khóa luận, luận văn, thạc sĩ, tiến sĩ, cao học, đề tài
B GIÁO D C VÀ ÀO T O I H C À N NG HUỲNH TH VÂN NGHIÊN C U M C CƠNG B THƠNG TIN K TỐN C A CÁC DOANH NGHI P NGÀNH XÂY D NG Y T GIÁ T I S GIAO D CH CH NG KHOÁN HÀ N I Chuyên ngành: K TOÁN Mã s : 60.34.20 TÓM T T LU N VĂN TH C SĨ QU N TR KINH DOANH N ng - Năm 2013 Cơng trình c hồn thành t i I H C À N NG Ngư i hư ng d n khoa h c:PGS.TS TR N ÌNH KHƠI NGUN Ph n bi n 1: PGS TS NGUY N CÔNG PHƯƠNG Ph n bi n 2: PGS TS LÊ C TOÀN Lu n văn ã c b o v t i H i ng ch m Lu n văn t t nghi p Th c sĩ Qu n tr kinh doanh h p t i i h c N ng vào ngày 05 tháng năm 2013 Có th tìm hi u lu n văn t i: Trung tâm Thông tin - H c li u, i h c N ng Thư vi n trư ng i h c Kinh t , i h c N ng M U Tính c p thi t Trong b i c nh n n kinh t Vi t Nam ang bư c vào giai o n phát tri n hi n ngành xây d ng óng m t vai trò ch s phát tri n c a t m vóc vĩ mơ cho t nư c V i nh ng cơng trình o s mang n nh ng cơng trình nh , dân d ng có s óng góp c a ngành xây d ng thúc y ngành phát tri n, doanh nghi p c ph n kinh doanh xây d ng l n lư t i áp ng nhu c u phát tri n c a tồn ngành Trong ó, ngu n v n huy ng t TTCK i v i ngành chi m t tr ng không h nh Nhưng dư ng nhà u tư chưa nh n c nh ng thông tin tương x ng v doanh nghi p mà h ãb v n u tư Nh ng quy nh hi n v CBTT TTCK chưa c ch t ch ãt ok h cho công ty niêm y t sàn CBTT sai l ch ho c ch m tr gây thi t h i cho nhà ã u tư ngư i s d ng thông tin Chính v y, ã có nhi u nghiên c u v m c CBTT c a doanh nghi p TTCK Nhưng hi n chưa có nghiên c u v m c c a doanh nghi p ngành xây d ng nhìn t ng quát v v n giúp ngư i c, nhà CBTT u tư có Xu t phát t th c ti n nêu trên, tài "Nghiên c u m c công b thơng tin k tốn c a doanh nghi p ngành xây d ng y t giá t i S giao d ch ch ng khoán Hà N i" c l a ch n nghiên c u M c tiêu nghiên c u H th ng hóa nh ng v n toán nhân t nh hư ng lý lu n liên quan n CBTT n CBTT k Phân tích, ánh giá m c CBTT k toán c a doanh nghi p ngành xây d ng y t giá t i HNX tìm hi u thêm m t s nhân t s nh hư ng nm c CBTT c a doanh nghi p làm ưa gi i pháp i tư ng ph m vi nghiên c u i tư ng nghiên c u: Nghiên c u m c CBTT k toán t BCTC c a doanh nghi p ngành xây d ng Ph m vi nghiên c u: Ngu n d li u y nh t hi n có làm s cho vi c ánh giá d a BCTC năm 2011 ã c ki m toán c a doanh nghi p ngành xây d ng y t giá t i HNX Phương pháp nghiên c u - Vi c CBTT c a DNXD y t giá t i HNX m c nào? - T i m t s công ty niêm y t CBTT nhi u công ty khác c i m c a Công ty s nh hư ng n m c CBTT? - Nh ng nhân t nh hư ng nm c CBTT c a doanh nghi p ngành xây d ng niêm y t HNX? B c c c a lu n văn Chương 1: Cơ s lý lu n v CBTT k toán Chương 2: Thi t k nghiên c u Chương 3: Th c tr ng CBTT k toán c a DNXD y t giá t i HNX m t s ki n ngh T ng quan v tài nghiên c u CHƯƠNG CƠ S LÝ LU N V CBTT K TOÁN C A DNNY 1.1 KHÁI NI M, PHÂN LO I CBTT K TOÁN 1.1.1 Khái ni m v CBTT Theo S tay CBTT dành cho công ty niêm y t c a HNX "CBTT c hi u phương th c c a doanh nghi p nh m th c hi n quy trình minh b ch m b o c ông công chúng u tư có th ti p c n thơng tin m t cách công b ng" 1.1.2 Phân lo i CBTT a Phân lo i thơng tin theo tính ch t nh kỳ ho c b t thư ng - Thơng tin nh kỳ: Các lo i thơng tín công b nh kỳ thư ng là: BCTC năm, BCTC bán niên (n u có) - Thơng tin b t thư ng: bao g m CBTT b t thư ng theo quy nh tài kho n c a công ty t i ngân hàng b phong t a ho c c phép ho t ng tr l i sau b phong t a CBTT b t thư ng khác b Phân lo i thông tin theo tính ch t b t bu c ho c t nguy n - Thông tin b t bu c Là thông tin mà công ty niêm y t b t bu c ph i công b theo quy nh c a văn b n pháp lu t c a m t qu c gia - Thông tin t nguy n Là thông tin mà công ty niêm y t t nguy n công b nhà u tư có th hi u rõ v tình hình ho t ng c a công ty mà thông tin không b t bu c ph i công b theo quy nh Vi c CBTT t nguy n nh m th a mãn nhu c u c a ngư i s d ng c Phân lo i thông tin theo m c - Thông tin ban x lý u: nh ng BCTC doanh nghi p công b th trư ng - Thông tin ã c x lý: nh ng thông tin c th ng kê l i t nh ng thông tin ban u nh m nhi u m c ích s d ng khác 1.1.3 Yêu c u v CBTT k tốn a u c u thơng tin k tốn b u c u thơng tin k tốn thu c BCTC BCTC dùng cung c p thơng tin tài b t bu c, quan tr ng y u c a doanh nghi p Theo Chu n m c k tốn s 21 - Trình bày BCTC có yêu c u: BCTC ph i trình bày m t cách trung th c h p lý tình hình tài chính, tình hình k t qu kinh doanh lu ng ti n c a doanh nghi p bày BCTC theo úng quy ng th i, doanh nghi p ph i trình nh t i Quy t nh s 15/2006/Q -BTC ngày 20/3/2006 theo Thông tư s 244/2009/TT-BTC H th ng BCTC bao g m BC KT, BCKQKD, BCLCTT TMBCTC c Yêu c u thông tin k toán TTCK Theo quy nh t i Thông tư 52/2012/TT-BTC sau: * BCTC năm: N i dung bao g m: (1) BC KT, (2) BCKQKD, (3) BCLCTT, (4) TM BCTC ph l c ( i v i trư ng h p TMBCTC có ch d n n ph l c), (5) Báo cáo ki m toán c a t ch c ki m toán, (6) Gi i trình liên quan quy n s li u tài cơng ty ph i CBTT theo nh c a pháp lu t khác v i s li u t i BCTC năm c ki m tốn (n u có), (7) Gi i trình v ý ki n ngo i tr , lưu ý c a ki m tốn viên (n u có), (8) i u ch nh h i t BCTC (n u có) * BCTC bán niên BCTC quý T ch c niêm y t, công ty i chúng quy mô l n ph i l p CBTT v BCTC bán niên (06 tháng u năm tài chính) ã c soát xét b i t ch c ki m toán c ch p * Quy 1.1.4 nh khác nh hư ng c a thơng tin k tốn i v i ngư i s d ng - i v i doanh nghi p - i v i t ch c niêm y t: vi c - i v i nhà - i v i quan qu n lý: u tư, ngân hàng, t ch c tín d ng 1.2 O LƯ NG M C CBTT C A DOANH NGHI P 1.2.1 M t s lý thuy t v o lư ng m c CBTT Theo Urquiza, F.B., Navarro, M.C.A and Trombetta, M (2009), chưa có s ng thu n v vi c thi t k t t nh t ch s o lư ng CBTT Tác gi cho r ng, có ba ch s o lư ng m c CBTT như: "ch s ch t lư ng" có tính ch t a chi u dùng lư ng ch t lư ng c a thông tin, "ch s ph m vi" dùng ph m vi c a thông tin "ch s s lư ng" dùng o o lư ng o lư ng s lư ng thông tin c công b Beattie, McInnes Fearnley (2004), phương pháp ti p c n khác o lư ng CBTT có th c phân lo i hai lo i: x p h ng ch quan ho c nghiên c u bán m c tiêu Trong ó, x p h ng ch quan cho r ng i m c a nhà công b c x p h ng theo s lư ng CBTT, nghiên c u bán m c tiêu bao g m phân tích n i dung chuyên , kh c, ch s ti t l Theo Marston Shrives (1991), m t cách o lư ng thông tin m t t c m c d li u, s lư ng ho c t ho c câu BCTC hàng năm S lư ng câu ti t l thông tin nhi u hơn, không nh t thi t ng ý m c 1.2.2 Các ch s CBTT có ch t lư ng o lư ng m c CBTT a Ch s ch t lư ng - Ch s ch t lư ng c a thông tin (RCN): bao g m hai phương di n r ng + sâu c a thông tin r ng (WID): ph thu c vào phân tán (DIS) c a CBTT bao ph (COV) bao ph (COV) phân tán (DIS) c o theo cách sau: (Công th c 1.1) (Công th c 1.2) Trong ó: INFij có giá tr n u báo cáo h ng năm c a công ty i công b thông tin hi n hành v ch j, n u ngư c l i pij s thông tin c công b ch j (s câu) chia cho t ng s công b c a công ty i (t ng s câu mang thông tin hi n hành), st s ch (9 ch Giá tr c a ch s bao ph ) r ng ch s trung bình c ng c a giá tr phân tán (Công th c 1.3) + sâu (DEP) ph thu c vào lo i bi n pháp c s d ng m t ơn v thông tin (MRS), m i liên h c a d u hi u kinh t c a m c c công b (ES) h sơ c a thông tin c công b (OLT) (Công th c 1.4) V i: + idi t ng s công b (s câu) báo cáo c a công ty i + MSRij có giá tr n u vi c o lư ng c a j thông tin hi n hành ( nh lư ng hay nh tính) c cơng b báo cáo h ng năm c a công ty i ho c n u ngư c l i + ESij có giá tr n u thơng tin tài j c công b báo cáo thư ng niên c a công ty i ho c n u trư ng h p khác Th hai, ch s quan i m trích lư c (OTL) c tính: (Cơng th c 1.5) V i: + OTLi ch s v quan i m trích lư c c a cơng ty i + ACPij có giá tr n u j thông tin hi n hành c công b b i công ty i liên quan n vi c quy t nh, hành vi ho c chương trình ho c n u trư ng h p khác + Flij mang giá tr n u j thông tin hi n hành c công b b i công ty i c coi h u ích cho d ốn c a nhà u tư (doanh thu, thu nh p, d li u tài khác) sâu c tính trung bình c a d u hi u kinh t , ch s o lư ng ch s quan i m trích lư c Ti p n, (Cơng th c 1.6) giàu thơng tin trung bình c a r ng Do v y, ch s c ưa lư ng thông tin nhi u phương di n liên quan sâu n ch t (Công th c 1.7) Cu i cùng, ch s ch t lư ng (OLI) trung bình gi a ch s s lư ng ch s v giàu thông tin (Công th c 1.8) b Ch s ph m vi Ch s ph m vi (SCI) m t ch s t xây d ng, tương t v i ch s ã c ch p nh n tài li u trư c ó Cơng th c tính t ng qt là: SCIi = S lư ng m c thông tin i (Công th c 1.9) T ng s s m c có th có i c Ch s s lư ng Ch s s lư ng (QNI) c thi t k o lư ng s lư ng thông tin c công b b i cơng ty, có tính n ch s c a ơn v (s câu) thông tin hi n hành c tính sau: (Cơng th c 1.10) V i: - fli s câu thông tin c công b b i công ty i - max s lư ng câu t i a c a thông tin hi n hành c công b m u b i công ty - s lư ng câu t i thi u c a thông tin hi n hành c công b m u b i công ty - Ch s s lư ng dao ng t n1 Theo cách ti p c n c a nghiên c u trư c, ch s CBTT c a m i cơng ty c tính sau: 10 ưa tín hi u n nhà u tư Vì th , CBTT m t nh ng công c mà công ty dùng lư ng ho t t o s khác bi t v ch t ch t ng c a công ty so v i cơng ty khác Kích c , l i nhu n s tăng trư ng y u t v CBTT nh hư ng n quy t nh tránh s l a ch n b t l i c Lý thuy t q trình tr (Political theory) Lý thuy t q trình tr cho r ng nhà qu n lý s quy t ưa nh d a thông tin c công b b i công ty (Watts Zimmerman, 1986) Vì v y, cơng ty tình nguy n ti t l nhi u thông tin h n ch chi phí tr d Lý thuy t chi phí s h u (Proprietary cost theory) Lý thuy t chi phí s h u c coi m t nh ng h n ch quan tr ng nh t CBTT Nh ng b t l i c nh tranh s hư ng n quy t nh nh cung c p thông tin riêng tư Các doanh nghi p nh r t nh y c m, n u CBTT m tm c l n ó ho c CBTT nhi u s gây b t l i làm t n h i n l i th c nh tranh c a công ty th trư ng (Singhvi Desai, 1971; Giner, 1995) 1.3.2 Các nhân t nh hư ng n CBTT k toán D a vào lý thuy t ã nêu trên, m t s nghiên c u ã ch r ng y u t Quy mô doanh nghi p, Kh sinh l i, b y n , Kh toán, Ch th ki m toán, T c c a doanh thu c dùng gi i thích m c ty niêm y t TTCK K T LU N CHƯƠNG òn tăng trư ng CBTT c a công 11 CHƯƠNG THI T K NGHIÊN C U 2.1 YÊU C U V CBTT K TOÁN T I HNX 2.1.1 Gi i thi u v HNX HNX ti n thân Trung tâm Giao d ch Ch ng khoán Hà N i c thành l p theo Quy t nh s 127/1998/Q -TTg ngày 11/7/1998 c a Th tư ng Chính ph , ơn v s nghi p có thu, c chuy n i theo Quy t nh s 01/2009/Q -TTg ngày 02/01/2009 c a Th tư ng ph 2.1.2 Yêu c u CBTT k toán t i HNX D a hư ng d n t i Thông tư s 52/2012/TT-BTC văn b n pháp lu t khác Lu t k toán, Các chu n m c k toán; Quy t nh s 15/2006/Q -BTC c a B Tài v l p BCTC, HNX ã ban hành S tay CBTT dành cho Công ty niêm y t t i HNX Trong ó, v b n n i dung CBTT tư 52/2012/TT-BTC, HNX quy u d a vào Thông nh công ty niêm y t CBTT BCTC quý gi a niên u ph i (có sốt xét) BCTC năm ã c ki m toán b i t ch c ki m toán c ch p thu n 2.2 THI T K NGHIÊN C U V M C CÔNG B 2.2.1 Câu h i nghiên c u Th c tr ng m c CBTT k toán c a doanh nghi p ngành xây d ng y t giá t i HNX, vi c CBTT c a DNXD y t giá t i HNX m c nào? 2.2.2 Gi thi t nghiên c u Gi thi t t DNXD tuân th y Nhà nư c v CBTT k toán TTCK t i HNX quy nh c a 12 2.2.3 Ch tiêu ánh giá Bư c th nh t, c n xác nh thông tin c ch n (b ng danh sách CBTT) Bư c th hai, m i thông tin s nh n giá tr n u không c công b nh n giá tr n u c công b Bư c cu i cùng, theo cách ti p c n c a nghiên c u trư c, ch s CBTT c a m i công ty c tính sau: (Cơng th c 2.1) Trong ó: Ij ch s CBTT c a công ty j nj s lư ng thông tin c công b b i công ty j Xij nh n giá tr n u thông tin i c công b nh n giá tr n u thông tin không c công b 2.2.4 Các thông tin c ch n Các ch m c c l a ch n m c BCTC c a DNNY theo quy ánh giá ánh giá chi ti t kho n nh Các kho n m c có tính ch t b t bu c ph i công b Tuy nhiên, m t s kho n m c thu c thuy t minh BCTC có th khơng c làm rõ Cho nên, gi thi t mà tài ki m nh t ra, thông tin c ch n s bao g m thông tin thu c BCTC theo quy nh xây d ng m c l c CBTT bao g m nhóm thơng tin b t bu c c chia thành 126 y u t thông tin c n o lư ng 2.3 THI T K NGHIÊN C U V CÁC NHÂN T NH HƯ NG 2.3.1 Câu h i nghiên c u - T i m t s công ty niêm y t CBTT nhi u công 13 ty khác c i m c a Công ty s nh hư ng n m c CBTT? - Nh ng nhân t nh hư ng nm c CBTT c a doanh nghi p ngành xây d ng niêm y t HNX? 2.3.2 Gi thi t nghiên c u Các gi thi t c n ki m nh là: + H1: Quy mô doanh nghi p: công ty niêm y t t i HNX có quy mơ l n m c CBTT BCTC cao + H2: Kh sinh l i: công ty niêm y t t i HNX có kh sinh l i cao m c + H3: l n m c CBTT BCTC cao òn b y n : cơng ty niêm y t t i HNX có òn b y n CBTT BCTC cao + H4: Kh tốn hi n hành: cơng ty niêm y t t i HNX có kh tốn cao m c CBTT BCTC cao + H5: Ch th ki m tốn: cơng ty niêm y t t i HNX có ch th ki m tốn cơng ty nư c ngồi m c CBTT BCTC cao + H6: T c HNX có t c tăng trư ng c a doanh thu: công ty niêm y t t i tăng trư ng cao m c CBTT BCTC cao 2.3.3 Các bi n - Bi n ph thu c: ch s CBTT (Ij) - Các bi n c l p c o lư ng sau: + Quy mơ doanh nghi p: c tính logarit c a t ng tài s n + Kh sinh l i: ROE= L i nhu n sau thu /V n ch s h u + òn b y n : t s gi a N ph i tr /T ng tài s n 14 + Kh toán hi n hành = T ng tài s n ng n h n/T ng n ph i tr ng n h n + Ch th ki m tốn có giá tr n u BCTC c ki m tốn b i cơng ty ki m toán qu c t , n u ngư c l i + T c tăng trư ng c a doanh thu = t c tăng trư ng doanh thu năm hi n hành so v i năm trư c 2.3.4 Mơ hình phân tích CBTT = βο + β1 QM+ β2 ROE + β3 PT + ε B + β4 TTHH + β5 KT + β6 (Công th c 2.1) Ghi chú: CBTT : M c CBTT; QM : Quy mô doanh nghi p; ROE : Kh sinh l i; B : òn b y n ; TTHH : Kh toán; KT : Ch th ki m toán; PT :T c ε : Sai s ng u nhiên tăng trư ng c a doanh thu; 2.4 CH N M U 2.4.1 S lư ng m u n ngày 31/12/2012, t i S có 396 c phi u c niêm y t HNX có cơng b v h th ng ngành kinh t (HaSIC - Hanoi Stock Exchange Standard Industrial Classification) HaSIC chia doanh nghi p thành c p ngành v i 11 ngành c p I, 39 ngành c p II 193 ngành c p III Trong ó ngành c p I có mã ngành xây d ng (Mã s 04000) bao g m 87 doanh nghi p Tuy nhiên, t ng s 87 doanh nghi p ch có m t s doanh nghi p có ho t ng truy n th ng xây d ng, Do ó, qua 15 ch n l c l i m t s doanh nghi p có ho t ng xây d ng truy n th ng có doanh thu v xây d ng chi m t tr ng l n t ng doanh thu c a doanh nghi p (do h th ng HaSIC bình ch n), s m u c l c l i 51 doanh nghi p có BCTC năm 2011 ã c ki m toán 2.4.2 c i mm u - V n l n, v i t ng v n 51 doanh nghi p 8.243.309 tri u ng trình bày t i Ph l c 02 - Là ngành s d ng r t nhi u v n, ban u tài s n n ng v n, chi phí c - c bi t nh ng nguyên li u nh cao c i m n i b t c a ngành nh y c m i v i chu kỳ kinh doanh c a n n kinh t vĩ mơ - Có m i tương quan rõ r t v i th trư ng b t ng s n 2.4.3 Thu th p d li u Trên s danh sách 51 doanh nghi p ã nêu, tài ã thu th p d li u BCTC năm 2011 c a DNXD Các BCTC năm 2011 c thu th p dư i d ng file PDF ho c Word c thu th p tr c ti p t website c a HNX K T LU N CHƯƠNG 16 CHƯƠNG TH C TR NG CBTT K TOÁN C A CÁC DNXD Y T GIÁ T I HNX VÀ M T S 3.1 X LÝ S KI N NGH LI U 3.1.1 Trình bày cách x lý s li u 3.1.2 M t s phương pháp phân tích c s d ng nghiên c u a Phân tích mơ t : dùng c i m, tính ch t liên quan mô t v hi n tư ng ho c nh ng n t ng th nghiên c u b Phân tích tương quan: dùng ki m nh m i tương quan n tính gi a bi n mơ hình, gi a bi n ph thu c v i t ng bi n c l p gi a bi n c l p v i c Phân tích h i quy a bi n: Dùng gi a bi n nhân t nh m i quan h c l p bi n ph thu c mơ hình nghiên c u nh hư ng d Phân tích ANOVA: Nh m xác bi n xác nh tính iv im c nh nh hư ng c a CBTT 3.2 TRÌNH BÀY K T QU 3.2.1 ánh giá m c CBTT c a doanh nghi p ngành xây d ng y t giá t i HNX a T ng h p m c Theo k t qu CBTT ánh giá t i b ng 3.1 v t ng h p m c CBTT c a doanh nghi p, ch s CBTT c a cơng ty m u 81%, có th ánh giá m c t CBTT c a doanh nghi p ngành xây d ng y t giá t i HNX th p so v i yêu c u, b i thơng tin 17 thu c BCTC thông tin b t bu c ơn v ph i tuân th vi c công b B ng 3.1 B ng t ng h p m c N M c CBTT Min CBTT c a doanh nghi p Max Mean Std Deviation 51 70870 88680 811649 04562348 i u cho th y, công ty công b ch 81% thông tin so v i quy nh v trình bày, CBTT quy nh c a k tốn tài Trong ó, giá tr l n nh t c a ch s CBTT 89% giá tr bé nh t 71% b Chi ti t m c V CBTT c i m ho t v ti n t , chu n m c ch ng c a doanh nghi p, kỳ k toán, ơn k toán áp d ng Qua k t qu t i B ng 3.2 v m c CBTT v c i m ho t ng c a doanh nghi p, kỳ k toán, ơn v ti n t , chu n m c ch k tốn có th nh n th y 100% doanh nghi p hình th c v n s h u, kỳ k toán năm, ch u cơng b v k tốn hình th c k toán i v i n i dung v lĩnh v c kinh doanh ngành ngh kinh doanh: doanh nghi p h u không công b kỳ nh hư ng c i m ho t ng n BCTC V sách k tốn áp d ng Qua phân tích t i B ng 3.3, có th nh n th y 100% doanh nghi p công b n i dung v nguyên t c ghi nh n ti n, nguyên t c ghi nh n hàng t n kho, nguyên t c ghi nh n tài s n c nh, nguyên t c ghi nh n v n hóa chi phí i vay, nguyên t c ghi nh n chi phí ph i tr , nguyên t c ghi nh n v n ch s h u, nguyên t c ghi nh n doanh thu 18 Các ch m c khác v nguyên t c ghi nh n m t s ch m c khác công b tương m c trung bình i th p, ó phương pháp ghi nh n v n hóa kho n chi phí khác r t th p (43%), nguyên t c phương pháp ghi nh n d phòng ph i tr ch chi m 25%, nguyên t c ghi nh n chi phí tài ch chi m 74% V b ng C KT thuy t minh B ng C KT Qua phân tích t i B ng 3.4, có th nh n th y tương ương ti n, doanh nghi p BC KT, nhiên kho n m c ti n u công b kho n m c ph n thuy t minh ti n tương ương ti n doanh nghi p th c hi n chưa ch c ch Ngoài m c dù ã có thơng tin hư ng d n v trích l p d phịng quy nh t i Thông tư 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 c a B Tài hư ng d n ch trích l p s d ng kho n d phòng gi m giá hàng t n kho, t n th t kho n u tư tài chính, n ph i thu khó ịi b o hành s n ph m, hàng hóa, cơng trình xây l p t i doanh nghi p, doanh nghi p v n chưa coi tr ng n i dung trích l p d phòng iv im c CBTT v ngu n v n chi ti t ngu n v n c a DNXD y t giá t i HNX, có th nh n th y qua B ng 3.6 a s doanh nghi p u công b v vay n dài h n BC KT, 84% có trích l p d phịng tr c p m t vi c làm, 98% công b chi ti t bi n ng VCSH ch có 80% cơng b chi ti t v n u tư c a CSH V BCKQKD thuy t minh k t qu ho t ng kinh doanh Qua phân tích t i B ng 3.7 v chi ti t m c CBTT c a BCKQKD thuy t minh BCKQKD có th nh n th y ch có 22 doanh nghi p ph t sinh kho n gi m tr doanh thu, ó công b 19 chi ti t v kho n gi m tr doanh thu ch có 49% Các kho n m c chi ti t v giá v n hàng bán chi phí tài c cơng b tương y i Ch có doanh nghi p có phát sinh chi phí thu TNDN hỗn l i, nhiên ch có 44% trng doanh nghi p có cơng b chi ti t v thu TNDN hoãn l i V BCLCTT n i dung khác 3.2.2 ánh giá nhân t a Th ng kê bi n nh hư ng cl p Qua B ng 3.9 trình bày th ng kê mơ t bi n c l p, cho k t qu sau: Quy mơ doanh nghi p (tính logarit s 10) trung bình 5,62 có s phân tán k m u Trong ó quy mô doanh nghi p cao nh t 7,47 th p nh t 4,56 Kh sinh l i tương i th p, t bình quân 0,16, ó, kh sinh l i th p nh t -4,7 cao nh t 9,35 òn b y n bình quân tương i th p 0,83, cá bi t òn b y n c a ơn v cao nh t 6,19 l n Kh tốn hi n hành bình qn t 1,44, nhiên có nhi u ơn v có kh toán hi n hành r t th p, th p nh t 0,13 l n (