Các yếu tố khách quan tác ñộng như: sự xuất hiện của rất nhiều công ty kiểm toán và kế toán trong và ngoài nước ñã tạo ra ñộng lực cạnh tranh, chiều hướng hợp[r]
(1)BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG
HUỲNH MINH ĐẠI
NGHIÊN CỨU QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN MỤC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN &
KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN
Chuyên ngành: Kế tốn Mã số: 60.34.30
TĨM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH
Đà Nẵng – Năm 2011
Cơng trình ñược hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG
Người hướng dẫn khoa học: TS NGUYỄN PHÙNG
Phản biện 1: TS Đường Nguyễn Hưng Phản biện 2: PGS.TS Lê Huy Trọng
Luận văn ñược bảo vệ Hội ñồng chấm Luận văn tốt nghiệp thạc sĩ Quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 07 tháng 01 năm 2012
Có thể tìm hiểu luận văn tại:
(2)MỞ ĐẦU 1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI
Như ñã biết giới ngành kiểm tốn thực tồn từ lâu góp sức phục vụ cho phát triển thị trường tài chính, phục vụ tối đa DN, nhà nước, tổ chức kinh tế, nhà ñầu tư quan tâm đến tình hình tài DN, phục vụ đắc lực cho việc ñưa phương án ñịnh ñầu tư quan trọng tránh rủi ro Từ năm 1991, ñể ñáp ứng yêu cầu ngày cao việc chuyển ñổi kinh tế theo chế thị trường hội nhập quốc tế, hoạt ñộng kiểm tốn nước ta mà đặc biệt hoạt động kiểm tốn độc lập hình thành phát triển nhanh chóng mặt số lượng DN, loại hình dịch vụ mà chất lượng kiểm tốn ngày nâng cao thoả mãn nhu cầu ña dạng khách hàng
Về phía Nhà nước để tạo điều kiện hành lang pháp lý cho ñời, phát triển quản lý hoạt động kiểm tốn, Chính phủ ñã ban hành Nghị ñịnh số 07/CP ngày 29/01/1994 Quy chế kiểm tốn độc lập kinh tế; Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 kiểm tốn độc lập; Thơng tư 64/2004/TT-BTC ngày 29/06/2004 hướng dẫn Nghị định 105/2004/NĐ-CP; Nghị ñịnh 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 sửa ñổi, bổ sung Nghị định 105/2004/NĐ-CP; Thơng tư 60/2006/TT-BTC ngày 28/06/2006 hướng dẫn tiêu chuẩn, ñiều kiện thành lập hoạt ñộng ñối với DN kiểm tốn; Quyết định 32/QĐ-BTC ngày 15/05/2007 BTC ban hành Quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kế tốn, kiểm tốn BTC ban hành Quy chế thi tuyển cấp Chứng KTV, Chứng hành nghề kế tốn theo Quyết định 94/2007/QĐ-BTC ngày 16/11/2007 Và hết ñời Luật Kiểm tốn độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/3/2011 có
hiệu lực từ ngày 01/01/2012 với 64 Điều ñã hệ thống hóa quy định liên quan đến KTV hành nghề, DN kiểm tốn, đơn vị kiểm tốn, quy ñịnh ñến hoạt ñộng kiểm toán DN kiểm toán, báo cáo kiểm toán, hồ sơ kiểm toán, kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm tốn, quy định kiểm tốn BCTC DN có lợi ích cơng chúng, quy định giải vi phạm tranh chấp ñể ñảm bảo tính cưỡng chế bắt buộc cao Như ta thấy quy ñịnh ñiều nhắm tới mục đích nâng cao quản lý hoạt ñộng nâng cao chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán kinh tế
(3)tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực hiện” cho đề tài nghiên cứu
2 MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI
Mục đích nghiên cứu đề tài hệ thống hóa lý luận để từ xem xét, tìm hiểu kĩ, phân tích, đánh giá thực trạng xây dựng vận dụng Quy trình kiểm tốn khoản mục ước tính kế tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC qua đề giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục ước tính kế tốn Cơng ty thực hiện, ñồng thời ñề xuất số ñiều kiện phù hợp ñể áp dụng thực tế nhằm nâng cao hiệu quả, chất lượng dịch vụ kiểm toán ung cấp
3 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Phương pháp chủ yếu vận dụng ñể nghiên cứu ñề tài phương pháp vật biện chứng Đó phương pháp luận luận văn mà tác giả sử dụng ñể làm ñề tài Các phương pháp cụ thể ñể tổng hợp lý luận nghiên cứu thực tế là:
- Nghiên cứu lý luận cách hệ thống hóa nghiên cứu lý luận sẵn có quy trình kiểm tốn ước tính kế tốn
- Nghiên cứu thực tiễn cách ñánh giá dựa mức ñộ xây dựng vận dụng lý luận quy trình kiểm tốn ước tính kế tốn với thực tế kiểm tốn từ đưa ý kiến ưu ñiểm, nhược ñiểm ñưa giải pháp hoàn thiện
- Các phương pháp hỗ trợ: lấy ý kiến chuyên gia, ñánh giá vận dụng thơng qua việc cho điểm câu hỏi từ thống kê
4 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU
- Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm tốn chung chương trình kiểm tốn khoản mục có tính chất ƯTKT kiểm toán
BCTC AAC Các hồ sơ kiểm tốn cơng ty khách hàng AAC thực
- Phạm vi nghiên cứu: Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC
5 Ý NGHĨA KHOA HỌC VÀ THỰC TIỄN CỦA ĐỀ TÀI Đề tài mang ý nghĩa khoa học nghiên cứu hệ thống hóa lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục có tính chất ước tính kế toán doanh nghiệp thành phần kinh tế
Và, ñề tài mang lại ý nghĩa thực tiễn cơng việc kiểm tốn BCTC cho KTV cơng ty kiểm tốn Nó mang lại cho người sử dụng giải pháp mặt quy trình nhằm tiết kiệm thời gian, cơng sức, chi phí, tránh thiếu sót hết mang lại chất lượng cho kiểm tốn góp phần vào việc tránh sai sót trọng yếu báo cáo kiểm tốn KTV, cơng ty kiểm tốn; góp phần tránh rủi ro nghề nghiệp cho KTV nâng cao chất lượng kiểm toán Công ty
6 CẤU TRÚC CỦA LUẬN VĂN Nội dung luận văn gồm chương:
Chương 1: Cơ sở lý luận Quy trình kiểm tốn khoản mục ước tính kế tốn kiểm toán BCTC doanh nghiệp
Chương 2: Thực tế việc áp dụng Quy trình kiểm tốn khoản mục ước tính kế tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC thực
(4)CHƯƠNG
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN MỤC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TRONG KIỂM TOÁN
BCTC TẠI DOANH NGHIỆP
1.1 ƯỚC TÍNH TRONG KẾ TỐN VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN
1.1.1 Khái niệm ước tính kế tốn
Theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 540, ước tính kế tốn ñịnh nghĩa “là giá trị gần ñúng tiêu liên quan đến BCTC ước tính trường hợp thực tế ñã phát sinh nhưng chưa có số liệu xác chưa có phương pháp tính tốn xác hơn, tiêu thực tế chưa phát sinh ñã ñược ước tính để lập BCTC”
1.1.2 Nội dung khoản ước tính kế tốn 1.1.2.1.Nội dung ước tính kế tốn
Theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 540, ước tính kế tốn phân thành hai nhóm theo tính chất phát sinh:
Ước tính tiêu phát sinh: giá trị gần ñúng tiêu liên quan đến BCTC ước tính trường hợp thực tế phát sinh chưa có số liệu xác chưa có phương pháp tính tốn xác Ước tính tiêu phát sinh gồm:
- Dự phịng tổn thất khoản đầu tư tài - Dự phịng nợ phải thu khó địi
- Dự phịng giảm giá HTK - Chi phí trả trước ngắn hạn - Chi phí trả trước dài hạn
- Giá trị SPDD (chi phí SX, KD dở dang cuối kỳ)
- Khấu hao TSCĐ
Ước tính tiêu chưa phát sinh: giá trị gần ñúng tiêu liên quan ñến BCTC ước tính trường hợp thực tế chưa phát sinh ước tính để lập BCTC
- Dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp - Chi phí phải trả (chi phí trích trước)
1.1.2.2.Tính chất ước tính kế tốn
Việc lập ước tính kế tốn cĩ thể đơn giản phức tạp tùy theo tính chất tiêu Tính phức tạp ước tính kế tốn cịn tùy thuộc vào loại hình kinh doanh dịch vụ đơn vị, DN kinh doanh thực phẩm dự phịng giảm giá HTK quan trọng phức tạp Đối với ước tính kế tốn phức tạp địi hỏi kế tốn viên, KTV phải cĩ nhiều kinh nghiệm, kiến thức chuyên mơn địi hỏi khả xét đốn cao
1.1.2.3.Sự cần thiết phải có ước tính kế tốn
- Khơng thể thiếu tồn ước tính kế toán: văn pháp quy kiểm tốn kế tốn nhà làm luật sách quan quản lý tài cao Chính phủ (BTC) quy định thừa nhận tồn ước tính kế tốn Như “VAS 01 – Chuẩn mực chung” thừa nhận tồn nguyên tắc kế toán, có ngun tắc thận trọng Theo đó ngun tắc địi hỏi phải lập khoản dự phịng Sự tồn “VSA 540 – Kiểm toán ước tính kế tốn” chứng tỏ quan quản lý tài cao Việt Nam thừa nhận tồn ước tính kế toán
(5)một cách nghiêm túc Hiện Chế độ kế tốn Việt Nam chưa khơng thể quy ñịnh cách chi tiết ước tính kế tốn
- Lợi ích mang lại cơng tác kế tốn tài DN: kinh doanh, lợi ích ước tính kế tốn nhằm hạn chế rủi ro dẫn tới thiệt hại ñể chủ ñộng tài trường hợp xảy rủi ro nguyên nhân khách quan giảm giá vật tư, hàng hóa, giảm giá khoản đầu tư thị trường chứng khoán, thị trường vốn, việc thất thu khoản phải thu phát sinh, tránh trường hợp phát sinh chi phí làm thay đổi đột biến cho chi phí SX, KD, rủi ro làm phát sinh nghĩa vụ nợ kết từ kiện ñã xảy hay rủi ro giảm sút lợi ích kinh tế xảy dẫn đến việc phải có nghĩa vụ tốn khoản nợ
- Tác động xấu tâm lý lo ngại từ mối quan hệ ñối lập giữa lợi ích nhà quản trị với cổ đơng cơng ty: đối lập lợi ích quyền lợi ñược hưởng từ sách phân phối cổ tức, sách thưởng cho BGĐ… nhà quản trị với cổ đơng cơng ty dẫn ñến thông tin cung cấp mang rủi ro trọng yếu Để xóa bỏ tâm lý xấu mang lại từ mối quan hệ đối lập lợi ích nhà quản trị với cổ đơng cơng ty việc cho phép sử dụng ước tính kế tốn việc lập BCTC cung cấp thông tin thiếu
- Hiểu biết tồn ước tính kế tốn bên sử dụng thơng tin BCTC bên lập BCTC đạt ñược lợi ích ñịnh: ñưa định dựa thơng tin mà BCTC cung cấp nhà đầu tư dự tính đến yếu tố ñịnh ñầu tư Vì khơng mang lại tâm lý xấu e ngại mối quan hệ bên lập BCTC lợi dụng
quyền đưa xét đốn chủ quan để làm lợi cho cơng ty làm hại nhà đầu tư, đối tác cung cấp hàng hĩa, dịch vụ từ bên ngồi như: nhà cung cấp, ngân hàng…
- Các ước tính kế tốn tồn mang lại linh hoạt lợi ích việc cung cấp thơng tin cho đối tượng có liên quan: việc tính tốn ước tính khơng thể làm cách chi tiết, cụ thể mức độ linh hoạt thơng tin kinh tế tài khơng cịn lợi ích kinh tế từ linh hoạt thông tin
1.2 QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN MỤC CĨ TÍNH CHẤT ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC
1.2.1 Rủi ro kiểm toán ước tính kế tốn Trong kiểm tốn, theo VAS 400 rủi ro kiểm tốn ñược ñịnh nghĩa “Rủi ro kiểm toán rủi ro KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp báo cáo kiểm tốn được kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu”
Theo VAS 400 rủi ro kiểm tốn tích số loại rủi ro: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát
Mức ñộ rủi ro, sai sót BCTC thường cao có ước tính kế tốn Một số ngun nhân làm cho ước tính kế tốn chứa ñựng nhiều rủi ro tiềm tàng:
Thứ nhất, ƯTKT lập dựa vào xét đốn chủ quan, phức tạp địi hỏi giả định ảnh hưởng kiện tương lai điều kiện khơng cĩ chắn kết kiện phát sinh cĩ thể phát sinh
(6)trên liệu khơng đầy đủ, tính thích hợp độ tin cậy khơng cao nên dễ xảy sai sót
Thứ ba, số ƯTKT thường ñược thực vào cuối kỳ kế tốn năm Trong hồn cảnh đó, áp lực cơng việc phải hồn thành xong tiến độ nên kế tốn để xảy sai sót
Thứ tư, áp lực ñặt người quản lý ñơn vị, muốn công bố thông tin BCTC sai thật, muốn BCTC ñược phản ánh theo ý ñồ, mục ñích riêng kế tốn sử dụng ước tính kế tốn cơng cụ để thực điều xuất phát từ chất ước tính kế tốn mang tính chủ quan
Thứ năm, đặc điểm nhân phịng kế tốn trình độ kinh nghiệm thành viên chủ yếu phịng kế tốn liên quan trực tiếp đến q trình thiết lập, xử lý, tính tốn cung cấp thơng tin ước tính kế tốn BCTC
Thứ sáu, chứng để chứng minh cho ước tính kế tốn thường khó thu thập tính thuyết phục thấp chứng chứng minh cho tiêu khác BCTC
1.2.2 Kiểm soát nội ước tính kế tốn
Kiểm sốt nội quy định, thủ tục kiểm sốt đơn vị kiểm tốn xây dựng áp dụng nhằm bảo ñảm cho ñơn vị tuân thủ pháp luật quy ñịnh; ñể kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót; để lập BCTC trung thực, hợp lý nhằm đạt ñược mục tiêu: bảo vệ tài sản ñơn vị; đảm bảo độ tin cậy của thơng tin; ñảm bảo việc thực chếñộ pháp lý bảo ñảm hiệu hoạt ñộng
1.2.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục ước tính kế tốn trong kiểm tốn BCTC
Quy trình kiểm tốn trình tự nội dung bước cơng việc mà KTV (đồn kiểm tốn) phải thực để hồn thành trách nhiệm nghề nghiệp cụ thể hĩa thành mục tiêu kiểm tốn
Sự cần thiết khách quan việc xây dựng quy trình kiểm tốn xuất phát từ thực tiễn nhu cầu quản lý, chất lượng kiểm toán; xương sống để thực kiểm tốn; tính hiệu quả, kinh tế, hiệu lực áp dụng quy trình mang lại
1.2.3.1. Lập kế hoạch kiểm toán ước tính kế tốn
Trong khâu lập kế hoạch kiểm tốn, tác giả trình bày trình tự bước từ khâu chuẩn bị kế hoạch kiểm tốn, đến tìm hiểu khách hàng, thực thủ tục phân tích, ñánh giá trọng yếu, ñánh giá sơ hệ thống kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
1.2.3.2. Thực kiểm toán ước tính kế tốn
Trong khâu tác giả trình bày mục tiêu kiểm tốn ước tính kế tốn, thực thử nghiệm kiểm sốt thử nghiệm ước tính kế toán
1.2.3.3. Tổng hợp, kết luận lập báo cáo kiểm toán
(7)KẾT LUẬN CHƯƠNG
Trong Chương 1, luận văn ñã nêu vấn đề chung ước tính kế tốn, cần thiết ước tính kế tốn, khái qt quy trình kiểm tốn chung quy trình kiểm tốn ước tính kế tốn kiểm tốn BCTC Tác giả tập trung sâu nghiên cứu Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam; Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế; kiến thức tích góp thơng qua việc nghiên cứu, tìm tịi nguồn tài liệu khác nhau, vấn KTV lâu năm, ñọc hồ sơ kiểm toán dựa kiến thức tích lũy q trình làm cơng tác kiểm tốn để hệ thống hóa thành lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục có tính chất ước tính kế tốn kiểm tốn BCTC
Với lý luận nêu Chương sở vững ñể thực nghiên cứu Quy trình kiểm tốn khoản mục có tính chất ước tính kế tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực Cũng từ sở lý luận chung tạo tảng vững để việc nghiên cứu Quy trình kiểm tốn khoản mục có tính chất ước tính kế toán kiểm toán BCTC AAC thực ñạt ñược kết mang tính khách quan thực trạng xây dựng áp dụng Quy trình kiểm tốn khoản mục có tính chất ước tính kế toán kiểm toán BCTC AAC thực
CHƯƠNG
THỰC TẾ ÁP DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN MỤC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI
CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 2.1 KHÁI QT VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC
2.1.1 Q trình hình thành phát triển Công ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC
Cơng ty TNHH Kiểm tốn kế tốn AAC thành lập từ hợp hai chi nhánh Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam (VACO) chi nhánh Công ty tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC)
AAC hoạt ñộng theo phương châm: ñộc lập, khách quan, trung thực bí mật số liệu khách hàng Đó lời cam kết Cơng ty khách hàng
2.1.2 Đặc ñiểm hoạt ñộng kinh doanh, tổ chức máy quản lý và hoạt ñộng kiểm toán BCTC
Các dịch vụ Cơng ty cung cấp: dịch vụ kiểm tốn loại, dịch vụ tư vấn tài tư vấn quản lý, dịch vụ kế tốn, định giá tài sản, đào tạo bồi dưỡng, cập nhật kiến thức tài chính, thuế, kế toán, kiểm toán BCTC…
2.1.3 Tổ chức kiểm sốt chất lượng kiểm tốn
Cơng ty xây dựng hai sơ ñồ tổ chức: tổ chức máy quản lý tổ chức máy kiểm toán phục vụ quản lý doanh nghiệp tổ chức cung cấp dịch vụ kiểm toán
2.2 QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN MỤC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC
(8)Trong phần này, tác giả trình bày bước như: xem xét chấp nhận khách hàng, lập hợp ñồng kiểm tốn lựa chọn, bổ nhiệm đội ngũ KTV kiểm tốn, thu thập thơng tin tìm hiểu khách hàng, tổng hợp kế hoạch kiểm toán…
2.2.2 Thực kiểm tốn khoản mục ước tính kế tốn công ty khách hàng AAC thực
Trong phần này, tác giả trình bày bước như: thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm liên quan đến ước tính kế toán
2.2.3 Tổng hợp, kết luận lập báo cáo kiểm toán
Trong phần này, tác giả trình bày bước như: Sốt xét, phê duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán, tổng hợp kết kiểm toán, Lập BCTC báo cáo kiểm toán, Phát hành thư quản lý
2.3 NHẬN XÉT VÀ ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN MỤC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO AAC THỰC HIỆN
2.3.1 Ưu ñiểm
Ở khâu lập kế hoạch kiểm tốn, KTV Cơng ty ñã tuân theo quy ñịnh Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các Chuẩn mực yêu cầu KTV Công ty phải thực việc lập kế hoạch theo VSA 300 thực công việc kiểm tốn để có đảm bảo hợp lý BCTC khơng chứa đựng sai sót trọng yếu
Ở giai đoạn thực kiểm tốn, AAC phân cơng trưởng đồn cĩ trình độ chuyên mơn giàu kinh nghiệm nghề nghiệp
Giai ñoạn kết thúc kiểm tốn, thực đầy đủ quy trình kiểm tốn chung, thực việc rà sốt đánh giá lại khoản mục ước tính kế tốn, kiểm tra chênh lệch ước tính kế tốn, xem xét
kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên ñộ trước phát hành báo cáo kiểm toán Liên hệ với khách hàng, trao ñổi ñi ñến thống bút tốn điều chỉnh hình thành ý kiến khoản mục ước tính kế tốn để lập báo cáo kiểm tốn
2.3.2 Nhược điểm
2.3.2.1.Quy trình kiểm tốn khoản mục ước tính kế tốn ñược xây dựng chưa thực ñầy ñủ
Cơng ty xây dựng quy trình kiểm tốn mẫu chung cho nhiều khách hàng xây dựng chương trình kiểm tốn ước tính kế tốn lồng vào chương trình kiểm tốn khác như: chương trình kiểm tốn HTK, chương trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng, chương trình kiểm tốn TSCĐ…Điều nhiều ảnh hưởng đến việc bỏ sót thủ tục kiểm tốn quan trọng liên quan đến ước tính kế tốn
2.3.2.2.Chưa trọng thủ tục tìm hiểu thu thập thông tin khách hàng
Hiện AAC ñưa bảng câu hỏi tìm hiểu khách hàng chưa trọng đến việc phân tích thơng tin thu thập ñược mà dừng lại việc trả lời mức độ “Có” hay “Khơng” vấn đề liên quan ñến người, sản phẩm, thị trường, kết hoạt động kinh doanh dự tính năm, tài chính, tài sản cơng nợ, hệ thống kế tốn, sách kế tốn nhân tố khác chí đơi khơng thực tìm hiểu cho dù thực tế quy trình ñã có
2.3.2.3.Chưa trọng ñến thủ tục phân tích
(9)những mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị ñã dự kiến”
2.3.2.4.Chưa trọng ñánh giá rủi ro kiểm tốn
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn trọng vào việc đánh giá rủi ro kiểm sốt mà chưa xem xét nhiều đến vấn ñề ñánh giá rủi ro tiềm tàng Mà ñặc biệt rủi ro tiềm tàng ñối với khoản mục ước tính kế tốn cao
2.3.2.5.Nhược điểm đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty chưa coi trọng ñúng mức, tập hợp mà chưa xem xét, phân tích mơi trường kiểm soát, hệ thống kế toán thủ tục kiểm sốt khoản mục ƯTKT phục vụ việc xây dựng kế hoạch kiểm toán thiết lập chương trình kiểm tốn phù hợp với thực tế, AAC dừng lại việc thực ñồng thời với thử nghiệm
2.3.2.6.Chưa phát huy tối đa vai trị Ban kiểm sốt chất lượng Ban kiểm sốt chất lượng thành lập nhiên chưa hoạt ñộng ñúng nghĩa phải giám sát tính tn thủ thực quy trình kiểm tốn Vì KTV chưa theo sát quy trình để kiểm toán mà chủ yếu làm theo kinh nghiệm nghề nghiệp chưa có giám sát chặt chẽ, chưa tổ chức phân cơng, phân nhiệm, chưa đưa quy chế đầy đủ việc thực quy trình trách nhiệm ban kiểm soát chất lượng nên tất yếu có bỏ sót thủ tục kiểm toán quan trọng
KẾT LUẬN CHƯƠNG
Ở chương 2, tác giả trình bày cách khái qt Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Luận văn nêu lên thực trạng việc áp dụng quy trình kiểm tốn khoản mục ước tính kế tốn kiểm tốn BCTC AAC
(10)CHƯƠNG
ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN MỤC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN
TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO AAC THỰC HIỆN 3.1 TÍNH TẤT YẾU PHẢI XÂY DỰNG VÀ HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN MỤC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC CỦA AAC
3.1.1 Tính tất yếu phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục ước tính kế tốn BCTC
- Trong phần tác giả nêu vai trị kiểm tốn độc lập việc cung cấp thơng tin cho đối tượng sử dụng, vai trị kiểm tốn độc lập ñối với công tác quản lý nhà nước
- Nêu đĩng gĩp đề tài đĩ tính tất yếu phải xây dựng, hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục ước tính kế tốn kiểm tốn BCTC: Đề tài gĩp phần giúp KTV, cơng ty kiểm tốn thực đầy đủ, phù hợp, tránh bỏ sĩt chi tiết quan trọng Đề tài giúp việc kiểm tốn thực phù hợp với chuẩn mực kiểm tốn, quy trình kiểm tốn, phù hợp với quy chế, quy định khác hoạt động kiểm tốn Đề tài giúp thành viên đồn kiểm tốn hiểu rõ quán kế hoạch kiểm tốn, tổ chức thực kiểm tốn, lập báo cáo kiểm tốn Đề tài giúp ích cho KTV cơng ty kiểm tốn cĩ chứng kiểm tốn thích hợp, đầy đủ theo quy định sở quan trọng để đưa ý kiến kiểm tốn trung thực, hợp lý hợp pháp BCTC Đề tài đạt mục tiêu kiểm tốn đặt giúp cho KTV đưa ý kiến báo cáo kiểm tốn, giảm thiểu rủi ro liên quan đến khoản mục ước tính kế tốn Việc nghiên cứu đề tài nhằm rút
những kinh nghiệm ñể cải thiện hoạt động kiểm tốn đạt chất lượng cao
Kết luận: Việc nghiên cứu đề tài góp phần nâng cao chất lượng, tiết kiệm chi phí kiểm tốn nói chung chất lượng kiểm tốn khoản mục ước tính kế tốn nói riêng 3.1.2 Các yếu tố khách quan ñộng lực ñể AAC thực xây dựng, hồn thiện Quy trình kiểm tốn khoản mục ước tính kế tốn kiểm toán BCTC
Các yếu tố khách quan tác ñộng như: xuất nhiều cơng ty kiểm tốn kế tốn ngồi nước ñã tạo ñộng lực cạnh tranh, chiều hướng hợp tác hóa với tổ chức kiểm tốn có uy tín giới xảy ngày nhiều hơn, số lượng khoản mục ước tính kế tốn chiếm số lượng lớn tổng khoản mục BCTC mang tính chất tương đối xác lập dựa vào mục tiêu riêng DN, việc nâng cao uy tín chất lượng báo cáo kiểm tốn, tín nhiệm tin tưởng báo cáo kiểm tốn nhà đầu tư chìa khóa thành cơng cơng ty kiểm tốn 3.2 NHỮNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN MỤC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN 3.2.1 Hồn thiện Quy trình kiểm tốn khoản mục ước tính kế tốn
(11)3.2.1.2.Xây dựng hoàn thiện khâu thực kế hoạch kiểm toán
Trong phần này, tác giả trình bày lợi ích đạt xây dụng hồn thiện khâu thực kế hoạch kiểm tốn Tác giả xây dựng thủ tục kiểm tốn liên quan ñến bước khâu thực kế hoạch kiểm tốn
3.2.1.3.Xây dựng hồn thiện khâu kết thúc kiểm toán lập báo cáo kiểm tốn
Trong phần này, tác giả trình bày lợi ích đạt xây dụng hồn thiện khâu kết thúc kiểm toán lập báo cáo kiểm tốn Tác giả xây dựng thủ tục kiểm tốn liên quan đến bước khâu kết thúc kiểm toán lập báo cáo kiểm toán
3.2.2 Hồn thiện thủ tục tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động ảnh hưởng đến ước tính kế tốn
Trong phần này, tác giả trình bày nội dung tìm hiểu khách hàng có ảnh hưởng, có khả gây rủi ro đến ước tính kế tốn đưa thủ tục kiểm tốn
3.2.3 Hồn thiện thủ tục phân tích ước tính kế tốn
- Áp dụng thủ tục phân tích lập kế hoạch kiểm tốn: theo quy định VSA 520 u cầu KTV thực thủ tục phân tích sơ khoản mục BCTC giai ñoạn lập kế hoạch thủ tục ñánh giá rủi ro
- Áp dụng thủ tục phân tích thử nghiệm
+ Giai ñoạn KTV cần thực kiểm tra phân tích, kiểm tra chi tiết kết hợp hai Các phương pháp sử dụng phân tích thường sử dụng như: phân tích ngang (phân tích xu hướng), phân tích dọc (phân tích tỷ suất),…
- Áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn sốt xét tổng thể kiểm tốn: Giai ñoạn cần tổng hợp phân tích ñể ñưa kết luận tổng quát ñạt ñược hiểu biết hoạt ñộng kinh doanh DN
3.2.4 Hồn thiện đánh giá rủi ro kiểm tốn – tăng cường ñánh giá rủi ro tiềm tàng
KTV thường thực thủ tục sau ñây ñể thu thập thơng tin phục vụ cơng việc đánh giá rủi ro tiềm tàng khách hàng như: nâng cao nhận thức ñội ngũ nhân viên tầm quan trọng đánh giá rủi ro kiểm tốn, vấn thủ tục vấn ñược tác giả nêu cụ thể luận văn thức, quan sát thực tế quy trình làm việc, thực trạng, trình hoạt ñộng DN xem xét tài liệu liên quan đến quy chế tài nội bộ, biên họp chủ sở hữu, biên tra, kiểm tra, tốn thuế, … 3.2.5 Hồn thiện thủ tục đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bằng việc xây dựng thủ tục thực thử nghiệm kiểm sốt
Theo quy định Chuẩn mực kiểm tốn số 400 KTV phải hiểu biết hệ thống kiểm soát nội gồm thành phần: mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hệ thống kế toán, thủ tục kiểm sốt, giám sát hoạt động kiểm sốt để đạt ñược mục tiêu cho DN bảo vệ tài sản ñơn vị, bảo ñảm tin cậy thơng tin kế tốn, bảo đảm thực chế ñộ pháp lý, bảo ñảm hiệu hoạt ñộng lực quản lý
(12)ñối với việc kiểm tốn khoản mục ước tính kế toán BCTC Giám sát chặt chẽ KTV, trưởng nhóm kiểm tốn tính tn thủ quy trình kiểm tốn khoản mục ước tính kế tốn Trong phần tác giả ñưa ñề xuất kiểm tra chéo cơng ty kiểm tốn, tổ chức quản lý hành nghề với cơng ty kiểm tốn…
3.3 KIẾN NGHỊ THỰC HIỆN GIẢI PHÁP 3.3.1 Ở góc độ quan quản lý Nhà nước
Hồn thiện mơi trường pháp lý ngành kiểm tốn độc lập thơng qua việc ban hành Luật kiểm tốn độc Hồn thiện kế tốn, kiểm tốn, tạo mơi trường pháp lý, tạo điều kiện thuận lợi cho Cơng ty kiểm tốn độc lập hoạt động có hiệu Đào tạo giảng viên theo đề án số 911/QĐ-TTg đào tạo giảng viên có trình độ tiến sĩ cho trường ñại học, cao ñẳng giai ñoạn 2010 – 2020
3.3.2 Về phía hội KTV hành nghề
Nâng cao lực thông qua việc sát hạch chất lượng ñội ngủ KTV Phát triển nguồn nhân lực thông qua tổ chức kỳ thi cấp chứng hành nghề kiểm toán,
3.3.3 Về phía trường đạo tạo người làm cơng tác kiểm tốn Tạo gắn kết Cơng ty kiểm tốn với tổ chức đào tạo để tạo mơi trường đạo tạo gắn liền với thực tế Đội ngủ giảng viên phải ln đội ngũ tiên phong công tác nghiên cứu khoa học, hướng dẫn sinh viên học tập theo hướng kết hợp lý luận với thực tiễn cơng việc
3.3.4 Về phía Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC
Nâng cao lực chun mơn, tập huấn, đào tạo cho ñội ngũ nhân viên Nâng cao chất lượng cung cấp dịch vụ, ñẩy mạnh hoạt ñộng nghiên cứu phát triển, thực ñề tài nghiên cứu cấp Công ty, cấp Tỉnh, Thành phố…
KẾT LUẬN CHƯƠNG
Trên sở ñối chiếu lý luận quy trình kiểm tốn thực tiễn thực quy trình kiểm tốn, tác giả đưa định hướng giải pháp hồn thiện Quy trình kiểm tốn khoản mục ước tính kế tốn kiểm toán BCTC AAC
(13)KẾT LUẬN
Kiểm tốn độc lập Việt Nam ngành cịn non trẻ Nhà nước ta đề cao hoạt động kiểm tốn độc lập việc thông qua hàng loạt khung pháp lý Luật kiểm tốn độc lập số 67/2011/QH12 Quốc hội khóa XII ban hành ngày 29/03/2011, Nghị ñịnh 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 kiểm tốn độc lập, Nghị định số 30/2009/NĐ-CP ngày 30/03/2009 Thủ tướng Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số ñiều Nghị ñịnh 105/2004/NĐ-CP, Nghị ñịnh số 16/2011/NĐ-CP ngày 22/02/2011 Chính phủ việc sửa ñổi, bổ sung Nghị ñịnh số 105/2004/NĐ-CP, Quyết ñịnh số 32/2007/QĐ-BTC ngày 15/05/2007 Bộ trưởng BTC việc ban hành "Quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kế tốn, kiểm tốn”, Quyết định 94/2007/QĐ-BTC ngày 16/11/2007 Bộ trưởng BTC Ban hành Quy chế thi cấp Chứng KTV Chứng hành nghề kế toán, Thơng tư số 171/2009/TT-BTC ngày 24/08/2009 việc sửa đổi, bổ sung số ñiều qui chế thi cấp chứng KTV… Tất quy ñịnh nêu điều hướng tới góp phần định hướng, tạo hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm tốn độc lập phát triển mạnh mẽ bền vững góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ việc cung cấp hệ thống thơng tin tài minh bạch, trung thực, hợp lý, khách quan, có độ tin cậy cao góp phần vào công xây dựng phát triển kinh tế
Qua thời gian học tập, nghiên cứu làm việc tơi nhận thấy tính chất quan trọng việc kiểm tốn khoản mục ước tính kế tốn khoản mục chiếm số lượng lớn tất khoản mục BCTC thân chứa đựng nhiều rủi ro sai sĩt việc xác định, lập ước tính cĩ xét đốn, khơng cĩ chắn kiện phát sinh phát sinh
Do vậy, ñến ngày kết thúc khóa học cao học ngành Kế tốn tơi nhận thấy việc lựa chọn đề tài “Nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục ước tính kế tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực hiện” đúng ñắn ñã ñược Hội ñồng khoa học nhà trường thơng qua, đánh giá cao chấp nhận thuận duyệt ñể thực ñề tài
Trên sở vận dụng cách tổng hợp phương pháp nghiên cứu, luận văn ñã giải ñược vấn ñề sau ñây:
- Hệ thống hóa lý luận chung khoản mục có tính chất ước tính kế tốn quy trình kiểm tốn khoản mục
- Qua nghiên cứu thực tế công tác kiểm tốn khoản mục có tính chất ước tính kế tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC, luận văn phản ánh đắn thực trạng áp dụng quy trình kiểm tốn khoản mục
- Trên sở ñối chiếu lý luận thực tiễn kiểm toán khoản mục có tính chất ước tính kế tốn, luận văn ñưa vấn ñề tồn ñề giải pháp khắc phục tương lai