Trình bày báo cáo tài chính. 64.[r]
(1)
HỆ THỐNG
(2)HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM
CHUẨN MỰC SỐ 01- CHUẨN MỰC CHUNG
CHUẨN MỰC SỐ 02 - HÀNG TỒN KHO
CHUẨN MỰC SỐ 03 - TÀI SẢN CỐĐỊNH HỮU HÌNH 14
CHUẨN MỰC SỐ 04 - TÀI SẢN CỐĐỊNH VƠ HÌNH 22
CHUẨN MỰC SỐ 05 - BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ 34
CHUẨN MỰC SỐ 06 - THUÊ TÀI SẢN 40
CHUẨN MỰC SỐ 07 - KẾ TỐN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CƠNG TY LIÊN KẾT 46
CHUẨN MỰC SỐ 08 - THÔNG TIN TÀI CHÍNH VỀ NHỮNG KHOẢN VỐN GĨP LIÊN DOANH 51
CHUẨN MỰC SỐ 10 - ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC THAY ĐỔI TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI 59
CHUẨN MỰC SỐ 11 - HỢP NHẤT KINH DOANH 65
CHUẨN MỰC SỐ 14 - DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC 79
CHUẨN MỰC SỐ 15 - HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG 86
CHUẨN MỰC SỐ 16 - CHI PHÍ ĐI VAY 92
CHUẨN MỰC SỐ 17 - THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 95
CHUẨN MỰC SỐ 18- CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG, TÀI SẢN VÀ NỢ TIỀM TÀNG 108
CHUẨN MỰC SỐ 19 - HỢP ĐỒNG BẢO HIỂM 119
CHUẨN MỰC SỐ 21 - TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH 130
CHUẨN MỰC SỐ 22 - TRÌNH BÀY BỔ SUNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC NGÂN HÀNG VÀ TỔ CHỨC TÀI CHÍNH TƯƠNG TỰ 145
CHUẨN MỰC SỐ 23 - CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀYKẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM 153
CHUẨN MỰC SỐ 24 - BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ 156
CHUẨN MỰC SỐ 25 - BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 169
VÀ KẾ TỐN KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CƠNG TY CON 169
CHUẨN MỰC SỐ 26 - THÔNG TIN VỀ CÁC BÊN LIÊN QUAN 175
CHUẨN MỰC SỐ 27 - BÁO CÁO TÀI CHÍNH GIỮA NIÊN ĐỘ 180
CHUẨN MỰC SỐ 28 - BÁO CÁO BỘ PHẬN 186
CHUẨN MỰC SỐ 29- THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN,ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ CÁC SAI SÓT 197
(3)CHUẨN MỰC SỐ 01- CHUẨN MỰC CHUNG
QUY ĐỊNH CHUNG
01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc yêu cầu kế toán
bản, yếu tố ghi nhận yếu tố báo cáo tài doanh nghiệp, nhằm:
a/ Làm sở xây dựng hoàn thiện chuẩn mực kế tốn chếđộ kế tốn cụ thể theo khn mẫu thống nhất;
b/ Giúp cho doanh nghiệp ghi chép kế tốn lập báo cáo tài theo chuẩn mực kế toán chếđộ kế toán ban hành cách thống xử lý vấn đề chưa quy định cụ thể
nhằm đảm bảo cho thơng tin báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý;
c/ Giúp cho kiểm toán viên người kiểm tra kế toán đưa ý kiến phù hợp báo cáo tài với chuẩn mực kế tốn chếđộ kế toán;
d/ Giúp cho người sử dụng báo cáo tài hiểu đánh giá thơng tin tài lập phù hợp với chuẩn mực kế toán chếđộ kế toán
02 Các nguyên tắc, yêu cầu kế toán yếu tố báo cáo tài quy định chuẩn mực quy định cụ thể chuẩn mực kế toán, phải áp dụng doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế phạm vi nước
Chuẩn mực không thay chuẩn mực kế tốn cụ thể Khi thực vào chuẩn mực kế toán cụ thể Trường hợp chuẩn mực kế toán cụ thể chưa quy định thực theo Chuẩn mực chung
NỘI DUNG CHUẨN MỰC CÁC NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN CƠ BẢN
Cơ sở dồn tích
03 Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, khơng vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền Báo cáo tài lập sở
dồn tích phản ánh tình hình tài doanh nghiệp khứ, tương lai
Hoạt động Liên tục
04 Báo cáo tài phải lập sở giảđịnh doanh nghiệp hoạt động liên tục
tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý
định không buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động Trường hợp thực tế khác với giảđịnh hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích sởđã sử dụng để lập báo cáo tài
Giá gốc
05 Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản
được ghi nhận Giá gốc tài sản không thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế
toán cụ
Phù hợp
06 Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tương
(4)Nhất quán
07 Các sách phương pháp kế toán doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế tốn năm Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế tốn chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài
Thận trọng
08 Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đốn cần thiết để lập ước tính kế tốn
điều kiện khơng chắn Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi: a/ Phải lập khoản dự phịng khơng lập q lớn;
b/ Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; c/ Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí;
d/ Doanh thu thu nhập chỉđược ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, cịn chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí
Trọng yếu
09 Thông tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thơng tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phương diện định lượng định tính
CÁC YÊU CẦU CƠ BẢN ĐỐI VỚI KẾ TOÁN
Trung thực
10 Các thơng tin số liệu kế tốn phải ghi chép báo cáo sở chứng đầy
đủ, khách quan với thực tế trạng, chất nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế
phát sinh
Khách quan
11 Các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo với thực tế, không bị xuyên tạc, khơng bị bóp méo
Đầy đủ
12 Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến kỳ kế toán phải ghi chép báo cáo
đầy đủ, khơng bị bỏ sót
Kịp thời
13 Các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo kịp thời, trước thời hạn quy định, không chậm trễ
Dễ hiểu
14 Các thông tin số liệu kế tốn trình bày báo cáo tài phải rõ ràng, dễ hiểu người sử dụng Người sử dụng hiểu người có hiểu biết kinh doanh, kinh tế, tài chính, kế tốn mức trung bình Thơng tin vấn đề phức tạp báo cáo tài phải
(5)Có thể so sánh
15 Các thông tin số liệu kế toán kỳ kế toán doanh nghiệp doanh nghiệp so sánh tính tốn trình bày qn Trường hợp khơng qn phải giải trình phần thuyết minh để người sử dụng báo cáo tài so sánh thơng tin kỳ kế tốn, doanh nghiệp thơng tin thực với thơng tin dự tốn, kế
hoạch
16 Yêu cầu kế toán quy định Đoạn 10, 11, 12, 13, 14, 15 nói phải thực đồng thời Ví dụ: Yêu cầu trung thực bao hàm yêu cầu khách quan; yêu cầu kịp thời phải đầy đủ, dễ hiểu so sánh
CÁC YẾU TỐ CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH
17 Báo cáo tài phản ảnh tình hình tài doanh nghiệp cách tổng hợp nghiệp vụ kinh tế, tài có tính chất kinh tế thành yếu tố báo cáo tài Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định tình hình tài Bảng cân đối kế toán Tài sản Nợ phải trả
và Vốn chủ sở hữu Các yếu tố liên quan trực tiếp đến đánh giá tình hình kết kinh doanh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Doanh thu, thu nhập khác, Chi phí Kết kinh doanh
Tình hình tài
18 Các yếu tố có liên quan trực tiếp tới việc xác định đánh giá tình hình tài Tài sản, Nợ
phải trả Vốn chủ sở hữu Những yếu tố định nghĩa sau:
a/ Tài sản: Là nguồn lực doanh nghiệp kiểm sốt thu lợi ích kinh tế tương lai b/ Nợ phải trả: Là nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải toán từ nguồn lực
c/ Vốn chủ sở hữu: Là giá trị vốn doanh nghiệp, tính số chênh lệch giá trị Tài sản doanh nghiệp trừ (-) Nợ phải trả
19 Khi xác định khoản mục yếu tố báo cáo tài phải ý đến hình thức sở
hữu nội dung kinh tế chúng Trong số trường hợp, tài sản không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp vào nội dung kinh tế tài sản phản ảnh yếu tố báo cáo tài Ví dụ, trường hợp th tài chính, hình thức nội dung kinh tế việc doanh nghiệp
đi thuê thu lợi ích kinh tế từ việc sử dụng tài sản thuê phần lớn thời gian sử dụng hữu ích tài sản, đổi lại doanh nghiệp thuê có nghĩa vụ phải trả khoản tiền xấp xỉ với giá trị hợp lý tài sản chi phí tài có liên quan Nghiệp vụ thuê tài làm phát sinh khoản mục “Tài sản” khoản mục “Nợ phải trả” Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp thuê
Tài sản
20 Lợi ích kinh tế tương lai tài sản tiềm nguồn tiền khoản tương đương tiền doanh nghiệp làm giảm bớt khoản tiền mà doanh nghiệp
21 Lợi ích kinh tế tương lai tài sản thể trường hợp, như:
a/ Được sử dụng cách đơn lẻ kết hợp với tài sản khác sản xuất sản phẩm để bán hay cung cấp dịch vụ cho khách hàng;
b/ Để bán trao đổi lấy tài sản khác; c/ Để toán khoản nợ phải trả;
d/ Để phân phối cho chủ sở hữu doanh nghiệp
(6)a) Doanh nghiệp tự xác định cổ phiếu phổ thông tiềm với giảđịnh phát hành sở điều kiện cho việc phát hành cổ phiếu phát hành có điều kiện quy định đoạn từ
50 - 54;
b) Nếu cổ phiếu phổ thông tiềm sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu, doanh nghiệp phải xác định ảnh hưởng chúng tới lãi suy giảm cổ phiếu bước thực quyền chọn mua, chứng quyền quy định đoạn từ 43 - 46, bước thực cho công cụ chuyển đổi quy định đoạn từ 47 - 49, bước thực cho hợp đồng tốn cổ phiếu phổ thơng tiền quy định đoạn từ 56 - 59, bước thực phù hợp khác
Tuy nhiên, việc thực chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm không giảđịnh cho mục đích tính lãi suy giảm cổ phiếu trừ trường hợp việc thực việc chuyển
đổi cổ phiếu phổ thông tiềm lưu hành khơng phải phát hành có điều kiện
Hợp đồng có thểđược tốn cổ phiếu phổ thông tiền
56 Khi phát hành hợp đồng có thểđược tốn cổ phiếu phổ thông tiền mặt, doanh nghiệp giảđịnh trước hợp đồng toán cổ phiếu phổ thông số cổ
phiếu phổ thông tiềm từ việc tốn sẽđược sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu có tác động mang tính suy giảm
57 Khi hợp đồng trình bày với mục đích kế tốn tài sản hay khoản nợ
phải trả riêng biệt phận vốn chủ sở hữu hay nợ phải trả, doanh nghiệp điều chỉnh thay đổi lợi nhuận lỗ kỳ hợp đồng phân loại tồn vốn chủ sở hữu Việc điều chỉnh thực tương tự quy định đoạn 31
58 Đối với hợp đồng có thểđược tốn cổ phiếu phổ thông tiền, tuỳ theo lựa chọn người nắm giữ, doanh nghiệp sử dụng cách tốn có suy giảm lớn để
tính lãi suy giảm cổ phiếu
59 Ví dụ hợp đồng có thểđược tốn cổ phiếu phổ thơng tiền:
a) Công cụ nợ đáo hạn cho phép doanh nghiệp quyền tuỳ ý lựa chọn việc toán nợ
gốc tiền cổ phiếu phổ thơng doanh nghiệp
b) Quyền chọn bán phát hành, cho phép người nắm giữ lựa chọn việc toán cổ phiếu toán tiền
Các quyền chọn mua
60 Các hợp đồng quyền chọn mua quyền chọn bán doanh nghiệp mua vào (Quyền chọn cổ phiếu doanh nghiệp doanh nghiệp nắm giữ) khơng sử
dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu gây tác động suy giảm ngược Quyền chọn bán thực giá thoả thuận bán lớn giá thị trường quyền chọn mua chỉđược thực giá thoả thuận mua nhỏ giá thị trường
Quyền chọn bán phát hành
61 Những hợp đồng yêu cầu doanh nghiệp phải mua lại cổ phiếu (Quyền chọn bán phát hành hợp đồng mua kỳ hạn) sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu có tác động suy giảm Nếu hợp đồng tạo lợi nhuận kỳ (Giá thực giá toán lớn giá thị trường trung bình kỳ) tác động suy giảm tiềm cho lãi cổ phiếu sẽđược tính sau:
(7)b) Giảđịnh tiền thu từ phát hành sử dụng để thực điều kiện hợp đồng (tức để mua lại cổ phiếu phổ thông);
c) Số lượng cổ phiếu tăng thêm (Số chênh lệch số lượng cổ phiếu phổ thông giả định phát hành số lượng cổ phiếu phổ thông thu từ việc thoả mãn điều kiện hợp đồng) sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu
Điều chỉnh hồi tố
62 Lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu cho tất kỳ báo cáo sẽđược
điều chỉnh hồi tố số lượng cổ phiếu phổ thông cổ phiếu phổ thông tiềm lưu hành tăng lên vốn hoá, phát hành cổ phiếu thưởng, tách cổ phiếu giảm gộp cổ phiếu Nếu thay đổi xảy sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm trước ngày phát hành báo cáo tài chính, số liệu tính cổ phiếu kỳ báo cáo kỳ báo cáo trước báo cáo tài tính lại dựa số lượng cổ phiếu Doanh nghiệp phải trình bày kết tính cổ phiếu phản ánh thay đổi số lượng cổ phiếu Ngoài ra, lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu sẽđược điều chỉnh cho tác động sai sót kết quảđiều chỉnh phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn
63 Đối với việc thay đổi giả định sử dụng việc tính lãi cổ phiếu, việc chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm thành cổ phiếu phổ thông, doanh nghiệp khơng tính lại lãi suy giảm cổ phiếu kỳ báo cáo trước trình bày báo cáo tài
Trình bày báo cáo tài
64 Doanh nghiệp trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh lãi cổ
phiếu lãi suy giảm cổ phiếu từ lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổđông sở hữu cổ phiếu phổ
thông công ty mẹ kỳđối với loại cổ phiếu phổ thơng có quyền nhận lợi nhuận khác cho kỳ báo cáo Doanh nghiệp phải trình bày lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu cho tất kỳ báo cáo
65 Lãi cổ phiếu trình bày Báo cáo kết kinh doanh cho tất kỳ báo cáo Nếu lãi suy giảm cổ phiếu trình bày cho kỳ báo cáo, số liệu phải
được báo cáo cho kỳ khác nêu báo cáo, kể lãi suy giảm cổ phiếu với lãi
bản cổ phiếu Doanh nghiệp trình bày chung số liệu báo cáo kết hoạt động kinh doanh lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu
66 Doanh nghiệp trình bày lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu kể trường hợp giá trị số âm (Lỗ cổ phiếu)
Trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài
67 Doanh nghiệp phải trình bày thơng tin sau:
a) Lợi nhuận lỗđể tính lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu, đối chiếulợi nhuận lỗ phân bổ cho công ty mẹ kỳ Bản đối chiếu gồm ảnh hưởng loại cơng cụ có tác động tới lãi cổ phiếu
b) Số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thơng sử dụng để tính lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu, đối chiếugiữa số bình quân gia quyền Bản đối chiếu bao gồm
ảnh hưởng loại công cụ có tác động tới lãi cổ phiếu
c) Các công cụ (bao gồm cổ phiếu phát hành có điều kiện) có tác động suy giảm lãi cổ phiếu tương lai không đưa vào tính lãi suy giảm cổ phiếu chúng có tác dụng suy giảm ngược cho kỳ hiệntại kỳđược trình bày
(8)năm Nếu giao dịch xảy trước ngày kết thúc kỳ kế tốn năm có tác động đáng kể
tới số lượng cổ phiếu phổ thông cổ phiếu phổ thông tiềm lưu hành thời điểm kết thúc kỳ
báo cáo
68 Ví dụ giao dịch trình bày đoạn 67(d) bao gồm: a) Phát hành cổ phiếu thu tiền;
b) Phát hành cổ phiếu tiền thu dùng để trả nợ toán cổ phiếu ưu đãi lưu hành ngày kết thúc kỳ kế toán năm;
c) Mua lại cổ phiếu phổ thông lưu hành;
d) Chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm lưu hành ngày kết thúc kỳ kế tốn năm thành cổ phiếu phổ thơng;
e) Phát hành quyền chọn, đảm bảo, công cụ chuyển đổi; f) Đạt điều kiện để phát hành cổ phiếu có điều kiện
Doanh nghiệp điều chỉnh lãi cổ phiếu giao dịch xảy sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm giao dịch khơng làm ảnh hưởng tới số vốn sử dụng việc tạo lợi nhuận hay lỗ kỳ
69 Các cơng cụ tài hay hợp đồng khác tạo cổ phiếu phổ thông tiềm