Nghiên cứu ảnh hưởng của thuế thu nhập doanh nghiệp đến sự lựa chọn chính sách kế toán của các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố đà nẵng

khóa luận, luận văn, thạc sĩ, tiến sĩ, cao học, đề tài

1 B GIÁO D C VÀ ĐÀO T O Đ I H C ĐÀ N NG PH M TH BÍCH VÂN NGHIÊN C U NH HƯ NG C A THU THU NH P DOANH NGHI P Đ N S L A CH N CHÍNH SÁCH K TỐN C A CÁC DOANH NGHI P TRÊN Đ A BÀN THÀNH PH ĐÀ N NG Chuyên ngành: K TOÁN Mã s : 60.34.30 TÓM T T LU N VĂN TH C SĨ QU N TR KINH DOANH Đà N ng tháng 01 Năm 2012 Cơng trình đư c hồn thành t i Đ I H C ĐÀ N NG Ngư i hư ng d n khoa h c: PGS TS NGUY N CƠNG PHƯƠNG Ph n bi n 1: TS Đồn Th Ng c Trai Ph n bi n 2: TS Phan Th Minh Lý Lu n văn ñư c b o v trư c H i ñ ng ch m Lu n văn t t nghi p th c sĩ Qu n tr kinh doanh h p t i Đ i h c Đà N ng vào ngày 07 tháng 01 năm 2012 Có th tìm hi u lu n văn t i: - Trung tâm Thông tin-H c li u, Đ i h c Đà N ng - Thư vi n trư ng Đ i h c Kinh t , Đ i h c Đà N ng M Đ U 1.Tính c p thi t c a đ tài Ngày 15/02/2005 B Tài có quy t đ nh s 12/2005/QĐ-BTC ban hành công b 06 chu n m c k tốn, có chu n m c k toán s 17 "Thu thu nh p doanh nghi p" K t xu t hi n Chu n m c k tốn này, ngun t c đo lư ng l i nhu n k toán khác bi t ñáng k so v i thu nh p ch u thu Tuy nhiên, nh n th c ñ y ñ ñ v n d ng Chu n m c cơng vi c khơng d dàng Vì v y, nghiên c u nh hư ng c a thu thu nh p doanh nghi p ñ n s l a ch n sách k tốn c a doanh nghi p v n ñ h t s c c p thi t, có tính ng d ng vào th c ti n cao nh m giúp cho nhà ho ch đ nh sách rà sốt, đánh giá chu n m c ban hành Chính th , tơi ch n ch ñ : "Nghiên c u nh hư ng c a thu thu nh p doanh nghi p ñ n s l a ch n sách k tốn c a doanh nghi p ñ a bàn thành ph Đà N ng" làm ñ tài t t nghi p M c tiêu nghiên c u Nghiên c u nh m phân tích s nh hư ng c a thu ñ n s l a ch n sách k tốn c a doanh nghi p c góc đ lý thuy t th c ti n Nghiên c u lý thuy t nh m làm rõ s g n k t c a thu v i k tốn, qua làm c đ gi i thích nh hư ng c a thu đ i v i s l a ch n sách k toán c a doanh nghi p Đ i tư ng ph m vi nghiên c u Lu n văn nghiên c u m t s v n ñ s lý lu n v m i liên h gi a k tốn - thu nói chung C th lu n văn t p trung nghiên c u s nh hư ng c a thu thu nh p doanh nghi p ñ n s l a ch n sách k tốn c a doanh nghi p ñ a bàn thành ph Đà N ng V ph m vi nghiên c u, ñ tài kh o sát thơng qua báo cáo tài c a doanh nghi p ñ a bàn Đà N ng k t h p v i ñi u tra th c t cơng tác k tốn c a doanh nghi p Phương pháp nghiên c u Lu n văn s d ng phương pháp ñi u tra ch n m u, phân tích k t h p T đó, đưa nh ng k t lu n, ñánh giá, nh n ñ nh v s nh hư ng c a thu thu nh p doanh nghi p ñ n s l a ch n sách k tốn c a doanh nghi p Lu n văn s d ng d li u th c p sơ c p Ý nghĩa khoa h c th c ti n c a ñ tài K t qu nghiên c u c a lu n văn s giúp cho doanh nghi p nh n th c rõ ràng tính đ c l p ph thu c gi a k toán thu , qua thay đ i cách nhìn v nh hư ng c a thu ñ i v i cơng tác k tốn nói chung l a ch n sách k tốn nói riêng K t qu c a nghiên c u cung c p thơng tin h u ích cho nhà ho ch ñ nh sách, nhà th c thi sách (thu , ki m tốn) đ u ch nh, v n d ng k tóan thu ñi u hành tác nghi p K t c u c a lu n văn Ngoài ph n m ñ u, k t l ân, lu n văn g m có ba chương Chương đ c p ñ n s lý thuy t v s nh hư ng c a thu ñ n s l a ch n sách k tốn Đánh giá s nh hư ng c a thu ñ n s l a ch n sách k tóan c a doanh nghi p th c t đư c trình bày chương Chương trình bày k t qu nghiên c u m t s ñ xu t liên quan đ n sách k tốn, thu c a doanh nghi p CHƯƠNG CƠ S LÝ THUY T V NH HƯ NG C A THU Đ N S L A CH N CHÍNH SÁCH K TOÁN C A DOANH NGHI P 1.1 M c tiêu, nguyên t c yêu c u c a k tốn 1.1.1 Đ nh nghĩa v sách k tốn Chính sách k tốn c a doanh nghi p nh ng nguyên t c, s phương pháp k tốn c th đư c doanh nghi p áp d ng trình l p trình bày báo cáo tài [6] L a ch n sách k tốn vi c l a ch n có cân nh c n m khn kh c a chu n m c k toán v nguyên t c, s phương pháp k tốn mà doanh nghi p có th áp d ng trư ng h p khác nh m ph c v cho m c đích ch quan c a nhà qu n tr 1.1.2 M c tiêu c a k toán K toán v i b n ch t h th ng cung c p thông tin, ki m tra tình hình s bi n ñ ng tài s n doanh nghi p, k tốn tr thành cơng c qu n lý quan tr ng 1.1.3 Nguyên t c k toán b n Cơ s d n tích; Nguyên t c phù h p;Nguyên t c ghi nh n doanh thu; Nguyên t c th n tr ng 1.1.4 Yêu c u thơng tin k tốn Chính xác, trung th c, khách quan; So sánh ñư c; K p th i; D hi u 1.2 M c tiêu, nguyên t c yêu c u thu 1.2.1 Đ nh nghĩa thu Có nhi u ñ nh nghĩa v thu , theo giáo trình "Lý thuy t v thu " (H c vi n Tài chính, năm 2008) : "Thu m t kho n đóng góp b t bu c t th nhân pháp nhân cho Nhà nư c theo m c ñ th i h n ñư c pháp lu t qui ñ nh, nh m s d ng cho m c đích cơng c ng " Thu thu nh p doanh nghi p m t lo i thu tr c thu ñánh vào ph n thu nh p c a doanh nghi p sau tr chi phí liên quan đ n thu nh p c a s s n xu t kinh doanh, d ch v 1.2.2 M c tiêu c a thu Thu công c quan tr ng c a nhà nư c vi c t o ngu n thu cho ngân sách vi c th c hi n ñi u ti t ho t ñ ng s n xu t kinh doanh theo ñ nh hư ng phát tri n c a Nhà nư c 1.2.3 Nguyên t c b n c a thu Nguyên t c lu t ñ nh; Ngun t c bình đ ng khơng phân bi t; Nguyên t c ñánh thu theo kh tài c a đ i tư ng n p thu 1.2.4 Yêu c u c a thu Công b ng; Hi u qu ; Trung l p; n ñ nh; Ti n l i 1.3 Phân tích s tương ñ ng khác bi t gi a m c tiêu k toán m c tiêu c a thu M c tiêu c a k toán cung c p thơng tin v tình hình tài c a doanh nghi p m t cách trung th c, h p lý (true and fair) cho ñ i tư ng có quan tâm đ n tình hình tài c a doanh nghi p s ñ h quy t đ nh kinh t có liên quan ñ n doanh nghi p M c tiêu c a thu t o ngu n thu cho qu c gia ñi u ti t ho t ñ ng s n xu t, kinh doanh theo ñ nh hư ng c a nhà nư c Nên vi c tính tốn ch tiêu doanh thu,chi phí l i nhu n c a doanh nghi p cho ñ m b o nhà nư c thu ñúng, thu ñ s thu ñ nhà nư c có ñ ngu n thu trang tr i cho ho t ñ ng thư ng xuyên c a nhà nư c S khác gi a l i nhu n k toán thu nh p ch u thu chúng ñư c xác ñ nh d a nh ng quy ñ nh khác L i nhu n k tốn đư c xác đ nh theo quy ñ nh c a chu n m c k toán ch đ k tốn; thu nh p ch u thu ñư c xác ñ nh theo quy ñ nh c a Lu t thu thu nh p doanh nghi p hi n hành Đ ñánh giá m i liên h gi a vi c l p báo cáo thu báo cáo tài chính, theo Lamb c ng s (1998) liên k t gi a thu k tốn có th x y theo hư ng đư c tóm lư c b i TS Nguy n Công Phương (2010) * Trư ng h p 1: Đ c l p gi a k toán thu Trư ng h p t n t i nguyên t c k toán khác v i nguyên t c c a thu D ng cho th y thu khơng có nh hư ng ñ n quy t ñ nh v n d ng sách k tốn đ l p trình bày báo cáo tài Ví d : N p kho n ti n ph t (vi ph m hành chính, vi ph m giao thơng, vi ph m ch ñ ñăng ký kinh doanh, vi ph m lĩnh v c ch ng khoán…) h ch toán vào chi phí, cịn thu khơng tính vào chi phí * Trư ng h p 2: Tương đ ng gi a k toán thu Theo d ng nguyên t c thu nguyên t c c a k tốn gi ng Đi u có nghĩa thu có nh hư ng đáng k đ i v i quy t ñ nh v n d ng sách k tốn đ l p trình bày báo cáo tài Ví d : Đánh giá hàng t n kho, ñ i v i hàng nh p kho c thu k tốn đ u s d ng nguyên t c giá th c t Đ i v i hàng xu t kho ( FIFO, LIFO, th c t đích danh, bình qn gia quy n) * Trư ng h p 3: Thu d a vào k toán M t nguyên t c k toán ñư c s d ng ñ l p báo cáo tài đư c s d ng cho m c tiêu thu không t n t i nguyên t c thu ho c t n t i chi ti t Nguyên t c k tốn chi ti t hố ngun t c thu có nghĩa k toán s d ng nguyên t c thu s d ng theo nguyên t c D ng th hi n s nh hư ng c a k tốn đ i v i thu Ví d : Khi tính giá thành s n ph m c n ph i có nh ng chi phí liên quan đ n q trình t o s n ph m thư ng v n d ng nguyên t c giá phí nguyên t c phù h p, nguyên t c th n tr ng, c n tính tốn xác h p lý Cho nên báo cáo thu s d ng nguyên t c * Trư ng h p 4: K toán tuân theo thu M t nguyên t c thu ñư c phép s d ng cho m c tiêu thu ñư c s d ng cho m c tiêu l p báo cáo tài Ngun t c thu chi ti t hố ngun t c k tốn khơng t n t i nguyên t c k toán ho c t n t i chi ti t D ng th hi n s nh hư ng c a thu đ i v i k tốn Ví d : Theo lu t thu TNDN, m c trích kh u hao TSCĐ c vào giá tr TSCĐ th i gian trích kh u hao * Trư ng h p 5: Ch ng c a thu M c dù t n t i nguyên t c thu nguyên t c k tốn song song, thay v n d ng nguyên t c k toán, nguyên t c thu ln đư c v n d ng đ x lý giao d ch, ñ i tư ng k tốn đ l p báo cáo tài D ng ph n ánh hành vi c a k toán (ch u s nh hư ng l n c a thu ) Ví d : Vi c trích l p d phòng (b o hành s n ph m, hàng hố, cơng trình xây l p) đư c quy đ nh thơng tư l p d phịng c a B Tài đ làm c tính chi phí thu thu nh p doanh nghi p CHƯƠNG ĐÁNH GIÁ NH HƯ NG C A THU THU NH P DOANH NGHI P Đ N S L A CH N CHÍNH SÁCH K TỐN TRONG TH C T 2.1 Đánh giá chênh l ch gi a l i nhu n k toán thu nh p ch u thu doanh nghi p 2.1.1 Mơ hình nghiên c u ETR = TE AP x 100 (2.1) (1) TE STR = AP + (-) PD +(-) TD x 100 (2.2) 2.1.2 Thu th p s li u Ch n m u ñư c ti n hành t i 14 doanh nghi p ñ a bàn thành ph Đà N ng ñã niêm y t th c hi n giao d ch sàn ch ng khoán Hà N i, TPHCM phân tích thơng tin báo cáo tài giai đo n 2006 đ n năm 2010 c a chúng Các ch tiêu t ng l i nhu n k toán trư c thu TNDN, kho n ñi u ch nh tăng, kho n ñi u ch nh gi m, t ng thu nh p ch u thu TNDN, chi phí thu TNDN hi n hành, chi phí thu TNDN hỗn l i b ng thuy t minh báo cáo tài báo cáo k t qu kinh doanh đư c quan tâm D a vào công th c (2.1), (2.2) trên, s tính tốn t ng h p l i s li u ñư c th hi n b ng 2.1 (trang 8) 2.1.3 Phân tích k t qu Qua phân tích k t qu , ch r ng l i nhu n k toán khác v i thu nh p ch u thu d n ñ n ETR (t su t thu TNDN th c t ) khác bi t so v i STR ( t su t thu TNDN danh nghĩa) C th là, giai ño n t năm 2006 ñ n năm 2008, STR ph thông 28% ETR c a doanh nghi p có th l n ho c nh STR Tương t v y, t năm 2009 đ n 2010, STR ph thơng 25% ETR c a doanh nghi p l n hơn, b ng ho c nh STR Đi u ch ng t , doanh nghi p có phát sinh chênh l ch vĩnh vi n (PD) Các chênh l ch vĩnh vi n mà trình thu th p s li u, tác gi nh n th y bao g m: c t c ñư c chia, lãi (l ) chênh l ch t giá, kho n ti n ph t (thu , hành chính, vi ph m lĩnh v c ch ng khoán), chi phí thù lao c a thành viên h i ñ ng qu n tr không tr c ti p u hành cơng ty, phí tư v n phát hành tăng v n ñi u l , niêm y t ch ng khốn, phí đăng thơng báo chi tr c t c, ch t danh sách c đơng kho n chi phí khơng h p lý, h p l khác Đ ng th i, qua b ng s li u 2.1, ch r ng doanh nghi p khơng có phát sinh chi phí thu TNDN hỗn l i Đi u đó, có nghĩa khơng có phát sinh chênh l ch t m th i doanh nghi p B ng 2.1: Tính tốn ETR chi phí thu TNDN hỗn l i TT Tên cơng ty ETR (%) 2006 2006 2007 2008 2009 2010 25,05 0 0 25,06 25 0 0 27,74 25,41 24,17 0 0 28 25,68 31,72 0 0 28,04 25,22 24,82 0 0 28,69 25,77 25,16 0 0 27,88 27,76 24,55 24,49 0 0 28,17 30,51 25,27 25,30 0 0 26,26 24,81 24,73 0 0 24,67 25,04 0 0 28 2008 2009 2010 28,25 25,01 28 Cơng ty CP cao su 2007 Chi phí thu TNDN hỗn l i Đà N ng Cơng ty CP nh a Đà N ng Công ty CP sách 28,55 28,5 giáo d c Đà N ng Công ty CP xi măng H i Vân Công ty CP bê tơng 28,05 28,05 Hồ C m Công ty CP sách thi t b trư ng h c Đà N ng Công ty CP ñi n 28 Mi n Trung Công ty CP xi măng v t li u xây d ng xây l p Đà N ng Công ty CP ñ u tư phát tri n giáo d c Đà N ng 10 Công ty CP thép DANA - Ý 11 Công ty CP Đá xây 28 28 28 25,64 25,39 0 0 28,27 28,66 28,24 25,66 25,82 0 0 25,75 28,53 25,80 25,35 0 0 28,05 25 25 0 0 d ng Hồ Phát 12 Cơng ty in sách giáo khoa Hồ Phát 13 Cơng ty VINACONEX 25 14 Công ty CP xây l p d u khí Mi n Trung 10 B ng câu h i u tra g m có hai ph n: Ngồi ph n thơng tin chung v ngư i tr l i doanh nghi p mà h ñang làm vi c, ph n cịn l i liên quan đ n s nh n th c c a ngư i tr l i v hai khái ni m thu nh p ch u thu l i nhu n k tốn Dư i tóm t t n i dung c a b ng câu h i: Câu liên quan ñ n hai khái ni m l i nhu n k toán thu nh p ch u thu M c tiêu câu h i xem xét nh n th c c a ngư i tr l i v hai khái ni m gi ng hoàn toàn, gi ng m t ph n, hay khác hoàn toàn Câu h i s nh m thu th p thông tin v m c tiêu l p báo cáo tài doanh nghi p, có m c tiêu thu Câu tìm hi u xem th c t doanh nghi p l p trình bày báo cáo tài d a vào quy đ nh c a ch đ chu n m c k tốn, ho c quy ñ nh c a lu t thu TNDN thông tư hư ng d n th c hi n M c tiêu câu h i kh o sát xem ph n trăm doanh nghi p l p trình bày báo cáo tài d a ch đ chu n m c k toán hay d a lu t thu TNDN Và li u r ng, s nh n th c v hai khái ni m l i nhu n k toán thu nh p ch u thu có nh hư ng đ n hành đ ng c a h cơng tác k tốn thu doanh nghi p không? M c tiêu câu h i s xem xét vi c l p trình bày báo cáo tài doanh nghi p d a vào ch ñ chu n m c k tốn th nào? Có phương án có th (1) c n thi t chu n m c giúp cho doanh nghi p qu n tr chi phí thu TNDN; (2) làm cho thơng tin v thu TNDN báo cáo tài đư c trung th c, h p lý Câu h i s nh m thu th p thông tin v vi c v n d ng lu t thu TNDN thông tư hư ng d n th nào? Có phương án: (1) c n thi t lu t thu TNDN d hi u, d áp d ng; (2) giúp cho công vi c c a k tốn tr nên d dàng , đơn gi n ph c v cho c cơng tác l p báo cáo thu 11 Câu s kh o sát vi c v n d ng phương pháp, nguyên t c c a k toán vi c l p báo cáo tài báo cáo thu M c tiêu c a câu xem xét vi c v n d ng phương pháp, nguyên t c c a k tốn có gi ng hay không gi a vi c l p báo cáo tài báo cáo thu N u gi ng nghĩa k toán ph thu c vào thu , n u gi ng m t ph n k tốn thu có ph n đ c l p, n u hồn tồn khác k tốn thu hồn tồn đ c l p Trong trư ng h p gi ng l i nhu n k toán thu nh p ch u thu b ng (nghĩa ETR= STR) 2.2.2.3 X lý s li u 2.2.3 K t qu x lý s li u 2.2.3.1 Thông tin v doanh nghi p ñi u tra ngư i tr l i Trong s 190 doanh nghi p ñư c ñi u tra có 15 doanh nghi p có v n nhà nư c chi ph i (chi m t l 7,9%); 39 công ty c ph n (chi m t l 20,5%); 114 công ty trách nhi m h u h n (chi m t l 60%), s lư ng doanh nghi p tư nhân 22 (chi m t l 11,6%) S li u minh ho b ng 2.2 V quy mơ doanh nghi p có 48 doanh nghi p có quy mơ l n 142 doanh nghi p có quy mơ v a nh (B ng 2.3) S ngư i ñư c ñi u tra ch y u cơng tác b ph n k tốn tài (179 ngư i), cịn l i 11 ngư i làm b ph n Ban Giám ñ c (B ng 2.4) V trình đ ngư i tr l i ch y u trình đ đ i h c trình đ cao đ ng, s lư ng tương ng 101 ngư i 73 ngư i (B ng 2.5) B ng 2.3: Quy mô doanh nghi p STT Quy mô doanh nghi p Quy mô l n Quy mô v a nh T ng SL T l % 48 25,3 142 74,7 190 100 12 2.2.3.2 S hi u bi t c a ngư i tr l i v k toán thu B ng 2.8:Vi c l p báo cáo tài doanh nghi p nh m ñáp ng nh ng nhu c u sau (1-ít ưu tiên nh t; ưu tiên nh t) Lo i hình Ch tiêu C đơng, Cơ Cơ quan Ngân hàng Nhà qu n doanh nghi p bên góp v n qu n lý nhà nư c tr c a doanh nghi p Cơng ty có v n NN chi ph i N quan thu t ch c tín d ng 15 15 15 15 15 Trung bình 2,67 4,07 3,87 3,33 4,67 Đ 1,68 0,96 1,25 1,18 0,62 39 39 39 39 39 Trung bình 4,21 4,36 3,59 3,79 4,23 Đ 1,36 0,96 1,41 1,20 1,25 114 114 114 114 114 3,73 4,21 3,74 3,45 4,19 1,49 1,35 1,42 1,34 1,36 22 22 22 22 22 Trung bình 3,82 4,23 3,09 2,77 4,64 Đ 1,59 1,34 1,60 1,69 0,79 N 190 190 190 190 190 Trung bình 3,75 4,23 3,64 3,43 4,29 Đ 1,52 1,25 1,43 1,37 1,24 22,348 19,147 15,354 27,214 10,078 l ch chu n N CT CP l ch chu n N CTTNHH Trung bình Đ l ch chu n N DNTN T ng l ch chu n l ch chu n Chi Square B c t P-value 12 12 12 12 12 0,034 ** 0,085 0,223 0,007** 0,609 13 Như phân tích, s ưu tiên c a báo cáo tài vi c cung c p thơng tin k tốn cho ñ i tư ng khác gi a lo i hình doanh nghi p có s khác Nhưng v m t t ng th , lo i hình doanh nghi p có xu hư ng l p báo cáo tài ưu tiên cung c p thơng tin cho quan thu , doanh nghi p Trong đó, báo cáo tài ưu tiên cho ngân hàng t ch c tín d ng Đi u có th đư c gi i thích b i lý sau : * Quy mô doanh nghi p Hi n nay, c nư c có 95% doanh nghi p doanh nghi p có quy mơ v a nh (Cao S Kiêm- Ch t ch H i doanh nghi p v a nh Vi t Nam) Th t v y, 190 doanh nghi p đư c u tra có đ n 142 doanh nghi p có quy mơ v a nh , s doanh nghi p v a nh có đ n 99 cơng ty TNHH 21 DNTN Vì doanh nghi p ch y u tư nhân s h u nên thơng tin c a báo cáo tài ch y u cung c p cho h * Trình đ đ i ngũ nhân viên k tốn Do quy mơ c a doanh nghi p ch y u quy mô v a nh nên ơng ch có xu hư ng ch c n n nhân viên k tốn trình đ trung bình ho c th p th m chí nhân viên kiêm nhi m nhi u ch c v : nhân viên văn thư kiêm nhân viên k tốn (đ ti t ki m chi phí ti n lương) Đ c bi t có m t s doanh nghi p thuê k toán theo mùa v Vì v y, đ i ngũ k tốn doanh nghi p khơng n đ nh, h th ng k tốn manh mún, ho t đ ng hi u qu thơng tin k tốn cung c p khơng k p th i đ quy t ñ nh Hơn th n a, theo nghiên c u c a TS Tr n Đình Khơi Nguyên ch doanh nghi p không bi t s d ng thơng tin k tốn cho cơng tác qu n lý doanh nghi p (chi m 47,1%) Hơn th n a, đa ph n cơng ty TNHH DNTN ho t đ ng kinh doanh mang tính ch t ‘‘gia đình tr ’’ nên nhân viên k tốn thư ng ngư i thân gia đình ho c b n bè thân thi t nên h làm vi c theo 14 khuynh hư ng c a ông ch đáp ng m c tiêu thu Thơng tin k tốn nh ng cơng ty g n ‘‘k tốn n i b ’’ ch y u ph c v cho ch doanh nghi p * Hai h th ng s t n t i H th ng th nh t ñư c g i "k tốn n i b " ch có ch doanh nghi p đư c bi t Đó h th ng "s ch ", không tuân theo b t kỳ quy ñ nh c a pháp lu t M c tiêu c a h th ng cung c p thông tin cho ch doanh nghi p H th ng th hai ñư c g i "k toán thu " H th ng này, v hình th c, theo quy đ nh c a pháp lu t thông tin, s li u hồn tồn khơng ph n ánh th c ti n ho t ñ ng s n xu t, kinh doanh M c tiêu c a h th ng đ đ i phó v i quan thu ki m tra quy t tốn Chính v y, doanh nghi p v a nh x y hi n tư ng "lãi th t, l gi " Khơng doanh nghi p, sau m t s năm ho t ñ ng s l c ng d n l n nhi u l n v n ñi u l ch doanh nghi p v n r t nhi u ti n ñ mua bán b t ñ ng s n mua s m tài s n ñ t ti n * Doanh nghi p th v i Lu t V vi c qu n lý nhà nư c ñ i v i cơng tác k tốn doanh nghi p Lu t K toán văn b n hư ng d n thi hành ñã ñư c ban hành có hi u l c Song, vi c tri n khai Lu t vào th c ti n c a doanh nghi p chưa ñư c quan tâm Cơng tác ki m tra k tốn theo ñi u 35 ñ n ñi u 38 c a Lu t K tốn chưa đư c tri n khai Cho đ n nay, ch có quan thu quan tâm, ki m tra cơng tác k tốn c a doanh nghi p Song, vi c ki m tra công tác k toán doanh nghi p c a quan thu ch nh m m c đích thu thu , khơng th tồn di n Hơn n a, theo quy ñ nh hi n hành, quan thu khơng có th m quy n vi c x lý ph t vi ph m hành lĩnh v c k tốn Khơng doanh nghi p, sau hai ba năm ho t ñ ng, có tra thu m i v i vàng ‘‘ch y’’ đ l p l i s k tốn báo cáo tài 15 * Quy đ nh c a pháp lu t nư c ta hi n nay, ngo i tr công ty c ph n; doanh nghi p có v n đ u tư nư c ngồi; t ch c có ho t ñ ng tín d ng ñư c thành l p ho t ñ ng theo Lu t t ch c tín d ng; ngân hàng Qu h tr phát tri n, doanh nghi p l i : cơng ty TNHH, DNTN đ u‘‘thốt kh i’’ ki m tốn báo cáo tài Vì theo ông Bùi Văn Mai – V trư ng V Ch đ k tốn c a B Tài lo i hình doanh nghi p ‘‘t ch u trách nhi m v báo cáo tài c a mình’’ Chính v y, báo cáo tài c a doanh nghi p ñư c l p th tùy thu c vào nh n th c ch quan c a ch doanh nghi p, nhi u ch doanh nghi p chưa th t s quan tâm đ n vai trị qu n lý c a k toán mà h xem k toán m t phương ti n ñ kê khai thu theo yêu c u c a quan thu [15] * Quy ñ nh cho vay c a ngân hàng t ch c tín d ng Ph n l n ngân hàng t ch c tín d ng c a Vi t Nam th c hi n ho t ñ ng cho doanh nghi p vay ti n doanh nghi p th a mãn ñi u ki n v tín d ng Trong s ñó, có m t quy ñ nh ‘‘ph i có tài s n th ch p’’ Theo bà Dương Th H i Hà, GĐ Công ty TNHH H i Gia: “Ngân hàng ch cho vay doanh nghi p có tài s n th ch p Vì v y, m c dù có sách h tr cho doanh nghi p vay ng n h n chúng tơi ch có cách “đ ng ng m” ngu n v n t ngân hàng’’ (Th i báo Kinh t VN tháng 03/2006) Đi u này, có th nói lên m t ý r ng, ña ph n doanh nghi p vay có tài s n th ch p nên ngân hàng thư ng không c n xem xét k báo cáo tài c a doanh nghi p vay Th m chí, ngân hàng có yêu c u n p báo cáo tài th c h v n mu n báo cáo tài mà doanh nghi p n p cho quan thu (ñ tin c y cao hơn) Hay nói cách khác, thơng tin k tốn th hi n báo cáo tài c a doanh nghi p ưu tiên cung c p cho ngân hàng t ch c tín d ng mà ch y u cung c p cho quan thu * Các chu n m c k toán nói chung VAS 17 nói riêng khó hi u 16 Theo nghiên c u c a TS Tr n Đình Khơi Ngun, chu n m c k tốn q khó hi u cho doanh nghi p v n d ng (41,8%) Th t v y, k tốn viên khơng c n quan tâm đ n n i dung chu n m c, h cho r ng chu n m c k tốn có q nhi u khái ni m thu t ng m i m Trong đó, h quan tâm đ n thông tư hư ng d n B Tài ban hành thơng tư hư ng d n chi ti t c th Thông thư ng, thông tư hư ng d n thư ng ph c v cho m c tiêu thu m c tiêu k tốn Bên c nh đó, doanh nghi p ph i cân nh c m i quan h gi a chi phí b l i ích đ t đư c, chu n m c k tốn khó hi u nên doanh nghi p mu n v n d ng ph i ñ u tư nhi u chi phí (thuê tư v n ch ng h n), k t qu ñ t đư c ? Các doanh nghi p v a nh không công b báo cáo tài r ng rãi, khơng huy đ ng v n ñ ph c v s n xu t, kinh doanh thơng qua th trư ng ch ng khốn Chính v y, yêu c u trung th c h p lý c a báo cáo tài khơng c n thi t * Trình đ chun mơn c a ch doanh nghi p S ch doanh nghi p v a nh ñ a bàn thành ph Đà N ng có trình đ t giáo d c ph thơng tr xu ng l n (49%); trình ñ trung c p chuyên nghi p (28%); trình ñ ñ i h c (20%); sau ñ i h c chưa ñ n (3%) [14] T k t qu này, có th th y trình đ chun mơn, nghi p v c a ch doanh nghi p th p Khi kh i nghi p, ph n l n ch doanh nghi p ñ u d a tri th c v n hành (ki n th c, k s n xu t s n ph m c th ) hình thành qua kinh nghi m, r t thi u tri th c chi n lư c kh qu n lý Trong đó, g n 90% ch doanh nghi p v a nh đ m nh n ln vai trị ngư i qu n lý ñi u hành nên quy n l c qu n tr t p trung g n t đ i Chính thi u trình ñ chuyên môn, nghi p v nên h ch y u th c hi n m c tiêu ng n h n, ng phó v i th trư ng, nh m vào l i nhu n trư c m t mà khơng nhìn th y m c tiêu lâu dài H khơng hi u đư c k tốn m t cơng c h tr đ c l c cho qu n lý ñi u hành doanh nghi p H ch nh m vào l i nhu n trư c m t nên có m t s ch doanh nghi p nêu v n ñ “làm t i ña hóa l i nhu n, t i thi u 17 hóa s thu ph i n p” báo cáo th nh m ñ m b o u c u cho m c đích thu quy t toán t t r i [31] T tư qu n lý v y nên k toán doanh nghi p v a nh ñ a bàn thành ph Đà N ng ch y u ph c v cho m c tiêu thu m c tiêu k tốn V n đ đ t là, s ưu tiên ưu tiên c a báo cáo tài có s khác bi t gi a doanh nghi p có quy mơ khác hay khơng? + Nhìn chung, P-value c a ki m đ nh T- test có giá tr l n 0,1 r t nhi u nên s tương quan gi a bi n theo quy mô tương ñ i l n (tr n i dung cu i cùng) 2.2.3.3 V m c tiêu ưu tiên c a báo cáo tài B ng 2.9: M c tiêu báo cáo tài theo quy mơ (1- ưu tiên nh t; ưu tiên nh t) Giá tr trung M cý bình theo quy nghĩa (Pmơ value) c a ki m đ nh Quy mơ v a L n V a T- test nh nh S lư ng doanh nghi p N i dung Quy mơ l n C đơng, bên góp v n 48 142 3,91 3,69 0,390 Cơ quan thu 48 142 4,22 4,23 0,988 Cơ quan qu n lý nhà nư c 48 142 3,60 3,65 0,833 Ngân hàng, t ch c tín d ng 48 142 3,41 3,43 0,931 Qu n tr doanh nghi p 48 142 3,95 4,40 0,032** + Đ c ng c thêm ki m ñ nh T- test, ki m ñ nh phi tham s MannWhitney ñư c s d ng cho k t qu b ng 2.10 2.2.3.4 Tình hình l p trình bày báo cáo tài 18 2.2.3.5 V s l a ch n sách k tốn vi c l p báo cáo tài l p báo cáo thu B ng 2.37: S l a ch n sách k tốn vi c l p báo cáo tài l p báo cáo thu Các kho n m c Hoàn toàn gi ng SL T l (%) M c ý nghĩa (PV a value) nh Giá tr trung bình theo quy mơ L n Xác đ nh giá g c c a hàng nh p kho 162 85,3% 1,14 1,20 0,476 Xác ñ nh giá tr c a hàng xu t kho 141 74,2% 1,25 1,40 0,119 L p hồn nh p d phịng gi m 134 giá hàng t n kho 70,5% 1,37 1,38 0,909 86 24 56,2% 64,9% 1,45 1,45 1,58 0,337 1,50 0,866 X lý chênh l ch t giá h i đối 131 68,9% 1,43 1,40 0,747 Xác đ nh nguyên giá c a tài s n c ñ nh 159 83,7% 1,20 1,21 0,910 Kh u hao tài s n c ñ nh 144 75,8% 1,25 1,32 0,449 L p hồn nh p d phịng ph i thu khó địi 133 70,0% 1,37 1,39 0,858 L p hồn nh p d phịng b o hành s n ph m 130 68,4% 1,43 1,45 0,912 10 L p hồn nh p d phịng gi m giá đ u tư tài 134 70,5% 1,43 1,41 0,853 11 L p hoàn nh p d phòng tr c p m t vi c làm 135 71,1% 1,39 1,42 0,778 Lãi vay + V n hóa + Tính vào chi phí 19 12.Trích trư c chi phí (như 145 trích trư c chi phí s a ch a l n TSCĐ) 76,3% 1,20 1,32 0,168 13.Phân b chi phí c n phân b 139 73,1% 1,22 1,38 0,102 14.Chi phí nghiên c u tri n khai 132 (n u có) 69,5% 1,43 1,39 0,699 15.Doanh thu bán hàng thông 157 thư ng 82,6% 1,22 1,18 0,539 16.Doanh thu bán hàng tr cho nhi u kỳ trư c 132 69,5% 1,39 1,33 0,545 17.Doanh thu bán hàng doanh 128 thu tài bán hàng tr góp (n u có) 67,4% 1,43 1,35 0,375 18 Ghi nh n doanh thu theo ti n ñ 135 h p ñ ng xây d ng hay cung c p d ch v 71,1% 1,31 1,34 0,731 19 Ghi nh n doanh thu ti n lãi 71,1% 1,43 1,31 0,219 135 Thang ño Likert ba c p: "1" hoàn toàn gi ng nhau; "2" gi ng m t ph n; "3" khác hoàn toàn CHƯƠNG K T LU N VÀ G I Ý V Đ NH HƯ NG PHÁT TRI N TH C HÀNH K TOÁN, THU 3.1 K t lu n t nghiên c u th c t 3.1.1 V m c tiêu ưu tiên c a báo cáo tài Đa s doanh nghi p cho r ng, thông tin BCTC ch y u cung c p cho nhà qu n tr doanh nghi p (trung bình =4,29); ti p theo cho quan thu (trung bình=4,23) Ít ưu tiên nh t cho ngân hàng t ch c tín d ng (trung bình = 3,43) Hay nói cách khác, thu có nh hư ng đ n s l a ch n sách k toán doanh nghi p 20 3.1.2 V vi c v n d ng chu n m c k toán s 17 H u h t doanh nghi p ñ u cho r ng, vi c v n d ng chu n m c k toán s 17 vào th c ti n cơng tác k tốn c n thi t giúp cho doanh nghi p qu n tr đư c chi phí thu TNDN đ ng th i thông tin v thu TNDN BCTC trung th c, h p lý Nh ng ngư i tr l i lo i hình doanh nghi p khác có s đánh giá v vi c v n d ng VAS 17 khác Doanh nghi p có v n nhà nư c chi ph i cho r ng vi c v n d ng VAS 17 vào th c ti n cơng tác k tốn giúp cho thông tin v thu TNDN BCTC trung th c, h p lý ñ ng th i giúp cho qu n tr chi phí thu TNDN; DNTN cho r ng vi c v n d ng VAS 17 không giúp cho doanh nghi p qu n tr chi phí thu TNDN khơng giúp cho thơng tin v thu TNDN BCTC trung th c, h p lý 3.1.3 Vi c v n d ng lu t thu TNDN thông tư hư ng d n Vi c v n d ng lu t thu TNDN thông tư hư ng d n vào th c ti n cơng tác k tốn làm cho cơng vi c c a k tốn đơn gi n, d dàng ph c v cho c m c đích báo cáo thu (nh ng ngư i tr l i có nh n đ nh v y) Vì v y, có m t b ph n nh doanh nghi p d a vào lu t thu TNDN thơng tư hư ng d n đ l p trình bày BCTC Hơn n a, đa s doanh nghi p (89 doanh nghi p, chi m t l 62,7%) cho r ng d a vào c ch đ k tốn lu t thu TNDN ñ l p trình bày BCTC Đi u ch ng t , lu t thu TNDN thơng tư hư ng d n có m t nh hư ng đáng k q trình l p trình bày BCTC c a doanh nghi p H u h t doanh nghi p cho r ng, s v n d ng lu t thu TNDN vào th c ti n cơng tác k tốn lu t thu TNDN d hi u, d áp d ng giúp cho c công tác l p báo cáo thu Nhưng t ng lo i hình DN khác 21 có s đánh giá khác Cơng ty TNHH có m c đ đ ng ý (trung bình 1,34) cơng ty có v n nhà nư c chi ph i (trung bình =2) Nhìn chung, doanh nghi p ñánh giá lu t thu TNDN thông tư hư ng d n theo hư ng thu n nhi u K t qu cho th y, lu t thu TNDN thông tư hư ng d n B Tài ban hành có s nh hư ng đáng k đ n cơng tác k toán doanh nghi p hi n 3.1.4 V s l a ch n sách k tốn vi c l p báo cáo tài báo cáo thu K t qu ñi u tra cho th y r ng, s l a ch n sách k toán vi c l p báo cáo tài l p báo cáo thu doanh nghi p đa ph n gi ng Nói cách khác, thu nhân t có nh hư ng đ n s l a ch n sách k tốn doanh nghi p Đi u phù h p v i phân tích s lý thuy t v nh hư ng c a thu ñ n l a ch n sách k tốn chương Tuy nhiên, s l a ch n khác gi a doanh nghi p có quy mơ khác 3.2 G i ý v ñ nh hư ng phát tri n th c hành k tốn, thu Phân tích s li u ñi u tra th c t v vi c v n d ng ch ñ , chu n m c k tốn quy đ nh c a lu t thu TNDN doanh nghi p cho th y có s gi ng tương đ i vi c l a ch n sách k tốn đ l p trình bày báo cáo tài báo cáo thu (dao đ ng t 67,4% ñ n 85,3%) Nghĩa là, ngư i làm công tác k toán doanh nghi p s ch n sách k tốn th nh m đ m b o ñáp ng nhu c u l p báo cáo tài báo cáo thu Đi u làm cho h ti t ki m th i gian, cơng s c hơn, cơng vi c k tốn tr nên d dàng v n ñ m b o ñáp ng m c tiêu cung c p thơng tin k tốn cho đ i tư ng s d ng thông tin ch y u quan thu nhà qu n tr doanh nghi p Ngay c công ty c ph n ch y u cơng ty niêm y t sàn ch ng khốn thơng tin c a k tốn ph i trung th c, h p lý, minh b ch, cơng khai mà k tốn v n ch n sách k tốn theo hư ng 22 T k t qu này, có th k t lu n r ng, k toán thu doanh nghi p ñ a bàn thành ph Đà N ng đư c x p vào mơ hình ph thu c Đi u d hi u, b i l , n n kinh t nư c ta nư c ñã t ng giai ño n k ho ch t p trung bao c p m t th i gian dài Nên vai trò qu n lý, ki m soát n n kinh t c a Nhà nư c r t l n, mà mu n qu n lý n n kinh t Nhà nư c ph i d a vào quy n l c c a thơng qua h th ng thu k tốn Thu k toán t lâu hai s công c qu n lý vĩ mô c a Nhà nư c T s ph thu c l n gi a k toán thu s h tr ñ c l c cho Nhà nư c vi c ñi u hành qu n lý vĩ mơ n n kinh t V n đ đ t là, nên phát tri n m t h th ng thu k tốn hài hịa th ñ ñ t ñư c m c tiêu c a c hai h th ng V n ñ ñư c ñ t ñ i v i nhà nghiên c u nhà ban hành sách M m t s nư c Châu Âu có nh ng y ban đ c l p nghiên c u ñưa ý ki n tư v n chu n m c k tốn, sách thu TNDN đư c ban hành, nh m hài hòa m t cách h p lý sách m t s nư c khác, Chính ph yêu c u t ch c ngh nghi p ban hành chu n m c k tốn quan thu đ nh kì t ch c cu c h p, h i th o nh m xác ñ nh x lý v n đ cịn xung đ t gi a chu n m c k tốn sách thu Nh ng ñ ng thái g n ñây cho th y, xu hư ng hài hòa m t cách h p lý sách thu h th ng k tốn hi n h u s ti p t c ñư c ñ t th i gian t i Trư c xu hư ng h i nh p kinh t ngày sâu r ng c a Vi t Nam v i nư c khu v c th gi i, sách thu sách k tốn c n đư c đ i m i m t cách ñ ng b m i quan h m t thi t, k th a v i Các quan so n th o ho ch đ nh sách thu sách k tốn, c n tăng cư ng trao ñ i, h i th o ñ xác ñ nh t ng bư c thu h p kho ng cách gi a sách m t cách h p lý Trong trình so n th o sách c n tăng cư ng kênh ph n bi n, góp ý sách c a nhà nghiên c u có s tham gia c a doanh nghi p, ñơn v ñ ñ m b o sách bám sát 23 th c ti n, đ ng th i có s hài hịa v i trình tri n khai áp d ng th c ti n./ K T LU N Thơng tin k tốn đư c cung c p cho nhóm ngư i s d ng khác nhau, cho nhà đ u tư (c đơng tương lai) đ h quy t đ nh mua hay khơng mua c phi u c a doanh nghi p; C đơng bên góp v n đ c thơng tin tài báo cáo tài đ quy t ñ nh gi hay bán c phi u; Cơ quan qu n lý xem xét báo cáo tài cho m c đích qu n lý thu , qu n lý giám sát vi c công b thông tin k toán, ki m soát gian l n k tốn, đánh giá u ki n niêm y t, cịn nhi u m c đích khác n a; cho ch doanh nghi p, nhà qu n tr doanh nghi p, ngân hàng, t ch c tín d ng, đ i tư ng có quan tâm đ n tình hình tài s phát tri n c a doanh nghi p Phân tích s li u ñi u tra cho th y, doanh nghi p l p trình bày báo cáo tài ch y u d a vào c ch đ , chu n m c k toán lu t thu TNDN Đi u đáng lưu ý có m t b ph n nh doanh nghi p d a vào lu t thu TNDN thông tư hư ng d n đ l p trình bày BCTC Đa s ý ki n tr l i vi c v n d ng chu n m c k tốn thu TNDN vào th c ti n cơng tác k tốn làm cho thơng tin v thu TNDN báo cáo tài trung th c, h p lý hơn, giúp cho nhà qu n lý qu n tr đư c chi phí thu TNDN Đ ng th i, vi c v n d ng quy ñ nh c a lu t thu TNDN thông tư hư ng d n giúp cho công vi c c a k tốn đơn gi n, d dàng ph c v cho c công tác l p báo cáo thu Các báo cáo tài ch y u cung c p thông tin cho quan thu nhà qu n lý doanh nghi p V ñi m này, k t qu nghiên c u xu hư ng v i k t qu nghiên c u lu n văn th c sĩ c a Ths Huỳnh Th M Dung [14] Nói cách khác, thu có nh hư ng đ n cơng tác k toán doanh nghi p Nhưng s nh hư ng nhân t khách quan như: quy mơ c a doanh nghi p, trình đ chun mơn c a ch doanh nghi p, quy đ nh v cho vay c a ngân hàng t ch c tín d ng, quy đ nh c a pháp lu t ch không ph i b n thân c a 24 ngư i làm cơng tác k tốn Hơn th n a, s ưu tiên cung c p thơng tin k tốn có s khác gi a doanh nghi p có quy mô khác Đi u này, tùy thu c vào ngu n tài tr cho doanh nghi p, m c tiêu ho t ñ ng c a doanh nghi p Cu i cùng, k t qu cho th y s l a ch n sách k tốn vi c l p báo cáo tài l p báo cáo thu doanh nghi p ña ph n gi ng Nói cách khác, thu có nh hư ng đ n s l a ch n sách k tốn vi c l p trình bày báo cáo tài doanh nghi p Đ ng th i, s l a ch n sách k tốn khác gi a doanh nghi p có quy mơ khác nhau./ ... " Thu thu nh p doanh nghi p m t lo i thu tr c thu ñánh vào ph n thu nh p c a doanh nghi p sau tr ñi chi phí liên quan ñ n thu nh p c a s s n xu t kinh doanh, d ch v 1.2.2 M c tiêu c a thu Thu... a doanh nghi p Đ i tư ng ph m vi nghiên c u Lu n văn nghiên c u m t s v n ñ s lý lu n v m i liên h gi a k tốn - thu nói chung C th lu n văn t p trung nghiên c u s nh hư ng c a thu thu nh p doanh. .. phí thu thu nh p doanh nghi p CHƯƠNG ĐÁNH GIÁ NH HƯ NG C A THU THU NH P DOANH NGHI P Đ N S L A CH N CHÍNH SÁCH K TOÁN TRONG TH C T 2.1 Đánh giá chênh l ch gi a l i nhu n k toán thu nh p ch u thu