Đang tải... (xem toàn văn)
• Đối với trường hợp thuê tài sản là quyền sử dụng đất thường đó là thuê hoạt động , vì đất thường có thời gian sử dụng kinh tế vô hạn và quyền sở hữu không được chuyển giao cho bên thuê[r]
(1)Chương 3
KẾ TOÁN THUÊ TÀI SẢN
Trường Đại học Mở TPHCM –Khoa Kế tốn Kiểm tốn Mục tiêu
• Sau khihọcxongchươngnày sinh viên cóthể:
Giải thích được sở và bản chất việc phân
loạithuê tài thuêhoạt động.
Phân tích vàxửlý giaodịchliên quanđến
thuê tàisản
Trình bày nguyêntắcghinhận,đánhgiá và trình bàynghiệp vụthuê tàisản trên báo cáo tài chính.
Nêuđượccácchứng từ cần thiết.
Các quyđịnhpháp lý có liên quan
Tổngquanvềthuê tàisản
Ứng dụngvàohệ thốngtàikhoản kếtoán
Trình bày thơng tin BCTC
Chứng từ kếtốn
Nội dung
• VAS 01-Chuẩn mựcchung • VAS 06- Th tàisản
• Thơng tư 161/2007/TT-BTC: hướng dẫn thực
hiện chuẩn mực kếtoán
• Thơngtư200/2014/TT-BTC-Hướng dẫn Chế độ
kếtốn Doanhnghiệp
Các quy định pháp lý có liên quan
• Định nghĩa
• Phânloại
• Một sốkháiniệm
• Cácdấu hiệu củath tài • Ghinhậntàisảnth tài • Ghinhậntàisảnthuê hoạt động Tổng quan thuê tài sản
• Theo VAS 06,đoạn04:
Thuê tài sản là:“Là sự thỏa thuận giữa bên cho thuê bên thuê về việc bên cho thuê chuyển
quyền sử dụng tài sản cho bên thuê trong một
khoảngthời giannhấtđịnhđể đượcnhậntiền cho thuêmộtlầnhoặcnhiềulần”.
(2)Thuê tài chính: * Là thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phầnlớn rủi ro lợi ích gắn liềnvớiquyềnsở hữu tàisản cho bên thuê * Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vàocuốithờihạn thuê
Thuêhoạt động: * Là thuê tài sản không phải thuê tài chính
Bên cho thuê bên thuêphảixácđịnhthuê tàisảnlà thuê tài hay thuêhoạt độngngaytại thời điểm khởi đầuthuê tàisản
Phân loại thuê tài sản
• Mục đíchphânloạithuê tàisản
– Xác địnhrõ tráchnhiệm mỗibênđối với
tài sản thuê (quản lý, sử dụng, sửa chữa, thanh tốn…)
– Ghi nhận thơng tin về tài sản thuê trong sổ
sách trình bày báo cáo tài chính. • Cơ sởphânloạith tàisản
–Mức độ chuyển giao rủiro lợi íchgắn liền với quyền sở hữutàisản từbên cho thuê sang bên thuê
Phân loại thuê tài sản (tiếp)
Trường hợpthuê
tàisảnlà QSDđất
• Đối với trường hợpthuê tàisảnlà quyền sử dụng đất thường đólà thhoạt động, vìđất thườngcóthờigian sử dụngkinhtế vôhạnvà quyền sở hữukhôngđược chuyểngiao cho bên thuê khihết thời hạnth, nên bên th khơngnhận phần lớn rủiro vàlợiích gắn liền với quyền sở hữu đất
• Thời gian thuê: Là khoảng thời gian của hợp đồng thuê tàisản không huỷ ngang cộng(+) với
khoảng thời gian bên thuê được gia hạnthuê tài
sản đã ghi trong hợp đồng, phải trả thêm hoặc
khôngphải trảthêm chi phínếu quyềngiahạnnày
xác định tương đối chắnngaytại thời
điểm khởi đầuthuê tàisản.
• Thời giansử dụngkinhtế:Làkhoảng thờigian mà tàisản ước tínhsử dụng một cáchhữu
ích hoặc số lượng sản phẩm hay đơn vị tương
đươngcóthểthuđược từtàisảncho thuê domột
hoặc nhiều người sử dụngtàisản.
Một số khái niệm
• Hợp đồngkhơng cóquyền huỷngang:
Là hợp đồng thuê tài sản mà hai bên không thể
đơn phương chấm dứt hợp đồng, trừ các trường
hợp:
– Cósự kiện bất thường xảyra –Được đồngýcủabên cho thuê;
–Nếu bên thoả thuận hợp đồng th tàisản hoặctàisản tương tự;
– Bên thuê toán thêmmột khoản tiềnngaytại thời điểm khởi đầuth tàisản
• Hợp đồngkhơng cóquyền huỷngangmớicóthể
ràng buộc cả hai bên trongviệc thực hợp
đồng và đảm bảo lợiích vàrủiro được chuyển
từbên cho thuê sang bênđithuê.
Một số khái niệm (tiếp)
Cáckhoảnthanh toántiềnthuêtối thiểu của
bênđithuê,gồm:
Khoảnthanh toán mà bên thuêphải trảcho bên
cho thuêvề việcthuê tàisảntheothời hạntrong
hợp đồng. Khôngbaogồmcáckhoảnchi phídịch vụ
vàthuếdo bên cho thđã trảmà bên thphảihồnlại
vàtiềnthuê phát sinh thêm.
Giátrị được bên thuê hoặc một bên liên quan
đếnbên thuêđảm bảothanh tốn.
(3)Ngày 1.1.20x1: Cơng ty cho th tài VCBL cho cơng ty ABC thcần cẩu chuyêndụng với điều khoản sau:
- Hợp đồngthuê khônghủyngang
- Tiềnthuêtrảhàngnămlà 600triệu đồng/năm, trả đầu năm
- Thời hạnthuê 5năm.Thờigiansử dụngkinhtế củatài sảnlà 7năm
- Tổng thuếGTGTđầuvào 263triệu đồng
- Giátrịcònlại đượcbên thđảm bảolà 20triệu đồng - Giátrịcịnlạikhơngđượcbên thđảm bảolà 40triệu
đồng
- Giátrị hợplýcủa thiết bịlà 2.630 triệu đồng
Ví dụ 1
Yêucầu:
a Xácđịnhcácchỉtiêu sau:
•Thờigian th ……… ………….… •Khoảnthanh tốntiềnthtối thiểulà ………….…… b.Với liệutrên,bạncóthểtínhđược tiềnlãi th?
Ví dụ 1
Lãisuất ngầm địnhtronghợp đồngthuê tài chính:
Làtỷ lệ chiết khấu thời điểm khởi đầuthuê tài
sản
• Đểtính giátrị khoảnthanh tốntiền
thtối thiểuvà giátrị củagiátrịcịnlại
khơng được đảm bảo đểcho tổng của chúng
đúng bằnggiátrị hợplýcủatàisảnthuê.
Một số khái niệm (tiếp)
PV (các khoản toán tiền thuê tối thiểu) + PV (giá trị cịn lại khơng đảm bảo) =Giá trị hợp lý tài sản thuê
Sử dụng tiếp số liệu củaVídụ1.
a Hãy tính lãisuất ngầm định hợp đồngth b Tínhhiệngiá cáckhoảnthanh tốntiềnthtối thiểu c Tính lãi thuê
Ví dụ 2
Trường hợp thường dẫn đến hợp đồngth tài là:
• Bên cho thuêchuyểngiaoquyền sở hữutàisảncho bên thuê khihết thời hạnthuê;
• Tại thời điểm khởi đầuthuê tàisản, bên thuê cóquyền lựa chọnmualạitàisảnthvới mứcgiáướctínhthấp giátrị hợplý vàocuối thời hạnth
• Thời hạnthuê tàisản chiếm phần lớn thờigiansử dụng kinhtế củatàisảncho dù khơng cósự chuyểngiaoquyền sở hữu;
• Tại thời điểm khởi đầu thuê tàisản, giátrị khoảnthanh tốntiềnthtối thiểu chiếm phần lớngiátrị hợplýcủatàisảnth;
• Tàisảnthuêthuộc loạichuyên dùng màchỉcó bên thuê có khả sử dụngkhơngcầncósựthayđổi,sữa chữa lớn
Các dấu hiệu th tài chính
Hợp đồng thoả mãn ít nhất 1trong 3 trường hợpsau
• Nếubên thuêhuỷ hợp đồngvàđền bùtổn thất
phát sinh liên quanđến việc huỷ hợp đồngcho bên cho thuê;
• Thu nhập tổn thất do sự thay đổi giá trị
hợp lý của giátrị còn lại củatài sảnthuê gắn
vớibên thuê;
• Bên th có khả tiếp tục thlạitài sản
sau khi hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê
thấp hơngiá thuêthị trường.
(4)Sử dụng tiếp số liệu củaVídụ1, 2. Yêucầu:
a Hãychỉ ra cácdấu hiệu đểchorằng hợp
hợp đồngthuê tài chính?
b. Lập bảng tínhnợ gốcvà lãi thuê theomẫu ở
Bảng1
Ví dụ 3
Ngày Khoảnthanh toán tiền tối thiểu
Lãi thuê Lãi suất ….%
Thanh toán nợ gốc
Dư nợ cònlại
1 2 = ……% x 4 3=1-2 4
1.1.X1
1.1.X2
1.1.X3
1.1.X4
1.1.X5
31.12.X5
TỔNG
BẢNG 1: Bảng tính nợ gốc lãi th
• Ngày 01.7.20X0, Cơng ty cho thuê tài SCL ký
hợp đồng cho Cơng ty B th dâychuyền máy
đónggói SCLđãmua dâychuyềnnày vào ngày 01.7.20X0vớigiá 766triệu đồng(giáchưa thuếGTGT, thuế suất 10%) Cácđiều khoản hợp đồng thuê nhưsau:
–Thờigian thuê: 4năm
–Số tiền phải trả năm: 230triệu đồng/năm(đã bao gồm30 triệu đồng tiền chi phíbảo dưỡngvà bảo hiểmhàngnămdo SCL toánhộcho B) –Thờigiansử dụngkinhtế: 6năm
– Giátrị cịnlại ước tính sau khihết thờigian th: 100triệu đồng, đượcbên cho thuêđảm bảothanh toán vàocuối thời hạnthuê 70 triệu đồng
Bài tập thực hành 1
• Hợp đồngthuê cóthể hủyngang,nhưng tựýhủy hợp đồng, bên thuê phải bồi thường khoản tiền tương đương4năm tiềnthuê
• Khihết hạn4năm, Cty Bdự định trả lạidâychuyền cho SCL
Yêucầu:
a Chứngminhhợp đồngtrên làhợp đồngthuê tài b Tínhtổngcáckhoảnthanh tốntiềnthtối thiểu c Tính lãisuất ngầm định hợp đồngthuê d Tính giátrị khoảnthanh tốntiềnth e Lập bảngtínhnợ gốcvà lãi th(Bảng2)
Bài tập thực hành (tiếp)
Ngày Khoản TT tiền thuê tối thiểu
Lãi thuê Lãi suất ….%
Thanh tốn nợ gốc
Dư nợ cịnlại
1 2 = …….% x 4 3=1-2 4
1.7.X0
1.7.X1
1.7.X2
1.7.X3
30.6.X4
TỔNG
BẢNG 2: Bảng tính nợ gốc lãi thuê
Xácđịnhbên ghinhận
Xácđịnhnguyên giá
(5)Bên thuêghinhậntài sảnthuê tài làtàisản vànợ phải trả trênBảngcânđối kếtoánvớicùng
mộtgiátrị vớigiátrị hợplýcủatàisảnthuêtại
thời điểm khởi đầuthuê tàisản.
Nếugiátrị hợplýcủatàisảnthuê caohơngiátrị khoản tốntiền thtối thiểu choviệc th tàisảnthì ghi theo giátrị khoảnthanh toántiềnthuêtối thiểu
Xác định bên ghi nhận
• Ngun giáTSCĐth tài chínhgồm:
– Giá thấp hơngiữagiátrị hợplýcủatàisảnthuêvà
giá trịhiện khoản toán tiền thuê tối thiểu – Chi phítrực tiếpphát sinh banđầuliên quan
đến hoạt độngthuê tài chính,nhưchi phíđàm
phán kýhợp đồng được ghinhậnvào nguyên giá tàisản đithuê.
Xác định nguyên giá TSCĐ thuê tài chính
• Trường hợp thuế GTGT đầu vào của tài sản
th tài khơngđược khấu trừ.
–Được thanh toánmột lần ngaytại thời điểm
ghi nhận tài sản thuê nguyên giá tài sản
thuê baogồm thuếGTGT;
–Đượcthanh tốntừng kỳthìđượcghi vào chi phí SXKD trongkỳphùhợp với khoản mụcchi phíkhấuhaocủatàisảnthuê tài chính Xác định ngun giá TSCĐ th tài (tiếp)
• Tiếp theo Vídụ1, biết vào tháng 12/20x0, cơng ty ABCđã chitiền mặt triệu đồngcho
việc đàmphán kýkết hợp đồngthuê tàisảnvà 20
triệu tiềnkýquỹ đảm bảo hợp đồngthuê
Yêucầu:Xácđịnhnguyên giá tàisản cố địnhthuê tài Trongtrường hợp
a ThuếGTGTđược khấu trừ
b ThuếGTGT khôngđược khấu trừvà cty ABCđã
thanh toánmột lầnkhinhậntàisảnthuê
c Thuế GTGT không khấu trừ cty ABC tốnthuế định kỳhàngnăm cùngvới tiền
th
Ví dụ 4
Bênđithuê
Bên cho thuê
Ghi nhận tài sản thuê/ cho thuê hoạt động
Cáckhoản tốntiền thhoạtđộng (Khơng baogồm chi phídịch vụ,bảohiểm vàbảodưỡng)
phải được ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh theophương pháp đường thẳng cho suốt
thời hạn thuê tài sản, không phụ thuộc vào
phương thức tốn.
(6)• Tàisảncho thhoạt động vẫnlà tàisản củabên cho th
• Tríchkhấuhaođối vớitàisảncho thuêhoạt độngvàsử dụngchính sách khấu hao quán với tài sản tương tự
• Doanh thu cho thuêhoạt động phải đượcghinhậntheo phươngphápđường thẳngtrongsuốt thời hạncho thuê, khôngphụ thuộcvàophương thứcthanh tốn,trừkhi áp dụng phươngpháp tính kháchợplýhơn
• Cáckhoảnchitrực tiếpbanđầuliên quanđến việccho thuêđược ghi nhận vào chi phí kỳkhi phát sinhhoặc phân bở dần vào chi phí trongsuốtthờihạn cho thuê phùhợpvớiviệc ghinhận doanh thu cho thuê hoạtđộng
Bên cho th
• Th tài – Bênđithuê
• Tàikhoản212, 3412 • Thuêhoạt động
– Bênđithuê – Bên cho thuê
Ứng dụng tài khoản
• Nguyên giá tài sản cố địnhthuê tài chínhgiảm trongkỳ kếtốn • Ngun giá tàisản cố
định th tài tăngtrongkỳ kếtốn
Bên Nợ Bên Có
Dư Nợ
Nguyên giáTSCĐ thuê tài lúccuối kỳ
Tài khoản 212
• Nợ thuê tài phát sinhtăngtrongkỳ • Nợ th tài
phát sinh giảm trongkỳ
Bên Nợ Bên Có
Nợthuê tài cịnphải trảcho niênđộsau
DưCó
Tài khoản 3412-Nợ th tài chính
• Bênđith ghinhậntàisảnth ghinhận khoản nợ phải trảdàihạn
• Bênđithđượctríchkhấuhao tàisảnth
NHẮC LẠI
Ghi
nhậnTS
thuê
Sử dụng (Trả nợ, khấu
hao)
Hết hạnthuê (Chuyểngiao, trả lại, mua
lại) Bên thuê tài TSCĐ
TK 242 TK 11*,
331 TK 244
TK 111, 112
(1) Chi phí phát sinhtrướckhi thuê tài chínhnhưchi phí đàmphán, kýkết hợp động,…
(2) Kýquỹ hoặckýquỹ phần hợp đồngthuê (nếu có)
(1)
(2)
(7)Sử dụng số liệu củavídụ4để thực hiệncácđịnh
khoảnliên quanđến khoản đámphán kýquỹ.
Ví dụ 5
TK 212 TK 3412
TK 242
Nhận tài sản thuê tài
TK 3412
Lãi thuê tài TK 111,
112
Nợ gốc TK 635
Nhận hóa đơn tốn ngay
TK 133
(1)Thuế GTGT đủ điều kiện khấu trừ
(2)Thuế GTGT khơng đủ điều kiện khấu trừ tốn 1lần (3)Thuế GTGT
không đủ điều kiện khấu trừ toán kỳ
TK 112, 3388
TK 212
TK 627, 641,642
Tiền thuế GTGT
(1)
(2)
(3) TK 112
Sử dụng số liệu củavídụ1, 2, 3, 4
1 Ngày 1/1/20x1, cơng ty ABCnhận tàisản th vànhậnhóađơnGTGTvềth tài chínhcủa kỳ thứ1, kýhiệuAA/14P,số0000001 (xemmẫu). 2 Ngày 25/1/20x1: công ty chuyển khoản thanh
tốntiềnth choHĐ0000001
Thơng tin bổ sung: Nợ gốc không bao gồm thuếGTGT,tiền thuếVATtrả hết1lầnngaykỳ đầu
tiên,đủ điều kiện khấu trừ.
Yêucầu:Định khoản nghiệp vụkinhtếphát sinh.
Ví dụ 6
1 x1 Cơng ty cho th tài VCBL 0301234567
Cơng ty TNHH ABC 0300012345
263 000.000 600.000.000
X
863.000.000
Tám trăm sáu mươi ba triệu đồng chẵn.
Hóa đơn tiền th KỲ 1
Thanh tốndịch vụcho thuê tài vàthuế
GTGTđầuvàocủatài
sảncho thuê tài chính