Trong trưòng hợp có ph át sinh, các khoản chiết khấu sẽ được trừ khỏi giá thanh toán hay sẽ phải thanh toán của lô hàng, phù hợp với các chứng từ do chủ hàng cung cấp cho[r]
(1)p h ầ n thứ ba
(2)Trị giá hải quan
A LÝ THUYẾT
1 NHỮNG VẤN ĐỂ CHUNG VỂ TRỊ GIÁ HẢI QUAN
1.1 Trị g iá hải quan gì?
2.1:2, K hái niệm tri giá h ải quan
Hiện tồn nhiều ý kiến, quan điểm khác trị giá hải quan, chẳng hạn:
- Trị giá h ải quan trị giá hàng hố dùng để tính th u ế hải quan theo giá trị
- Trị giá h ải quan tr ị giá tín h th u ế đốỊ vối hàng hoá nhập k h ẩ u ẽ
- Trị giá hải quan giá thực tế hàng hoá XK, NK
- Trị giá hải quan trị giá hàng hoá để đánh th u ế hải quan theo giá trị hàng hố
- Trị giá hải quan trị giá phục vụ cho mục đích tính th u ế hải quan thống kê hải quan
- Theo chuyên gia hải quan N hật Bản trị giá hải quan số thể giá trị hàng hoá xuất khẩu, nhập qua biên giói, rạ vào lãnh thổ hải quan, để phục vụ cho mục đích nhà nưốc hải quan quan hải quan theo thòi kỳ
Qua ý kiến, quan điểm trên, có th ể hiểu thống n h ấ t trị
giá hải quan sau: Trị giá hấi quan trị giá hàng hoá
xuất khẩu, nhập dùng cho mục đích hải quan
Trị giá hải qùan bao gồm trị giá hải quan hàng hoá xuất trị giá hải quan hàng hoá nhập
Trị giá hải quan hàng hoá xuất giá bán hàng hoá cửa xuất, theo hợp đồng m ua bán, không bao gồm chi phí vận chuyển (F) vằ bảo hiểm (I) quốc tế ễ
(3)Kỹ thuât nghiệp vụ hải quan xuất nhập khẩu
Trị giá hải quan hàng hoá nhập giá thực tế phải trả tính đến cửa nhập xác định cách áp dụng tu ầ n tự phương pháp xác định trị giá dừng lại phương pháp xác định trị giá
1.1.2, P h a m vi, đổi tương áp d ụ n g
Trị giá hải quan xác định cho tấ t loại hàng hoá tổ chức, cá nhân xuất khẩu, nhập khơng phân biệt có hợp đồng hay khơng hợp đồng, nhằm mục đích thương mại hay khơng nhằm mục đích thương mại, hoạt' động kinh doanh đầu tư hay sản xu ất xuất k h ẩu ẻ
2.iằ& M uc đ ích trị g iá h ả i q u a n
Trị giá hải quan sử dụng vào nhiều mục đích khác nhau, chủ yếu sử dụng vào mực đích sau:
- Mục đích tính thuế: Khỏi thúỷ việc xác định trị giá h ải quan,dà nhằm mục đích tín h thuế, lẽ nói đến trị giá hải quan người ta thường đồng n h ấ t vối trị giá tín h th u ế
- Mục đích thốhg kế: Thơng kê kim ngạch xuất khẩu, thông kê hải quan
- Mục đích quản lý hạn ngạch
- Mục đích xử p hạt vi phạm quy định hải quan, v.v
Đơì với Việt Nam nay, khái niệm trị giá h ải quan được
hiểu trị giá phục vụ cho mục đích tính thuê mục đích thống kê chủ yếuẻ Đây nội dung so vói quy định trị
giá Việt Nam, bắt đầu được áp dụng từ 01/01/2006 Trưốc đó,
khi đề cập đến trị giá hải quan, người ta để cập đến trị giá phục vụ mục đích tính th u ế (trị giá tính thuế), mà khơng có quy định cụ th ể cách thức xác định hàng hoá xuất, nhập sử dụng linh vực thông kê hải quan
1.2 Các h ệ th ố n g xác địn h trị giá hải quan
Trên th ế giói tồn rấ t nhiều phương pháp xác định trị giá hải quan, chẳng hạn:
(4)Trị giá hải quan - Giá thị trưòng nước hành, phương pháp Anh đưa vào- đầu th ế kỷ XX coi để bảo hộ hàng hoá sản xuất Anh bán nước thuộc địa Trị giá tính íthuế dựa bán bn thị trường nước xuất Hệ thống xác định trị giá nước thuộc “đế quốc Anh” áp dụng, gồm Canada, ũc, Nam Phi hải quan New Zealand áp dụng phương pháp đến ngày 01/07/1882, trước Hiệp định Trị giá GATT/WTO áp dụng
- Giá thị trường hợp lý, phương pháp tương tự giá tri thị trường nước hành mang tính linh hoạt việc xác định giá coi giá th ị trường hợp lý quy định việc tính trị giá quan hải quan có thẩm quyền
đáng kể Phương pháp chủ yếu được áp dụng ổ khu vực Thái
Bình Dương mà điển hình Philippin
- Hệ thống giá bán Mỹ, đây phương pháp xác định
trị giá áp dụng đối vói số" lượng h ạn chế loại hàng hoá nhập Trị giá hải quan dựa giá sản phẩm cạnh tra n h
Mỹ Nhà sản xuất nước gián tiếp kiểm soát trị giá được áp
dụng cho hàng hoá đối th ủ cạnh tran h
- Định nghĩa Brussels trị giá, phương pháp xác định trị giá xây dựng áp dụng khoảng 30 nước vào
những năm 1950 chủ yếu ồ châu Âu trưốc có Hiệp định
GATT/WTO Định nghĩa Brussels quy định trị giá hải quan giá thơng thưịng hàng hố xác định trị giá Giá thông thường phải đước xem xét điều điều kiện cạnh tranh đầy đủ, có xét đến thời gian bán hàng, địa điểm bán hàng sô' lượng, cấp độ thương mại giao dịch bán hàng
- Phương pháp dùng giá tối thiểu, theo phương pháp quan hải quan đưa giá tối thiểu cho tấ t loại hàng hố nhập mà khơng phản ánh giá thực tế hàng hố
Phương pháp áp dụng r ấ t phổ biến ồ nước phát
triển phương pháp dễ thực th u nhiều thuế Cơ sở để ấn định giá tốì thiểu thiếu tính khoa học tạo hành vi không tốt quan hải quan nhà nhập
195
(5)Kỹ thuât nghiêp vu hải quan xuất nhập khẩu
- Phương pháp xác định trị giá theo “Giá thực t ể ’, phương
pháp nàỹ áp dụng ỏ sô" nước ph át triển Châu Á Trị giá hải quan dựa giá bn bán hàng hố nhập bán ỏ nước nhập trừ 15% Điều có nghĩa ĩà th tính theo trị giá xác lập' nưóc nhập sau hàng hố nhập Điều gây khó khăn cho quan hải quan, hồ sơ giá chấp nhận trưóc lưu giữ cho phép nhà nhập khai báo “Giá thực tể* Thuế hải quan tính tri giá bao gồm khoản phí hải quan tính vào giá bán bn Giơng phương pháp dùng giá tối thiểu, phương pháp tạo hành vi không tốt quan hải quan n h nhập
- Phương pháp xác định giá hải quan theo giá CIF đôi với hàng nhập giá FOB hàng xuất
- Xác định trị giá theo GATT (theo trị giá giao dịch): giá thực tế tốn phải tốn cho lơ hàng nhập
Theo Hiệp định trị giá GATT/WTO, trị giá tính th u ế (trị giá hải quan) hàng hoá nhập xác định theo sáu phương pháp, bao gồm:
- Phương pháp trị giá giao dịch hàng hoá nhập khẩu; - Phương pháp tr ị giá giao dịch hàng hoá giống h ệ t n hập khẩu;
- Phifting pháp tr ị giá giao dịch hàng hoá tương tự nhập khẩu;
- Phương pháp trị giá khấu trừ; - Phương pháp trị giá tính tốn;
- Phương pháp suy luận hay phương pháp dự phòng
(6)Trị giá hải quan th u ế theo phương pháp thứ hai th i phải áp dụng phương pháp th ứ ba, vậy, phương pháp cuối Tuy nhiên, cung cồ ngoại lệ trìn h tự áp dụng, phương pháp thứ tư phương pháp thứ hăm hốn đổi vị trí cho nhau, sỏ dĩ hốn đổi, việc tính tốn, xác định trị giá tín h thuê theo hai phương pháp hầu h ết dựa vào tài liệu, sô" liệu, chứng doanh nghiệp Khi đó, doanh nghiệp người biết rõ n h ất xác định trị giá theo phương pháp sơ" hai phương pháp đó, để đề nghị quan Hải quan áp dụng phương pháp thích hợp
2 PHƯƠNG PHÁP TRỊ GIÁ GIAO DỊCH CỦA HÀNG HÓA
NHẬP KHẨU
2.1 Khái quát phượng pháp trị giá giao d ịch
Phương pháp trị giá giao dịch hàng hoá nhập quy định Điều Hiệp định trị giá GATT/WTO Đây
phương pháp đầu tiên, được sử dụng chủ yếu để xác định trị giá
hải quan cho hàng hoá nhập Theo đánh giá nhiều nước, Tổ chức Hải quan thê giới WCO, 90% tổng lượng tờ khai hàng hoá nhập nước áp dụng Hiệp
định trị giá GATT/WTO được xác định trị giá tính th u ế theo
phương pháp
Mặc dù phương pháp th ứ n h ất phương pháp đơn giản dễ áp dụng sử dụng phương pháp này, cần
hiểu rõ khái niệm, chất nội dung yếu tố cấu th àn h
trong trị giá Pó khái niệm trị giá giao dịch, giao dịch bán hàng để xuất khẩu, giá thực tế th an h toán hay phải th an h toán, khoản chiết khấu, Tíhoản th an h tốn gián tiếp, khoản khấu trừ trị giá giao dịch, khoản điều chỉnh fco sung vào giá thực tế th an h toán V V Ế
Theo phương pháp này, trị giá tín h th u ế hàng hoá nhập trị giá giao dịch hàng hố Điều Hiệp định trị GATTAVTO xác định rõ: trị giá giao dịch giá thực tê
197
(7)Kỹ thuât nghiệp vụ hải quan xuất nhâp khẩu
thanh toán hay phải th an h toán cho hàng hoá giao dịcl bán hàng để xuất đến nước nhập khẩu, ngưòi nhập khẩi (người mua) trả trực tiếp hay gián tiếp cho người xuất (người
bán), trả cho ngưịi khác lợi ích người bán, sau
cộng (+) thêm trừ (-) khoản điều chỉnh tương ứng theo quy định Điều quy định lu ật pháp nước áp dụng Trị giá tính th u ế xác-định theo công thức sau:
Yếu tố quan trọng xem xét để áp dụng phương pháp chất giao dịch có phải giao dịch
bán để xuất hàng hóa đến nước nhập hay khơng? Nói
cách khác, tính chất chuyển nhượng hàng hố giao dịch có phải chuyển nhương quốc tế sở hữu hàng hoá hay không Nếu giao dịch nhập khẩu, quyền sỏ hữu hàng hố khơng chuyển giao từ nước sang nước khác th ì khơng phải giao dịch bán hàng để xuất khẩu, khơng thể xác định trị giá hải quan theo phương pháp trị giá giao dịch
Khi xác định giao dịch có phải giao dịch bán hàng để
xuất đến nước nhập hay khơng, địa điểm đóng trụ sở
của người mua người bán yếu tô" định Chẳng hạn, người bán có trụ sở TP Vũng Tàu bán lơ hàng cho người mua có trụ sỏ TP Việt Trì, hàng hố lại xu ất phát từ sồ sản xuất đặt Mahaysia Giao dịch gọi giao dịch bán hàng để xuất quyến sở hữu hàng hố chuyển giao từ Malaysia đến Việt Nam Ngược lại, nêu người bán Malaysia hàng hoá chuyển đến người mua TP Việt Trì, từ sở sản xuất người bán đặt TP Vũng Tàu không coi giao dịch bán hàng để xuất
Trị giả Trị giá ' Giá thực tế
tính = giao = tốn hay ±
th u ế dịch phải toán
Các khoản điều chỉnh
(8)Trị giá hải quan Những giao dịch sau không coi giao dịch bán hàng để xuất khẩu:
- Giãõ dịch hàng "dổi hàng giá trị hàng hoá hợp đồng
- Giao dịch gửi hàng để bán
- Giao dịch gửi miễn phí: hàng quà biếu, tặng, hàng mẫu, hàng quảng cáo
- Giao dịch nhập đơn vị văn phịng, chi nhánh khơng phải pháp nhân độc lập
- Giao dịch thuê, mượn hàng hoá
Như vậy, việc xác định trị giá giao dịch hàng hố nhập khơng có nghĩa đơn th u ần chấp n hận giá mua bán hàng hoá theo hoá đơn thương mại, theo hợp đồng nhập mà xác định tổng cộng tấ t khoản ngưòi mua phải chịu giao dịch mua bán hàng hoá nhập
Theo tinh th ần chung Hiệp định, phương pháp thứ n h ất cần sử dụng phạm vi rộng n h ất Điều có nghĩa quan hải quan chấp nhận tạo điếu kiện lốn n h ất để hàng hoá nhập chấp nhận xác định trị giá hải quan theo trị giá giao dịch Tuy nhiên, trường hợp trị giá giao dịch sử dụng mà phải thoả mãn điều kiện cụ thể
2.2 Các điều k iện áp dụng phương pháp trị g iá giao dịch
Sau xác định giao dịch giao dịch bán hàng để xuất giao dịch áp dụng phương pháp để xác định trị giá hải quan thoả mãn đầy đủ điều kiện:
Đ iểu kiê n th ứ n h ấ t, Người mua (chủ hàng) có tồn quyền định đơạt hàng hố sau nhập
Chủ hàng có tồn quyền định đoạt hàng hố nghĩa có đầy đủ quyền chuyển giao quyền sở hữu, quyền tự bán, trao đổi, tặng cho, cho vay, để thừa kế, từ bỏ hàng hóa (Điều 201, Bộ luật
Dân sự), quyền khai thác công dụng, hưởng hoa lợi, lợi tức từ hàng
(9)Kỹ thuật nghỉêp vụ hải quan xuất nhâp khẩu
hóa (Điều 198, Bộ lu ật Dân sự) Như vậy, hợp đồng hay
thỏa thuận mua bán hàng hóa nhập có điều khoản ảnh hưỏng đến quyền nêu trê n người m ua th ì giao dịch khơng đủ điều kiện áp dụng phương pháp
Ví dụ: người mua khơng bán lại hàng hóa sau nhập khẩu; người mua bắt buộc phải bán lại hàng hóa với mức giá khoảng n h ất định; sau bán lại hàng hóa, người mua hưởng phần doanh thu, sơ" cịn lại phải chuyển lại cho người bán người thứ ba đó; v.v
Tuy nhiên, hàng hóa nhập phải tu â n th ủ quy định Nhà nước giấy phép nhập khẩu, tiêu chuẩn chất lượng, tiêu chuẩn vệ sinh ; thỏa th u ận hai bên m ua bán khu vực địa lý tiêu th ụ sản phẩm, thòi gian b đầu bán sản phẩm mà hạn chế khơng ảnh hưỏng đến trị giá hàng hóa th ì coi đủ điều kiện áp dụng phương pháp
H ạn chế không gây ảnh hưỏng đến trị giá h ạn chế mà ảnh hưởng chúng đến giá trị hàng hố khơng có ý nghĩa giá trị Những ảnh hưỏng có th ể hay nhiều điều kiện thoả th u ận người mua người bán mà điều kiện hay thoả th u ận có liên quan trực tiếp hay gián tiếp đến hàng hoá, khơng làm cho hàng hố tăng, giảm giá mua bán Để xác định hạn chế có ảnh hưởng đến giá trị hàng hố hay khơng, phải xem xét hạn chế nhiều góc độ, bao gồm: chất hạii chế, tính chất hàng hố, chất ngành sản xuất hàng hoá mức độ ảnh hưởng h ạn chế đến hàng hoá có tính chất thương mại hay khơngễ
(10)Trị giá hải quan hàng hoá Nhưng hạn chế với người m ua bán hàng vào ngày 01 tháng Giêng năm 2007 sản phẩm hoa tươi nhập th ì lại hạn chế có ảnh hưỏng đến giá trị
-Điều kiện thứ h a i, Giao dịch mua bán không phụ thuộc vào điều kiện dẫn đến việc xác định trị giá hàng hóa nhập Chẳng hạn, giá mua hàng phụ thuộc vào giá hay sô" lượng hay sô" m ặt hàng khác trao đổi hai bên; hai m ặt hàng khác tính giá chung với nhau; người-bán bán hàng cho người mua người m ua ký kết hợp đồng m ua bán hàng hóa khác với ngưịi khác bên bán định; v.v
Ví dụ: Công ty M H àn Quổc chấp nhận bán lô hàng xe ô tô đời cho công ty E ỏ Việt Nam theo mức giá 17.000 USD/chiếc, với điều kiện Công ty E phải nhập k h ẩu thêm 300 ô tô khác
Tuy nhiên, nếũ người mua người bán thoả th u ận người m ua chịu chi phí thực hoạt động tiếp thị, xúc tiến bán hàng xuất thị trường nội địa nước nhập th ì điều kiện khơng coi điều kiện khiến cho không xác định trị gía hàng hố Mặc dù trê n phường diện đổ, điều kiện đem lại lợi ích cho người bán hàng hoá
Điêu hiên th ứ ba, Chủ hàng tr ả thêm khoản tiền trích từ doanh th u hay lợi n h u ận bán hàng cho người cung cấp hàng hóa, trừ khoản tiền khoản điều chỉnh quy định (Xem thêm p hần khoản điều chỉnh) Chẳng hạn, sau bán hàng thị trường nội địa, chủ hàng phải chuyển tr ả cho người cung cấp nước khoản
bằng 10% tổng doanh th u bán hàng ,
Điều kiện th ứ tư, Chủ hàng ngưòi cung cấp hàng hóa khơng có mối quan hệ đặc biệt Hoặc cố mối quan hệ đặc biệt mịi quan hệ khơng ảnh hưỏng đến giá m ua bán
(11)Kỹ thuật nghiệp vụ hảl quan xuất nhập khẩu
tiến hành điều kiện cạnh tran h thông thường hay không trị giá giao dịch có phản ánh khách quan, đầy đủ chi phí mà người mua phải gánh chịu hay giảm giá so với người m ua khác Tuy nhiên, theo Hiệp định, th ân mối quan hệ đặc biệt lại sở để bác bỏ trị giá giao dịch hàng hố nhập
Mổì quan hệ đặc biệt th ể nhiều hình thức khác nhau, đựợc cụ thể hoá nhiều văn pháp qui Cụ thể bao gồm:
(1) Họ cán hay giám đốc doanh nghiệp khác (2) Họ chủ sở hữu hợp pháp doanh nghiệp (3) Họ chủ người làm th
(4) Một bên có quyền kiểm sốt bên (5) Họ bị bên thứ ba kiểm soát (6) Họ kiểm soát bên thứ ba
(7) Họ thành viên gia đình mốĩ quan hệ sau: (a) Vợ chồng
(b) Bô" mẹ (c) Anh chị em ruột (d) Ong bà cháu (e) Cô bác cháu
(f) Bô" mẹ vợ, bô' mẹ chồng dâu, rể (g) Anh chị em dâu, rể
(8) Một người thứ ba sỏ hữu, kiểm sốt nắm giữ từ 5% trỏ lên sơ" cổ phiếu có quyền biểu bên
Mọi mối quan hệ chưa liệt kê định nghĩa mối quan hệ đặc biệt khơng coi quan hệ đặc biệt Ví dụ, quan hệ người bán đại lý độc quyền, nhà phân phôi người bán ỏ nưốc nhập k h ẩu ễ
(12)Trị giá hải quan có ảnh hưởng đến giá khơng Nếu khơng ảnh hưỏng th ì coi giao dịch thỏa mãn điểu kiện quan hệ đặc biệt, áp dụng phương pháp trị giá giao dịch Ngược lại, có ảnlrhữỗrig' phải chuyển sang phương pháp
Nếu người khai hải quan xác định có mối quan hệ đặc biệt khơng có ảnh hưởng đến giá cả, có sơ" liệu, quan Hải quan thấy nghi ngò ảnh hưởng mối quan hệ đến giá quan Hải quan thông báo nghi ngờ yêu cầu người khai Hải quan chứng minh (thông qua tham vấn) Trong trường hợp này, chủ hàng phải cung cấp thêm chứng để chứng minh
Cách thức chứng minh saii:
(1) Chứng minh cách cung cấp chứng cho thấy giá
cả hàng hóa được thỏa thuận hai bên mua bán giống người
bán thỏa th u ận với đối tác khác khơng có quan hệ đặc biệt Ví dụ: giá định đoạt dựa bảng giá bán hàng mà người bán áp dụng cho tấ t bên mua — cần xuất trìn h bảng giá hợp pháp bên bán p h át hành (catalogue; price list ) Lưu ý giấy báo giá bên bán có ghi rõ tên người báo giá người m ua th ì có th ể quan Hải quan khơng chấp nhận, cần tìm kiếm giấy báo giá loại hàng gửi cho đốì tác khác
(2) Sử dụng trị giá so sánh: chủ hàng phải tìm kiếm • loại trị giá sau hàng hóa giơng h ệt hay tương tự với hàng nhập (đang khai báo trị giá) Trị giá so sánh phải trị giá tính th u ế chấp nhận phải gần xấp xỉ, tương đương với trị giá khai báo:
- Trị giá giao dịch hàng giống hệt tương tự nhập khẩu; * Trị giá khấu trừ hàng giống hệt tương tự nhập khẩu; - Trị giá tính tốn hàng giơng hệt tương tự nhập Cách xác định trị giá nêu áp dụng hướng dân pháp luật (tại phần sau tài liệu này) Hàng giống
203
(13)-Kỹ thuât nghiêp vu hải quan xuất nhập khẩu
hệt hàng tương tự phải thuộc lô hàng nhập khoảng thời gian 60 ngày trước sau ngày xu ất lô hàng khai báo trị giá Nếu trị giá so sánh th ấp cao trị giá khai báo khơng sử dụng làm trị giá tính th u ế thay cho trị giá giao dịch lô hàng khai báo
2.3 Giá th ự c t ế đả th an h toán h ay p h ải th a n h to n của h àng h óá nhập khẩu
- Giá thực tê toán: bao gồm khoản tiền đ ặt cọc, tiền trả trước, tiền ứng trước cho lô hàng
- Giá thực tế phải toán: bao gồm khoản th an h toán ghi trê n hóa đơn thương mại khơng ghi cụ th ể trê n hóa đơn chủ hàng phải thanh, tốn cho người cung cấp hàng hóa thẹo quy định hợp đồng hay thỏa th u ậ n m ua bán gỉữa hai bên
Khi xác định trị giá giao dịch cơ sỏ xác định giá th ự c tế th an h toán hay phải th an h toán cần phải xem xét kỹ lưỡng khoản sau:
Các khoản toán gián tiếp: khoản tiền thường không trực tiếp thể hố đơn thương mại khơng trực tiếp liên
quan đến lô hàng được thanh toỏn Theo Hiệp định, khoản
toán gián tiếp phần giá thực tê th an h toán hay phải th an h toán cho hàng hoá nhập
Có nhiều hình thức biểu khoản th a n h tốn gián tiếp Đó khoản khấu trừ hố đơn lơ h àng lý m sơ" tiền trả trước cho người bán, cho người thứ ba lợi ích người bán; khoản cộng thêm vào hố đơn lần người mua phải tr ả thêm cho người bán liên quan đến lô hàng trưốc
(14)Tri glá hải quan
25USD/bộ 20ƯSD/bộ phải được cộng thêm vào giá hoá đơn,
bộ phận giá thực tế th an h toán hay phải th a n h toán cho
lơ hàng - —
Hoặc trưịng hợp, Cơng ty A phải th an h tốn bổ sung cho Công ty B khoản 10 USD/bộ chưa th an h tốn đủ lơ hàng nhập th ì khoản tiền phải trừ khỏi giá thực tế th an h tốn, Ĩ1Ĩ liên quan đến lô hàng khác, lô hàng xác định trị giá; Công ty A
chuyển sang cho ngiỉời thứ ba - Công ty c - khoản tiền,
khoản nợ Cơng ty B vối Cơng ty c, thì khoản tiền
bộ phận giá thực tế th an h tốn lơ hàng xác định trị giá tính thuế
Tuy nhiên, hoạt động liên quan đến lơ hàng, ngưịi mua thực tự chịu chi phí, hoạt động quảng cáo, tiếp thị, thúc đẩy bán hàng không coi khoản th an h toán gián tiếp, xét phạm vi n h ấ t định hoạt động có dem lại lợi ích gián tiếp cho người hàng,
Các khoản chiết khâu:
Các khoản chiết khấu chấp nhận khấu trừ giá giao dịch hàng hố nhập khẩu, thưịng có ba loại: chiết khấu thương mại, chiết khấu số lượng chiết khấu th an h toán
Chiết khấu thương mại áp dụng cấp độ thương mại: bán cho ngưịi bán bn, bán cho người bán lẻ, bán cho ngưòi trực tiếp tiêu dùng Chiết khấu số lượng thưòng áp dụng để thúc đẩy gia tăn g số lượng hàng bán giao dịch Số lượng hàng hố lốn th ì chiết khấu nhiều Chiết khấu toán việc sử dụng khoản chiết khấu để đẩy nhanh tốc độ tốn cho hàng hố, khun khích th an h toán phương tiện th an h toán trực tiếp chẳng hạn toán tiền mặt, từ người bán rú t ngắn vịng quay vốn
Trong trưịng hợp có ph át sinh, khoản chiết khấu trừ khỏi giá toán hay phải tốn lơ hàng, phù hợp với chứng từ chủ hàng cung cấp cho hải quan
(15)Kỹ thuảt nghiệp vụ hải quan xuất nhâp khẩu
Trường hợp giá hóa đơn bao gồm khoản đặt cọc, trả trước sơ" tiền phải tốn chủ hàng giá hóa đơn trừ (-) số tiền trả
Trường hợp chủ hàng hưởng giảm giá trừ khoản giảm giá khỏi giá hóa đơn, với điều kiện:
.+ Việc giảm giá được nêu cụ th ể hợp đồng hay thư tín
trao đổi hai bên mua bán, xác lập trước hàng được xếp lên
phương tiện vận tải;
+ Việc giảm giá phù hợp với thơng lệ thương mại quốc tế; + Có sô" liệu, chứng từ hợp pháp, hợp lệ để tách khoản giảm
giá khỏi giá hóa đơn lơ hàng (các chứng từ phải nộp càng
trong hồ sơ hải quan).
- Trường hợp chủ hàng phẻp trả chậm tiền hàng,
trong thời gian trả chậm, chủ hàng phải trả khoản lãi tr ả chậm khoản lãi khơng phải tính vào giá thực tế th an h tốn cho hàng hóa, với điều kiện:
+ Thỏa th u ận trả chậm lãi trả chậm phải thể th àn h văn bản;
+ Mức lãi su ất trả chậm không lớn mức lãi su ất vay tín dụng phổ biến ỏ nưốc xuất hàng hóa thời điểm ký kết hợp đồng
Cơ qưan hải quan nghi ngờ mức lãi suất mà chủ hàng khai báo Do vậy, phát sinh khoản tiền này, để nghị chủ hàng cung cấp chứng xuất trìn h cho quan Hải quan
Các khoản điều chỉnhế*
(16)Trị giá hải quan cụ thể khoản chi phí thuộc trị giá giao dịch th ì phải điều chỉnh cộng vào giá hoá đơn khoản chi phí khơng thuộc-về-trị giá giao địch điều chỉnh trừ chúng nằm giá hoá đơn Việc điều chỉnh thực theo điều kiện phương pháp thích hợp cho loại chi phí định
Nguyên tắc tính toán khoản điều chỉnh là:
+ Khoản điều chỉnh phải liên quan trực tiếp đến lô hàng xác định trị giá
+ Các khoản điều chỉnh phải có khả định lượng có chứng từ chứng minh Nếu khơng tính tốn giá trị khoản điều chỉnh khơng có chứng từ chứng minh khơng áp dụng phương pháp mà chuyển sang xác định trị giá theo phương pháp
+ Riêng đốỉ vói khoản điều chỉnh cộng khoản phải chưa tính vào giá hóa đơn Nếu có giá hóa đơn không cần phải điều chỉnh Ngược lại, với khoản điều chỉnh trừ th ì điều chỉnh có giá hóa đơn
Các khoản điều chỉnh có loại: điều chỉnh cộng điều chỉnh trừ
Các khóản điều chỉnh cộng bao gồm:
(1) Tiền hoa hồng bán hàng: khoản chủ hàng phải thay
mặt người cung cấp hàng hóa trả cho bên thứ ba hoạt động với tứ cách đại lý bán hàng người cung cấp
Nếu chủ hàng phải trả tiền hoa hồng1 cho bên thứ ba hoạt động với tư cách đại lý m ua hàng chủ lơ hàng khơng phải cộng khoản tiền vào giá thực tốn lơ hàng
Do vậy, cần làm rõ trách nhiệm người trung gian bên mua bên bán xem đích thực đại lý m ua hay đại lý bán hàng Đại lý bán hàng thường thực một, số’ tấ t công việc sau:
207
(17)- Tìm kiếm đối tác mua hàng cho người bán; - Cung cấp hàng mẫu cho ngưòi mua;
- Tham gia thỏa th u ận giá (để đem lại giá bán có lợi n h ấ t cho người bán);
- Thu xếp vận tải, bảo hiềm theo thỏa th u ận điều kiện giao hàng;
- Chuẩn bị chứng từ th an h tốn Đại lý bán hàng có th ể p hát hành hóa đơn th an h tốn cho người mua, bao gồm giá hàng hóa hoa hồng đại lý mà ngưịỉ mua phải th an h tốn Cũng có trường hợp đại lý bán hàng p hát h ành hóa đơn th an h toán hoa hồng
Tiền hoa hồng đại lỷ bán hàng có th ể có khơng th ể
trê n hợp đồng mua bán hàng hóa Tuy nhiên, đại lý bán hàng
người bán có hợp đồng đại lý ký kết vối nhau, quan
hải quan có thể sẽ yêu cầu ngưòi mua cung cấp tài liệu Do đó,
chủ hàng chuẩn bị sẵn hợp đồng đại lý bên bán với đại lý bán
hàng để xuất trìn h quan Hải quan có u cầu
Tiền hoa hồng thường tính theo tỷ lệ % tổng giá trị hàng hoá thể hoá đơn thương mại,
Hoa hồng đại lý mua hàng nhận được là người m ua hàng
trả được tách biệt với giá th an h tốn cho lơ hàng Khoản tiền
này được người mua hàng th an h toán riêng rẽ
cho đại lý tính gộp giá hố đơn đại lý lập
Hoa hồng đại lý bán hàng nhận thường lấy từ khoản toán người mua hàng tr ả cho người bán hàng Thậm chí khoản tiền th an h tốn từ người mua hàng th ì người bán hàng chuyển cho đại lý
(2) Phí môi giỏi: khoản chủ hàng phải trả (hoặc trả) cho
một bên thứ ba hoạt động vói tư cách người mơi giói, làm trung gian hai bên mua bán giao dịch mua bán hàng hóa
Phí mơi giới thường tính theo tỷ lệ % giao dịch
Thông thường ngưịi bán hàng trả tiền cơng cho người Kỹ thuât nghiêp vụ hải quan xuất nhâp khẩu
(18)Trị gìá hải quan mơi giối th ì số tiền tính vào giá hố đơn th an h toán gửi tới người mua hàng Như phỉ mơi giói trường hợp tặo nên phần giá thực tế th an h toán toán Trường hợp số tiền chưa tín h giá hố đơn ngưịi mua chịu chi phí th ì phải cộng thêm vào giá thực tế th an h tốn hay tốn Phí mơi giới thường x uất ỏ số loại hàng hóa đặc thù lủa gạo, cà phê, xãng dầu, đưịng Phí mơi giới thường tỷ lệ phần trăm n h ất định tính tổng trị giá lơ hàng Việc xác định phí mơi giới dựa thỏa th u ận bên m ua bên bán, theo người m ua ngưịi trẫ phí mối giối th ì khoản tiền phải điều chỉnh vào trị giá giao dịch
(3) Chi phí bao bì gắn liền vói hàng hóa: khoản tiền mà
chủ hàng phải trả để mua loại bao bì (thùng, h ộ p ề) chuyên dụng, liền vối hàng hóa
Các loại bao bì chuyên dụng phải được phân loại vào
cùng mã sơ' HS vối hàng hóa Ví dụ: bao đựng máy ảnh
da không được phân loại vào chương sản phẩm của da m được
xếp vào mã số với máy ảnh
Chi phí vẹ bao bì gắn liền vối hàng hoá bao gồm giá m ua bao bì, chi phí khác liên quan đến việc m ua bán vận tải bao bì đến nơi đóng gói, bảo quản hàng hố, chí đến ndi giao hàng
Ví dụ: để vận chuyển hàng đồ dễ vổ phải có loại thùng gỗ, vật liệu chèn (rơm rạ, giấy vụn, vải
vụn )-Tuy nhiên, chi phí cho loại thùng, hộp tính hóa đơn hay giá hàng hóa khơng phải điều chỉnh vào trị giá giao dịch Sô" tiền phải cộng vào trị giá giao dịch thỏa th u ận bên ngồi việc mua bán hàng hóa, ngưịi bán yêu cầu người m ua th an h toán thêm ngồi số tiền mua hàng hóa
Các loại container, thùng chứa, giá đố sử dụng phương tịện để đóng gói phục vụ chun chở hàng hố, sử dụng nhiều lần th ì khơng coi bao bì gắn liền với h àng hố
(19)Kỹ thuât nghiệp vu hải quan xuất nhâp khâu
(4) Ghi phí đóng gói hàng hóa vào loại hộp, thùng, bể trưóc nhập hàng vào Việt Nam, để phục vụ nhiều mục đích khác
Chi phí bao bì bao gồm: chi phí ngun vật liệu làm bao bì, chi phí nhân cơng đóng gói
Chi phí ngun vật liệu đóng gói phải tính chi phí mua, sản xuất nguyên vật liệu chi phí vận chuyển ngun v ật liệu đến địa điểm đóng gói
Chi phí nhân cơng đóng gói sô' tiền th ù lạo trả cho người trực tiếp làm cơng việc đóng gói hàng hóa theo u cầu Nếu thời gian đóng gói hàng hóa, chủ hàng phải trả chi phí ăn, ỏ, lại cho nhân cơng đóng gói khoẫn chi tính vào chi phí nhân cơng đóng gói
Tồn chi phí đóng gói bao bì cộng vào giá thực th an h tốn tốn chúng chưa tính vào giá thực tế th an h toán th an h toán hàng hoá nhập người mua hàng gánh chịu
(5) Các khoản trợ giúp:
Các khoản trỢ giúp hàng hóa, dịch vụ chủ hàng cung cấp trực tiếp gián tiếp, miễn phí giảm giá cho người sản xuất để sử dụng trìn h sản xuất lơ hàng xác định trị giá
Cung1 cấp trực tiếp: chủ hàng trực tiếp gửi hàng hóa, dịch vụ trỢ giúp cho người sản xuất;
Cung cấp gián tiếp: chủ hàng yêu cầu người th ứ ba gửi hàng hóa, dịch vụ trợ giúp cho người sản xuất Do vậy, hàng hóa, dịch vụ trợ giúp có'thể gửi từ Việt Nam từ nước khác đến nơi sản xuất lô hàng xác định trị giá, đối xử
Các khoản trợ giúp gồm:
- Nguyên vật liệu, phận cấu thành, phụ tùng, chi tiết khác
(20)Tri giá hải quan - Công cụ, dụng cụ, khuôn mẫu, chi tiết khác để sử dụng trìn h sản xuất hàng hóa xác định trị giá;
- Vật Tiẹủ, nhiên liệu, lượng tiêu hao' trìn h sản xuất lơ hàng nhập
- Các vẽ thiết kế, kế hoạch triển khai, phác đồ triển k h ể dùng để sản xuất lô hàng
Xác định trị giá khoản trợ giúp theo nguyên tắc:
Nếu khoản trợ giúp cung cấp miễn phí cho người sản xuất trị giá phải điều chỉnh tồn trị giá trợ giúp
Nếu khoản trợ giúp cung cấp giảm giá điều chỉnh phần trị giá giảm
Cách xác định trị giá khoản trợ giúp:
> Nếu hàng hoá, dịch vụ trợ giúp mua
người khơng có quan hệ đặc biệt để cung cấp cho người bán th ì trị giá khoản trợ giúp giá mua hàng hoáẻ
> Nếu hàng hoá, dịch vụ trợ giúp người nhập người có quan hệ đặc biệt với người nhập sản xuất để cung cấp cho người bán th ì trị giá khoản trợ giúp giá th àn h sản xuất rá hàng hố, dịch vụ trợ giúp
> Nếu hàng hoá, dịch vụ trợ giúp làm bỏi sở sản xuất người m ua đặt ỏ nưốc ngồi khơng có tài liệu, chứng từ hợp pháp, hợp lệ để hạch toán riêng cho hàng hố, dịch vụ trợ giúp trị giá khoản trợ giúp xác định
Trị giá Ciii ghị
mua/ sản xuất hàng trợ
giúp
Chi phí vận chuyển, bảo hiểm hàng " trợ giúp đến nơi sản xuất
hàng hóa
T huế Hải quan nưốc sản x uất (nếu