Nghiên cứu mức độ công bố thông tin kế toán của các doanh nghiệp ngành xây dựng yết giá tại sở giao dịch chứng khoán hà nội

khóa luận, luận văn, thạc sĩ, tiến sĩ, cao học, đề tài

B GIÁO D C VÀ ÀO T O I H C À N NG HUỲNH TH VÂN NGHIÊN C U M C CƠNG B THƠNG TIN K TỐN C A CÁC DOANH NGHI P NGÀNH XÂY D NG Y T GIÁ T I S GIAO D CH CH NG KHOÁN HÀ N I Chuyên ngành: K TOÁN Mã s : 60.34.20 TÓM T T LU N VĂN TH C SĨ QU N TR KINH DOANH N ng - Năm 2013 Cơng trình c hồn thành t i I H C À N NG Ngư i hư ng d n khoa h c:PGS.TS TR N ÌNH KHƠI NGUN Ph n bi n 1: PGS TS NGUY N CÔNG PHƯƠNG Ph n bi n 2: PGS TS LÊ C TOÀN Lu n văn ã c b o v t i H i ng ch m Lu n văn t t nghi p Th c sĩ Qu n tr kinh doanh h p t i i h c N ng vào ngày 05 tháng năm 2013 Có th tìm hi u lu n văn t i: Trung tâm Thông tin - H c li u, i h c N ng Thư vi n trư ng i h c Kinh t , i h c N ng M U Tính c p thi t Trong b i c nh n n kinh t Vi t Nam ang bư c vào giai o n phát tri n hi n ngành xây d ng óng m t vai trò ch s phát tri n c a t m vóc vĩ mơ cho t nư c V i nh ng cơng trình o s mang n nh ng cơng trình nh , dân d ng có s óng góp c a ngành xây d ng thúc y ngành phát tri n, doanh nghi p c ph n kinh doanh xây d ng l n lư t i áp ng nhu c u phát tri n c a tồn ngành Trong ó, ngu n v n huy ng t TTCK i v i ngành chi m t tr ng không h nh Nhưng dư ng nhà u tư chưa nh n c nh ng thông tin tương x ng v doanh nghi p mà h ãb v n u tư Nh ng quy nh hi n v CBTT TTCK chưa c ch t ch ãt ok h cho công ty niêm y t sàn CBTT sai l ch ho c ch m tr gây thi t h i cho nhà ã u tư ngư i s d ng thông tin Chính v y, ã có nhi u nghiên c u v m c CBTT c a doanh nghi p TTCK Nhưng hi n chưa có nghiên c u v m c c a doanh nghi p ngành xây d ng nhìn t ng quát v v n giúp ngư i c, nhà CBTT u tư có Xu t phát t th c ti n nêu trên, tài "Nghiên c u m c công b thơng tin k tốn c a doanh nghi p ngành xây d ng y t giá t i S giao d ch ch ng khoán Hà N i" c l a ch n nghiên c u M c tiêu nghiên c u H th ng hóa nh ng v n toán nhân t nh hư ng lý lu n liên quan n CBTT n CBTT k Phân tích, ánh giá m c CBTT k toán c a doanh nghi p ngành xây d ng y t giá t i HNX tìm hi u thêm m t s nhân t s nh hư ng nm c CBTT c a doanh nghi p làm ưa gi i pháp i tư ng ph m vi nghiên c u i tư ng nghiên c u: Nghiên c u m c CBTT k toán t BCTC c a doanh nghi p ngành xây d ng Ph m vi nghiên c u: Ngu n d li u y nh t hi n có làm s cho vi c ánh giá d a BCTC năm 2011 ã c ki m toán c a doanh nghi p ngành xây d ng y t giá t i HNX Phương pháp nghiên c u - Vi c CBTT c a DNXD y t giá t i HNX m c nào? - T i m t s công ty niêm y t CBTT nhi u công ty khác c i m c a Công ty s nh hư ng n m c CBTT? - Nh ng nhân t nh hư ng nm c CBTT c a doanh nghi p ngành xây d ng niêm y t HNX? B c c c a lu n văn Chương 1: Cơ s lý lu n v CBTT k toán Chương 2: Thi t k nghiên c u Chương 3: Th c tr ng CBTT k toán c a DNXD y t giá t i HNX m t s ki n ngh T ng quan v tài nghiên c u CHƯƠNG CƠ S LÝ LU N V CBTT K TOÁN C A DNNY 1.1 KHÁI NI M, PHÂN LO I CBTT K TOÁN 1.1.1 Khái ni m v CBTT Theo S tay CBTT dành cho công ty niêm y t c a HNX "CBTT c hi u phương th c c a doanh nghi p nh m th c hi n quy trình minh b ch m b o c ông công chúng u tư có th ti p c n thơng tin m t cách công b ng" 1.1.2 Phân lo i CBTT a Phân lo i thơng tin theo tính ch t nh kỳ ho c b t thư ng - Thơng tin nh kỳ: Các lo i thơng tín công b nh kỳ thư ng là: BCTC năm, BCTC bán niên (n u có) - Thơng tin b t thư ng: bao g m CBTT b t thư ng theo quy nh tài kho n c a công ty t i ngân hàng b phong t a ho c c phép ho t ng tr l i sau b phong t a CBTT b t thư ng khác b Phân lo i thông tin theo tính ch t b t bu c ho c t nguy n - Thông tin b t bu c Là thông tin mà công ty niêm y t b t bu c ph i công b theo quy nh c a văn b n pháp lu t c a m t qu c gia - Thông tin t nguy n Là thông tin mà công ty niêm y t t nguy n công b nhà u tư có th hi u rõ v tình hình ho t ng c a công ty mà thông tin không b t bu c ph i công b theo quy nh Vi c CBTT t nguy n nh m th a mãn nhu c u c a ngư i s d ng c Phân lo i thông tin theo m c - Thông tin ban x lý u: nh ng BCTC doanh nghi p công b th trư ng - Thông tin ã c x lý: nh ng thông tin c th ng kê l i t nh ng thông tin ban u nh m nhi u m c ích s d ng khác 1.1.3 Yêu c u v CBTT k tốn a u c u thơng tin k tốn b u c u thơng tin k tốn thu c BCTC BCTC dùng cung c p thơng tin tài b t bu c, quan tr ng y u c a doanh nghi p Theo Chu n m c k tốn s 21 - Trình bày BCTC có yêu c u: BCTC ph i trình bày m t cách trung th c h p lý tình hình tài chính, tình hình k t qu kinh doanh lu ng ti n c a doanh nghi p bày BCTC theo úng quy ng th i, doanh nghi p ph i trình nh t i Quy t nh s 15/2006/Q -BTC ngày 20/3/2006 theo Thông tư s 244/2009/TT-BTC H th ng BCTC bao g m BC KT, BCKQKD, BCLCTT TMBCTC c Yêu c u thông tin k toán TTCK Theo quy nh t i Thông tư 52/2012/TT-BTC sau: * BCTC năm: N i dung bao g m: (1) BC KT, (2) BCKQKD, (3) BCLCTT, (4) TM BCTC ph l c ( i v i trư ng h p TMBCTC có ch d n n ph l c), (5) Báo cáo ki m toán c a t ch c ki m toán, (6) Gi i trình liên quan quy n s li u tài cơng ty ph i CBTT theo nh c a pháp lu t khác v i s li u t i BCTC năm c ki m tốn (n u có), (7) Gi i trình v ý ki n ngo i tr , lưu ý c a ki m tốn viên (n u có), (8) i u ch nh h i t BCTC (n u có) * BCTC bán niên BCTC quý T ch c niêm y t, công ty i chúng quy mô l n ph i l p CBTT v BCTC bán niên (06 tháng u năm tài chính) ã c soát xét b i t ch c ki m toán c ch p * Quy 1.1.4 nh khác nh hư ng c a thơng tin k tốn i v i ngư i s d ng - i v i doanh nghi p - i v i t ch c niêm y t: vi c - i v i nhà - i v i quan qu n lý: u tư, ngân hàng, t ch c tín d ng 1.2 O LƯ NG M C CBTT C A DOANH NGHI P 1.2.1 M t s lý thuy t v o lư ng m c CBTT Theo Urquiza, F.B., Navarro, M.C.A and Trombetta, M (2009), chưa có s ng thu n v vi c thi t k t t nh t ch s o lư ng CBTT Tác gi cho r ng, có ba ch s o lư ng m c CBTT như: "ch s ch t lư ng" có tính ch t a chi u dùng lư ng ch t lư ng c a thông tin, "ch s ph m vi" dùng ph m vi c a thông tin "ch s s lư ng" dùng o o lư ng o lư ng s lư ng thông tin c công b Beattie, McInnes Fearnley (2004), phương pháp ti p c n khác o lư ng CBTT có th c phân lo i hai lo i: x p h ng ch quan ho c nghiên c u bán m c tiêu Trong ó, x p h ng ch quan cho r ng i m c a nhà công b c x p h ng theo s lư ng CBTT, nghiên c u bán m c tiêu bao g m phân tích n i dung chuyên , kh c, ch s ti t l Theo Marston Shrives (1991), m t cách o lư ng thông tin m t t c m c d li u, s lư ng ho c t ho c câu BCTC hàng năm S lư ng câu ti t l thông tin nhi u hơn, không nh t thi t ng ý m c 1.2.2 Các ch s CBTT có ch t lư ng o lư ng m c CBTT a Ch s ch t lư ng - Ch s ch t lư ng c a thông tin (RCN): bao g m hai phương di n r ng + sâu c a thông tin r ng (WID): ph thu c vào phân tán (DIS) c a CBTT bao ph (COV) bao ph (COV) phân tán (DIS) c o theo cách sau: (Công th c 1.1) (Công th c 1.2) Trong ó: INFij có giá tr n u báo cáo h ng năm c a công ty i công b thông tin hi n hành v ch j, n u ngư c l i pij s thông tin c công b ch j (s câu) chia cho t ng s công b c a công ty i (t ng s câu mang thông tin hi n hành), st s ch (9 ch Giá tr c a ch s bao ph ) r ng ch s trung bình c ng c a giá tr phân tán (Công th c 1.3) + sâu (DEP) ph thu c vào lo i bi n pháp c s d ng m t ơn v thông tin (MRS), m i liên h c a d u hi u kinh t c a m c c công b (ES) h sơ c a thông tin c công b (OLT) (Công th c 1.4) V i: + idi t ng s công b (s câu) báo cáo c a công ty i + MSRij có giá tr n u vi c o lư ng c a j thông tin hi n hành ( nh lư ng hay nh tính) c cơng b báo cáo h ng năm c a công ty i ho c n u ngư c l i + ESij có giá tr n u thơng tin tài j c công b báo cáo thư ng niên c a công ty i ho c n u trư ng h p khác Th hai, ch s quan i m trích lư c (OTL) c tính: (Cơng th c 1.5) V i: + OTLi ch s v quan i m trích lư c c a cơng ty i + ACPij có giá tr n u j thông tin hi n hành c công b b i công ty i liên quan n vi c quy t nh, hành vi ho c chương trình ho c n u trư ng h p khác + Flij mang giá tr n u j thông tin hi n hành c công b b i công ty i c coi h u ích cho d ốn c a nhà u tư (doanh thu, thu nh p, d li u tài khác) sâu c tính trung bình c a d u hi u kinh t , ch s o lư ng ch s quan i m trích lư c Ti p n, (Cơng th c 1.6) giàu thơng tin trung bình c a r ng Do v y, ch s c ưa lư ng thông tin nhi u phương di n liên quan sâu n ch t (Công th c 1.7) Cu i cùng, ch s ch t lư ng (OLI) trung bình gi a ch s s lư ng ch s v giàu thông tin (Công th c 1.8) b Ch s ph m vi Ch s ph m vi (SCI) m t ch s t xây d ng, tương t v i ch s ã c ch p nh n tài li u trư c ó Cơng th c tính t ng qt là: SCIi = S lư ng m c thông tin i (Công th c 1.9) T ng s s m c có th có i c Ch s s lư ng Ch s s lư ng (QNI) c thi t k o lư ng s lư ng thông tin c công b b i cơng ty, có tính n ch s c a ơn v (s câu) thông tin hi n hành c tính sau: (Cơng th c 1.10) V i: - fli s câu thông tin c công b b i công ty i - max s lư ng câu t i a c a thông tin hi n hành c công b m u b i công ty - s lư ng câu t i thi u c a thông tin hi n hành c công b m u b i công ty - Ch s s lư ng dao ng t n1 Theo cách ti p c n c a nghiên c u trư c, ch s CBTT c a m i cơng ty c tính sau: 10 ưa tín hi u n nhà u tư Vì th , CBTT m t nh ng công c mà công ty dùng lư ng ho t t o s khác bi t v ch t ch t ng c a công ty so v i cơng ty khác Kích c , l i nhu n s tăng trư ng y u t v CBTT nh hư ng n quy t nh tránh s l a ch n b t l i c Lý thuy t q trình tr (Political theory) Lý thuy t q trình tr cho r ng nhà qu n lý s quy t ưa nh d a thông tin c công b b i công ty (Watts Zimmerman, 1986) Vì v y, cơng ty tình nguy n ti t l nhi u thông tin h n ch chi phí tr d Lý thuy t chi phí s h u (Proprietary cost theory) Lý thuy t chi phí s h u c coi m t nh ng h n ch quan tr ng nh t CBTT Nh ng b t l i c nh tranh s hư ng n quy t nh nh cung c p thông tin riêng tư Các doanh nghi p nh r t nh y c m, n u CBTT m tm c l n ó ho c CBTT nhi u s gây b t l i làm t n h i n l i th c nh tranh c a công ty th trư ng (Singhvi Desai, 1971; Giner, 1995) 1.3.2 Các nhân t nh hư ng n CBTT k toán D a vào lý thuy t ã nêu trên, m t s nghiên c u ã ch r ng y u t Quy mô doanh nghi p, Kh sinh l i, b y n , Kh toán, Ch th ki m toán, T c c a doanh thu c dùng gi i thích m c ty niêm y t TTCK K T LU N CHƯƠNG òn tăng trư ng CBTT c a công 11 CHƯƠNG THI T K NGHIÊN C U 2.1 YÊU C U V CBTT K TOÁN T I HNX 2.1.1 Gi i thi u v HNX HNX ti n thân Trung tâm Giao d ch Ch ng khoán Hà N i c thành l p theo Quy t nh s 127/1998/Q -TTg ngày 11/7/1998 c a Th tư ng Chính ph , ơn v s nghi p có thu, c chuy n i theo Quy t nh s 01/2009/Q -TTg ngày 02/01/2009 c a Th tư ng ph 2.1.2 Yêu c u CBTT k toán t i HNX D a hư ng d n t i Thông tư s 52/2012/TT-BTC văn b n pháp lu t khác Lu t k toán, Các chu n m c k toán; Quy t nh s 15/2006/Q -BTC c a B Tài v l p BCTC, HNX ã ban hành S tay CBTT dành cho Công ty niêm y t t i HNX Trong ó, v b n n i dung CBTT tư 52/2012/TT-BTC, HNX quy u d a vào Thông nh công ty niêm y t CBTT BCTC quý gi a niên u ph i (có sốt xét) BCTC năm ã c ki m toán b i t ch c ki m toán c ch p thu n 2.2 THI T K NGHIÊN C U V M C CÔNG B 2.2.1 Câu h i nghiên c u Th c tr ng m c CBTT k toán c a doanh nghi p ngành xây d ng y t giá t i HNX, vi c CBTT c a DNXD y t giá t i HNX m c nào? 2.2.2 Gi thi t nghiên c u Gi thi t t DNXD tuân th y Nhà nư c v CBTT k toán TTCK t i HNX quy nh c a 12 2.2.3 Ch tiêu ánh giá Bư c th nh t, c n xác nh thông tin c ch n (b ng danh sách CBTT) Bư c th hai, m i thông tin s nh n giá tr n u không c công b nh n giá tr n u c công b Bư c cu i cùng, theo cách ti p c n c a nghiên c u trư c, ch s CBTT c a m i công ty c tính sau: (Cơng th c 2.1) Trong ó: Ij ch s CBTT c a công ty j nj s lư ng thông tin c công b b i công ty j Xij nh n giá tr n u thông tin i c công b nh n giá tr n u thông tin không c công b 2.2.4 Các thông tin c ch n Các ch m c c l a ch n m c BCTC c a DNNY theo quy ánh giá ánh giá chi ti t kho n nh Các kho n m c có tính ch t b t bu c ph i công b Tuy nhiên, m t s kho n m c thu c thuy t minh BCTC có th khơng c làm rõ Cho nên, gi thi t mà tài ki m nh t ra, thông tin c ch n s bao g m thông tin thu c BCTC theo quy nh xây d ng m c l c CBTT bao g m nhóm thơng tin b t bu c c chia thành 126 y u t thông tin c n o lư ng 2.3 THI T K NGHIÊN C U V CÁC NHÂN T NH HƯ NG 2.3.1 Câu h i nghiên c u - T i m t s công ty niêm y t CBTT nhi u công 13 ty khác c i m c a Công ty s nh hư ng n m c CBTT? - Nh ng nhân t nh hư ng nm c CBTT c a doanh nghi p ngành xây d ng niêm y t HNX? 2.3.2 Gi thi t nghiên c u Các gi thi t c n ki m nh là: + H1: Quy mô doanh nghi p: công ty niêm y t t i HNX có quy mơ l n m c CBTT BCTC cao + H2: Kh sinh l i: công ty niêm y t t i HNX có kh sinh l i cao m c + H3: l n m c CBTT BCTC cao òn b y n : cơng ty niêm y t t i HNX có òn b y n CBTT BCTC cao + H4: Kh tốn hi n hành: cơng ty niêm y t t i HNX có kh tốn cao m c CBTT BCTC cao + H5: Ch th ki m tốn: cơng ty niêm y t t i HNX có ch th ki m tốn cơng ty nư c ngồi m c CBTT BCTC cao + H6: T c HNX có t c tăng trư ng c a doanh thu: công ty niêm y t t i tăng trư ng cao m c CBTT BCTC cao 2.3.3 Các bi n - Bi n ph thu c: ch s CBTT (Ij) - Các bi n c l p c o lư ng sau: + Quy mơ doanh nghi p: c tính logarit c a t ng tài s n + Kh sinh l i: ROE= L i nhu n sau thu /V n ch s h u + òn b y n : t s gi a N ph i tr /T ng tài s n 14 + Kh toán hi n hành = T ng tài s n ng n h n/T ng n ph i tr ng n h n + Ch th ki m tốn có giá tr n u BCTC c ki m tốn b i cơng ty ki m toán qu c t , n u ngư c l i + T c tăng trư ng c a doanh thu = t c tăng trư ng doanh thu năm hi n hành so v i năm trư c 2.3.4 Mơ hình phân tích CBTT = βο + β1 QM+ β2 ROE + β3 PT + ε B + β4 TTHH + β5 KT + β6 (Công th c 2.1) Ghi chú: CBTT : M c CBTT; QM : Quy mô doanh nghi p; ROE : Kh sinh l i; B : òn b y n ; TTHH : Kh toán; KT : Ch th ki m toán; PT :T c ε : Sai s ng u nhiên tăng trư ng c a doanh thu; 2.4 CH N M U 2.4.1 S lư ng m u n ngày 31/12/2012, t i S có 396 c phi u c niêm y t HNX có cơng b v h th ng ngành kinh t (HaSIC - Hanoi Stock Exchange Standard Industrial Classification) HaSIC chia doanh nghi p thành c p ngành v i 11 ngành c p I, 39 ngành c p II 193 ngành c p III Trong ó ngành c p I có mã ngành xây d ng (Mã s 04000) bao g m 87 doanh nghi p Tuy nhiên, t ng s 87 doanh nghi p ch có m t s doanh nghi p có ho t ng truy n th ng xây d ng, Do ó, qua 15 ch n l c l i m t s doanh nghi p có ho t ng xây d ng truy n th ng có doanh thu v xây d ng chi m t tr ng l n t ng doanh thu c a doanh nghi p (do h th ng HaSIC bình ch n), s m u c l c l i 51 doanh nghi p có BCTC năm 2011 ã c ki m toán 2.4.2 c i mm u - V n l n, v i t ng v n 51 doanh nghi p 8.243.309 tri u ng trình bày t i Ph l c 02 - Là ngành s d ng r t nhi u v n, ban u tài s n n ng v n, chi phí c - c bi t nh ng nguyên li u nh cao c i m n i b t c a ngành nh y c m i v i chu kỳ kinh doanh c a n n kinh t vĩ mơ - Có m i tương quan rõ r t v i th trư ng b t ng s n 2.4.3 Thu th p d li u Trên s danh sách 51 doanh nghi p ã nêu, tài ã thu th p d li u BCTC năm 2011 c a DNXD Các BCTC năm 2011 c thu th p dư i d ng file PDF ho c Word c thu th p tr c ti p t website c a HNX K T LU N CHƯƠNG 16 CHƯƠNG TH C TR NG CBTT K TOÁN C A CÁC DNXD Y T GIÁ T I HNX VÀ M T S 3.1 X LÝ S KI N NGH LI U 3.1.1 Trình bày cách x lý s li u 3.1.2 M t s phương pháp phân tích c s d ng nghiên c u a Phân tích mơ t : dùng c i m, tính ch t liên quan mô t v hi n tư ng ho c nh ng n t ng th nghiên c u b Phân tích tương quan: dùng ki m nh m i tương quan n tính gi a bi n mơ hình, gi a bi n ph thu c v i t ng bi n c l p gi a bi n c l p v i c Phân tích h i quy a bi n: Dùng gi a bi n nhân t nh m i quan h c l p bi n ph thu c mơ hình nghiên c u nh hư ng d Phân tích ANOVA: Nh m xác bi n xác nh tính iv im c nh nh hư ng c a CBTT 3.2 TRÌNH BÀY K T QU 3.2.1 ánh giá m c CBTT c a doanh nghi p ngành xây d ng y t giá t i HNX a T ng h p m c Theo k t qu CBTT ánh giá t i b ng 3.1 v t ng h p m c CBTT c a doanh nghi p, ch s CBTT c a cơng ty m u 81%, có th ánh giá m c t CBTT c a doanh nghi p ngành xây d ng y t giá t i HNX th p so v i yêu c u, b i thơng tin 17 thu c BCTC thông tin b t bu c ơn v ph i tuân th vi c công b B ng 3.1 B ng t ng h p m c N M c CBTT Min CBTT c a doanh nghi p Max Mean Std Deviation 51 70870 88680 811649 04562348 i u cho th y, công ty công b ch 81% thông tin so v i quy nh v trình bày, CBTT quy nh c a k tốn tài Trong ó, giá tr l n nh t c a ch s CBTT 89% giá tr bé nh t 71% b Chi ti t m c V CBTT c i m ho t v ti n t , chu n m c ch ng c a doanh nghi p, kỳ k toán, ơn k toán áp d ng Qua k t qu t i B ng 3.2 v m c CBTT v c i m ho t ng c a doanh nghi p, kỳ k toán, ơn v ti n t , chu n m c ch k tốn có th nh n th y 100% doanh nghi p hình th c v n s h u, kỳ k toán năm, ch u cơng b v k tốn hình th c k toán i v i n i dung v lĩnh v c kinh doanh ngành ngh kinh doanh: doanh nghi p h u không công b kỳ nh hư ng c i m ho t ng n BCTC V sách k tốn áp d ng Qua phân tích t i B ng 3.3, có th nh n th y 100% doanh nghi p công b n i dung v nguyên t c ghi nh n ti n, nguyên t c ghi nh n hàng t n kho, nguyên t c ghi nh n tài s n c nh, nguyên t c ghi nh n v n hóa chi phí i vay, nguyên t c ghi nh n chi phí ph i tr , nguyên t c ghi nh n v n ch s h u, nguyên t c ghi nh n doanh thu 18 Các ch m c khác v nguyên t c ghi nh n m t s ch m c khác công b tương m c trung bình i th p, ó phương pháp ghi nh n v n hóa kho n chi phí khác r t th p (43%), nguyên t c phương pháp ghi nh n d phòng ph i tr ch chi m 25%, nguyên t c ghi nh n chi phí tài ch chi m 74% V b ng C KT thuy t minh B ng C KT Qua phân tích t i B ng 3.4, có th nh n th y tương ương ti n, doanh nghi p BC KT, nhiên kho n m c ti n u công b kho n m c ph n thuy t minh ti n tương ương ti n doanh nghi p th c hi n chưa ch c ch Ngoài m c dù ã có thơng tin hư ng d n v trích l p d phịng quy nh t i Thông tư 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 c a B Tài hư ng d n ch trích l p s d ng kho n d phòng gi m giá hàng t n kho, t n th t kho n u tư tài chính, n ph i thu khó ịi b o hành s n ph m, hàng hóa, cơng trình xây l p t i doanh nghi p, doanh nghi p v n chưa coi tr ng n i dung trích l p d phòng iv im c CBTT v ngu n v n chi ti t ngu n v n c a DNXD y t giá t i HNX, có th nh n th y qua B ng 3.6 a s doanh nghi p u công b v vay n dài h n BC KT, 84% có trích l p d phịng tr c p m t vi c làm, 98% công b chi ti t bi n ng VCSH ch có 80% cơng b chi ti t v n u tư c a CSH V BCKQKD thuy t minh k t qu ho t ng kinh doanh Qua phân tích t i B ng 3.7 v chi ti t m c CBTT c a BCKQKD thuy t minh BCKQKD có th nh n th y ch có 22 doanh nghi p ph t sinh kho n gi m tr doanh thu, ó công b 19 chi ti t v kho n gi m tr doanh thu ch có 49% Các kho n m c chi ti t v giá v n hàng bán chi phí tài c cơng b tương y i Ch có doanh nghi p có phát sinh chi phí thu TNDN hỗn l i, nhiên ch có 44% trng doanh nghi p có cơng b chi ti t v thu TNDN hoãn l i V BCLCTT n i dung khác 3.2.2 ánh giá nhân t a Th ng kê bi n nh hư ng cl p Qua B ng 3.9 trình bày th ng kê mơ t bi n c l p, cho k t qu sau: Quy mơ doanh nghi p (tính logarit s 10) trung bình 5,62 có s phân tán k m u Trong ó quy mô doanh nghi p cao nh t 7,47 th p nh t 4,56 Kh sinh l i tương i th p, t bình quân 0,16, ó, kh sinh l i th p nh t -4,7 cao nh t 9,35 òn b y n bình quân tương i th p 0,83, cá bi t òn b y n c a ơn v cao nh t 6,19 l n Kh tốn hi n hành bình qn t 1,44, nhiên có nhi u ơn v có kh toán hi n hành r t th p, th p nh t 0,13 l n (