Khóa luận
1 B GIÁO D C VÀ ĐÀO T O Đ I H C ĐÀ N NG Cơng trình đư c hoàn thành t i Đ I H C ĐÀ N NG NGUY N Đ C H NH Ngư i hư ng d n khoa h c: TS ĐOÀN TH NG C TRAI TĂNG CƯ NG KI M SOÁT THU Ph n bi n 1: PGS TS NGUY N M NH TOÀN THU NH P DOANH NGHI P T I CÁC DOANH NGHI P NGOÀI QU C DOANH Ph n bi n 2: TS PHAN TH MINH LÝ TRÊN Đ A BÀN T NH ĐĂK L K Chuyên ngành Mã s :K tốn : 60.34.30 Lu n văn đư c b o v trư c H i ñ ng ch m Lu n văn t t nghi p th c sĩ Qu n tr Kinh doanh h p t i Đ i h c Đà N ng vào ngày 08 tháng 01 năm 2012 TÓM T T LU N VĂN TH C SĨ KINH T Có th tìm hi u lu n văn t i: - Trung tâm Thông tin – H c li u, Đ i h c Đà N ng Đà N ng – Năm 2011 - Thư vi n trư ng Đ i h c Kinh t , Đ i h c Đà N ng M Đ U Tính c p thi t c a ñ tài Trong ñi u ki n n n kinh t th trư ng, quan h tài gi a Nhà nư c doanh nghi p ch y u thơng qua quan h thu , tr ng tâm thu thu nh p doanh nghi p (TNDN) Đ i v i doanh nghi p qu c doanh (DNNQD) quan h quan tr ng Các DNNQD Vi t Nam ñ i tư ng n p thu (ĐTNT) có vai trị ngày quan tr ng, t tr ng đóng thu ngày tăng, Thu TNDN ch y u Thu TNDN đ i v i DNNQD v a cơng c tác ñ ng c a Nhà nư c v a hình th c nghĩa v đóng góp cho Ngân sách nhà nư c (NSNN) Vi c áp d ng Thu TNDN có vai trị quy t đ nh thành cơng c a sách thu vàchính sách tài qu c gia nói chung Trong u ki n h th ng hành thu th c hi n sang giai ño n c i cách thu bư c II, ñ i v i Thu TNDN, ch c ki m tra, giám sát thu có vai trị đ c bi t quan tr ng Đây v a ch c b n quan h thu gi a Nhà nư c doanh nghi p, v a khâu t ch c quan tr ng quy t đ nh s thành cơng c a sách thu Thu TNDN s c thu có nguy b l i d ng cao, khó ki m tra, giám sát, khâu ki m soát c a quan thu l i quan tr ng Lu t Thu TNDN ñư c ban hành năm 1998, s a ñ i m i năm 2008, ñ n nay, sau 10 năm áp d ng ñã phát huy tác d ng t t tr thành s c thu tr c thu ch y u nư c ta nói chung Đ c L k nói riêng Tuy nhiên, th c hi n, nh t sau th c hi n c i cách thu bư c 2, b c l nhi u v n ñ c n gi i quy t khâu quan tr ng tuyên truy n ý th c ch p hành lu t, hư ng d n thi hành, t ch c thu thu , ki m tra giám sát thi hành đ u có nhi u y u kém, tùy ti n Trong đó, tình tr ng gian l n, tr n thu TNDN khu v c DNNQD ph bi n dư i nhi u hình th c ngày tinh vi, khó phát hi n, s thu b th t v n cao Tình tr ng r t n hình Đ k L k m t t nh Tây Nguyên v i c u kinh t ch y u khu v c tư nhân M t nh ng nguyên nhân ch y u c a tình tr ng b máy ngành thu y u v l c t ch c, chưa phù h p v i ñi u ki n ñ a phương M t b ph n cán b thu cịn y u v trình ñ sa sút v ph m ch t ñã l i d ng quy trình thu thu đ tư l i, làm th t thu đ a bàn t nh Vi c ñánh giá ñúng th c tr ng ñ xu t gi i pháp khâu ki m sốt đ th c hi n t t Lu t Thu TNDN t i DNNQD Đ c L k có ý nghĩa thi t th c c v lý lu n th c ti n Vì v y, đ tài “Tăng cư ng ki m soát thu thu nh p doanh nghi p t i doanh nghi p ngồi qu c doanh đ a bàn t nh Đ k L k” ñư c l a ch n làm ñ tài lu n văn th c s kinh t c a h c viên T ng quan v ñ tài nghiên c u V n ñ v thu ñi u ki n đ i m i có nhi u cơng trình nghiên c u nư c Tuy nhiên ñ tài v ki m soát thu TNDN t i DNNQD ñ a bàn Đ k L k chưa có nghiên c u M c tiêu nghiên c u Phân tích th c tr ng ki m sốt thu TNDN t i DNNQD đ a bàn Đ k L k, làm rõ l h ng, v n ñ c n gi i quy t, t đ xu t gi i pháp có tính kh thi nh m tăng cư ng cơng tác ki m sốt thu TNDN t i DNNQD ñ a bàn t nh Đ k L k Đ i tư ng, ph m vi nghiên c u Đ i tư ng nghiên c u c a lu n văn cơng tác ki m sốt thu TNDN ñ i v i DNNQD C c Thu Đ k L k th c hi n K t c u c a lu n văn Ngồi ph n m đ u k t lu n, lu n văn ñư c k t c u thành chương, bao g m: Chương 1: Cơ s lý lu n v ki m soát thu TNDN C c Thu t nh, thành ph th c hi n Chương 2: Th c tr ng ki m sốt thu TNDN t i DNNQD đ a bàn Đ k L k Chương 3: Gi i pháp tăng cư ng ki m soát thu TNDN t i DNNQD ñ a bàn Đ k L k 5 CƠ S Chương LÝ LU N V KI M SOÁT THU DO CÁC C C THU T NH, THÀNH PH TH C HI N 1.1 Lý lu n chung v thu ki m soát thu 1.1.1 Khái ni m v thu Thu ph m trù có tính l ch s m t quan h mang tính t t y u khách quan xu t hi n Nhà nư c Nhà nư c s d ng thu làm cơng c đ m b o ngu n tài th c hi n ch c c a Các nhà kinh t ñã ñưa nhi u ñ nh nghĩa khác v thu đ ng góc đ khơng gi ng ñ xem xét v thu Trong ñi u ki n n n kinh t th trư ng hi n đ i, có th coi thu kho n đóng góp mang tính b t bu c khơng đư c hồn tr tr c ti p, đư c Nhà nư c quy ñ nh thành lu t ñ m i ngư i dân t ch c kinh t th c hi n n p vào NSNN nh m ñáp ng nhu c u chi tiêu th c hi n ch c c a Nhà nư c V ch c năng, có th coi thu hình th c đ ng viên, phân ph i phân ph i l i s n ph m xã h i thu nh p qu c dân t ch c kinh t ngư i dân t o đ hình thành qu ti n t t p trung nh m ñáp ng nhu c u chi tiêu c a Nhà nư c 1.1.2 Nh ng v n ñ b n v thu TNDN Thu TNDN (nhi u nư c g i thu thu nh p công ty) m t s c thu tr c thu ch y u ñư c h u h t qu c gia th gi i s d ng tính hi u qu kh bao quát ngu n thu Thu TNDN ñánh vào ph n thu nh p sau ñã tr chi phí liên quan đ n thu nh p Ngồi nh ng đ c m chung c a thu , thu TNDN cịn có m t s ñ c ñi m riêng: i) lo i thu tr c thu; ii) ĐTNT ñ i tư ng ch u thu m t, t c khơng có s chuy n giao gánh n ng thu t NNT sang ngư i ch u thu ; iii) ĐTNT doanh nghi p/ công ty pháp nhân ho c th nhân tham gia kinh doanh th trư ng - Chính sách thu TNDN Chính sách thu TNDN nh ng quy đ nh v ĐTNT, c tính thu ưu đãi thu thu nh p doanh nghi p + Thu nh p ch u thu Có nhi u cách khác ñ xác ñ nh thu nh p ch u thu h u h t qu c gia th gi i vi c xác ñ nh thu nh p ch u thu c a công ty thư ng d a theo hai tiêu th c: thư ng trú xu t x + Thu su t M c thu su t thu TNDN ñư c xác ñ nh s m c thu nh p c a công ty, yêu c u t o ngu n thu cho ngân sách ñi u ti t thu nh p gi a công ty + Các ưu đãi v thu Có nhi u cơng c ưu ñãi thu cho m c ñích kinh t xã h i khác Các nư c ñang phát tri n thư ng gi m thu ñ i v i đ u tư nư c ngồi; nư c phát tri n khơng ưu đãi đ i v i đ u tư nư c ngồi - Qu n lý thu Qu n lý thu có th chia thành n i dung b n sau + Đăng ký thu , khai thu , n p thu , n ñ nh thu M i Doanh nghi p kinh doanh ñ u ph i ñăng ký kinh doanh ñăng ký thu Trong th i h n nh t sau ñư c c p ñăng ký kinh doanh, Doanh nghi p ph i ñăng ký thu t i quan Thu s t i Khi ñăng ký thu , Doanh nghi p ñư c c p m t mã s thu ñ s d ng su t th i gian ho t ñ ng c a Doanh nghi p t thành l p cho đ n khơng cịn ho t đ ng, mã s thu c a Doanh nghi p nh t, c quan tr ng ñ quan ch c theo dõi qu n lý Doanh nghi p + Th t c hoàn thu , mi n thu , gi m thu Doanh nghi p đư c hồn l i tồn b s thu TNDN n p th a sau bù tr kho n thu khác thi u th i h n quy ñinh sau n p ñ y ñ h sơ hoàn thu Quá th i h n n u l i quan Thu ngồi s thu ph i hồn, quan Thu cịn ph i tr ti n lãi theo quy đ nh + Xoá n ti n thu , ti n ph t Doanh nghi p đư c xố n ti n thu , ti n ph t trư ng h p b tuyên b phá s n ñã th c hi n kho n toán theo quy ñ nh c a pháp lu t phá s n + Qu n lý thông tin v NNT Thông tin v NNT y u t quan tr ng quy t ñ nh qu n lý thu theo mơ hình ch c + Thanh tra, ki m tra, giám sát thu Thanh, ki m tra, giám sát thu ñư c th c hi n theo nguyên t c: i) Th c hi n s phân tích thơng tin, d li u liên quan đ n NNT; ii) Không c n tr ho t ñ ng bình thư ng c a quan, t ch c, cá nhân NNT; iii) Tuân th quy ñ nh c a Lu t thu + Cư ng ch thi hành quy t đ nh hành thu Trong trư ng h p NNT n ti n thu , ti n ph t vi ph m pháp lu t v thu ñã th i gian quy ñ nh + X lý vi ph m pháp lu t v thu Đ ñ m b o công b ng gi a ĐTNT, m i t ch c, cá nhân vi ph m pháp lu t v thu ñ u b x ph t vi ph m hành theo quy đ nh hi n hành + Gi i quy t u n i, t cáo v thu M i t ch c, cá nhân có th u n i, t cáo th m chí kh i ki n tồ n u th y l i ích c a ho c c a bên th ba b xâm h i theo quy ñ nh c a pháp lu t hi n hành 1.1.3 Ki m sốt thu Th nh t, thơng qua ki m sốt thu đ ki m sốt đư c ngu n thu quan tr ng k p th i c a NSNN Th hai, thông qua ki m sốt thu Nhà nư c u ch nh sách thu phù h p v i t ng ñ i tư ng kinh doanh m c tiêu phát tri n xã h i t ng th i kỳ Th ba, ki m soát thu ki m sốt tính tn th pháp lu t, thơng qua ki m sốt thu Nhà nư c ĐTNT u ch nh k p th i nh ng sai l ch, vi ph m trình th c hi n pháp lu t, t o ñi u ki n hình thành thói quen, tính t giác tn th pháp lu t c a NNT Th tư, ki m soát thu góp ph n t o l p mơi trư ng kinh doanh bình đ ng, n đ nh, b o ñ m c nh tranh lành m nh ho t ñ ng kinh t gi a s s n xu t kinh doanh thu c m i thành ph n kinh t Th năm, thông qua ki m sốt thu đánh giá tính h u hi u c a h th ng ki m soát n i b ngành thu , kh năng, trình đ , ph m ch t ñ o ñ c c a cán b thu t có u ch nh k p th i quy trình t ch c qu n lý thu 1.2 Ki m soát thu TNDN C c Thu t nh, thành ph th c hi n 1.2.1 Nh ng m c tiêu b n c a ki m soát thu TNDN Th nh t, giúp qu n lý ngu n thu t thu TNDN vào NSNN ñư c th c hi n m t cách t t nh t Th hai, giúp nâng cao ý th c t giác ch p hành sách, pháp lu t v thu t o ñi u ki n cho doanh nghi p th c hi n t t nghĩa v thu Th ba, ñi u ch nh nh ng b t h p lý, nh ng k h c a sách pháp lu t trình th c hi n Lu t thu TNDN Lu t Qu n lý thu Th tư, c i ti n th t c qu n lý thu , phân công, phân nhi m rõ ràng, chu n hố cơng tác qu n lý thu , nâng cao l c, hi u qu ho t ñ ng c a b máy qu n lý thu Th năm, cung c p ñ y ñ k p th i nh ng thơng tin xác cho cơng tác qu n lý thu , t giúp cho Lu t thu TNDN th c s phát huy ñư c hi u qu 1.2.2 Quy trình ki m sốt thu TNDN Ki m sốt thu TNDN đư c th c hi n theo ch c c a qu n lý thu : kê khai k toán thu ; ki m tra thu ; tra thu ; qu n lý n cư ng ch n thu Có th tóm t t vi c ki m sốt thu TNDN theo mơ hình sau: - Ki m Các chu n m c: soát vi c - Lu t thu TNDN, Lu t qu n tuân th lý thu văn b n hư ng pháp lu t CƠ QUAN d n thu THU - Các quy trình hư ng d n TNDN qu n lý thu v i ĐTNT Ki m soát thu TNDN ch y u quan Thu th c hi n v i s ph i h p c a quan ch c s quy trình m i: ĐTNT t tính, t khai, t n p, quan ch c đ u có m t trách nhi m c th ñư c quy ñ nh Lu t Qu n lý thu 1.2.3 N i dung ki m soát thu TNDN - Ki m sốt ban đ u khâu đăng ký, kê khai thu Do b ph n kê khai k toán thu th c hi n ñ ñánh giá m c ñ tuân th phát lu t thu qua vi c ñăng ký, kê khai thu c a ĐTNT - Thanh, ki m tra, giám sát thu Khâu ñư c ti n hành theo m t trình t nh t ñ nh nh m phát hi n nh ng sai sót, u c u NNT gi i trình, b sung đ ch ng minh tính xác, trung th c, h p lý c a ch tiêu ñã kê khai h sơ thu 10 - Ki m soát n thu Ki m soát n thu ch c ñ m b o cho vi c ti n thu ñã kê khai ñư c n p vào NNSN ñúng th i h n - X lý vi ph m v thu M i hành vi vi ph m v thu ñ u ph i ñư c phát hi n x lý nghiêm kh c Tuy vào tính ch t, m c đ c a hành vi vi ph m mà NNT vi ph m ph i ch u ph t c nh cáo ho c ph t ti n t ch c tr c thu c T ng c c Thu , có ch c t ch c th c hi n cơng tác qu n lý thu , phí, l phí kho n thu khác c a NSNN ñ a bàn c a t nh Đ k L k theo quy ñ nh c a pháp lu t Cơ ch qu n lý thu chuy n ñ i t ch “chuyên qu n” sang “t tính, t khai, t n p” 2.1.2 Mơ hình t ch c b máy qu n lý t i C c Thu Đ k L k Đ th c hi n nhi m v qu n lý thu ngân sách ñ a bàn T nh, C c Thu Đ k L k ñư c t ch c theo b máy tr c n bao g m có 11 phịng ch c - Phòng Tuyên truy n h tr NNT; - Phịng Kê khai K tốn thu ; - Phòng Qu n lý n cư ng ch n thu ; - Phòng Ki m tra thu ; - Phòng Thanh tra thu ; - Phòng T ng h p – Nghi p v - D toán; - Phòng Qu n lý Thu thu nh p cá nhân - Phòng Ki m tra n i b ; - Phòng Tin h c; - Phòng T ch c cán b ; - Phịng Hành - Qu n tr - Tài v - n ch 2.1.3 Đ i ngũ cán b tr c ti p ki m sốt thu TNDN Đ i ngũ cán b làm cơng tác ki m sốt thu ngày đư c b sung v s lư ng nâng cao v ch t lư ng l c lư ng v n chưa ñáp ng v i yêu c u c a công tác qu n lý thu theo ch t tính, t khai, t n p Hi n t i ñ i ngũ t i C c Thu Đ k L k phân b l c lư ng sau - Tham gia tr c ti p ki m soát thu TNDN g m b ph n v i 33 ngư i chi m 37% t ng s cơng ch c văn phịng C c, 85 % cán b có trình đ đ i h c ch y u t i ch c - B ph n kê khai k toán thu g m 11 ngư i, trư ng phịng, phó trư ng phịng, cán b cơng ch c, có nhi m v theo dõi đăng ký thu c p mã s thu cho ĐTNT - B ph n ki m tra thu g m 13 ngư i, trư ng phịng, phó trư ng phịng, 10 cán b cơng ch c, có nhi m v ki m tra giám Chương TH C TR NG KI M SOÁT THU THU NH P DOANH NGHI P NGOÀI QU C DOANH T I C C THU Đ K L K 2.1 Gi i thi u v C c Thu Đ k L k 2.1.1 Quá trình hình thành phát tri n c a ngành thu Đ k L k Giai ño n t 1990- 1998: Vi c qu n lý thu thu th c hi n theo ch chuyên qu n, m i cán b thu qu n lý m t s ĐTNT th c hi n t t c khâu c a trình qu n lý thu t ñăng ký thu ñ n quy t toán thu Giai đo n C c Thu ln hồn thành k ho ch, s thu năm sau cao năm trư c, t s thu 31 t ñ ng năm 1990 tăng lên 320 t ñ ng năm 1998 Giai ño n 1999- 2001: Lu t Thu GTGT Lu t Thu TNDN ñ i Bư c ñ u th c hi n lu t thu m i này, quan qu n lý thu có s chuy n ñ i t chuyên qu n sang qu n lý theo ch kê khai, n p thu theo thơng báo Đ c L k th c hi n qu n lý theo qui trình tách b ph n: Qu n lý ñ i tư ng, tính thu , thu n p S thu tăng lên ñáng k so v i giai ño n trư c Giai ño n 2002- 2006: Giai ño n Nhà nư c ñã ban hành hàng lo t văn b n dư i lu t ñ s a ñ i, ñi u ch nh, b sung lu t thu ñ n năm 2003, v i vi c s a ñ i lu t thu GTGT, Lu t thu TNDN ñã ñư c s a ñ i T ng c c Thu ñã c i ti n b máy qu n lý, hoàn thi n qui trình qu n lý thu Do C c Thu Đ k L k có nh ng thay đ i v mơ hình qu n lý phân c p m t s doanh nghi p v Chi c c Thu qu n lý, b trí l i phịng ch c Cơng tác thanh, ki m tra t ng bư c ñư c tr ng, b ph n qu n lý n thu hình thành Giai ño n 2007 ñ n nay: Theo quy ñ nh t i Quy t ñ nh s 49/2007/QĐ-BTC ngày 15 tháng năm 2007, C c Thu Đ k L k 11 12 sát ĐTNT s khai thác thơng tin, phân tích tình hình th c hi n nghĩa v thu c a ñ i tư ng - B ph n tra thu g m 14 ngư i, có trư ng phịng, phó trư ng phịng, 11 cán b cơng ch c, có nhi m v tra ĐTNT - B ph n qu n lý n g m ngư i, có trư ng phịng, phó trư ng phịng, cán b cơng ch c có nhi m v t ch c th c hi n cơng tác qu n lý n thu , đơn ñ c thu ti n thu n cư ng ch thu ti n thu n - Tham gia ki m sốt thu TNDN cịn có b ph n ki m tra n i b , th i gian qua b ph n ch tr c ti p ki m tra ch c c a Chi c c Thu , C c Thu ch d ng l i m c ñ gi i quy t u n i c a ĐTNT 2.2 Đ c ñi m c a DNNQD ñ a bàn t nh Đ k L k Doanh nghi p đ a bàn Đ k L k có nh ng ñ c ñi m khác bi t v i ñ a phương khác c nư c S lư ng DNNQD khơng ng ng đư c tăng lên hàng năm qui mơ ngày đư c m r ng: S lư ng doanh nghi p nói chung ñ a bàn Đ k L k năm 2004 1.138 đ n năm 2010 tăng lên 4.554, C c Thu tr c ti p qu n lý thu 343 chi m 7,55%, Chi c c Thu qu n lý thu 4.211 doanh nghi p Các DNNQD Đ c L k ch y u có qui mơ nh , ch có 15 doanh nghi p v a t p trung vào ngành thương m i, ngân hàng, xây d ng 2.3 Th c tr ng ki m soát thu TNDN t i DNNQD ñ a bàn Đ k L k 2.3.1 Phương pháp kh o sát Đ phân tích th c tr ng đánh gia cơng tác ki m sốt thu TNDN t i C c Thu Đ k L k, có th ti p c n b ng nhi u phương pháp khác Trong ph m vi lu n văn này, tác gi ti p c n theo hư ng t p h p ý ki n c a nh ng ngư i làm công tác thu qua ph ng v n tr c ti p nghiên c u h sơ tra thu TNDN Căn c k t qu kh o sát ñ ch n nghiên c u m t s trư ng h p c th nh m làm rõ tình hình ch p hành pháp lu t c a ĐTNT công tác ki m soát thu TNDN c a quan thu nh m phát hi n x lý hành vi vi ph m v thu c a ĐTNT T ñánh giá nh ng ưu ñi m h n 2.3.2 Kh o sát th c tr ng ki m soát thu TNDN qua ph ng v n cán b thu Đ ñánh giá th c tr ng ki m sốt thu TNDN ngồi qu c doanh t i Đ k L k, tác gi lu n văn ñã th c hi n ph ng v n tr c ti p 20 cán b , công ch c thu v trí cơng tác khác M c đích: Đ th c hi n vi c kh o sát th c tr ng cơng tác ki m sốt thu TNDN Phương pháp: tác gi ñã xây d ng b ng câu h i ph ng v n nh m xác ñ nh lo i hình doanh nghi p, ngành ngh kinh doanh c a Doanh nghi p ñ a bàn có r i ro cao nh t v gian l n thu TNDN, th t c ki m soát c a quan thu T ng h p ý ki n dánh giá v ngành ngh tr n thu : S ngư i tr l i lo i hình T Lo i hình doanh nghi p DN tr n thu nhi u l % Ngành xây d ng 8/20 40% Ngành d ch v ăn u ng 3/20 15% Ngành s n xu t 4/20 20% Ngành thương m i 5/20 25% T k t qu ph ng v n ñã rút k t lu n sơ b lo i hình Công ty TNHH doanh nghi p tư nhân thư ng x y hi n tư ng tr n thu nhi u nh t, ngành ngh có gian l n thu cao nh t ngành thương m i, d ch v ngành xây d ng hành vi tr n thu th c n ph i phân tích xem xét m t s trư ng h p c th 2.3.3 Nghiên c u h sơ tra thu năm 2010 Tác gi ñã ch n 25 m u h sơ tra thu theo lo i hình doanh nghi p khác ñ xem xét l i két qu ph ng v n 13 14 K t qu ñi u tra ch n m u tình hình ch p hành pháp lu t thu S h M u l a ch n sơ Lo i hình doanh S DN TT S t l Ghi nghi p vi tra DN % ph m 2009 Công ty c ph n 35 10 40% Có r i ro Công ty TNHH 50 10 70% R i ro cao nh t Doanh nghi p tư nhân 15 60% R i ro cao Qua nghiên c u h sơ tra, ki m tra nhóm Cơng ty TNHH có r i ro cao nh t, ti p ñ n doanh nghi p tư nhân th c t vi c ch p hành sách thu c a nhóm th p nh t, v y tác gi ch n m u 10/50 m u h sơ có h sơ vi ph m chi m t l 70% % th c t cho th y qua công tác tra thu TNDN t i doanh nghi p, ñã xác ñ nh m t s hành vi gian l n, mánh khóe tr n l u thu TNDN có tính ph bi n hi n sau: * V doanh thu tính thu TNDN: doanh nghi p thư ng có hành vi gian l n, tr n thu TNDN qua doanh thu b ng hình th c sau: - Khơng xu t hóa ñơn kê khai doanh thu phát sinh theo quy ñ nh, thư ng g p DN KD nhà hàng khách s n, v n t i, xăng d u, xây d ng - M t s trư ng h p có phát sinh ho t đ ng kinh doanh đ t xu t, doanh nghi p khơng kê khai ho c kê khai không trung th c - Kê khai doanh thu th p th c t tốn - Như ng bán, trao đ i v t tư không ghi nh n doanh thu mà ch h ch tốn thay đ i c u tài s n lưu ñ ng b ng bút tốn nh p, xu t, thu, chi ho c cơng n ph i thu, ph i tr - Gi m tr doanh thu tính thu TNDN thơng qua hình th c gi m giá, chi t kh u khơng quy đ nh - Kê khai doanh thu không k p th i nh m kéo dãn th i gian ph i n p thu * V chi phí gi m tr tính TNCT thu nh p khác ch u thu TNDN: - Nh m m c đích tr n thu TNDN, m t s doanh nghi p mua, s d ng hóa đơn b t h p pháp đ nâng kh ng chi phí hàng hóa, d ch v mua vào - L i d ng hóa đơn thu mua, b ng kê thu mua hàng nơng, lâm, th y s n đ nâng chi phí - Khơng th c hi n ki m kê đ nh kỳ, khơng xác đ nh s lư ng giá tr nguyên v t li u, s n ph m, hàng hóa t n kho - Xây d ng ñ nh m c v t tư cho m t ñơn v s n ph m cao th c t làm tăng chi phí nguyên v t li u - M t s Doanh nghi p ñưa vào chi phí kho n trích kh u hao tài s n khơng dùng cho SXKD - Chi phí ti n lương theo h p ñ ng lao ñ ng th c t chi tr cho ngư i lao đ ng khó ki m tra xác đ nh - M t s doanh nghi p ñưa kho n chi phí ti p khách riêng, chi phí ph c v cho nhu c u cá nhân vào chi phí c a cơng ty Đ ki m sốt vi c tuân th pháp lu t c a ĐTNT, quan Thu ñã s d ng th t c ki m sốt t t c giai đo n c a trình qu n lý Theo k t qu ñi u tra ph ng v n cho th y cơng tác ki m sốt ĐTNT đư c th c hi n t t c giai ño n, ki m tra giám sát thu đư c ưu tiên cao Th t c ki m soát ñ i v i Doanh nghi p Quá trình qu n lý thu địi h i ph i ki m sốt đư c t t c ĐTNT tồn b trình th c hi n nghĩa v thu t ñăng ký kê khai thu cho ñ n ti n thu ñư c n p vào NSNN 15 16 T ng h p th t c ki m sốt đư c C c Thu Đ k L k s d ng S ngư i cho ý T Th t c ki m soát ki n l % Ki m soát khâu kê khai thu 4/20 20% Ki m soát khâu tra thu 5/20 25% Ki m soát khâu ki m tra thu 8/20 40% Ki m soát khâu QLNN TT-HT 3/20 15% Đánh giá k t qu theo t ng th t c ki m soát thu TNDN - Đăng ký kê khai thu Theo quy đ nh khâu đăng ký, kê khai thu (ki m sốt ban đ u) ph i ki m sốt đư c 100% s ĐTNT v tình hình kê khai đăng ký thu Tuy nhiên, th i gian qua, b ph n kê khai k tốn thu đư c giao nhi m v ki m soát khâu ch y u nh p s li u, theo dõi s n p lên báo cáo th ng kê v thu K t qu ki m sốt ban đ u khâu kê khai ñư c th hi n b ng sau K t qu ki m tra h sơ khai thu c a doanh nghi p (2008-2010) tra t i tr s NNT S li u kh o sát cho th y ph n l n doanh nghi p ñư c ki m tra đ u có vi ph m m t m c ñ nh t ñ nh, s thu phát hi n qua ki m tra tăng lên t 1.869,61 tri u ñ ng năm 2005 lên 5.906,4 tri u ñ ng năm 2009 5.198,71 tri u năm 2010 Năm 2008 s doanh nghi p ñư c ki m tra 109 có 85 doanh nghi p vi ph m Năm 2009 s lư ng doanh nghi p ñư c ki m tra tăng m nh (373 doanh nghi p) s thu phát hi n bình quân doanh nghi p l i m c trung bình (17 tri u đ) - Khâu x lý X lý nghiêm kh c hành vi tr n thu th t c b t bu c c a vi c ki m soát thu TNDN Trong q trình ki m sốt, phát hi n hành vi vi ph m v thu nói chung tr n thu nói riêng, quan Thu ti n hành x lý vi ph m Theo k t qu cho th y hành vi vi ph m v thu b phát hi n ñư c x lý theo hình th c ch y u truy thu s thu tr n l u, s ti n truy thu chi m ph n l n t ng s ti n x lý Hình th c ph t thu ph t hành v n có s ti n ph t thu ph t hành chi m m t ph n r t nh t ng s ti n x lý K t qu x lý hành vi vi ph m v thu 2005-2010 TT S DN ñăng ký n p thu TNDN t i C c thu S DN n p h sơ ñúng h n S DN n ph sơ h n, khơng n p Sai sót đư c phát hi n năm S h S thu sơ T l u ch nh sai (nghìn đ) sót Năm 2008 169 123 72,8 46 74 16 000 Năm 2009 203 108 53,2 95 23 18 500 Năm 2010 375 154 41 70 67 25 000 K t qu b ng cho th y s doanh nghi p n p h sơ khai thu TNDN năm 2010 ñúng h n m i có chi m t l 41% quan Thu chưa có bi n pháp h u hi u răn đe vi c khơng tn th pháp lu t thu - Thanh, ki m tra, giám sát thu Công tác thanh, ki m tra, giám sát ĐTNT ñư c ti n hành theo qui trình thanh, ki m tra ĐTNT ban hành theo quy t ñ nh 1166/QĐ-TCT ñư c chuy n ñ i Lu t Qu n lý thu ñ i Theo đó, cơng tác ki m tra đư c ti n hành qua bư c: L p k ho ch, ki m tra t i quan thu , ki m tra, S h sơ K t qu x lý Ph t Ph t T ng c ng hành thu (tri u đ ng) Năm S ĐTNT ki m tra S ĐTNT vi ph m Truy thu 2005 74 63 488,01 20 50 558,01 2006 100 90 063,92 15 37 115,92 2007 195 175 642,21 28 100 770,21 2008 91 71 868,33 120 988,33 2009 311 280 803,90 38,1 150 992,00 2010 211 206 977,26 120 235 332,26 T c ng 982 885 14843,63 221,1 692 15 756,73 Vi c x lý hành vi vi ph m v thu nói chung tr n thu nói riêng c a quan Thu ñang d ng l i m c ñ nh , v i m c đích thuy t ph c, giáo d c ñ ng viên ch y u; x lý chưa 17 18 nghiêm kh c nên chưa có tính răn đe, ngăn ng a hành vi tr n thu c a ĐTNT Chính th tình tr ng vi ph m pháp lu t v thu v n x y ra, ñ i tư ng ñã ñư c ki m tra, x lý v n ti p t c vi ph m, th m chí có m t s doanh nghi p s thu phát hi n l n sau l n l n trư c Công ty TNHH Tân Th nh, Công ty TNHH Tân Thành 2.4 Nh ng h n ch t th c tr ng ki m soát thu TNDN t i DNNQD 2.4.1 T ch c b máy ki m soát Th nh t, v b máy t ch c: Qua nhi u l n thay ñ i, b máy qu n lý thu ngày hoàn thi n, nhiên ch t tính t khai, t n p chưa hoàn toàn thay th ch chuyên qu n T ch c b máy theo mô hình ch c m t s ch c chưa rõ ràng Trình đ cán b th c hi n ch c b n c a quy trình qu n lý theo ch t tính, t khai, t n p chưa tương x ng Lãnh ñ o C c Thu ñã quan tâm ñ n ch c ñi u ki n ngu n l c có h n, nên vi c phân b ngu n l c ñ m nhi m đư c cơng vi c ch đáp ng m t m c ñ nh t ñ nh tình tr ng m t s ngư i cơng vi c làm khơng h t s khác l i khơng có vi c làm Th hai, cơng tác ki m sốt n i b đư c xem ch c riêng c a phòng ki m tra n i b phòng ki m tra n i b m i ch th c hi n ch c ñ i v i Chi c c Thu huy n, thành ph , th xã thông qua k ho ch ki m tra hàng năm, cịn đ i v i vi c th c hi n qui trình qu n lý thu c a phịng ch c thu c C c Thu v n b ng H th ng ki m sốt n i b bám theo m c tiêu th c hi n d toán thu, nơi nào, b ph n thu th p, Doanh nghi p có s n p th p đư c t p trung ý, nơi nào, b ph n có s thu cao, Doanh nghi p có s n p cao đư c xem “ch p hành t t” Ki m soát n i b chưa phát huy ñư c ch c v n có c a 2.4.2 Cơng tác ki m soát thu TNDN Các th t c ki m soát chưa ch t ch , bao quát, c th : - Công tác thanh, ki m tra, giám sát thu ch y u dành ph n l n th i gian ki m tra t i tr s doanh nghi p, ñi u ki n ngu n l c có h n mà n i dung ki m tra dàn trãi, khơng chun sâu, tr ng m nên quan Thu khơng th ki m sốt ñư c h t ĐTNT M t khác, ki m tra, giám sát thu công vi c hàng ngày c a Phòng ki m tra thu t i C c Thu Đ k L k, ch c c a b ph n u hành d tốn thu c a tồn C c v y hi n t i vi c ki m tra, giám sát thu ch y u ph c v cơng tác đơn đ c thu Ki m tra khơng ch u trách nhi m b i tồn b b n kê thu TNDN c a Doanh nghi p khơng có ch ký xác nh n c a cán b ki m tra, m c dù hàng tháng phịng ki m tra v n báo cáo ki m tra 100% t khai thu , ch t lư ng ki m tra khơng đ m b o nên khơng th phát hi n đư c sai sót, hành vi tr n thu c a ĐTNT - Công tác l p k ho ch l a ch n ñ i tư ng thanh, ki m tra chưa sát th c t , m c dù ñã c vào m t s ch tiêu ñ xem xét, nhiên l a ch n v n ch u áp l c c a nh ng tư tư ng ch quan, c m tính nên có tình tr ng đ i tư ng tr n thu khơng đư c thanh, ki m tra, m t s ñ i tư ng khơng phát hi n đư c vi ph m qua thanh, ki m tra; Khi phát hi n vi ph m x lý m c đ nh (ch truy thu ho c ph t hành chính) ho c tránh x lý Cán b làm công tác thanh, ki m tra thu chưa có cách nhìn, phân lo i s khác bi t gi a lĩnh v c ho t ñ ng c a Doanh nghi p thương m i, s n xu t, xây d ng…; Khi th c hi n tra t i Doanh nghi p chưa phân công nhi m v rõ ràng cho t ng thành viên, n i dung tra khơng theo m t đ cương chi ti t, tình tr ng m nh n y làm cịn ph bi n, s ph i h p gi a thành viên đồn tra, ki m tra chưa cao nên mang l i hi u qu th p - Công tác qu n lý n Cư ng ch n thu bư c đ u có nh ng chuy n bi n, nhiên vi c phân lo i, tính ti n ph t n p ch m, ñ i x v i t ng kho n n ch m i d a vào th i gian, chưa tính đ n m c đ , t l s n s thu phát sinh, s n p kỳ c a đơn v Ngồi vi c đơn đ c, tính thơng báo ti n ph t n p ch m, b ph n qu n lý n chưa d tính đư c kh tốn n c a ĐTNT, chưa có s ph i h p nh p nhàng gi a b ph n vi c qu n lý n thu mà tình tr ng n đ ng thu kéo dài v n chưa có bi n pháp cư ng ch phù h p, k p th i 19 20 - M c dù ch u tác ñ ng c a nhi u y u t công tác ki m soát thu TNDN t i C c Thu Đ k L k ñã ñ t ñư c m t s k t qu nh t ñ nh góp ph n tăng thu NSNN đ a bàn, nâng cao ý th c trách nhi m c a ĐTNT, trách nhi m c a quan Thu , cán b thu vi c tuân th pháp lu t thu Tuy nhiên, nhìn m t cách tồn di n ki m soát thu TNDN t i C c Thu Đ k L k th c s chưa ñ t hi u qu mong ñ i, chưa bao qt, ki m sốt h t ho t đ ng kinh t c a ĐTNT nh t ch th kinh t khu v c dân doanh Ch c nhi m v c a b ph n b máy ki m sốt t ng bư c ñư c thay ñ i v n cịn ch ng chéo, ranh gi i cơng vi c chưa phân ñ nh rõ ràng, s d li u thơng tin v NNT cịn r i r c chưa k t n i có tính h th ng đ có th khai thác ph c v cơng tác ki m soát M c tiêu ngăn ng a, phát hi n x lý chưa ñư c ñ cao th t c ki m soát; Các th t c ki m soát chưa theo k p yêu c u đ i m i c a cơng tác qu n lý thu ; Cơng tác ki m sốt n i b chưa ñư c hi n di n vi c ki m soát thu TNDN t i Văn phòng C c Thu Đ k L k Vi c tri n khai th c hi n sách thu TNDN nhi u vư ng m c, s a ñ i b sung ch y u tháo g cho ĐTNT, tr ng i cho vi c ki m sốt t t o k h ĐNTN có th l i d ng mà không b x lý Cơ quan Thu chưa tranh th ñư c t i ña s ng h c a t ch c, quan tr ng vi c qu n lý thu thu c môi trư ng ho t ñ ng c a C c Thu như: Các sách thu , ĐTNT, tình hình tr kinh t văn hố t i đ a phương V b n, s bi n ñ ng ñư c th hi n khía c nh sau: Cơng tác ki m sốt thu v n đ ng, thay đ i phù h p v i sách thu hi n hành, t o ñi u ki n cho q trình s p x p, đ i m i phát tri n lo i hình doanh nghi p n n kinh t th trư ng M t khác, đ th c hi n thành cơng mơ hình qu n lý theo ch c v i ch t khai, t n p, m t nh ng u ki n tiên quy t s “tuân th pháp lu t thu ” c a ĐTNT Trong u ki n trình đ hi u bi t, ý th c ch p hành pháp lu t thu k toán c a t ch c, cá nhân n p thu r t h n ch vi c ki m sốt thu có hi u qu , vi c x ph t nghiêm minh ĐTNT khơng ch p hành pháp lu t thu k toán s nh ng y u t then ch t, có ý nghĩa quy t đ nh, đ m b o s cơng b ng, minh b ch v nghĩa v thu gi a ĐTNT 3.1.2 Phương hư ng tăng cư ng ki m soát thu TNDN t i DNNQD t i C c Thu Đ k L k - Tăng cư ng, ñ i m i ñ t n t i phát tri n, đ thích nghi v i ho t ñ ng kinh t xã h i, phù h p v i công cu c c i cách thu kh c ph c nh ng sai sót cơng tác ki m sốt thu , cho th y ki m sốt thu TNDN c n đư c tăng cư ng ñ ng b bi n pháp t t c khâu c a trính ki m sốt - Ki m sốt thu ph i đư c th c hi n t t c khâu c a trình qu n lý t khâu ñ u tiên ñăng ký, kê khai thu ñ n ti n thu ñư c n p vào NSNN - B máy qu n lý thu ph i ñư c tăng cư ng theo hư ng ưu tiên cho vi c th c hi n ch c qu n lý b n: Tuyên truy n h tr , ñăng ký kê khai thu , ki m tra, giám sát thu qu n lý n thu , c n tr ng ñ n công tác ki m tra, giám sát thu Phân bi t rõ ràng ch c gi a b ph n, c th hoá nhi m v cơng vi c theo t ng v trí, coi tr ng cơng tác quy ho ch đào t o chuyên gia, tăng cư ng vai trò ki m tra, giám sát n i b Chương GI I PHÁP TĂNG CƯ NG KI M SOÁT THU THU NH P DOANH NGHI P NGOÀI QU C DOANH TRÊN Đ A BÀN T NH Đ K L K 3.1 S c n thi t ph i tăng cư ng ki m soát ngu n thu t thu TNDN 3.1.1 Yêu c u ñ i m i qu n lý thu xu hư ng h i nh p Ki m soát thu TNDN m t nh ng n i dung b n c a công tác qu n lý thu , v y đư c coi th c hi n có hi u qu nh ng ñi u ki n nh t ñ nh Khi môi trư ng c a qu n lý thay ñ i, ñ phù h p v i cơng tác qu n lý thu cơng tác ki m sốt thu ph i thay đ i m t t t y u khách quan S thay ñ i trư c h t th hi n y u t 21 22 3.2 Gi i pháp tăng cư ng ki m soát thu TNDN t i DNNQD C c Thu Đ k L k 3.2.1 Gi i pháp chung Quán tri t t ch c th c hi n có hi u qu n i dung Lu t Qu n lý thu có hi u l c t ngày 01/7/2007 Chương trình c i cách, hi n đ i hố ngành Thu đ n 2010 nh ng năm ti p theo - Xây d ng ngành thu quy, hi n đ i, v ng m nh toàn di n - Xây d ng l c lư ng cán b thu chuyên sâu, chuyên nghi p, có ph m ch t, đ o đ c t t ñáp ng yêu c u qu n lý thu trình c i cách h i nh p qu c t - Toàn ngành ph i ñ i m i b n v phương pháp qu n lý thu theo hư ng chuy n t “ti n ki m” sang “h u ki m” - Cơng tác ki m sốt thu nói chung ki m sốt thu TNDN ph i đư c tăng cư ng, s p x p l i t ch c b máy ki m soát thu - Hồn thi n qui trình qu n lý thu - Tăng cư ng công tác tra n i b ngành nh m phòng ng a, phát hi n x lý hành vi vi ph m pháp lu t thu Hi u qu c a cơng tác ki m sốt thu TNDN ph thu c ph n l n vào h th ng KSNB Tái c u trúc b máy thu thu bi n pháp hoàn thi n h th ng KSNB bi n pháp tăng cư ng ki m tra n i b ngành Nó đư c th hi n thơng qua vi c xác đ nh s lư ng phân b ch c cho b ph n, quy n nghĩa v c a t ng cán b thu V th c ti n t i C c Thu t nh Đ k L k hình thành mơ hình ma tr n ki m soát, bao g m: ki m soát theo chi u d c quy ch làm vi c cho b ph n t ng cá nhân; ki m soát theo chi u ngang quy trình nghi p v Tái c u trúc b máy t i C c Thu t nh Đ k L k hoàn thi n n i dung ch y u: xây d ng l i c u b máy, hồn thi n cơng tác t ch c, h th ng quy ch 3.2.2 Phân lo i sơ b ĐTNT TNDN t i b ph n kê khai k tốn thu đ xác đ nh m c đích ki m sốt phù h p V m t nguyên t c, Doanh nghi p kinh doanh có thu nh p đ u ph i n p thu TNDN, nhiên đ khuy n khích ưu ñãi m t s ngành ngh , lĩnh v c, ñ a bàn kinh doanh, nhà nư c ñang áp d ng m t sách ưu ñãi mi n, gi m thu TNDN theo quy ñ nh t i Thông tư 130/2008/TT-BTC B i v y, c n phân lo i ñ i tư ng hư ng ưu đãi, mi n gi m đ có cách ng x , ki m soát phù h p Căn c vào h sơ ñăng ký thu , báo cáo tài quy t tốn thu TNDN c a ĐTNT lưu t i b ph n kê khai k tốn thu đ phân lo i thành ĐTNT TNDN 3.2.3 Chuy n sang ch tra theo m c ñ r i ro v thu V i ngu n l c có h n ngành thu nói chung C c Thu Đ k L k nói riêng khơng th thanh, ki m tra tồn b ĐTNT mà c n ph i thanh, ki m tra có tr ng m Do c n ph i chuy n t ch tra nh m vào t t c s s n xu t kinh doanh hi n hành sang ch tra theo m c ñ vi ph m v thu , có gian l n thu m i tra, khơng có gian l n khơng tra 3.2.4 L a ch n ñ i tư ng tra ñúng tr ng ñi m - L a ch n ñ i tư ng tra theo phương pháp r i ro ph i ñúng tr ng ñi m ñ m b o ñúng pháp lu t nguyên t c có d u hi u vi ph m m i ti n hành tra, ưu tiên tra nh ng đ i tư ng có r i ro l n Trư c h t ph i xây d ng tiêu chí c đ l a ch n ñ i tư ng tra d a h th ng ch tiêu bình quân ngành s d li u phân tích tính tuân th pháp lu t c a ĐTNT - M nh d n áp d ng phương pháp phân tích sau tra: + Phương pháp phân tích, ñánh giá theo t ng tiêu th c: Căn c ngu n s d li u t thông tin T khai t quy t toán thu TNDN, phương pháp phân tích, đánh giá theo t ng tiêu th c + T ng h p k t qu phân tích, đánh giá chung Sau tính tốn gán ñi m s cho tiêu th c t i bư c nêu trên, ti n hành tính t ng c ng ñi m s c a tiêu th c s p x p danh sách ñ i tư ng c n tra theo th t ñi m t cao xu ng th p V i nguyên t c m s cao r i ro l n ngư c l i, nh ng đ i tư ng có m s cao ñư c ưu tiên l a ch n tra trư c T ng s ngày cơng tra đư c tính s s ngư i d ki n làm công tác tra năm; S ngày công c n thi t cho m t cu c tra ñư c xác ñ nh s s ngày cơng bình qn 23 24 th c t tra năm trư c V i nhân l c th c t c a phòng tra C c Thu Đ k L k có th xác đ nh s lư ng ñ i tư ng tra cho phù h p Sau xác ñ nh ñư c s lư ng ñ i tư ng tra, c vào danh sách x p th t ñi m t cao xu ng th p bư c ñ l a ch n ñ i tư ng tra thu năm Tuy nhiên, vi c l a ch n ñ i tư ng tra thu năm có th thay đ i vào phân tích th c t t ng trư ng h p c th , k t h p v i thông tin thu th p đư c t bên ngồi đ ñi u ch nh k p th i, phù h p 3.2.5 Xác đ nh m c đích ki m sốt đ áp d ng th t c ki m sốt phù h p đ i v i t ng ngành ngh kinh doanh M i ngành ngh kinh doanh có m t đ c m khác nhau, nh hư ng đ n tính ch t n i dung c a kho n doanh thu, chi phí mà ĐTNT có th l i d ng đ tr n thu cán b ki m tra c n xác đ nh rõ m c đích xem xét ñ n t ng n i dung c n ki m tra: V i n i dung c n nêu rõ xác minh đ xác minh đư c u ph i lưu ý ñ n th t c nào? Ch ng h n, ñ i v i giá bán: Ngành thương m i ĐTNT thư ng ghi giá bán th p giá th c t ho c không ph n ánh vào s sách k tốn nên m c đích ki m tra xác đ nh tính đ y ñ thông qua giám sát, ki m tra giá bán thư ng xuyên, ñ i chi u giá bán th c t , giá hố đơn giá niêm y t; Cịn đ i v i ngành xây d ng khơng có tình tr ng ghi hố đơn th p giá v n có th b ngồi s sách ngun c giá tr cơng trình xây d ng nên xác đ nh tính đ y đ c n ph i đ i chi u thơng tin Kho b c, Ngân hàng, Ban qu n lý, Ch ñ u tư Qua xem xét nh ng hành vi vi ph m thư ng g p c a ñ i tư ng kinh doanh ngành thương m i xây d ng Đ k L k có th áp d ng th t c ki m soát khác 3.2.6 D đốn kh tốn n thu ñ l p k ho ch áp d ng bi n pháp thu n k p th i, phù h p Đơn đ c thu n p, qu n lý n cư ng ch n thu khâu cu i quy trình qu n lý thu M c tiêu tăng thu NSNN c a ki m sốt thu s khơng đ m b o n u khơng qu n lý đư c n thu B i v y c n phân lo i n , nguyên nhân c a t ng lo i n đ t có cách ng x phù h p theo tính ch t m c đ c a kho n n Trong lo i n hi n có kh thu c a t ng lo i n khác nhau, tăng d n t n khó thu, n ch x lý đ n n thơng thư ng Do v y, đ gi m n thu ngăn ng a chuy n thành n khó thu c n ph i theo n m b t tình hình tài c a t ng ĐTNT đ có th d đốn kh thu n sát th c t t có bi n pháp cư ng ch n k p th i, phù h p Kh thu n g n li n v i kh toán n c a ĐTNT v y đ d đốn đư c kh thu n c n ph i tìm hi u n m b t kh toán t ng th i m đ có k kho ch bi n pháp thu n k p th i, phù h p Kh toán n thu kh n p kho n n thu hi n t i tương lai c a ĐTNT ñang n thu Ngoài vi c c vào tiêu th c ph n ánh kh toán c a ĐTNT kh toán nhanh, kh toán hi n hành, kh toán t c th i, cán b qu n lý n ñư c phân cơng theo dõi qu n lý đ i tư ng n c n ph i thu th p thơng tin đ xem xét th i gian ĐTNT có ti n có th tốn n thu ñ lên k ho ch áp d ng bi n pháp thu phù h p, ñúng th i ñi m Cư ng ch n thu m t bi n pháp mà c quan Thu l n ĐTNT khơng mong mu n u nh t ñ nh c n ph i áp d ng đ đ m b o tính cơng b ng răn ñe ñ i v i nh ng ñ i tư ng c tình dây dưa, chây ỳ vi c n p thu Có nhi u bi n pháp ñ cư ng ch thu c n xem xét ñi u ki n th c t ñ áp d ng bi n pháp cư ng ch cho phù h p ti n hành cư ng ch c n tranh th t i ña quy n l c c a quy n đ a phương 3.2.7 Tăng cư ng công tác ki m tra n i b ngành Qu n lý thu theo mơ hình ch c năng, m i phòng th c hi n m t nhi m v c th có ch c rõ ràng Đ ki m tra, giám sát ñánh giá hi u qu c a t ng b ph n c n ph i có m t l c lư ng chuyên làm công tác ki m tra n i b ngành Công tác ki m tra n i b ngành ph i báo quát t t c khâu, lĩnh v c c a công tác thu có cơng tác ki m sốt thu TNDN Đ phù h p v i tình hình th c t yêu c u c a qu n lý theo mơ hình ch c năng, cơng tác ki m tra 25 26 n i b ph i thay ñ i c n i dung, ph m vi cách th c ki m tra t có chương trình c th đ ki m tra vi c ki m sốt thu qua khâu c a q trình qu n lý thu : V i l c lư ng hi n t i, c n ph i thay đ i hồn tồn theo m t l trình nh t ñ nh b i l c lư ng b sung vào ngành thu r t h n ch , yêu c u ngày cao 3.2.8 Hồn Thi n b máy t ch c sách s d ng cán b Đ th c hi n mơ hình qu n lý theo ch c phát huy tính t giác, t ch u trách nhi m c a ĐTNT ñ ng th i ñ m b o ki m sốt có hi u qu thu TNDN nói riêng lo i thu khác nói chung, b máy qu n lý thu c n ph i thay ñ i theo hư ng sau: - Xác ñ nh rõ ranh gi i trách nhi m gi a b ph n Ki m tra thu v i b ph n ch c khác vi c ki m soát thu TNDN - Xây d ng quy ch luân chuy n cán b ñ m b o ưu tiên cán b có trình đ cho b ph n th c hi n ch c b n c a qui trình qu n lý thu TNDN - Quy ho ch cán b chuyên gia mô t nhi m v c a t ng v trí cơng vi c đ m b o đánh giá xác k t qu cơng vi c c a t ng b ph n, v trí c th 3.3 Các ki n ngh nh m t o ñi u ki n th c hi n nh ng gi i pháp ñ 3.3.1 Đ i v i Qu c h i, Chính ph quan trung ương * V Lu t qu n lý thu Đ ngh Chính ph B Tài s m trình Qu c h i b sung ch c u tra hành hành vi tr n thu cho quan Thu * V Lu t thu TNDN Tác gi nh n th y nhi u ñi m c n b sung, s a ñ i cho phù h p v i th c t b o đ m bình đ ng v i t t c lo i hình doanh nghi p C n ñi u ch nh: i)v ĐTNT Thu TNDN; ii)v thu su t thu TNDN iii)ñi u ch nh Lu t thu TNDN theo hư ng ñơn gi n, d hi u t o thu n l i cho m i CSKD ch p hành thu TNDN; iv) tăng n ng hình th c x ph t ñ i v i hành vi vi ph m v thu 3.3.2 Đ i v i T ng c c Thu C c Thu Đ c L k - Xây d ng chương trình qu n lý cán b máy tính - Xây d ng nhu c u nhân l c cho t ng ch c cơng vi c, chi ti t theo đơn v hành - Chu n hố quy đ nh nghi p v cơng tác ki m sốt thu TNDN m t cách th ng nh t, rõ ràng - Xây d ng s d li u v ĐTNT đ đánh giá tính tn th pháp lu t v thu ph m vi toàn qu c - Xây d ng m t qui ch luân phiên, luân chuy n cán b rõ ràng 3.3.3 Đ i v i UBND t nh - UBND T nh c p huy n, xã ph i th c s quan tâm ñ n s ch ñ o, ñi u hành cơng tác thu đ a bàn, coi nhi m v quan tr ng c a mình, chương trình cơng tác - Đ a phương khơng hồn thành nhi m v thu thu quy n c p ph i phê bình, ki m m quy n c p dư i g n v i vi c đánh giá trình đ , l c cán b lãnh ñ o Tránh tình tr ng “ khốn tr ng” cơng tác thu cho quan thu K T LU N Đáp ng v i yêu c u qu n lý n n kinh t th trư ng, C c Thu Đ k L k ñã t ng bư c c i ti n phương th c qu n lý, cách th c ki m sốt thu TNDN Q trình c i cách ñã ñ t ñư c m t s k t qu nh t ñ nh Tuy nhiên, v n cịn h n ch q trình th c hi n B ng lý lu n th c ti n, lu n văn ñã ñ t gi i quy t v n đ ki m sốt thu TNDN t i DNNQD t i C c Thu Đ k L k Tuy nhiên, gi i pháp đưa cịn mang tính ch t m , chưa ñi sâu nghiên c u chi ti t v n ñ c th k thu t tiêu chu n đánh giá ch t lư ng cơng tác c a t ng b ph n, t ng khâu ki m soát, th t c ki m sốt c th cho t ng lo i hình doanh nghi p, t ng lĩnh v c ho t ñ ng Trong trình th c hi n c i cách Thu bư c II, C c Thu Đ c L k s ti p t c gi i quy t khâu k thu t ... M i Doanh nghi p kinh doanh ñ u ph i ñăng ký kinh doanh ñăng ký thu Trong th i h n nh t sau ñư c c p ñăng ký kinh doanh, Doanh nghi p ph i ñăng ký thu t i quan Thu s t i Khi ñăng ký thu , Doanh. .. u thu TNDN có tính ph bi n hi n sau: * V doanh thu tính thu TNDN: doanh nghi p thư ng có hành vi gian l n, tr n thu TNDN qua doanh thu b ng hình th c sau: - Khơng xu t hóa đơn kê khai doanh thu. .. PHÁP TĂNG CƯ NG KI M SOÁT THU THU NH P DOANH NGHI P NGOÀI QU C DOANH TRÊN Đ A BÀN T NH Đ K L K 3.1 S c n thi t ph i tăng cư ng ki m soát ngu n thu t thu TNDN 3.1.1 Yêu c u ñ i m i qu n lý thu