Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội.

CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP Chứng từ gốc bảng phân bổ Bảng kê Nhật ký chứng từ Sổ Thẻ,và sổ chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Báo cáo tài Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, Kiểm tra Sơ đồ 5:Trình tự ghi sổ kế tốn cơng ty Sinh Viên: Hồng Thị Sâm Lớp Kế Toán 45C CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP Phần 2: THỰC TRẠNG HẠCH TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG & DỊCH VỤ THƯƠNG MẠI HÀ NỘI I Hạch Tốn Chi Phí Sản Xuất Trong Cơng Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội Chi phí sản xuất biểu tiền tồn hao phí lao động sống chi phí vật hố mà doanh nghiệp phải bỏ để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ định (một tháng, quý hay năm) Đối Tượng hạch Tốn Chi Phí Sản Xuất Như biết doanh nghiệp sản xuất sản xuất thành phẩm đối tượng để tính tốn chi phí sản xuất tính giá thành thành phẩm chi phí liên quan để sản xuất sản phẩm Mỗi doanh nghiệp, qui trình cơng nghệ sản xuất có đặc điểm riêng biệt nên sản xuất sản phẩm khác Những sản phẩm có đặc điểm tính chất khác Sản phẩm doanh nghiệp xây lắp không ngoại trừ Để hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm cách nhanh chóng kịp thời xác địi hỏi người quản lý phải xác định đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất đối tượng tính giá thành sản phẩm vào đặc điểm sản phẩm mà doanh nghiệp sản xuất Đối với sản phẩm xây lắp có đặc điểm riêng biệt mang tính chất chung sản phẩm Vì xác định đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm sản phẩm xây lắp xác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất nơi phát sinh chi phí nơi chịu chi phí Đối tượng hạch tốn chi phí sản phẩm xây lắp cơng trình hạng mục cơng trình Vì sản phẩm sản phẩm đơn nên đối tượng hạch toán chi phí đối tượng tính giá thành cơng trình mà doanh nghiệp thi cơng Mặt khác tính chất sản phẩm xây lắp sản phẩm thi công qua nhiều giai đoạn khác giai đoạn thi công lập theo dự án thi cơng Sinh Viên: Hồng Thị Sâm Lớp Kế Toán 45C CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP trước nên việc hạch tốn chi phí sản phẩm xây lắp dựa vào giai đoạn hoàn thành cơng trình theo dự tốn có trước xây dựng cơng trình Cụ thể đến cuối năm tài mà cơng trình hồn thành có một vài giai đoạn thi cơng kế tốn vào dự tốn thi cơng vào tình hình thực cơng trình để ghi nhận doanh thu khoản chi phí phát sinh hợp lý cho khoản doanh thu cơng trình dở dang Những chi phí phát sinh mà chưa tính vào doanh thu kỳ treo chi phí dở dang để kết chuyển vào giá thành cơng trình vào kỳ sau Việc theo dõi hạch tốn chi phí cơng trình Cơng Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội theo dõi hai góc độ theo cơng trình theo khoản mục phí cơng trình Do tính chất riêng biệt sản phẩm xây lắp mà việc hạch tốn chi phí sản xuất Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội có đăc điểm riêng biệt phần hạch toán khoản mục phí giá thành sản phẩm Điều làm rõ các phần hạch tốn chi phí theo khoản mục phí Hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp ( CFNVLTT) 2.1 Nội dung CFNVLTT CFNVLTT phản ánh tồn chi phí ngun liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, tham gia trực tiếp vào việc xây dựng cơng trình xây dựng Như chi phí đá sỏi, sắt, thép,xi măng vật liệu khác bột màu, a dao, đinh, dây …các thiết bị vệ sinh, thơng gió, ánh sáng, thiết bị sưởi ấm cơng trình 2.2 TK sử dụng để hạch tốn Tài Khoản dùng để hạch tốn chi phí nguyên vật liệu Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội dùng tài khoản 621 – chi phí NVL trực tiếp tài khoản chi tiết cho cơng trình thi cơng riêng biệt 2.3 Phương pháp hạch tốn hàng tồn kho Phương pháp hạch tốn hàng tồng kho Cơng Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội phương pháp kê khai thường xun hàng tồn kho cơng ty có số nguyên liệu, vật liệu mua phục vụ cho cơng Sinh Viên: Hồng Thị Sâm Lớp Kế Tốn 45C CHUN ĐỀ THỰC TẬP trình bị thừa đem nhập kho Trường hợp xảy phương pháp tính giá ngun hàng tồn kho phương pháp thực tế đích danh Do đặc điểm sản xuất kinh doanh Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội xây dựng cơng trình hàng tồn kho cơng ty Do khối lượng nguyên liệu, vật liệu cần cho cơng trình biết trước nhờ dự toán xây dựng hợp đồng cung cấp dịch vụ công ty với khách hàng nên nguyên liệu, vật liệu phục vụ cho cơng trình mua chuyển thẳng đến tận cơng trình Mặt khác sản phẩm dịch vụ mà công ty sản xuất cung cấp có đặc điểm xác định tiêu thụ trước hồn thành nên khơng có sản phẩm tồn kho Những nguyên liệu, vật liệu mua chân cơng trình theo dự tốn giai đoạn hạch tốn vào chi phí theo giá mua thực tế khơng có thuế GTGT vào chi phí giai đoạn thi cơng 2.4 Phương pháp sơ đồ hạch toán CFNVLTT Việc hạch toán CFNVLTT Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội nhân viên kế tốn phần hành có liên quan tập hợp phản ánh lên chi phí theo giai đoạn kỳ theo quy đinh cơng ty cơng trình xây dựng hợp đồng cung cấp dịch vụ khác CFNVLTT kế toán theo dõi phản ánh riêng cho cơng trình theo giai đoạn theo kỳ kế tốn kế kế tốn phải kết chuyển chi phí nguyên vật liệu tài khoản phản ánh sản xuất dở dang kỳ tài khoản giá vốn hàng hoá kỳ hồn thành chủ cơng trình nghiệm thu chấp nhận tiêu chuẩn kỹ thuật mà chủ cơng trình yêu cầu Như Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội hạch toán CFNVLTT theo phương pháp kế khai thường xuyên việc xác định chi phí theo cơng trình riêng rẽ kết chuyển vào CFNVLTT tài khoản theo dõi chi phí sản xuất kinh doanh kỳ TK154 cuối kỳ vào biên nghiệm thu cơng trình theo tiến độ thi cơng mà kết chuyển chi phí sản xuât kinh doanh kỳ tài khoản giá vốn TK 632 – “Giá vốn hàng bán” phản ánh giá vốn doanh thu tạo kỳ kế tốn cơng trình chưa hoàn thành chấp nhận nghiệm thu theo giai đoạn Với phương thức hạch toán Sinh Viên: Hồng Thị Sâm Lớp Kế Tốn 45C CHUN ĐỀ THỰC TẬP phương thức khoán gọn Việc hạch toán chi phí ngun vật liệu trực tiếp hạch tốn thơng qua tài khoản 141 – “Tạm ứng” theo sơ đồ hạch toán sau: TK111,112, 331 TK 141 Tạm ứng để chi NVL TK 621 Hạch tốn CFNVLTT cho Ctrình Sơ đồ 6: Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ tam ứng 2.5 Các chứng từ sổ sách kèm theo: - Hoá đơn mua hàng hoá (hoá đơn GTGT, Hoá đơn hàng hoá mua lẻ) - Giấy đề nghị tạm ứng - Hợp đồng mua hàng - Giấy toán tạm ứng - Hố đơn bán lẻ Sổ sách mà Cơng Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội sử dụng để hạch toán chi phí ngyên vật liệu bao gồm sổ sách sau: - Bảng kê chứng từ TK 621 Chi tiết theo đối tượng) - Bảng kê chứng từ TK 621(Chi tiết theo vụ việc) - Sổ chi tiết tài khoản 621 - Tổng hợp phát sinh TK 621( Theo đối tượng) - Tổng hợp phát sinh TK 621 (Theo vụ việc) - Nhật ký chứng từ số 10 cho TK 621 Đối với cơng trình xây lắp Cơng Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội thực theo phương thức khoán gọn Đợt 1: Ngay sau ký hợp đồng sau nhận bảo lãnh (10% giá trị hợp đồng) thực hợp đồng vủa bên B (Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội ), Bên A tạm ứng vốn cho bên B 20% giá trị hợp đồng theo quy định Vì chủ nhiệm cơng trình tạm ứng đợt số tiền khoảng 20% 70% 1.809.698.700 = gần 254.000.000 số tiền tạm ứng làm nhiều lần khác giai đoạn thi cơng cơng trình giai đoạn Sinh Viên: Hồng Thị Sâm Lớp Kế Tốn 45C CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CTY CP ĐẦU TƯ XÂY DỰNG & CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM DỊCH VỤ THƯƠNG MẠI HÀ NỘI Độc lập - Tự - Hạnh phúc GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG Kính gửi: ĐỐC CÔNG TY CPĐT XÂY DỰNG & DỊCH VỤ THƯƠNG MẠI HÀ NỘI Tên tơi là: Đồn Hồi Nam………………Bộ Phận: Chủ nhiệm cơng trình Đề nghị tạm ứng số tiền: 115.000.000 Bằng chữ: Một trăm mười lăm triệu Lý tạm ứng: Tạm ứng thi cơng cơng trình xây dựng nhà máy ý - số3 Thời hạn toán:………………………………………………………… Hà nội, ngày 20 tháng 10 năm 2005 Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người đề nghị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Mẫu số 1: Giấy đề nghị tạm ứng Đợt 2: Sau nghiệm thu xong phần móng nhà, Bên A tốn cho bên B 90% giá trị phần móng nhà Đợt 3: Sau nghiệm thu xong phần sàn nhà tầng 2, Bên A toán 90% giá trị phần thân nhà + sàn nhà tầng Đợt 4: Sau nghiệm thu song phần kiến trúc, Bên A toán cho bên B 90% phần kiến trúc Bên A ứng chi phí cho bên B đủ 90% giá trị hợp đồng sau nghiệm thu cơng trình Khi tốn cơng trình cấp có thẩm quyền phê duyệt, Bên A toán cho bên B đủ 95% giá trị tốn cơng trình Sau hết thời gian Sinh Viên: Hoàng Thị Sâm Lớp Kế Toán 45C CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP bảo hành xây lắp, cơng trình khơng có cố xảy ra, bên A toán nốt cho bên B 5% giá trị tốn cơng trình cịn lại Các đợt bên A tốn chủ nhiệm cơng trình tương tự tạm ứng số tiền theo quy định công ty theo mẫu gấy đề nghị tạm ứng Chủ nhiệm cơng trình sau ứng tiền thực chi trả chi phí cho việc thi cơng cơng trình có chi phí phí ngun vật liệu cho cơng trình Theo hợp đồng Bên B có trách nhiệm cung cấp vật tư kịp thời theo tiến độ thi cơng đến chân cơng trình Vật tư xi măng, sắt, thép, cát… Cơng Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội không dự trữ loại vật tư kho, mà theo cơng trình vật tư mua vận chuyển thẳng đến tận chân cơng trình thi cơng Các hố đơn chứng từ mua bán vật liệu phục vụ cho cơng trình xây dựng thu gom để chủ nhiệm cơng trình tốn tạm ứng Chủ nhiệm cơng trình tốn tạm ứng cách đưa hoá đơn chứng từ chứng nhận chi phí chi cho việc xây dựng hồn thành cơng trình theo giai đoạn để tốn số tiền tạm ứng Chủ nhiệm cơng trình cần phải lập giấy toán tạm ứng mẫu kèm theo hoá đơn chứng từ tập hợp hợp đồng kinh tế liên quan đến mua vật tư, chứng mua hàng hố chi cho chi phí ngun vật liệu sử dụng cho thi cơng cơng trình Sinh Viên: Hồng Thị Sâm Lớp Kế Tốn 45C CHUN ĐỀ THỰC TẬP Sở kế hoạch đầu tư CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc CTY CP ĐTXD & DVTM HÀ NỘI -Số:.25 /HĐKT -Hà Nội, ngày 20 tháng10 năm 2007 HỢP ĐỒNG KINH TẾ (V/v: Mua bán vật liệu) - Căn vào Pháp lệnh Hợp đồng Kinh tế ngày 25/09/1989 HĐNN - Căn Nghị định số 17/HĐBT ngày 16/01/1990 Hội đồng Bộ trưởng (nay Chính phủ) quy định chi tiết thi hành Pháp lệnh Hợp Đồng Kinh Tế - Căn vào thoả thuận hai bên Hôm nay, ngày 20 tháng 10 năm 2007 Văn phịng Cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng dịch vụ thương mại Hà Nội Chúng gồm: Bên A (bên mua): CTY CP ĐTXD & DVTM HÀ NỘI Ơng : Đồn Hồi Nam Chức vụ : Phó Giám đốc Cơng ty - CNCT Địa : 242 Lạc Long Quân - Tây Hồ - Hà Nội Điện thoại : 04.5572561 Mã số thuế : 0101660034 Tài khoản : 21110000062593 - Tại ngân hàng đầu tư phát triển Hà Nội Bên B (bên bán): Cơng ty TNHH TÂN ĐẠI VIỆT Ơng Ơng/Bà Địa : Vũ Đức Tính : Nguyễn Xuân Dương Chức vụ: Giám đốc Chức vụ: Phụ trách kinh doanh : 11 tổ 27 Thị trấn Cầu Diễn - Từ Liêm - Hà Nội Sinh Viên: Hoàng Thị Sâm Lớp Kế Toán 45C CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP Điện thoại : 04.5638940 Mã số thuế : 0101095336 Tài khoản : 21110000005274 Hai bên thống ký kết hơp đồng với điều khoản sau: Nội dung Hợp đồng: Điều I: Số lượng, giá cả, Hàng hoá Bên B cung cấp vật liệu cho bên A theo yêu cầu số lượng, chủng loại, chất lượng tiến độ sau: T T đv S lg Hộp Hộp Hộp 1212 22 86 Chủng loại Gạch lát 30x30 loại A1 Gạch lát 20x20 loại A1 Gach ốp 20x25 loại A1 đơn giá 57.000 62.000 50.000 Thành tiền 69.084.000 1.364.000 4.300.000 74.748.000 Tổng Giá bao gồm VAT Hợp đồng có giá trị tạm tính thời điểm ký là: Bằng chữ: (Bảy mươi tư triệu, bảy trăm bốn mươi tám nghìn đồng chẵn ) Điều II: phương Thức giao nhận - Thời hạn giao hàng báo trước 01 đến 02 ngày - Địa điểm giao hàng Cơng trình: Nhà máy dệt len Hà Đơng - Phương thức giao nhận: Khối lượng xác nhận chân cơng trình phải người đại diện bên A xác nhận số lượng, chủng loại chất lượng có trách nhiệm nghiệm thu cho bên B - Số lượng giao nhận có giấy giao hàng cụ thể có ký xác nhận hai bên để làm sở cho việc toán sau Sinh Viên: Hồng Thị Sâm Lớp Kế Tốn 45C CHUN ĐỀ THỰC TẬP Điều III: hình thức, thời hạn tốn hố đơn chứng từ Hình thức tốn: - Chuyển khoản tiền mặt Thời hạn toán: - Sau kỹ hợp đồng bên A đặt trước cho bên B 10.000.000đ - Khi bên B giao hàng đến tận chân cơng trình cho bên A người đại diện bên A xác nhận số lượng, chủng loại chất lượng bên A trả tiếp cho bên B số tiền : 54.748.000đ (Bằng chữ: Năm mươi tư triệu, bảy trăm bốn tám nghìn đồng) - Số tiền cịn lại 10.000.000đ bên A toán nốt sau 35 ngày kể từ ngày cơng trình hồn thành bàn giao cho Chủ đầu tư Hoá đơn toán: Hoá đơn thuế giá trị gia tăng bên B trực tiếp phát hành cho bên A sau lô hàng Bên B cung cấp cho bên A phiếu kiểm định chất lượng cho lô hàng bên A yêu cầu Điều IV: trách nhiệm hai bên Trách nhiệm Bên A: - Thông báo cho bên B số lượng, chủng loại, địa điểm giao hàng - Thanh toán cho Bên B theo điều III Trách nhiệm Bên B: - Báo giá tiến hàng cung ứng chủng loại, số lượng hàng hoá theo báo giá có xác nhận Bên A, theo phụ lục hợp đồng Hồn thiện đầy đủ hố đơn chứng từ theo qui định hành nhà nước cho Bên A Điều V: cam kết chung - Q trình thực mà hai bên có thay đổi tổ chức chia tách, cổ phần hoá hợp đồng có hiệu lực đến kết thúc - Khi xảy tranh chấp, hai bên gặp thương lượng, không đạt trí hai bên đưa Tồ án Kinh tế Thành phố Hà Nội để giải quyết, phí tổn bên có lỗi chịu Sinh Viên: Hồng Thị Sâm Lớp Kế Tốn 45C cơng ty dựa vào để vào sổ ghi bên Có TK 3342 đồng thời kết chuyển vào chi phí nhân cơng trực tiếp cơng trình TK 622 Để tổng hợp số liệu cuối kỳ kế tốn (cơng ty cuối năm) kế tốn váo số phát sinh tài khoản chi tiết để đưa bảng tổng hợp phát sinh TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp Cuối kỳ kế tốn cần phải kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ xác định giá vốn doanh số xác định tiêu thụ kỳ củaCông ty CTY CP ĐTXD & DVTM HÀ NỘI BẢNG CHẤM CƠNG (Tháng 02 năm 2006) Tại Ctrình Nhà xưởng Ý - số Họ Và Tên Số ngày công chấm tháng 1 Lê Văn Thăng Đinh Văn Bình Trần Trung Chiến Ngơ Văn Long Bùi Văn Kính Trương Quốc Bình Hà Văn Minh Nguyễn Văn Huấn Cộng Người duyệt (Ký, họ tên)                                                10 11                                         12 13 14 15 16 17 18                                                 19     20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31                                                                                             Tổn g 29 30 28 29 28 28 28 29 229 Chủ nhiệm công trình (Ký, họ tên) Mẫu số 09: Bảng chấm cơng Nhân viên kinh tế đội (Ký, họ tên) Khi kế tốn nhận bảng chấm cơng bảng tốn tiền lương cho nhân cơng th ngồi cơng trình nhân viên kinh tế chuyển chứng từ cho kế toán tập hợp ghi vào Bảng kê chứng từ TK 622- Chi phí nhân cơng trực tiếp CTY CP ĐT XÂY DỰNG & DV THƯƠNG MẠI HÀ NỘI BẢNG KÊ CHỨNG TỪ CỦA MỘT TK Tài khoản: 622 – Chi phí NCTT Từ ngày: 01/01/06 đến ngày: 31/12/06 chứng từ Khách hàng diễn giải Ngày số LEN HĐ- Nhà xưởng Ý- số - Cty CP Len Hà Đơng 30/01/06 BTTLương Đồn Hồi Hồn CFNCTT Ctrình nhà số1 Nam TK đ/ư 15/02/06 PKT 24/02 PS có 3342 PS Nợ 20.705.000 xưởng Ý - số Đoàn Hoài Nam 22/02/06 BTTLương Đoàn Hoài số Nam K/c CFNCTT sang spdd 154 Hồn CFNCTT Ctrình nhà xưởng Ý - số 3342 18/03/06 PKT 38/03 K/c CFNCTT sang spdd 154 Hồn CFNCTT Ctrình nhà xưởng Ý - số 3342 Đoàn Hoài Nam 27/03/06 BTTLương Đoàn Hoài số Nam 16/04/06 PKT 34/04 Đoàn Hoài K/c CFNCTT Nam sang spdd 154 20.705.000 20.750.000 20.750.000 21.085.000 21.085.000 Cộng 62.540.000 NHADEXE Mở rộng nhà để xe Cty TNHH Điện Stanley Việt Nam Hoàn CFNCTT 30/04/06 BTTLương Nguyễn Ctrình số 27 Đức NHADEXE Xuyền 13/05/06 PKT số Nguyễn K/c CFNCTT 36/05 Đức sang spdd Xuyền … … … … ………………………………………………… 3342 62.540.000 8.750.000 154 8.750.000 … … Cộng 18.500.000 … … … 18.500.000 … Cộng 283.158.00 283.158.000 Ngày 31 tháng 12 năm 2006 Người lập Biểu ( Ký , họ tên) Mẫu số 10: Bảng kê chứng từ TK 622(theo cơng trình) Từ Bảng kê chứng từ TK kế toán tổng hợp số phát sinh theo cơng trình theo mẫu sau: CTY CP ĐT XÂY DỰNG & DV THƯƠNG MẠI HÀ NỘI BẢNG TỔNG HỢP PHÁT SINH CỦA MỘT TÀI KHOẢN Tài khoản: 622 – Chi phí NCTT Từ ngày: 01/01/06 đến ngày: 31/12/06 Mã vụ việc LEN HD Tên vụ việc Nhà xưởng Ý số Phát sinh nợ 62.540.000 Phát sinh có 62.540.000 …… …… …… …… Tổng cộng 283.158.000 283.158.000 Ngày 31 tháng 12 năm 2006 Người lập Biểu ( Ký , họ tên) Mẫu số 11: Bảng tổng hợp phát sinh TK 622( theo cơng trình) Vì cơng ty sử dụng hạch tốn theo hình thức khốn gọn nên việc theo dõi theo tình hình chi phí cơng trình cịn liên quan đến việc tạm ứng chủ cơng trình Để theo dõi việc tạm ứng hồn ứng phần chi phí NCTT theo đối tượng chủ nhiệm cơng trình Bảng kê chứng từ TK (Tài khoản 622 - Chi phí NCTT) CTY CP ĐT XÂY DỰNG & DV THƯƠNG MẠI HÀ NỘI BẢNG KÊ CHỨNG TỪ CỦA MỘT TK Tài khoản: 622 – Chi phí NCTT Từ ngày: 01/01/06 đến ngày: 31/12/06 chứng từ Ngày số Diễn giải TK đ/ư Đoàn Hồi Nam 30/01/06 BTTLương Hồn CFNCTT Ctrình nhà số1 xưởng Ý - số 3342 15/02/06 PKT 24/02 K/c CFNCTT sang spdd Ctrình LEN HD 22/02/06 BTTLương Hồn CFNCTT Ctrình nhà số xưởng Ý - số 18/03/06 PKT 38/03 K/c CFNCTT sang spdd Ctrình LEN HD 27/03/06 BTTLương Đồn Hồi Nam Hồn CFNCTT Ctrình nhà số 154 16/04/06 PKT 34/04 154 PS có 20.705.000 20.705.000 3342 154 PS Nợ 20.750.000 20.750.000 3342 21.085.000 xưởng Ý - số Đoàn Hoài Nam K/c CFNCTT sang spdd 16/06/06 BTTLương Hoàn CFNCTT Canon TL số 14 30/06/06 PKT 46/06 Đoàn Hoài Nam K/c CFNCTT sang spdd … … … 21.085.000 3342 6.750.000 154 6.750.000 … … … Cộng 74.655.000 Nguyễn Đức Xuyền 30/04/06 BTTLương Hồn CFNCTT Ctrình mở số 27 rộng nhà để xe 13/05/06 PKT số K/c CFNCTT sang spdd 36/05 Ctrình NHADEXE … … … ……………………………………… 74.655.000 3342 8.750.000 154 8.750.000 … … Cộng 18.500.000 … … … 18.500.000 … Cộng 283.158.000 283.158.000 Ngày 31 tháng 12 năm 2006 Người lập Biểu ( Ký , họ tên) Mẫu số 12: Bảng kê chứng từ TK 622 (theo đối tượng) CTY CP ĐT XÂY DỰNG & DV THƯƠNG MẠI HÀ NỘI BẢNG TỔNG HỢP PHÁT SINH CỦA MỘT TÀI KHOẢN Tài khoản: 622 – Chi phi NCTT51.547.545 Từ ngày: 01/01/06 đến ngày: 31/12/06 Mã khách NAM Tên khách hàng Đồn Hồi Nam Phát sinh nợ 74.655.000 Phát sinh có 74.655.000 …… …… …… …… Tổng cộng 283.158.000 283.158.000 Ngày 31 tháng 12 năm 2006 Người lập Biểu ( Ký , họ tên) Mẫu số 13: Bảng tổng hợp phát sinh TK 622(theo đối tượng) Hạch tốn chi phí sử dụng máy thi công (CFMTC) Đặc điểm ngành xây dựng cơng trình cần khơng sử dụng lao động thủ cơng mà cịn phải sử dụng đến máy móc nhằm thi cơng xây dựng cơng trình xây dựng Khơng chi phí chiếm tỉ trọng khơng nhỏ tổng chi phí bỏ để xây dựng cơng trình Vì khác với sản xuất thông thường doanh nghiệp xây lắp phải theo dõi phản ánh chi phí mày thi cơng để hạch tốn chi phí sản xuất tình giá thành xác 4.1 Nội dung hạch tốn chi phí sử dụng máy thi công Khi thực thi công cơng trình xây dựng u cầu ngành nghề thi cơng cơng trình, doanh nghiệp cần sử dụng nhiều loại máy thi công hỗ trợ để thực hiện, ví dụ máy xúc để san lấp mặt bằng, máy cẩu, xe tải… chi phí sử dụng máy thi công chiếm tỉ trọng lớn giá thành sản phẩm xây lắp Chi phí sử dụng máy móc thi cơng khơng đơn chi phí khấu hao máy móc doanh nghiệp sản xuất thơng thường mà cịn bao gồm nhiều loại khác chi phí cho cơng nhân sử dụng máy thi cơng, chi phí th ngồi máy thi cơng… chi phí máy thi cơng cần phải theo dõi phản ánh khoản mục phí cấu thành lên giá thành sản phẩm xây lắp Chi phí sử dụng máy thi cơng chi phí cho máy thi cơng nhằm thực khối lượng công tác xây dựng, xây lắp máy Trong xây dựng chi phí để sử dụng máy gồm nhiều loại chi phí khác nhau, chi phí tiền lương cho cơng nhân điều khiển máy phục vụ máy chi phí vật liệu cho máy chạy hoạt động chi phí khấu hao tài sản khoản tiền khác chi trả tiền thuê máy thi công chi trả dịch vụ thuê liên quan đến máy, chi phí sửa chữa lớn máy thi cơng, chi phí tạm thời cho cơng trình để máy thi cơng hoạt động…Nói tóm lại chi phí sử dụng máy thi cơng bao gồm nhiều loại chi phí khác phân loại để tiện theo dõi tuỳ theo mục đích sử dụng điều kiện công ty doanh nghiệp khác cho phù hợp với công ty, doanh nghiệp Với Cơng Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội cơng ty xây lắp nên việc hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng nhìn chung hạch tốn theo dõi khoản mục phí cấu thành nên giá thành sản phẩm Tuy nhiên để phù hợp với yêu cầu đặc điểm công ty việc theo dõi hạch tốn có điểm riêng biệt 4.2 Tài khoản sử dụng để hạch tốn Tài khoản sử dụng để hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cônglà tài khoản 623 – “chi phí máy thi cơng” Đây tài khoản phản ánh chi phí nên nguyên tắc ghi tài khoản nguyên tắc tài khoản chi phí Cuối kỳ tài khoản khơng có số dư, chi phí kết chuyển hết sang chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Tại Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội sử dụng TK 623 đê theo dõi hạch tốn chung chi phí sử dụng máy thi công Mặt khác để tiện cho việc quản lý theo yêu cầu phận quản lý cơng ty, việc theo dõi chi phí phân loại theo hai tài khoản chi tiết sau: TK 6233 – “ Chi phí cơng cụ dụng cụ máy thi cơng” TK 6237 – “ Chi phí dịch vụ mua ngồi mày thi cơng” Tại cơng ty chi phí cho máy thi cơng chủ yếu xuất phát từ hai nguồn chi phí dịch vụ th ngồi máy thi cơng có cơng suất lớn mà cơng ty khơng có nên phải th ngồi Chi phí phân biệt với chi phí phát sinh sử dụng mày thi công cơng cụ dụng cụ cơng ty để phục vụ cho cơng trình Việc phân chia giúp cho người quản lý biết tỉ lệ chi phí th ngồi với chi phí sử dụng máy, cơng cụ dụng cụ cơng ty, để từ đưa phương án kinh doanh có lợi nhằm giảm chi phí Do Cơng Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội sử dụng phương pháp hạch tốn chi phí sản xuất kê khai thường xuyên nên kết thúc niên độ kế tốn kế tốn viên phải kết chuyển chi phí máy thi cơng TK 623 chi phí sản xt kinh doanh kỳ TK 154 để từ xác định giá vốn hàng tương đương với khoản doanh thu kỳ ghi nhận cuối niên độ kế tốn Số dư 154 chi phí kinh doanh dở dang kỳ chưa kết chuyển vào giá vốn hàng bán cuối kỳ kế tốn Vì Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội sử dụng phương pháp khoán gọn nên việc hạch tốn chi phí sử dụng máy thi công thông thường thông qua tài khoản trung gian TK 141 - Tạm ứng Hoặc phản ánh trực tiếp từ TK phản ánh công cụ dụng cụ có cơng ty xuất cho cơng trình 4.3 Các chứng từ sổ sách kèm theo Vì doanh nghiệp sử dụng hình thức khoản gọn thi cơng, mà chi phí máy thi cơng bao gồm nhiều loại chi phí bao gồm chi phí tiền chi phí khơng tiền nên loại chứng từ sổ sách mà Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội áp dụng tương tự phần hành khác - Giấy đề nghị tạm ứng - Hợp đồng thuê máy móc thi cơng - Bảng kê chứng từ tài khoản (chi tiết theo khách hàng chi tiết theo cơng trình) - Bảng tổng hợp phát sinh TK 623 theo vụ việc theo đối tượng - Sổ chi tiết tài khoản 623 – “ Chi phí máy thi công” - Sổ tổng hợp tài khoản 623 Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội thường sở hữu máy thi công nhỏ, công cụ dụng cụ xuất dùng lần cho cơng trình cịn máy thi cơng lớn phục vụ cho cơng trình cần đến cơng ty phải th ngồi Vì phần chi phí th ngồi chủ nhiệm cơng trình th tốn với cơng ty hình thức toán tạm ứng Ban đầu chủ nhiệm cơng trình tạm ứng tiền từ cơng ty, Chủ nhiệm cơng trình phải lập giấy đề nghị tạm ứng để tạm ứng trước tiền dùng cho chi phí thi cơng cơng trình theo hạn mức ứng theo giai đoạn thi cơng định sẵn Ví dụ cơng trình thi cơng nhà xưởng ý – số chủ nhiệm cơng trình ơng Đồn Hồi Nam tạm ứng tiền cho thi cơng cơng trình Để phục vụ cho thi cơng cơng trình chủ nhiệm cơng trình cần phải th máy thi cơng bên ngồi hợp đồng kinh tế Những hơp đồng tốn tạm ứng với cơng ty ơng Đồn Hồi Nam phải đưa lại hợp đồng kinh tế thuê tài sản kèm theo hố đơn chứng từ có liên quan cho kế tốn để từ kế toán hạch toán ghi vào sổ sách kế toán Khi đưa hoá đơn chứng từ gốc lên Kế toán cơng ty làm thủ tục tốn tạm ứng cho chủ nhiệm cơng trình đồng thời vào hoá đơn chứng từ hợp lý hợp lệ đưa vào bảng kê hoá đơn chứng từ cho TK 623 mẫu đây: CTY CP ĐT XÂY DỰNG & DV THƯƠNG MẠI HÀ NỘI BẢNG KÊ CHỨNG TỪ CỦA MỘT TK Tài khoản: 623 – Chi phí MTC Từ ngày: 01/01/06 đến ngày: 31/12/06 chứng từ Khách diễn giải hàng Ngày số LEN HĐ- Nhà máy xưởng số 30/01/06 PKT12/01 Đồn Hồi Hồn CFNCTT Nam Ctrình nhà xưởng Ý - số 14/02/06 PKT 19 / Đoàn Hoài K/c cp sang 02 Nam spdd 22/02/06 PKT Đoàn Hoài Hồn CFNCTT 28/02 Nam Ctrình nhà xưởng Ý - số 18/03/06 PKT Đoàn Hoài K/c cp sang 31/03 Nam spdd 25/03/06 PKT Đồn Hồi Hồn CFNCTT 42/03 Nam Ctrình nhà xưởng Ý - số 18/04/06 PKT Đoàn Hoài K/c cp sang 51/04 Nam spdd ………………………………… TK đ/ư PS có 141 154 20.705.000 20.705.000 141 154 18.000.000 18.000.000 141 154 PS Nợ 21.837.000 21.837.000 Cộng 60.542.000 … … 60.542.000 … Cộng 232.564.857 232.564.857 Ngày 31 tháng 12 năm 2006 Người lập Biểu ( Ký , họ tên) Mẫu số 14: Bảng kê chứng từ TK 623 (theo cơng trình) Từ bảng kê chứng từ TK 623 kế toán lập bảng tổng hợp phát sinh theo mẫu mà công ty sử dụng sau: CTY CP ĐT XÂY DỰNG & DV THƯƠNG MẠI HÀ NỘI BẢNG TỔNG HỢP PHÁT SINH CỦA MỘT TÀI KHOẢN Tài khoản: 623 – Chi phí MTC Từ ngày: 01/01/06 đến ngày: 31/12/06 Mã vụ việc LEN HD Tên vụ việc Nhà xưởng Ý số Phát sinh nợ 60.542.000 Phát sinh có 60.542.000 …… …… …… …… Tổng cộng 232.564.857 232.564.857 Ngày 31 tháng 12 năm 2006 Người lập Biểu ( Ký , họ tên) Mẫu số 15: Bảng tổng hợp phát sinh TK 623( theo cơng trình) Vì cơng ty sử dụng theo dõi theo cơng trình chủ nhiệm cơng trình nên Cơng ty sử dụng bảng kê chứng từ phân loại chi tiết cho chủ nhiệm cơng trình theo mẫu đây: CTY CP ĐT XÂY DỰNG & DV THƯƠNG MẠI HÀ NỘI BẢNG KÊ CHỨNG TỪ CỦA MỘT TK Tài khoản: 623 – Chi phí MTC Từ ngày: 01/01/06 đến ngày: 31/12/06 chứng từ Ngày số Diễn Giải Đồn Hồi Nam 30/01/06 PKT12/01 Hồn CFNCTT Ctrình nhà xưởng Ý - số 14/02/06 PKT 19 / 02 22/02/06 PKT 28/02 18/03/06 PKT 31/03 25/03/06 PKT 42/03 18/04/06 PKT 51/04 Đồn Hồi Nam K/c cp sang spdd Ctrình LEN HD Đồn Hồi Nam Hồn CFNCTT Ctrình nhà xưởng Ý - số Đoàn Hoài Nam K/c cp sang spdd Ctrình LEN HD Đồn Hồi Nam Hồn CFNCTT Ctrình nhà xưởng Ý - số Đoàn Hoài Nam K/c cp sang spdd Ctrình LEN HD ………………………………… TK đ/ư PS có 141 154 20.705.000 20.705.000 141 154 18.000.000 18.000.000 141 154 PS Nợ 21.837.000 21.837.000 Cộng 60.542.000 … … 60.542.000 … Cộng 232.564.857 232.564.857 Ngày 31 tháng 12 năm 2006 Người lập Biểu ( Ký , họ tên) Mẫu số 16: Bảng kê chứng từ TK 623( theo dối tượng) Từ Bảng kê chứng từ TK tương ứng kế toán lập Bảng tổng hợp phát sinh cho TK tập hợp tổng số phát sinh cho loại chi phí tồn cơng ty theo định kỳ mà công ty quy định theo mẫu sau: CTY CP ĐT XÂY DỰNG & DV THƯƠNG MẠI HÀ NỘI BẢNG TỔNG HỢP PHÁT SINH CỦA MỘT TÀI KHOẢN Tài khoản: 623 – Chi phí MTC Từ ngày: 01/01/06 đến ngày: 31/12/06 Mã khách NAM Tên khách hàng Đoàn Hoài Nam Phát sinh nợ 60.542.000 Phát sinh có 60.542.000 …… …… …… …… 232.564.857 232.564.857 Tổng cộng Ngày 31 tháng 12 năm 2006 Người lập Biểu ( Ký , họ tên) Mẫu số 17: Bảng tổng hợp phát sinh tài khoản Từ bảng kê chứng từ sổ chi tiết kế toán lập sổ đưa số liệu vào NKCT số Cuối kỳ kế toán vào sổ tổng hợp lập BCTC cho người quan tâm 4.4 Phương pháp, hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng (CFMTC) Cũng khoản mục phí khác, chi phí sử dụng máy thi cơng hạch tốn trung gian qua TK tạm ứng.và sơ đồ hạch toán sau: TK111,112 Tạm ứng TK 141 tập hợp chi phí máy thi cơng Sơ đồ 8: Hạch tốn CFMTC TK 623 ... ĐỀ THỰC TẬP Phần 2: THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG & DỊCH VỤ THƯƠNG MẠI HÀ NỘI I Hạch Tốn Chi Phí Sản Xuất Trong Công Ty Cổ Phần Đầu. .. Đối Tư? ??ng hạch Tốn Chi Phí Sản Xuất Như biết doanh nghiệp sản xuất sản xuất thành phẩm đối tư? ??ng để tính tốn chi phí sản xuất tính giá thành thành phẩm chi phí liên quan để sản xuất sản phẩm. .. khoản mục phí cơng trình Do tính chất riêng biệt sản phẩm xây lắp mà việc hạch tốn chi phí sản xuất Cơng Ty Cổ Phần Đầu Tư Xây Dựng & Dịch Vụ Thương Mại Hà Nội có đăc điểm riêng biệt phần hạch tốn