuế GTGT địa phương nơi xây dựng

cơng trình theo tỷ lệ 5% giá tốn cơng trình chưa GTGT d Khơng phải kê khai nộp thuế GTGT địa phương nơi xây

dựng cơng trình

Bài 13: Thời điểm để xác định doanh thu tính thuế GTGT bán hàng trả góp là: a Thời điểm người mua trả tiền

b Thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa c Thời điểm chuyển quyền sử dụng hàng hóa d Khơng phải phương án

Bài 14: Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá q, ngoại tệ thì:

a Hoạt động kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá quí, ngoại tệ phải hạch toán riêng kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

b Hoạt động kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá quí, ngoại tệ thuộc diện không chịu thuế GTGT

c Hoạt động kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá quí, ngoại tệ thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

d Không phải phương án Bài 15: Thuế thu nhập doanh nghiệp thuế:

a Tính lợi nhuận doanh nghiệp

b Tính doanh thu toàn hoạt động doanh nghiệp c Tính thu nhập chịu thuế doanh nghiệp

d Tính doanh thu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Bài 16: Căn tính thuế thu nhập doanh nghiệp là:

a Doanh thu kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp thuế suất b Lợi nhuận doanh nghiệp thuế suất

c Thu nhập tính thuế kỳ thuế suất d Thu nhập ròng doanh nghiệp thuế suất

a Là giá toán mà bên mua phải toán b Là doanh thu bán hàng không bao gồm thuế GTGT

c Là doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Không phải phương án

Bài 18

Cơ sở sản xuất bia A tháng 1/N có phát sịnh nghiệp vụ sau:

– Mua 100.000 lít bia sở B để làm nguyên liệu sản xuất bia lon, có thuế TTĐB 95 triệu

– Trong tháng sử dụng 80.000 lít bia để sản xuất 240.000 lon bia

– Trong tháng tiêu thụ 190.000 lon bia, giá bán chưa có thuế GTGT 13.000 đ/lon a Hãy xác định số thuế Tiêu thụ đặc biệt phải nộp tháng, biết thuế suất thuế TTĐB bia lon 65%

b.Tính thuế GTGT phải nộp, biết giá mua chưa thuế lít bia 20.000đ/lit, TS VAT bia tươi bia lon 10%; chi phí sản xuất-kinh doanh khác có thuế GTGT đầu vào 15tr

Bài 19

Công ty A tháng có tài liệu sau

- Nhập vải loại 40.000 mét, giá CIF 98.000 USD

- Nhập 10 xe ôtô 16 chỗ ngồi, giá CIF 12.000 USD/chiếc - Tiêu thụ 33.600 mét vải, giá bán có thuế GTGT 195.000 đ/m - Bán xe ô tô, giá bán chưa thuế GTGT 1.250 tr đ/xe

Thuế suất thuế nhập vải 5%, xe ôtô 20%; thuế suất thuế TTĐB xe ôtô 40%; thuế suất thuế GTGT hàng NK bán nước 10%; tỷ gía hối đối thời điểm kê khai hàng nhập 21.000 đ/USD Hãy xác định thuế nhập khẩu; thuế TTĐB; thuế GTGT phải nộp cho hải quan quan thuế tháng

Bài 20: Doanh nghiệp A kỳ tính thuế có tài liệu sau:

a Nhập 800.000 m vải để sản xuất hàng xuất theo hợp đồng ký với nước ngoài, giá CIF vải nhập 75.000 đ/m Định mức m/bộ quần áo, doanh nghiệp dùng toàn số vải để may quần áo, thời hạn nộp thuế nhập khẩu, doanh nghiệp xuất 140.000 quần áo, giá FOB 623.000 đ/bộ Số lại doanh nghiệp bán nước với giá chưa thuế GTGT 550.000 đ/bộ Thuế GTGT đầu vào tập hợp chi phí mua ngồi khác liên quan kỳ 52 tr/đ

b Nhập 2.000 chai rượu, giá CIF ghi hợp đồng 1.100.000 đ/chai Trên đường vận chuyển cửa phạm vi giám sát hải quan bị vỡ 50 chai (đã hải quan giám định xác nhận) Trong tháng bán 1.780 chai với giá bán chưa thuế 2.070.000 đ/chai

Yêu cầu:

1 Xác định số thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT hàng nhập thuế GTGT phải nộp cho quan thuế Biết rằng:

+ Thuế suất thuế GTGT hàng nhập bán nước 10%, xuất 0%

2 Xác định lại số thuế kỳ tính thuế doanh nghiệp khơng xuất quần áo mà phải bán nước tồn

Bài 21

Cơng ty Xuất nhập A mua 1,2 triệu bao thuốc Xí nghiệp sản xuất thuốc B (loại có thuế suất thuế TTĐB 45%) để xuất (đã có hợp đồng xuất khẩu) với giá chưa có thuế GTGT 16.000 đ/bao Nhưng lý khách quan Cty A khơng xuất lô hàng mà lại bán nước có thuế GTGT với giá 19.800 đ/bao (thuế suất thuế GTGT 10%); tháng Cty A có thuế GTGT đầu vào hợp lệ 18trđ

Hãy xác định thuế TTĐB, thuế GTGT mà Cty A phải nộp lô hàng này? Bài 22

Trong tháng 2/N sở kinh doanh A nhập 10 sản phẩm Giá CIF 1.190USD/tấn Thuế suất thuế nhập 5%, thuế suất thuế GTGT 10%

Trong tháng sở bán 9.100 kg sản phẩm với giá bán có thuế GTGT 66.000 đ/kg (thuế suất thuế GTGT 10%)

Hãy xác định thuế nhập khẩu, thuế GTGT sở phải nộp (áp dụng hai phương pháp tính thuế GTGT phải nộp) Tỷ giá hối đoái 21.000 đ/USD

Bài 23

Cty X đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế , tháng có tài liệu sau: (đvt: triệu đồng)

- Mua nguyên liệu thuỷ sản có hố đơn mua hàng có lập bảng kê mua hàng 1.250 - Mua nguyên liệu thuỷ sản có hố đơn bán hàng 370

- Mua nguyên liệu thuỷ sản công ty A, có hố đơn GTGT 1.050 (thuế suất 5%) - Mua ngun liệu thuỷ sản khơng có hố đơn mua hàng có lập bảng kê mua hàng 470

- Trong tháng tổng doanh thu 3.900 doanh thu xuất 2.780, thuế suất thuế xuất 0%, thuế suất thuế GTGT 0% và10%

- Chi phí dịch vụ 330 triệu, có thuế GTGT đầu vào 10%

Hãy xác định thuế xuất khẩu, thuế GTGT phải nộp giá trị nguyên liệu hạch tốn vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ

Bài 24:

Ngân hàng thương mại A tháng có tài liệu kinh doanh ngoại tệ sau + Số USD tồn đầu tháng 80000 USD, tỷ giá 21.500đ/USD

+ Mua vào tháng 1200000 USD, tỷ gía mua bình qn 21.550đ/USD + Bán tháng 1265000 USD, tỷ giá bán bình quân 21.700đ/USD

Bài 25

Xí ngiệp sản xuất thuốc A, tháng có tài liệu sau:

Sản xuất triệu bao thuốc lá, bán 2,6 triệu bao thuốc lá: bán nước 1,5 triệu bao, với giá bán có thuế GTG 15.600 đ/bao (thuế suất thuế TTĐB 45%), xuất 1,1 triệu bao, bán với giá FOB: 0,46USD/bao Tỷ giá hối đối 21.000 đ/USD Chi phí dịch vụ 990 triệu có thuế GTGT đầu vào 10%

Hãy xác định thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, Thuế GTGT đầu vào khấu trừ thuế GTGT phải nộp, biết thuế suất thuế xuất 2%, Thuế suất thuế GTGT 0% 10%

Bài 26

Doanh nghiệp H thành lập địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn bắt đầu hoạt động (có doanh thu) tháng 4/2009 Giả định đến năm 2012 có lãi thu nhập chịu thuế năm 500 triệu đ

Hãy xác định thuế thu nhập doanh nghiệp mà doanh nghiệp A phải nộp từ năm 2012 đến 2026 Biết thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25%

Bài 27

Doanh nghiệp A đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Trong năm có tài liệu sau: (đvt: triệu đồng) - Tổng doanh thu 17.250tr, doanh thu chịu thuế TTĐB 5.780tr

- Chi mua vật liệu, giá tốn 12.100tr, có thuế GTGT 10% Vật liệu tồn kho đầu kỳ 280tr, cuối kỳ 350tr Trong số vật liệu xuất dùng vượt định mức 14 triệu - Chi phí tiền lương CNSX: 654Triệu, NVPX: 65 tr; phận bán hàng 37 tr, quản lý doanh nghiệp 183 tr; BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN chi 134 tr

- Chi sửa chữa lớn TSCĐ 497,2tr, có thuế GTGT 10% (phân bổ vào chi phí trả trước năm 200tr)

- Chi nộp phạt vi phạm hợp đồng kinh tế 6tr

- Chi phí tiêu thụ sản phẩm (vận chuyển, bốc vác, lệ phí cầu, phà) 242 tr, có thuế GTGT 10%

- Khấu hao TSCĐ PXSX 123 tr, Cửa hàng tiêu thụ sp: 25tr, Văn phòng Cty 35tr - Chi giúp đỡ đồng bào bị bão lụt 20 tr - Chi trả lãi vay ngân hàng 12 tr

- Thu tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế 10 tr; - Chi xây nhà tình nghĩa 50tr - Chi phạt nợ vay hạn 6tr

- Chi phí dịch vụ PXSX: 550tr, cửa hàng tiêu thụ sp: 22 tr, Văn phịng Cty 55 tr (trong có thuế GTGT đầu vào TS 10%)

- Chi phí XDCB dỡ dang 495, có thuế GTGT 87 tr.- Hồn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm trước 14tr ;

- Chi trợ cấp việc theo chế độ 35 tr ; - Chi trang phục vật giá trị 197 tr cho 30 cán công nhân viên công ty ;

- Thành phẩm tồn kho đầu kỳ 610 sp, giá thành đơn vị :192.200 đ/sp; năm SX 165.000 sp ; TP tồn cuối kỳ 530 sp

- Thuế môn bài, tiền thuê đất 23tr

- Chi tài trợ 10 xuất học bổng cho học sinh nghèo hiếu học 10 tr - Chi tham quan di tích lịch sử 15 tr từ quỹ phúc lợi

- Nhượng bán tài sản cố định giá bán chưa VAT 340 triệu, thuế GTGT 10% Được biết TSCĐ có giá trị cịn lại 287 triệu, chi phí nhượng bán 15 tr

- Thu lãi từ chuyển nhượng vốn 43tr

- Lãi từ đầu tư vốn 25tr (khoản thu nhập nộp thuế TNDN) - Lỗ năm trước 200 tr (có kế hoạch chuyển lỗ năm 53 tr)

Hãy xác định thuế GTGT, Thuế TTĐB, thuế thu nhập doanh nghiệp, Biết thuế suất: thuế GTGT 10%, ED 30%,thu nhập doanh nghiệp 25% lợi nhuận sau thuế Lập tờ khai toán thuế TNDN

Tài liệu bổ sung

-Cơng ty hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp nhập trước xuất trước

- Sản phẩm dở dang đầu kỳ 980 sp, giá trị : 90 tr; tồn cuối kỳ 550 sp Đánh giá giá trị SPDD cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Bài 28

Công ty A năm tài có tài liệu liên quan đến thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất sau :

- Doanh thu ghi hóa đơn chuyển quyền SD đất 1.680 tr, theo bảng tính giá UBND tỉnh 1.990 triệu trường hợp

- Giá mua lô đất chuyển quyền sử dụng 1.100 tr - Chi phí hỗ trợ di dời mồ mã 20 tr

- Các loại thuế, phí liên quan đến lơ đất chuyển quyền sử dụng 300 tr Hãy xác định thuế TNDN mà Cty A phải nộp trường hợp năm tài

Bài 29

Công ty sổ số kiến thiết A đăng ký khấu trừ thuế, tháng có tài liệu sau: - Bán 1,3 triệu vé, giá bán vé có thuế TTĐB thuế GTGT 10.000 đ - Chi phí dịch vụ có thuế GTGT đầu vào 35 triệu

Hãy xác định thuế GTGT, thuế TTĐB phải nộp Biết thuế suất thuế GTGT 10%, thuế suất thuế TTĐB 15%

Bài 30

Doanh nghiệp A đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, có tài liệu năm sau

- Tổng doanh thu 21.500 tr, doanh thu xuất (CIF) qui Việt nam đồng 17.500 tr

- Chi mua vật liệu: Mua ngun liệu thuỷ sản có hố đơn mua hàng lập bảng kê mua hàng 14.050 tr; Mua nguyên liệu thuỷ sản có hố đơn bán hàng 2.120 tr, mua ngun liệu TS có hố đơn GTGT giá tốn 3.150 tr, thuế GTGT thuế suất 5%

- BHXH, BHYT, KPCĐ chi 161,25 tr

- Chi sửa chữa lớn đột xuất TSCĐ PXSX 616tr, có thuế GTGT 10% ( Doanh nghiệp phân bổ vào chi phí trả trước kỳ 300 tr)

- Chi nộp phạt vi phạm hợp đồng kinh tế tr

- Chi phí tiêu thụ sản phẩm (vận chuyển, bốc vác, lệ phí cầu, phà) 215 tr, có thuế GTGT tr

- Khấu hao TSCĐ PXSX 134 tr, bán hàng 10 tr, quản lý DN 28 tr

- Chi trợ cấp việc làm 13 tr ; - Chi cho lao động nữ PXSX theo chế độ 23 tr - Chi bảo hộ lao động PXSX 15 tr, chi trang phục 30 CBCNV 195 tr

- Chi trả lãi vay ngân hàng tr; - Chi phí vận tải biển bảo hiểm quốc tế đường biển hàng xuất 103tr

- Thu tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế tr

- Chi phạt vi phạm hành lĩnh vực kế tốn tr, thuế tr

- Chi phí khác PXSX 330 tr, bán hàng 33tr, quản lý DN 132tr (trong có thuế GTGT đầu vào TS 10%)

- Chi phí XDCB dỡ dang 530tr, có thuế GTGT đầu vào 52 tr - Cổ tức chia từ liên doanh 49 tr

- Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tr

- Thành phẩm tồn kho đầu kỳ 650 sp, giá thành đơn vị 172.000 đ/sp; kỳ sản xuất 145.000 sp ; thành phẩm tồn kho cuối kỳ 950 sp

- Chi trợ cấp việc theo chế độ 43 tr ;

- Chi ủng hộ bà mẹ Việt nam anh hùng nhà tình nghĩa trị giá 30 tr từ quỹ phúc lợi - Lập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn 12 tr

- Thuế môn bài, tiền thuê đất 29 tr - Lỗ năm trước 130 tr

- Bán TSCĐ giá bán có thuế GTGT 990trđ, tài sản có giá trị cịn lại 570trđ, chi phí nhượng bán 12trđ

Hãy xác định thuế GTGT, Thuế xuất , thuế thu nhập doanh nghiệp, lợi nhuận sau thuế doanh nghiệp Lập tờ khai thuế TNDN Biết thuế suất: thuế GTGT 0% 10%, xuất 3%,thu nhập doanh nghiệp 25%

Tài liệu bổ sung

-Công ty hạch toán thành phẩm tồn kho theo phương pháp bình quân cuối kỳ - Sản phẩm dở dang đầu kỳ 2200 sp, giá trị : 56tr; tồn cuối kỳ 2.940 sp Đánh giá giá trị SPDD cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Bài 31

nhập từ quà tặng bạn xe trị giá 480tr; năm cô Ngọc có giúp đỡ đồng bào bị thiên tai 35tr

Hãy xác định thuế thu nhập cá nhân mà cô Ngọc phải nộp năm, biết tỷ giá hối đoái thời điểm kê khai nộp thuế 21.900 đ/USD

Bài 32:

Hãy xác định thuế tài nguyên phải nộp tháng đầu năm xí nghiệp đánh bắt thuỷ sản, tài liệu kỳ sau:

- Thực tế đơn vị khai thác 2000 thuỷ sản loại, bao gồm: 300 tôm; 400 mực; 1.300 cá tạp

- Theo bảng tính thuế tài nguyên cục thuế địa phương:

+ Giá tinh thuế tài nguyên loại hải sản 46 triệu đ/tấn + Sản lượng khoán năm 3.800

+ Thuế suất thuế tài nguyên hải sản 2% Bài 33:

Cơng ty A năm tính thuế có tài liệu sau:

- Nhập 140 xe ôtô chổ ngồi, giá tính thuế nhập 16.700 USD/chiếc - Tiêu thụ 125 xe, giá bán chưa thuế GTGT 1.200 trđ/xe

- Chi phí kinh doanh (ngồi giá vốn hàng bán thuế phải nộp) Cty tự kê khai 1.730 trđ, đó:

+ Chi giúp đỡ đồng bào bị thiên tai 37 trđ

+ Chi phí tiếp khách, quảng cáo, hội nghị… 495 trđ + Chi mua bảo hiểm nhân thọ cho CBCNV 16 trđ - Thuế môn bài, tiền thuê đất: 65 trđ

Yêu cầu: Xác định loại thuế mà doanh nghiệp phải nộp năm, biết rằng: Thuế suất thuế nhập xe: 60%; thuế suất thuế TTĐB: 40%; thuế suất thuế GTGT 10%; thuế suất thuế TNDN 25%; tỷ giá hối đối 21.080 đ/USD; cơng ty nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kỳ có phát sinh thuế GTGT đầu vào hợp lệ thuế GTGT 120 triệu đồng

Bài 34:

Ngân hàng thương mại A năm tính thuế có tài liệu sau: + Thu từ chênh lệch mua bán chứng khoán: 670 trđ

+ Tổng số tiền lãi phải trả cho người gởi tiền 18.987 trđ

+ Tổng số tiền lãi cho vay phải thu 32450 trđ, có lãi phải thu nợ hạn 279trđ

+ Số tiền thu từ dịch vụ bảo lãnh nhập khẩu, dịch vụ toán qua ngân hàng 321trđ + Thu từ dịch vụ chiết khấu chứng từ có giá 98 trđ

+ Tổng số tiền lãi phải trả vay ngân hàng 357 trđ

+ Số dư tài khoản dự phịng nợ phải thu khó địi đầu năm 2.110 trđ Trong năm tính mức dự phịng nợ phải thu khó địi năm sau 1.300 trđ

+ Trong số tiền đến hạn trả cho người gởi tiền có 345 trđ không xác định người gởi

+ Tổng chi phí hợp lý cịn lại ngân hàng tự kê khai 7987 trđ, chi trang phục 60 CBCNV 130 trđ chi tham quan du lịch 54 tr

Yêu cầu:

1 Xác định số thuế TNDN phải nộp năm (TS 25%), ngân hàng A tạm nộp thuế TNDN: 1.210 trđ

2 Trong khoản thu khoản chịu thuế GTGT nộp thuế GTGT theo phương pháp

Bài 35:

Doanh nghiệp Trường Sơn năm tài có sản xuất kinh doanh sản phẩm xe lăn chuyên dùng dành cho người tàn tật, có tài liệu sau:

+ Tiêu thụ nước 532 xe, giá bán 450.000 đ/xe + Xuất 530 xe, giá FOB qui VNĐ: 450.000 đ/xe

+ Trong năm mua vật tư, chi phí dịch vụ có hóa đơn GTGT, tổng số thuế GTGT hóa đơn GTGT bên bán dịch vụ cung ứng 29 triệu

Hãy xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, số thuế GTGT phải nộp Trong trường hợp bạn thích xuất hay bán nước, sao? (thuế suất thuế xuất 0%; thuế suất thuế GTGT hàng xuất 0%)

Bài 36

Công ty A nhập 200.000 mét vải để gia cơng hàng xuất cho phía nước ngồi Giá tính thuế nhập lơ hàng 1.265 tr, thuế suất thuế nhập 5%, thuế suất thuế GTGT hàng nhập 10%, định mức 2m/1 sản phẩm Thực tế cơng ty A xuất trả hàng cho nước ngồi 70.400 sản phẩm, số lại bán nước với giá chưa VAT 210.000 đ/sp, thuế suất VAT 10%