Tại Australia, đối tượng chủ yếu của các cuộc thanh tra, kiểm toán về chống chuyển giá chủ yếu liên quan đến các doanh nghiệp kinh doanh tại Australia nhưng đồng thời giao dịch với cá[r]
(1)*Văn phịng Kiểm tốn nhà nước
KINH NGHIỆM CHỐNG CHUYỂN GIÁ MỘT sỐ
qUỐC GIA VÀ bÀI HỌC CHO KIỂM TỐN
NHÀ NƯơÙC V KIỂM TOÁN CHUYỂN GIÁ
ThS LÊ MẠNH CƯờNG*
T
rong xu hội nhập kinh tế toàn cầu nay, thị trường phạm vi hoạt động Tập đồn, Tổng cơng ty đa quốc gia ngày mở rộng Kéo theo đó, quy mơ dịng vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi (FDI) luân chuyển quốc gia ngày lớn Chính dịng vốn đầu tư FDI đóng vài trị ngày quan trọng cấu nguồn lực đầu tư, phát triển kinh tế quốc gia, đặc biệt quốc gia phát triển, đó có Việt NamKhơng thể phủ nhận vai trị tầm quan trọng nguồn vốn FDI phát triển kinh tế Việt Nam giai đoạn qua Tuy nhiên, góc độ kiểm tra, giám sát tài cơng, cần giữ thái độ thận trọng mặt trái rủi ro tiềm ẩn nguồn vốn đầu tư FDI lên kinh tế Nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế lĩnh vực tra, kiểm toán chống chuyển giá số quốc gia trên giới cho thấy số học quan trọng mà Việt Nam lĩnh hội để nâng cao chất lượng, hiệu quả hiệu lực công tác tra, kiểm toán chống chuyển giá quan chức năng, có Kiểm tốn nhà nước thực hiện.
Từ khóa: Chuyển giá, kiểm tốn chống chuyển giá.
Some international transfer pricing experiences and lessons for the State Audit Office of Vietnam in transfer pricing auditing
In the context of the global economic integration, corporations’ market and operational scopes are increasingly broadening, which essentially increases the flow of foreign direct investment (FDI) among nations This inflow of FDI capital has been playing a more and more important role among nations’ development and investment resources, especially for such developing economy like Vietnam There is no doubt regarding the role and importance of FDI capital to Vietnam’s economic development over the period, however, from the public finance supervision and monitoring perspective, we also need to reserve a certain caution to the adverse effects and potential risks of FDI inflows to the economy
Studying international anti-transfer pricing inspection and auditing experiences in some countries around the world reveals some important lessons that Vietnam can take to improve quality, efficiency and effectiveness of anti-transfer pricing inspecting and auditing activities’ that are carried out by the functional state agencies, including the State Audit Office of Vietnam
(2)NHẬN DIỆN VÀ ĐỐI PHĨ VỚI VẤN ĐỀ CHUYỂN GIÁ
Trong xu hội nhập kinh tế toàn cầu nay, thị trường phạm vi hoạt động Tập đồn, cơng ty đa quốc gia ngày mở rộng, kéo theo đó, quy mơ dịng vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi (FDI) luân chuyển quốc gia ngày lớn Chính dịng vốn đầu tư FDI đóng vài trị ngày quan trọng cấu nguồn lực đầu tư, phát triển kinh tế quốc gia, đặc biệt quốc gia phát triển, có Việt Nam Theo thống kê sơ bộ, Việt Nam có khoảng 15.000 dự án đầu tư từ nguồn vốn FDI hiệu lực với tổng số vốn đăng ký đạt khoảng 219 tỷ USD, vốn thực đạt khoảng 106 tỷ USD, tương đương khoảng 53,4% GDP Việt Nam năm 2016 tính theo giá hành (4.502,7 nghìn tỷ đồng)
Khơng thể phủ nhận vai trị tầm quan trọng nguồn vốn FDI phát triển kinh tế Việt Nam giai đoạn qua Tuy nhiên, góc độ kiểm tra, giám sát tài công, cần giữ thái độ thận trọng mặt trái rủi ro tiềm ẩn nguồn vốn đầu tư FDI lên kinh tế Thực tế cho thấy dự án FDI
(3)vậy, chưa thực hạn chế tối đa hành vi chuyển giá doanh nghiệp liên kết, trình thực người nộp thuế quan quản lý thuế chưa thực thuận tiện
Nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế lĩnh vực tra, kiểm toán chống chuyển giá số quốc gia giới Trung Quốc, Australia Nhật Bản cho thấy số học quan trọng mà Việt Nam lĩnh hội để nâng cao chất lượng, hiệu hiệu lực công tác tra, kiểm toán chống chuyển giá quan chức năng, có Kiểm tốn nhà nước thực
1 Trung Quốc
Tại Trung Quốc, nguyên tắc, Cơ quan Thuế vụ Trung Hoa lục địa công nhận Hướng dẫn Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế (OECD) chống chuyển phương pháp xác định chuyển giá Hướng dẫn OECD
Quá trình lựa chọn kiểm tốn chống chuyển giá
Tại Trung Quốc, trình tiến hành định thống tập trung Việc lựa chọn tra, kiểm toán chống chuyển giá dựa sở thông tin về: lợi nhuận doanh nghiệp, tín hiệu cho thấy doanh nghiệp thực tái cấu, đánh giá dựa trọng yếu rủi ro Cơ quan Thuế, tính chất quy mô giao dịch liên kết bên, chu kỳ kiểm tốn thơng thường, kết kiểm tốn thuế trước doanh nghiệp Bên cạnh đó, giao dịch ngành cơng nghiệp dịch vụ ngày quan chức trọng việc lựa chọn kiểm toán chuyển giá
Đối tượng kiểm tốn chống chuyển giá
Khi lựa chọn đối tượng để tiến hành kiểm toán chống chuyển giá, quyền Trung Quốc tập trung vào doanh nghiệp hoạt động sản xuất, kinh doanh Trung Quốc đồng thời có sở kinh doanh, chi
nhánh Hoa Kỳ, Nhật Bản, Hàn Quốc, châu Âu quốc gia coi thiên đường thuế quan (như Ireland, luxembourg, Panama, đảo quốc vùng Caribe, British Virgin Islands ) Trong đó, quan tra, kiểm toán chuyển giá Trung Quốc chủ yếu tập trung vào lĩnh vực sản xuất ô-tô công nghệ sinh học, sản xuất hàng tiêu dùng, hệ thống phân phối, bán lẻ (siêu thị), sản xuất chế biến dược phẩm, bất động sản, phát triển công nghệ Trong năm gần đây, công tác kiểm tra, kiểm toán chuyển giá Trung Quốc mở rộng sang các công ty nội địa khoản đầu tư nước ngồi Cơng tác kiểm tra, kiểm tốn chuyển giá trọng đến giao dịch tài sản vơ hình Tập đồn, khoản chuyển nhượng vốn chủ sở hữu, mơ hình kinh doanh có vốn chủ yếu từ vốn vay, nợ
Phương pháp tác nghiệp chống chuyển giá
Về mặt kỹ thuật nghiệp vụ, Trung Quốc không bắt buộc công ty đối tượng kiểm tra, kiểm toán chuyển giá phải sử dụng liệu giao dịch tương đương nước để so sánh, mà yêu cầu so sánh với công ty đại chúng tương đồng khu vực Các liệu tài tương đương đem để đối chiếu, so sánh phạm vi từ 3-5 niên độ tài Một số tiêu mức lợi nhuận thường đối chiếu, so sánh tỷ lệ Lợi nhuận tổng chi phí, Hệ số biên lợi nhuận hoạt động
(4)NHẬN DIỆN VÀ ĐỐI PHĨ VỚI VẤN ĐỀ CHUYỂN GIÁ
với công ty trước tiến hành kiểm tốn, qua cho phép cơng ty định việc thực điều chỉnh cách tính thuế thu nhập cho phù hợp với quy định nhà nước, trước tiến hành kiểm toán
2 Australia
Tại Australia, chống chuyển giá trở thành vấn đề ngày có tính thời sự, quan chức tìm cách tiếp cận vấn đề thơng qua quy định pháp lý có hiệu lực mạnh hơn, dựa đánh giá lợi ích chuyển giá liên quan tới điều kiện (giao dịch) độc lập Cơ quan Thuế quan Australia có nhiệm vụ chủ trì khn khổ nỗ lực chống xói mịn tảng dịch chuyển lợi tức (Base Erosion and Profit Shifting - BEPS) tổ chức OECD Cụ thể, phận chuyên trách quan thuế Australia chống chuyển giá tập trung phối hợp với đối tác quốc tế để xác định “mục đích” thực doanh nghiệp Australia lãnh thổ có mức thuế quan thấp; triển khai chương trình chống xói mịn tảng dịch chuyển lợi tức BEPS thông qua hoạt động tuân thủ, bao gồm kiểm toán song phương đa phương, với hỗ trợ hệ thống quy định
mới sửa đổi ban hành chống chuyển giá; nắm bắt xu số hoá kinh tế Australia mối quan hệ xu hệ thống thuế quan quốc gia; đồng thời hỗ trợ phát triển sách chống chuyển giá phủ Australia tổ chức OECD
Quá trình lựa chọn kiểm toán chống chuyển giá
(5)tin về: lợi nhuận doanh nghiệp, dấu hiệu cho thấy doanh nghiệp thực tái cấu, đánh giá dựa trọng yếu rủi ro quan chức chống chuyển giá, tính chất quy mơ giao dịch liên kết bên, chu kỳ kiểm tốn thơng thường, kết kiểm tốn thuế trước doanh nghiệp Bên cạnh đó, giao dịch ngành công nghiệp dịch vụ ngày quan tra, kiểm toán lưu ý lựa chọn làm đối tượng kiểm tra
Đối tượng tra, kiểm tốn chống chuyển giá
Tại Australia, đối tượng chủ yếu tra, kiểm toán chống chuyển giá chủ yếu liên quan đến doanh nghiệp kinh doanh Australia đồng thời giao dịch với đối tác lớn từ Hoa Kỳ, Nhật Bản, Hàn Quốc, Anh Quốc New Zealand Tuy nhiên, gần nỗ lực tra, kiểm tra, kiểm toán chống chuyển giá tập trung nhiều vào giao dịch với lãnh thổ có mức thuế quan thấp Các tra, kiểm toán chống chuyển giá chủ yếu tập trung lĩnh vực có giao dịch có liên quan đến tài sản vơ hình, cung ứng dịch vụ nội bộ, thoả thuận vay, nợ đảm bảo, thoả thuận tiền quyền, thương mại điện tử, tái cấu doanh nghiệp, tái cấu chuỗi cung ứng, chuyển nhượng sở hữu trí tuệ, khai thác mỏ, sản xuất dược phẩm ngành công nghiệp sản xuất phương tiện ô-tô, mô-tô Cơ quan thuế vụ Australia theo dõi ngày chặt chẽ doanh nghiệp có lỗ kéo dài lợi nhuận thấp qua nhiều năm liền
Phương pháp tác nghiệp chống chuyển giá
Các quan tra, kiểm tra, kiểm toán chống chuyển giá Australia chủ yếu dựa sử dụng phương pháp so sánh, đối chiếu liệu với doanh nghiệp nội địa để đưa so sánh, đối chiếu tương đương kiểm toán, kiểm tra Song song với việc trì sở liệu giao dịch tương đương khu vực để làm chuẩn so sánh, Australia tập trung vào giao dịch tương đương sẵn
có nước, đồng thời đặt mối quan hệ tương đối giao dịch nội địa tổng quan liệu giao dịch tương đương khu vực để có đánh giá phù hợp xác Trong trường hợp cần thiết, quan thuế vụ Australia tiến hành phân tích độc lập để xác định công ty nội địa tương đương nhằm phục vụ mục đính thiết lập chuẩn so sánh Trong nỗ lực chống chuyển giá mình, Australia tích cực tiến hành triển khai chương trình kiểm tốn chống chuyển giá, áp dụng rộng rãi chương trình Thoả thuận xác định giá trước (APA) đơn phương, song phương đa phương cho công ty kinh doanh lãnh thổ Australia Đến nay, Australia đạt thoả thuận xác định giá trước (APA) song phương với quan thuế vụ Hoa Kỳ, Anh Quốc, Canada, Nhật Bản, Hàn Quốc, Thuỵ Sĩ, New Zealand, Đan Mạch Singapore
3 Nhật Bản
Chính phủ Nhật Bản xác định công tác chống chuyển giá hoạt động quan trọng, cần ưu tiên việc quản lý điều hành Do vậy, Nhật Bản chủ động kịp thời sửa đổi, bổ sung hệ thống pháp lý, văn bản, sách chuyển giá bối cảnh hội nhập, tồn cầu hóa Năm 2010 Nhật Bản tiến hành sửa đổi số chế độ thuế ban hành hệ thống hồ sơ, mẫu biểu phục vụ công tác chống chuyển giá, bắt buộc doanh nghiệp phải kê khai giao dịch liên quan đến doanh nghiệp nước ngồi theo mẫu biểu hướng dẫn Qua đó, kiểm tra, đánh giá xác việc phân phối thu nhập Tập đoàn, đảm bảo thuận lợi cho việc điều tra chống chuyển giá công ty mẹ công ty Quá trình vận dụng cách chế độ thuế chống chuyển giá Nhật Bản thời gian qua có số đặc trưng đáng lưu ý, cụ thể sau:
(1) Đối tượng doanh nghiệp bị điều tra thuế chuyển dần từ doanh nghiệp có yếu tố vốn nước (chủ yếu Mỹ, châu Âu) sang doanh nghiệp nước;
(6)NHẬN DIỆN VÀ ĐỐI PHĨ VỚI VẤN ĐỀ CHUYỂN GIÁ
nghiệp châu (chủ yếu doanh nghiệp Trung Quốc, Hàn Quốc, Đài Loan, Hồng Kong nước ASEAN);
(3) Loại hình kinh doanh bị điều tra chuyển từ giao dịch liên quan tới tài sản hữu hình (sản phẩm) sang giao dịch liên quan đến tài sản vơ hình (lợi nhuận, tiền gửi, chuyển giao công nghệ, kỹ thuật, quyền, thương hiệu, dịch vụ);
(4) Phương pháp áp dụng xác định chuyển giá chuyển từ chỗ sử dụng phương pháp (Phương pháp định giá sở giá tự so sánh được, Phương pháp giá bán lại, Phương pháp Giá vốn cộng lãi) sang kết hợp sử dụng thêm phương pháp khác (Phương pháp chiết tách lợi nhuận Phương pháp so sánh lợi nhuận ròng);
(5) Chuyển từ chủ yếu sử dụng chế độ thuế chuyển giá sang sử dụng chế độ thỏa thuận giá trước (APA) phương pháp xác định giá giao dịch
4 Một số dấu hiệu tượng chuyển giá
Thứ nhất, chế giá giao dịch nội bộ: (1) Trường hợp cơng ty nước có mức thuế suất thấp cơng ty mẹ giá nhập linh kiện, nguyên vật liệu từ công ty mẹ thấp giá thông thường; ngược lại, giá bán hàng hóa cơng ty cho cơng ty mẹ lại có mức giá cao mức giá thơng thường Bản chất phương pháp chuyển khoản lợi nhuận chịu thuế từ cơng ty mẹ, nơi có mức thuế suất cao sang cơng ty con, nơi có mức thuế suất thấp hơn;
(2) Trường hợp công ty nước có mức thuế suất cao cơng ty mẹ chế giá giao dịch nội ngược lại;
Thứ hai, đối tượng điều tra chuyển giá tập trung vào doanh nghiệp: (1) Có giao dịch với doanh nghiệp liên quan (về vốn, kỹ thuật, nhân sự) với kim ngạch lớn nhiều chủng loại; (2) Thua lỗ lợi nhuận thấp thời gian dài lợi nhuận biến động lớn năm; (3) Có lợi nhuận thấp so với mặt doanh nghiệp kinh doanh ngành nghề; (4) Có hoạt động giao dịch với đối tác nước có mức thuế thấp khơng phải chịu thuế (hay gọi thiên đường thuế; (5) Không thực báo cáo liên quan kết hoạt động theo luật định không chuẩn bị tài liệu báo cáo định kỳ; (6) Tiến hành giao dịch vi phạm nguyên tắc giao dịch doanh nghiệp độc lập
5 Một số học kinh nghiệm chống chuyển giá cho Việt Nam
Nhìn chung, kinh nghiệm chống chuyển giá số quốc gia tiên tiến giới cho thấy số điểm bật mà KTNN Việt Nam nghiên cứu rút số học quan trọng sau:
Thứ nhất, trọng phát triển nguồn lực: công tác chống chuyển giá địi hỏi trình độ chun mơn, kỹ nghiệp vụ tương đối cao tồn diện Do đó, quan chức chống chuyển giá Việt Nam, có Kiểm tốn nhà nước cần có đầu tư, tập trung thích đáng nguồn lực người lẫn hệ thống, phương pháp, quy trình, chuẩn mực nhằm tăng cường, phát triển lực chống chuyển giá;
(7)rủi ro cao chuyển giá, để qua phân bổ nguồn lực cách hợp lý để tập trung chống chuyển giá Cụ thể Việt Nam, doanh nghiệp liên doanh, sản xuất, chế biến dược phẩm, thiết bị công nghiệp, điện tử, cung cấp trang thiết bị xây dựng, chuỗi cung ứng, phân phối hàng tiêu dùng, kinh doanh chuyển giao cơng nghệ, sở hữu trí tuệ lĩnh vực tiềm ẩn nhiều rủi ro chuyển quan chức phải đặc biệt quan tâm, theo dõi sát sao;
Thứ ba, vấn đề thơng tin: KTNN kiểm tốn chuyển giá cần tập trung thu thập thông tin, đánh giá hiệu mảng kinh doanh tạo lợi nhuận chủ yếu doanh nghiệp, để qua có đánh giá mang tính đa chiều dựa tương quan trọng yếu, rủi ro lợi nhuận; tăng cường áp dụng phương pháp So sánh lợi nhuận ròng (hay gọi Transactional Net Margin Method);
Thứ tư, tham chiếu giao dịch tương đương: KTNN kiểm toán chuyển giá cần tăng cường sử dụng, tham chiếu giao dịch tương đương nội địa để làm sở phân tích ngưỡng giá giao dịch Trong trường hợp tham khảo thông tin từ giao dịch tương đương nội địa tham chiếu ngưỡng giá giao dịch tương đương khu vực;
Thứ năm, áp dụng rộng rãi APA: cần áp dụng rộng rãi chương trình thỏa thuận giá trước (APA) để tăng tính chủ động hiệu cơng tác điều tra, kiểm tốn chống chuyển giá Ngoài ra, quan chức chống chuyển giá Việt Nam cần tích cực nghiên cứu, tham khảo phương pháp kỹ thuật chống chuyển giá, đặc biệt tài liệu phương pháp chống chuyển giá chuẩn quốc tế OECD để chọn lọc, áp dụng phù hợp cho môi trường kinh doanh quy định thuế quan Việt Nam;
Thứ sáu, phối hợp quan hữu quan: công tác chống chuyển giá đòi hỏi phạm vi tác nghiệp rộng, cần có phối hợp nhiều quan chức nhiều quốc gia khác để
tiếp cận vào cốt lõi vụ việc có dấu hiệu chuyển giá Các nỗ lực phối hợp kiểm tra, kiểm toán song phương đa phương chuyển giá giải pháp hữu hiệu để quan tiến hành tìm sai phạm liên quan đến chuyển giá đối tượng tổ chức, doanh nghiệp hoạt động xuyên quốc gia
Thứ bảy, nâng cao minh bạch trách nhiệm giải trình: đặc thù cơng tác chống chuyển giá nhạy cảm mặt chất, đồng thời tiềm ẩn nhiều rủi ro liên quan tới tham nhũng trách nhiệm giải trình quan chức năng, Chính phủ cần cụ thể hóa quy định yêu cầu có tham gia từ 2-3 quan chức cơng tác chống chuyển giá, nhằm nâng cao tính minh bạch trách nhiệm giải trình quan chủ trì tham gia chống chuyển giá
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1 Deloitte (2015), Global Transfer Pricing Country Guide, New York, Hoa Kỳ;
2 Ernst & Young (2012-2014), Transfer Pricing Global Reference Guide, Lon Don, Vương quốc Anh;
3 KPMG (2014), Global Transfer Pricing Review, Amsterdam, Hà Lan;
4 Nguyễn Thu Hoài (2016), Chuyển giá các doanh nghiệp FDI: Thực trạng giải pháp, Hà Nội, Việt Nam;
5 Nguyễn Cao Nguyên & Trương Thị Hương Giang (2016), Vai trị Kiểm tốn nhà nước việc chống chuyển giá Việt Nam, Hà Nội, Việt Nam;
6 OECD (2013), Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting, OECD Publishing, Paris, CH Pháp;
7 Pricewaterhousecoopers (2012), Pricing Knowledge Network, Lon Don, Vương quốc Anh;
8 Steven Tseng (2006), Transfer Pricing in China, Hồng Kông, Trung Quốc;