THỰC TẾ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤNTÀI CHÍNH QUỐC TẾ IFC THỰC HIỆN 2.1.. Giai đoạn 1:
Trang 1THỰC TẾ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN
TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IFC) THỰC HIỆN
2.1 Khái quát về quy trình kiểm toán chung do Công ty TNHH Kiểm toán
và tư vấn tài chính Quốc tế (IFC) thực hiện
2.1.1 Giai đoạn 1: Chuẩn bị và lập kế hoạch kiểm toán
- Tổ chức các cuộc tiếp xúc với các thành viên chủ chốt của công ty
- Thu thập các thông tin chung về công ty
- Xác định phạm vi công việc và lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
- Tổ chức thảo luận sơ bộ với công ty
- Soát xét sơ bộ các Báo cáo tài chính, các ghi chép kế toán và tài liệucủa công ty
- Thành lập nhóm kiểm toán và phân công riêng công việc cho từngthành viên
- Phác thảo kế hoạch kiểm toán chi tiết
- Thảo luận kế hoạch kiểm toán với Ban Giám đốc và giới thiệu nhómkiểm toán với Ban giám đốc công ty
2.1.2 Giai đoạn 2: Thu thập và tổng hợp thông tin
- Thu thập toàn bộ các tài liệu và thông tin cần thiết cho việc kiểm toán
- Trao đổi với công ty các tài liệu cần lập hoặc thu thập
- Phê chuẩn kế hoạch kiểm toán chi tiết
2.1.3 Giai đoạn 3: Thực hiện kiểm toán
Công việc kiểm toán sẽ bao gồm, nhưng không giới hạn các công việcsau:
Trang 2- Kiểm tra tính tuân thủ hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty với cácvăn bản quy phạm pháp luật liên quan đến hoạt động của công ty hiệnhành
- Kiểm tra, soát xét việc ghi chép kế toán và sổ sách kế toán của công ty
- Kiểm tra, soát xét Báo cáo tài chính
- Soát xét các thủ tục thanh toán, các cam kết khác về tín dụng và thanhtoán
- Soát xét, kiểm soát các thủ tục đấu giá, mua sắm tài sản mới và thanhtoán cho các khoản đầu tư dở dang
- Phân tích tình hình biến động về vốn của công ty trong kỳ
- Gửi thư xác nhận đối với các tài khoản ngân hàng, đầu tư, phải thu vàphải trả
- Quan sát thực tế đối với các tài sản cố định chủ yếu của công ty vàkiểm tra việc phản ánh các tài sản đó tại ngày lập Bảng cân đối kếtoán
- Đánh giá tính đúng đắn của Hệ thống kiểm soát nội bộ của Công tytrong việc quản lý tiền mặt, hàng tồn kho, tài sản cố định để khẳngđịnh tính hiện hữu, sở hữu, và giá trị của tiền mặt, tài sản cố định vàhàng tồn kho tại ngày kết thúc kỳ kế toán
- Phân tích các chỉ tiêu tài chính chủ yếu về khả năng sinh lời, khả năngthanh toán, hiệu quả kinh doanh và khả năng tài chính của công ty
- Thực hiện các thủ tục kiểm toán khác hoặc các thủ tục thay thế cầnthiết trong từng trường hợp cụ thể
2.1.4 Giai đoạn 4: Chuẩn bị và phát hành Báo cáo kiểm toán
- Tổng hợp kết quả kiểm toán
- Giải quyết các vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán
- Chuẩn bị dự thảo Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý
- Gửi các Báo cáo dự thảo cho Ban Giám đốc Công ty
- Thảo luận kết quả kiểm toán với Ban Giám đốc
Trang 3- Hoàn chỉnh và phát hành chính thức Báo cáo kiểm toán, Thư quản lý
2.2 Tổ chức kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán tài chính tại công ty ABC
2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán
2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
* Tiếp cận khách hàng và đánh giá khả năng chấp nhận khách hàngCông ty XYZ hoạt động trong lĩnh vực xây dựng Thông qua thư chàohàng do Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính Quốc tế chuyển đến, BGĐ quyếtđịnh mời Công ty Kiểm toán và tư vấn tài chính Quốc tế kiểm toán Báo cáo tàichính kết thúc vào ngày 31/12/2007
Công ty XYZ là khách hàng mới nên Công ty Kiểm toán và tư vấn tàichính Quốc tế tiến hành tìm hiểu về thực trạng kinh doanh của Công ty XYZtrong 2 năm gần đây, tính liêm chính của BGĐ, công ty đã tiến hành kiểm toántrong các năm trước, lí do công ty này không tiếp tục ký hợp đồng kiểm toánBáo cáo tài chính năm 2007… Trên cơ sở đánh giá rủi ro kiểm toán, khả năngtiến hành kiểm toán, công ty quyết định ký kết hợp đồng với công ty XYZ kiểmtoán BCTC kết thúc ngày 31/12/2007
* Nhận diện lý do kiểm toánKiểm toán BCTC kết thúc ngày 31/12/2007 nhằm mục đích chuyển đổinăm tài chính bắt đầu từ ngày 1/1/2008 và kết thúc ngày 31/12/2008
Kết luận của cuộc kiểm toán nhằm tư vấn để đơn vị hoàn thiện hệ thống kếtoán và tăng cường hệ thống Kiểm soát nội bộ
* Lựa chọn đội ngũ kiểm toán viênTrước khi kí hợp đồng kiểm toán, Công ty lựa chọn đội ngũ KTV và thờigian kiểm toán để thông qua hợp đồng kiểm toán với khách hàng
Đối với công ty XYZ, công ty kiểm toán dự kiến thời gian thực hiện kiểmtoán là 6 ngày, từ ngày 22/3/2008 đến ngày 27/3/2008 và số lượng KTV là 5người
KTV là những người có kinh nghiệm trong lĩnh vực kinh doanh xây dựng
Trang 42.2.1.2 Thu thập thông tin cơ sở về công ty XYZ
Công việc thu thập thông tin cơ sở được KTV thực hiện trước khi cuộckiểm toán bắt đầu Thông tin thu thập được không chỉ phục vụ cho kiểm toáncác khoản phải thu khách hàng mà còn phục vụ cho kiểm toán các khoản mụckhác trên BCTC
* Thông tin về giấy phép đầu tư, vốn pháp định, vốn đầu tưCông ty XYZ là công ty được chuyển đổi từ Tổng công ty ABC theo Quyếtđịnh số 1652/QĐ-BXD ngày 02/11/2004 của Bộ Xây dựng Giấy chứng nhậnđăng ký kinh doanh số 0203001155 ngày 16/12/2004
Thời gian hoạt động của công ty là 50 năm kể từ ngày được cấp Giấy phépđầu tư Công ty bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh từ năm 2004
Trụ sở chính và xí nghiệp của công ty đều đặt tại Hải Phòng
(Nguồn: Phòng tài chính kế toán)
* Lĩnh vực hoạt động của công ty
- Xây dựng các công trình công nghiệp, đường dây tải điện, trạm biến thếđiện 220KVA;
- Xây dựng nhà ở trang trí nội thất;
Trang 5- Kinh doanh vật tư, thiết bị, vật liệu xây dựng.
* Niên độ kế toán áp dụng tại công tyNiên độ kế toán của Công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày31/12 dương lịch hàng năm
* Chế độ kế toán áp dụngBCTC của Công ty trình bày bằng đồng Việt Nam (VNĐ), theo nguyêntắc giá gốc và phù hợp với quy định tại Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày20/3/2006 về việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp và hệ thống chuẩnmực kế toán Việt Nam đã ban hành
Công ty sử dụng hình thức ghi sổ kế toán là Nhật ký chung
* Các chính sách kế toán áp dụngCông ty đã áp dụng các chính sách kế toán nhất quán với các năm tàichính trước ngoại trừ việc từ năm 2006 Công ty đã áp dụng các Chuẩn mực Kếtoán Việt Nam mới sau đây do Bộ tài chính ban hành có liên quan đến hoạtđộng của Công ty Các chuẩn mực này có hiệu lực trong năm 2006
- Chuẩn mực số 22: Trình bày bổ sung BCTC của các ngân hàng và tổchức tài chính tương tự;
- Chuẩn mực số 23: Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toánnăm;
- Chuẩn mực 27: Báo cáo tài chính giữa niên độ
Các thay đổi này đã được áp dụng mà không làm ảnh hưởng tới số dư đầu
kỳ Tuy nhiên, một vài số liệu so sánh trong các BCTC này đã được phân loạicho phù hợp với hình thức trình bày
- Nguyên tắc ghi nhận các khoản tiền và các khoản tương đương tiền:Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng VNĐ được ghi nhận và lập báo cáotheo giá trị thực tế phát sinh Các nghiệp vụ phát sinh có nguồn gốc ngoại tệthì được quy đổi ra VNĐ theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại
tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểmphát sinh nghiệp vụ kinh tế để ghi nhận và lập báo cáo
Trang 6- Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho:
Hàng tồn kho được tính theo giá gốc, trong trường hợp giá trị thuần có thểthực hiện được thấp hơn giá gốc thì giá trị hàng tồn kho được ghi nhận theogiá trị thuần có thể thực hiện được
Phương pháp tính giá hàng tồn kho: Theo phương pháp nhập trước, xuấttrước
Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Phương pháp kê khai thường xuyên
- Nguyên tắc ghi nhận Nguyên giá và khấu hao Tài sản cố định:
+ Nguyên giá tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình
Tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố đinh hữu hình, vô hình đồng thời phải thỏamãn bốn tiêu chuẩn: Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc
sử dụng tài sản đó; nguyên giá tài sản được xác định một cách đáng tin cậy;thời gian sử dụng ước tính trên một năm; có đủ điều kiện tiêu chuẩn về giá trị(giá trị lớn hơn 10.000.000 VNĐ) và thỏa mãn định nghĩa về tài sản cố địnhhữu hình, vô hình
Nguyên giá tài sản cố định hữu hình, vô hình bao gồm giá mua và nhữngchi phí có liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sửdụng
Các chi phí nâng cấp, sửa chữa và đổi mới tài sản cố định sau khi ghi nhậnban đầu tài sản cố định được ghi tăng nguyên giá của tài sản, những chi phínào không đủ tiêu chuẩn ghi tăng nguyên giá tài sản được ghi nhận vào chi phísản xuất kinh doanh
Khi tài sản được bán hay thanh lý, nguyên giá và giá trị hao mòn lũy kếđược xóa sổ và các khoản lãi-lỗ phát sinh do thanh lý tài sản được hạch toánvào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
+ Khấu hao
Khấu hao tài sản được trích lập phù hợp với Quyết định BTC ngày 12/12/2003 của Bộ tài chính theo phương pháp khấu hao đườngthẳng trong suốt thời gian hữu dụng ước tính của các tài sản như sau:
Trang 7206/2003/QĐ-Tài sản cố định hữu hình Số năm
- Nguyên tắc ghi nhận các khoản đầu tư tài chính
Các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, vốn góp vào cơ sởkinh doanh đồng kiểm soát: Vốn góp vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soátđược ghi nhận và phản ánh trên BCTC được phản ánh theo giá gốc và các chiphí khác liên quan trực tiếp đến việc đầu tư hoặc giá thực tế mua khoản đầu tưcộng với các chi phí liên quan trực tiếp khác các bên tham gia liên doanh thốngnhất đánh giá và chấp thuận trong biên bản góp vốn
Phát sinh các lợi nhuận được chia được ghi nhận vào doanh thu hoạt độngtài chính trong Báo cáo kết quả kinh doanh
- Nguyên tắc ghi nhận chi phí phải trả
Thực hiện theo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí phát sinhtrong kỳ
Cơ sở xác định giá trị các khoản chi phí đó: giá trị thực tế khoản chi phíphát sinh liên quan đến sản xuất kinh doanh trong kỳ
- Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu
Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm điềukiện sau: doanh nghiệp đã chuyển phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền
sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua; doanh nghiệp không còn nắmgiữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soáthàng hóa; doanh thu được xác định tương đối chắc chắn; doanh nghiệp đã thuđược hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; xác định được chi
Trang 8phí liên quan đến giao dịch bán hàng Doanh thu được xác định theo giá trị hợp
lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được theo nguyên tắc kế toán dồn tích.Doanh thu cung cấp dịch vụ: được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đóđược xác định một cách đáng tin cậy
Doanh thu hợp đồng xây dựng: Doanh thu của hợp đồng xây dựng đượcghi nhận theo tiến độ kế hoạch khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng đượcước tính một cách đáng tin cậy Doanh thu được ghi nhận tương ứng với côngviệc đã hoàn thành không phụ thuộc vào hóa đơn thanh toán theo tiến độ kếhoạch đã lập hay chưa và số tiền ghi trên hóa đơn là bao nhiêu, khi kết quả thựchiện hợp đồng xây dựng được xác định một cách đáng tin cậy và được kháchhàng xác nhận thì doanh thu liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứngvới phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận trong kỳ đượcphản ánh trên hóa đơn đã lập
2.2.1.3 Phân tích chung về tình hình tài chính của công ty
KTV tiến hành phân tích tổng quát tình hình tài chính thông qua các chỉtiêu trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh trong năm 2006,2007
Bảng cân đối kế toán
Đơn vị: VNĐ
I Tiền và các khoản tương đương tiền 7.945.068.880 1.158.916.430
III Các khoản phải thu ngắn hạn 20.665.522.815 19.617.264.114
1 Phải thu khách hàng 19.217.402.232 19.126.344.353
2 Trả trước cho người bán 1.197.695.576 138.425.163
-4 Phải thu theo tiến độ hợp đồng xây dựng -
-5 Các khoản phải thu khác 250.425.007 352.494.598
6 Dự phòng các khoản phải thu khó đòi -
Trang 9II Tài sản cố định 8.265.598.983 9.462.440.094 III Bất động sản đầu tư
IV Các khoản đầu tư tài chính dài hạn 1.000.000.000 1.000.000.000
Tỷ lệ khoản phải thu so với tổng tài sản năm 2007 là 42.75%, năm 2006
là 45.08% Như vậy tỷ lệ khoản phải thu so với tổng tài sản của năm 2007 đãgiảm so với năm 2006 nhưng vẫn chiếm tỷ lệ lớn, do đó công ty đang bị kháchhàng chiếm dụng vốn
Báo cáo kết quả kinh doanh Đơn vị: VNĐ
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 62,062,393,958 53,960,171,883
Các khoản giảm trừ doanh thu
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch
Giá vốn hàng bán 52,522,071,367 47,576,223,980
Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 9,540,322,591 6,383,947,903
Doanh thu hoạt động tài chính 87,907,299 52,384,793
Chi phí tài chính 1,549,776,391 1,290,290,627
Trong đó: Chi phí lãi vay 1,549,776,391 1,290,290,627
-Chi phí quản lý doanh nghiệp 3,018,041,336 2,494,449,055
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 5,060,412,163 2,651,593,014
Trang 10Kết quả hoạt động kinh doanh năm 2007 tăng so với năm 2006 do tăngdoanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và doanh thu tài chính.
Một số chỉ tiêu đánh giá khái quát tình hình tài chính của công ty:
CHỈ TIÊU TỶ LỆ (%)
CHÊNH LỆCH
I Tình hình tài chính
1 Khả năng thanh toán
1.1 Thanh toán nhanh: Tiền/Nợ ngắn hạn 3.68 24.02 20.34 1.2 Tổng quát: TSLĐ/Nợ ngắn hạn 108.2 121.14 12.94 1.3 Tổng quát: TSLĐ/Nợ phải trả 106.42 120.73 14.31
2 Tỷ lệ nợ phải trả so với toàn bộ tài sản 73.54 68.67 -4.87
II Bố trí cơ cấu vốn
3 TSCĐ so với toàn bộ tài sản 21.75 17.1 -4.65
4 TSLĐ so với toàn bộ tài sản 78.25 82.9 4.65
III Tỷ suất lợi nhuận
5 Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu 4.66 8.14 3.48
Về tình hình tài chính của công ty:
Ta thấy khả năng thanh toán của công ty năm 2007 là 121.14% trên tổng
nợ ngắn hạn, hay khả năng thanh toán trên tổng nợ là 120.73%, chứng tỏ rằngkhả năng tài chính của công ty là rất lớn và hoàn toàn có thể đảm bảo cho hoạtđộng sản xuất kinh doanh được diễn ra bình thường và có lãi Tỷ suất thanh toánnhanh năm 2007 tăng so với năm 2006 chứng tỏ khả năng tài chính của công ty
đã tăng lên, khi cần vốn ngay lập tức, công ty có thể huy động được
Về việc bố trí cơ cấu vốn:
Qua bảng phân tích, ta thấy rằng tỷ lệ TSCĐ trên tổng vốn và TSLĐ trêntổng vốn đã có sự thay đổi nhưng sự tăng giảm của hai tỷ lệ này bằng nhau
Về chỉ tiêu lợi nhuận
Tỷ suất lợi nhuận năm 2007 tăng khá cao so với năm 2006
2.2.1.4 Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán
* Đánh giá trọng yếu kiểm toán
Trang 11Mức trọng yếu được đánh giá cho các khoản mục trên BCTC của công tyXYZ phụ thuộc vào tình hình thực tế và xét đoán nghề nghiệp của KTV Mứctrọng yếu thường được xác định:
KHOẢN MỤC SỐ LIỆU GHI CHÚ
Số dư khoản mục lựa
thuế; 3-0.5% Doanh thu.
Trọng yếu sau thuế 1.861.871.819
Ước lượng ban đầu về tính trọng yếu không cố định mà có thể thay đổitrong suốt cuộc kiểm toán nếu KTV thấy rằng mức ước lượng ban đầu là quácao hoặc quá thấp
* Đánh giá rủi roCông ty XYZ là khách hàng mới, KTV đánh giá HTKSNB thông qua hệthống câu hỏi HTKSNB bước đầu được đánh giá là có hiệu quả Số lượng cáckhoản phải thu khách hàng không nhiều, không tồn đọng các khoản công nợ dâydưa kéo dài, cần xem xét việc đối chiếu công nợ vào cuối kỳ
Trang 12Rủi ro kiểm toán ban đầu được đánh giá ở mức trung bình cao, trên cơ sởđây là khách hàng mới và mục đích kiểm toán BCTC năm 2007 là để hoàn thiện
hệ thống kế toán và HTKSNB
2.2.1.5 Thiết kế chương trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng
Chương trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng được đặt trong mốiliên hệ với chương trình kiểm toán doanh thu, các khoản trích lập dự phòng.Công ty Kiểm toán và Tư vấn tài chính quốc tế đã thiết lập chương trình kiểmtoán các khoản mục và đã không ngừng hoàn thiện chương trình kiểm toán nóichung và chương trình kiểm toán khoản mục phải thu nói riêng
Chương trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng được trình bày ở Phụlục 1
KTV tiến hành kiểm toán tuân theo chương trình trên Nhưng tùy thuộc vàođặc điểm kinh doanh, quy mô và tính chất phức tạp của các khoản phải thu màKTV có thể ứng dụng một cách linh hoạt chương trình kiểm toán này
Các tài liệu yêu cầu khách hàng cung cấp:
- Bảng kê chi tiết số dư tài khoản phải thu đến cuối niên độ kế toán Bảng kênày cần được phân tích theo tuổi nợ
- Sổ chi tiết theo dõi Nợ phải thu
- Sổ cái tài khoản phải thu khách hàng
- Các quy định liên quan đến bán hàng trả chậm, chiết khấu của đơn vị trongtừng giai đoạn
2.2.2 Thực hiện kiểm toán các khoản phải thu khách hàng
2.2.2.1 Thực hiện các thủ tục kiểm soát và các thủ tục phân tích Trước tiên, KTV tìm hiểu các quy định về phê duyệt bán chịu, thời hạn
thanh toán, mức phạt khi khách hàng thanh toán chậm… KTV thu thập cácthông tin này từ việc phỏng vấn nhân viên và BGĐ của công ty XYZ KTVthu thập các quyết định có liên quan đến chính sách bán chịu, xem các sổ chitiết báo cáo bán hàng, bảng phân tích tuổi nợ…, xem xét các báo cáo này có
