Nghiên cứu mức độ công bố thông tin kế toán của các doanh nghiệp ngành xây dựng yết giá tại Sở Giao dịch Chứng khoán Hà Nộ

Header Page of 126 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG HUỲNH THỊ VÂN NGHIÊN CỨU MỨC ĐỘ CÔNG BỐ THÔNG TIN KẾ TOÁN CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NGÀNH XÂY DỰNG YẾT GIÁ TẠI SỞ GIAO DỊCH CHỨNG KHOÁN HÀ NỘI Chuyên ngành: KẾ TOÁN Mã số: 60.34.20 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - Năm 2013 Footer Page of 126 Header Page of 126 Công trình hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học:PGS.TS TRẦN ĐÌNH KHÔI NGUYÊN Phản biện 1: PGS TS NGUYỄN CÔNG PHƯƠNG Phản biện 2: PGS TS LÊ ĐỨC TOÀN Luận văn bảo vệ Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 05 tháng năm 2013 Có thể tìm hiểu luận văn tại: Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng Footer Page of 126 Header Page of 126 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết Trong bối cảnh kinh tế Việt Nam bước vào giai đoạn phát triển ngành xây dựng đóng vai trò chủ đạo phát triển đất nước Với công trình đồ sộ mang tầm vóc vĩ mô công trình nhỏ, dân dụng có đóng góp ngành xây dựng Để thúc đẩy ngành phát triển, doanh nghiệp cổ phần kinh doanh xây dựng đời để đáp ứng nhu cầu phát triển toàn ngành Trong đó, nguồn vốn huy động từ TTCK ngành chiếm tỷ trọng không nhỏ Nhưng dường nhà đầu tư chưa nhận thông tin tương xứng doanh nghiệp mà họ bỏ vốn đầu tư Những quy định CBTT TTCK chưa chặt chẽ tạo kẽ hở cho công ty niêm yết sàn CBTT sai lệch chậm trễ gây thiệt hại cho nhà đầu tư người sử dụng thông tin Chính vậy, có nhiều nghiên cứu mức độ CBTT doanh nghiệp TTCK Nhưng chưa có nghiên cứu mức độ CBTT doanh nghiệp ngành xây dựng để giúp người đọc, nhà đầu tư có nhìn tổng quát vấn đề Xuất phát từ thực tiễn nêu trên, đề tài "Nghiên cứu mức độ công bố thông tin kế toán doanh nghiệp ngành xây dựng yết giá Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội" lựa chọn để nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Hệ thống hóa vấn đề lý luận liên quan đến CBTT kế toán nhân tố ảnh hưởng đến CBTT Footer Page of 126 Header Page of 126 Phân tích, đánh giá mức độ CBTT kế toán doanh nghiệp ngành xây dựng yết giá HNX tìm hiểu thêm số nhân tố ảnh hưởng đến mức độ CBTT doanh nghiệp làm sở đưa giải pháp Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Nghiên cứu mức độ CBTT kế toán từ BCTC doanh nghiệp ngành xây dựng Phạm vi nghiên cứu: Nguồn liệu đầy đủ có để làm sở cho việc đánh giá dựa BCTC năm 2011 kiểm toán doanh nghiệp ngành xây dựng yết giá HNX Phương pháp nghiên cứu - Việc CBTT DNXD yết giá HNX mức độ nào? - Tại số công ty niêm yết CBTT nhiều công ty khác Đặc điểm Công ty ảnh hưởng đến mức độ CBTT? - Những nhân tố ảnh hưởng đến mức độ CBTT doanh nghiệp ngành xây dựng niêm yết HNX? Bố cục luận văn Chương 1: Cơ sở lý luận CBTT kế toán Chương 2: Thiết kế nghiên cứu Chương 3: Thực trạng CBTT kế toán DNXD yết giá HNX số kiến nghị Tổng quan đề tài nghiên cứu Footer Page of 126 Header Page of 126 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CBTT KẾ TOÁN CỦA DNNY 1.1 KHÁI NIỆM, PHÂN LOẠI CBTT KẾ TOÁN 1.1.1 Khái niệm CBTT Theo Sổ tay CBTT dành cho công ty niêm yết HNX "CBTT hiểu phương thức để thực quy trình minh bạch doanh nghiệp nhằm đảm bảo cổ đông công chúng đầu tư tiếp cận thông tin cách công bằng" 1.1.2 Phân loại CBTT a Phân loại thông tin theo tính chất định kỳ bất thường - Thông tin định kỳ: Các loại thông tín công bố định kỳ thường là: BCTC năm, BCTC bán niên (nếu có) - Thông tin bất thường: bao gồm CBTT bất thường theo quy định tài khoản công ty ngân hàng bị phong tỏa phép hoạt động trở lại sau bị phong tỏa CBTT bất thường khác b Phân loại thông tin theo tính chất bắt buộc tự nguyện - Thông tin bắt buộc Là thông tin mà công ty niêm yết bắt buộc phải công bố theo quy định văn pháp luật quốc gia - Thông tin tự nguyện Là thông tin mà công ty niêm yết tự nguyện công bố để nhà đầu tư hiểu rõ tình hình hoạt động công ty mà thông tin không bắt buộc phải công bố theo quy định Việc Footer Page of 126 Header Page of 126 CBTT tự nguyện nhằm thỏa mãn nhu cầu người sử dụng c Phân loại thông tin theo mức độ xử lý - Thông tin ban đầu: BCTC doanh nghiệp công bố thị trường - Thông tin xử lý: thông tin thống kê lại từ thông tin ban đầu nhằm nhiều mục đích sử dụng khác 1.1.3 Yêu cầu CBTT kế toán a Yêu cầu thông tin kế toán b Yêu cầu thông tin kế toán thuộc BCTC BCTC dùng để cung cấp thông tin tài bắt buộc, quan trọng yếu doanh nghiệp Theo Chuẩn mực kế toán số 21 - Trình bày BCTC có yêu cầu: BCTC phải trình bày cách trung thực hợp lý tình hình tài chính, tình hình kết kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp Đồng thời, doanh nghiệp phải trình bày BCTC theo quy định Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 theo Thông tư số 244/2009/TT-BTC Hệ thống BCTC bao gồm BCĐKT, BCKQKD, BCLCTT TMBCTC c Yêu cầu thông tin kế toán TTCK Theo quy định Thông tư 52/2012/TT-BTC sau: * BCTC năm: Nội dung bao gồm: (1) BCĐKT, (2) BCKQKD, (3) BCLCTT, (4) TM BCTC phụ lục (đối với trường hợp TMBCTC có dẫn đến phụ lục), (5) Báo cáo kiểm toán tổ chức kiểm toán, (6) Giải trình liên quan đến số liệu tài công ty phải CBTT theo quy định pháp luật khác với số liệu BCTC năm kiểm toán (nếu có), (7) Giải trình ý kiến ngoại trừ, lưu ý kiểm toán viên (nếu có), (8) Điều chỉnh hồi tố BCTC (nếu có) Footer Page of 126 Header Page of 126 * BCTC bán niên BCTC quý Tổ chức niêm yết, công ty đại chúng quy mô lớn phải lập CBTT BCTC bán niên (06 tháng đầu năm tài chính) soát xét tổ chức kiểm toán chấp * Quy định khác 1.1.4 Ảnh hưởng thông tin kế toán người sử dụng - Đối với doanh nghiệp - Đối với tổ chức niêm yết: việc - Đối với nhà đầu tư, ngân hàng, tổ chức tín dụng - Đối với quan quản lý: 1.2 ĐO LƯỜNG MỨC ĐỘ CBTT CỦA DOANH NGHIỆP 1.2.1 Một số lý thuyết đo lường mức độ CBTT Theo Urquiza, F.B., Navarro, M.C.A and Trombetta, M (2009), chưa có đồng thuận việc thiết kế tốt số để đo lường CBTT Tác giả cho rằng, có ba số để đo lường mức độ CBTT như: "chỉ số chất lượng" có tính chất đa chiều dùng để đo lường chất lượng thông tin, "chỉ số phạm vi" dùng để đo lường phạm vi thông tin "chỉ số số lượng" dùng để đo lường số lượng thông tin công bố Beattie, McInnes Fearnley (2004), phương pháp tiếp cận khác để đo lường CBTT phân loại hai loại: xếp hạng chủ quan nghiên cứu bán mục tiêu Trong đó, xếp hạng chủ quan cho điểm nhà công bố xếp hạng theo số lượng CBTT, nghiên cứu bán mục tiêu bao gồm phân tích nội dung chuyên đề, khả đọc, số tiết lộ Theo Marston Shrives (1991), cách đo lường thông tin đếm tất mục liệu, số lượng từ câu Footer Page of 126 Header Page of 126 BCTC hàng năm Số lượng câu tiết lộ thông tin nhiều hơn, không thiết ngụ ý mức độ CBTT có chất lượng 1.2.2 Các số đo lường mức độ CBTT a Chỉ số chất lượng - Chỉ số chất lượng thông tin (RCN): bao gồm hai phương diện độ rộng độ sâu thông tin + Độ rộng (WID): phụ thuộc vào độ bao phủ (COV) độ phân tán (DIS) CBTT Độ bao phủ (COV) độ phân tán (DIS) đo theo cách sau: (Công thức 1.1) (Công thức 1.2) Trong đó: INFij có giá trị báo cáo năm công ty i công bố thông tin hành chủ đề j, ngược lại pij số thông tin công bố chủ đề j (số câu) chia cho tổng số công bố công ty i (tổng số câu mang thông tin hành), st số chủ đề (9 chủ đề) Giá trị số độ rộng số trung bình cộng giá trị độ bao phủ độ phân tán (Công thức 1.3) + Độ sâu (DEP) phụ thuộc vào loại biện pháp sử dụng đơn vị thông tin (MRS), mối liên hệ dấu hiệu kinh tế mục công bố (ES) hồ sơ thông tin công bố (OLT) Footer Page of 126 Header Page of 126 (Công thức 1.4) Với: + idi tổng số công bố (số câu) báo cáo công ty i + MSRij có giá trị việc đo lường j thông tin hành (định lượng hay định tính) công bố báo cáo năm công ty i ngược lại + ESij có giá trị thông tin tài j công bố báo cáo thường niên công ty i trường hợp khác Thứ hai, số quan điểm trích lược (OTL) tính: (Công thức 1.5) Với: + OTLi số quan điểm trích lược công ty i + ACPij có giá trị j thông tin hành công bố công ty i liên quan đến việc định, hành vi chương trình trường hợp khác + Flij mang giá trị j thông tin hành công bố công ty i coi hữu ích cho dự đoán nhà đầu tư (doanh thu, thu nhập, liệu tài khác) Độ sâu tính trung bình dấu hiệu kinh tế, số đo lường số quan điểm trích lược (Công thức 1.6) Tiếp đến, độ giàu thông tin trung bình độ rộng độ sâu Do vậy, số đưa nhiều phương diện liên quan đến chất lượng thông tin Footer Page of 126 Header Page 10 of 126 (Công thức 1.7) Cuối cùng, số chất lượng (OLI) trung bình số số lượng số độ giàu thông tin (Công thức 1.8) b Chỉ số phạm vi Chỉ số phạm vi (SCI) số tự xây dựng, tương tự với số chấp nhận tài liệu trước Công thức tính tổng quát là: SCIi = Số lượng mục thông tin i (Công thức 1.9) Tổng số số mục có i c Chỉ số số lượng Chỉ số số lượng (QNI) thiết kế để đo lường số lượng thông tin công bố công ty, có tính đến số đơn vị (số câu) thông tin hành tính sau: (Công thức 1.10) Với: - fli số câu thông tin công bố công ty i - max số lượng câu tối đa thông tin hành công bố mẫu công ty - số lượng câu tối thiểu thông tin hành công bố mẫu công ty - Chỉ số số lượng dao động từ đến Theo cách tiếp cận nghiên cứu trước, số CBTT công ty tính sau: Footer Page 10 of 126 Header Page 12 of 126 10 đưa tín hiệu đến nhà đầu tư Vì thế, CBTT công cụ mà công ty dùng để tạo khác biệt chất chất lượng hoạt động công ty so với công ty khác Kích cỡ, lợi nhuận tăng trưởng yếu tố ảnh hưởng đến định CBTT để tránh lựa chọn bất lợi c Lý thuyết trình trị (Political theory) Lý thuyết trình trị cho nhà quản lý đưa định dựa thông tin công bố công ty (Watts Zimmerman, 1986) Vì vậy, công ty tình nguyện tiết lộ nhiều thông tin để hạn chế chi phí trị d Lý thuyết chi phí sở hữu (Proprietary cost theory) Lý thuyết chi phí sở hữu coi hạn chế quan trọng CBTT Những bất lợi cạnh tranh ảnh hưởng đến định cung cấp thông tin riêng tư Các doanh nghiệp nhỏ nhạy cảm, CBTT mức độ lớn CBTT nhiều gây bất lợi làm tổn hại đến lợi cạnh tranh công ty thị trường (Singhvi Desai, 1971; Giner, 1995) 1.3.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến CBTT kế toán Dựa vào lý thuyết nêu trên, số nghiên cứu yếu tố Quy mô doanh nghiệp, Khả sinh lời, Đòn bẩy nợ, Khả toán, Chủ thể kiểm toán, Tốc độ tăng trưởng doanh thu dùng để giải thích mức độ CBTT công ty niêm yết TTCK KẾT LUẬN CHƯƠNG Footer Page 12 of 126 Header Page 13 of 126 11 CHƯƠNG THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU 2.1 YÊU CẦU VỀ CBTT KẾ TOÁN TẠI HNX 2.1.1 Giới thiệu HNX HNX tiền thân Trung tâm Giao dịch Chứng khoán Hà Nội thành lập theo Quyết định số 127/1998/QĐ-TTg ngày 11/7/1998 Thủ tướng Chính phủ, đơn vị nghiệp có thu, chuyển đổi theo Quyết định số 01/2009/QĐ-TTg ngày 02/01/2009 Thủ tướng phủ 2.1.2 Yêu cầu CBTT kế toán HNX Dựa hướng dẫn Thông tư số 52/2012/TT-BTC văn pháp luật khác Luật kế toán, Các chuẩn mực kế toán; Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC Bộ Tài lập BCTC, HNX ban hành Sổ tay CBTT dành cho Công ty niêm yết HNX Trong đó, nội dung CBTT dựa vào Thông tư 52/2012/TT-BTC, HNX quy định công ty niêm yết phải CBTT BCTC quý niên độ (có soát xét) BCTC năm kiểm toán tổ chức kiểm toán chấp thuận 2.2 THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU VỀ MỨC ĐỘ CÔNG BỐ 2.2.1 Câu hỏi nghiên cứu Thực trạng mức độ CBTT kế toán doanh nghiệp ngành xây dựng yết giá HNX, việc CBTT DNXD yết giá HNX mức độ nào? 2.2.2 Giả thiết nghiên cứu Giả thiết đặt DNXD tuân thủ đầy đủ quy định Nhà nước CBTT kế toán TTCK HNX Footer Page 13 of 126 Header Page 14 of 126 12 2.2.3 Chỉ tiêu đánh giá Bước thứ nhất, cần xác định thông tin chọn (bảng danh sách CBTT) Bước thứ hai, thông tin nhận giá trị không công bố nhận giá trị công bố Bước cuối cùng, theo cách tiếp cận nghiên cứu trước, số CBTT công ty tính sau: (Công thức 2.1) Trong đó: Ij số CBTT công ty j nj số lượng thông tin công bố công ty j Xij nhận giá trị thông tin i công bố nhận giá trị thông tin không công bố 2.2.4 Các thông tin chọn để đánh giá Các mục lựa chọn để đánh giá chi tiết khoản mục BCTC DNNY theo quy định Các khoản mục có tính chất bắt buộc phải công bố Tuy nhiên, số khoản mục thuộc thuyết minh BCTC không làm rõ Cho nên, để kiểm định giả thiết mà đề tài đặt ra, thông tin chọn bao gồm thông tin thuộc BCTC theo quy định để xây dựng mục lục CBTT bao gồm nhóm thông tin bắt buộc chia thành 126 yếu tố thông tin cần đo lường 2.3 THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG 2.3.1 Câu hỏi nghiên cứu - Tại số công ty niêm yết CBTT nhiều công Footer Page 14 of 126 Header Page 15 of 126 13 ty khác Đặc điểm Công ty ảnh hưởng đến mức độ CBTT? - Những nhân tố ảnh hưởng đến mức độ CBTT doanh nghiệp ngành xây dựng niêm yết HNX? 2.3.2 Giả thiết nghiên cứu Các giả thiết cần kiểm định là: + H1: Quy mô doanh nghiệp: công ty niêm yết HNX có quy mô lớn mức độ CBTT BCTC cao + H2: Khả sinh lời: công ty niêm yết HNX có khả sinh lời cao mức độ CBTT BCTC cao + H3: Đòn bẩy nợ: công ty niêm yết HNX có đòn bẩy nợ lớn mức độ CBTT BCTC cao + H4: Khả toán hành: công ty niêm yết HNX có khả toán cao mức độ CBTT BCTC cao + H5: Chủ thể kiểm toán: công ty niêm yết HNX có chủ thể kiểm toán công ty nước mức độ CBTT BCTC cao + H6: Tốc độ tăng trưởng doanh thu: công ty niêm yết HNX có tốc độ tăng trưởng cao mức độ CBTT BCTC cao 2.3.3 Các biến - Biến phụ thuộc: số CBTT (Ij) - Các biến độc lập đo lường sau: + Quy mô doanh nghiệp: tính logarit tổng tài sản + Khả sinh lời: ROE= Lợi nhuận sau thuế/Vốn chủ sở hữu + Đòn bẩy nợ: tỷ số Nợ phải trả/Tổng tài sản Footer Page 15 of 126 Header Page 16 of 126 14 + Khả toán hành = Tổng tài sản ngắn hạn/Tổng nợ phải trả ngắn hạn + Chủ thể kiểm toán có giá trị BCTC kiểm toán công ty kiểm toán quốc tế, ngược lại + Tốc độ tăng trưởng doanh thu = tốc độ tăng trưởng doanh thu năm hành so với năm trước 2.3.4 Mô hình phân tích CBTT = βο + β1 QM+ β2 ROE + β3 ĐB + β4 TTHH + β5 KT + β6 PT + ε (Công thức 2.1) Ghi chú: CBTT : Mức độ CBTT; QM : Quy mô doanh nghiệp; ROE : Khả sinh lời; ĐB : Đòn bẩy nợ; TTHH : Khả toán; KT : Chủ thể kiểm toán; PT : Tốc độ tăng trưởng doanh thu; ε : Sai số ngẫu nhiên 2.4 CHỌN MẪU 2.4.1 Số lượng mẫu Đến ngày 31/12/2012, Sở có 396 cổ phiếu niêm yết HNX có công bố hệ thống ngành kinh tế (HaSIC - Hanoi Stock Exchange Standard Industrial Classification) HaSIC chia doanh nghiệp thành cấp ngành với 11 ngành cấp I, 39 ngành cấp II 193 ngành cấp III Trong ngành cấp I có mã ngành xây dựng (Mã số 04000) bao gồm 87 doanh nghiệp Tuy nhiên, tổng số 87 doanh nghiệp có số doanh nghiệp có hoạt động truyền thống xây dựng, Do đó, qua Footer Page 16 of 126 Header Page 17 of 126 15 chọn lọc lại số doanh nghiệp có hoạt động xây dựng truyền thống có doanh thu xây dựng chiếm tỷ trọng lớn tổng doanh thu doanh nghiệp (do hệ thống HaSIC bình chọn), số mẫu lọc lại 51 doanh nghiệp có BCTC năm 2011 kiểm toán 2.4.2 Đặc điểm mẫu - Vốn lớn, với tổng vốn 51 doanh nghiệp 8.243.309 triệu đồng trình bày Phụ lục 02 - Là ngành sử dụng nhiều vốn, đặc biệt nguyên liệu ban đầu tài sản nặng vốn, chi phí cố định cao - Đặc điểm bật ngành nhạy cảm chu kỳ kinh doanh kinh tế vĩ mô - Có mối tương quan rõ rệt với thị trường bất động sản 2.4.3 Thu thập liệu Trên sở danh sách 51 doanh nghiệp nêu, đề tài thu thập liệu BCTC năm 2011 DNXD Các BCTC năm 2011 thu thập dạng file PDF Word thu thập trực tiếp từ website HNX KẾT LUẬN CHƯƠNG Footer Page 17 of 126 Header Page 18 of 126 16 CHƯƠNG THỰC TRẠNG CBTT KẾ TOÁN CỦA CÁC DNXD YẾT GIÁ TẠI HNX VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 3.1 XỬ LÝ SỐ LIỆU 3.1.1 Trình bày cách xử lý số liệu 3.1.2 Một số phương pháp phân tích sử dụng nghiên cứu a Phân tích mô tả: dùng để mô tả tượng đặc điểm, tính chất liên quan đến tổng thể nghiên cứu b Phân tích tương quan: dùng để kiểm định mối tương quan tuyến tính biến mô hình, biến phụ thuộc với biến độc lập biến độc lập với c Phân tích hồi quy đa biến: Dùng để xác định mối quan hệ biến độc lập biến phụ thuộc mô hình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng d Phân tích ANOVA: Nhằm xác định ảnh hưởng biến định tính mức độ CBTT 3.2 TRÌNH BÀY KẾT QUẢ 3.2.1 Đánh giá mức độ CBTT doanh nghiệp ngành xây dựng yết giá HNX a Tổng hợp mức độ CBTT Theo kết đánh giá bảng 3.1 tổng hợp mức độ CBTT doanh nghiệp, số CBTT công ty mẫu đạt 81%, đánh giá mức độ CBTT doanh nghiệp ngành xây dựng yết giá HNX thấp so với yêu cầu, thông tin Footer Page 18 of 126 Header Page 19 of 126 17 thuộc BCTC thông tin bắt buộc đơn vị phải tuân thủ việc công bố Bảng 3.1 Bảng tổng hợp mức độ CBTT doanh nghiệp N Mức độ CBTT Min Max Mean 51 70870 88680 811649 Std Deviation 04562348 Điều cho thấy, công ty công bố 81% thông tin so với quy định trình bày, CBTT quy định kế toán tài Trong đó, giá trị lớn số CBTT 89% giá trị bé 71% b Chi tiết mức độ CBTT Về đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ, chuẩn mực chế độ kế toán áp dụng Qua kết Bảng 3.2 mức độ CBTT đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ, chuẩn mực chế độ kế toán nhận thấy 100% doanh nghiệp công bố hình thức vốn sở hữu, kỳ kế toán năm, chế độ kế toán hình thức kế toán Đối với nội dung lĩnh vực kinh doanh ngành nghề kinh doanh: doanh nghiệp không công bố đặc điểm hoạt động kỳ ảnh hưởng đến BCTC Về sách kế toán áp dụng Qua phân tích Bảng 3.3, nhận thấy 100% doanh nghiệp công bố nội dung nguyên tắc ghi nhận tiền, nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho, nguyên tắc ghi nhận tài sản cố định, nguyên tắc ghi nhận vốn hóa chi phí vay, nguyên tắc ghi nhận chi phí phải trả, nguyên tắc ghi nhận vốn chủ sở hữu, nguyên tắc ghi nhận doanh thu Footer Page 19 of 126 Header Page 20 of 126 18 Các mục khác nguyên tắc ghi nhận mức độ trung bình số mục khác công bố tương đối thấp, phương pháp ghi nhận vốn hóa khoản chi phí khác thấp (43%), nguyên tắc phương pháp ghi nhận dự phòng phải trả chiếm 25%, nguyên tắc ghi nhận chi phí tài chiếm 74% Về bảng CĐKT thuyết minh Bảng CĐKT Qua phân tích Bảng 3.4, nhận thấy khoản mục tiền tương đương tiền, doanh nghiệp công bố khoản mục BCĐKT, nhiên phần thuyết minh tiền tương đương tiền doanh nghiệp thực chưa chặc chẽ Ngoài có thông tin hướng dẫn trích lập dự phòng quy định Thông tư 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 Bộ Tài hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó đòi bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp doanh nghiệp, doanh nghiệp chưa coi trọng nội dung trích lập dự phòng Đối với mức độ CBTT nguồn vốn chi tiết nguồn vốn DNXD yết giá HNX, nhận thấy qua Bảng 3.6 đa số doanh nghiệp công bố vay nợ dài hạn BCĐKT, 84% có trích lập dự phòng trợ cấp việc làm, 98% công bố chi tiết biến động VCSH có 80% công bố chi tiết vốn đầu tư CSH Về BCKQKD thuyết minh kết hoạt động kinh doanh Qua phân tích Bảng 3.7 chi tiết mức độ CBTT BCKQKD thuyết minh BCKQKD nhận thấy có 22 doanh nghiệp phất sinh khoản giảm trừ doanh thu, công bố Footer Page 20 of 126 Header Page 21 of 126 19 chi tiết khoản giảm trừ doanh thu có 49% Các khoản mục chi tiết giá vốn hàng bán chi phí tài công bố tương đối đầy đủ Chỉ có doanh nghiệp có phát sinh chi phí thuế TNDN hoãn lại, nhiên có 44% trng doanh nghiệp có công bố chi tiết thuế TNDN hoãn lại Về BCLCTT nội dung khác 3.2.2 Đánh giá nhân tố ảnh hưởng a Thống kê biến độc lập Qua Bảng 3.9 trình bày thống kê mô tả biến độc lập, cho kết sau: Quy mô doanh nghiệp (tính logarit số 10) trung bình 5,62 có phân tán đáng kể mẫu Trong quy mô doanh nghiệp cao 7,47 thấp 4,56 Khả sinh lời tương đối thấp, đạt bình quân 0,16, đó, khả sinh lợi thấp -4,7 cao 9,35 Đòn bẩy nợ bình quân tương đối thấp 0,83, cá biệt đòn bẩy nợ đơn vị cao 6,19 lần Khả toán hành bình quân đạt 1,44, nhiên có nhiều đơn vị có khả toán hành thấp, thấp 0,13 lần (