87094)LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TO N TIÁ ỀN LƯƠNG V C C KHOÀ Á ẢN TR CHÍ THEO LƯƠNG. I. NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ TIỀN LƯƠNG V C C À Á KHOẢN TR CH THEO LÍ ƯƠNG. 1. Khái niệm, ý nghĩa tiền lương v các khoà ản trích theo lương. 1.1. Tiền lương. Trước đây, tiền lương dưới chế độ XHCN được coi l mà ột phần sản phẩm xã hội được biểu hiện bằng hình thức tiền tệ, m ngà ười lao động đã nhận được của Nh nà ước XHCN phân phối một cách có kế hoạch tùy theo số lượng chất lượng v chà ất lượng lao động của người ấy bỏ ra. Nhưng theo quan điểm mới hiện nay ( Quyết định số 69/QĐ-TW của Ban Bí thư TW Đảng, số 35/UBTV của ủy Ban thường vụ Quốc hội v các nghà ị định số 25/CP của Hội đồng Chính phủ về ban h nh chà ế độ tiền lương mới – tháng 5/1993 ) thì tiền lương l sà ố lượng tiền tệ m ngà ười sử dụng lao động trả cho người lao động đã ho n th nh nhià à ệm vụ quy định. Tiền lương l mà ột vấn đề quan trọng, không những cả về lý luận mà còn cả về thực tiễn. Nó ảnh hưởng lớn đến việc xây dựng xã hội. Về mặt xã hội nó nói lên một mặt của quan hệ sản xuất, về mặt thực tiễn nó l hình thà ức để áp dụng nguyên tắc phân phối theo lao động. Nếu giải quyết không tốt sẽ đụng chạm đến quyền lợi thiết thân của nhiều người v tình hình tà ư tưởng các tầng lớp dân trong xã hội. Tiền lương được coi l mà ột trong những công cụ đòn bẩy kinh tế rất quan trọng để khuyến khích bằng lợi ích vật chất đối với người lao động và l yà ếu tố của hệ thống đòn bẩy trong cơ chế quản lý kinh tế. Ngo i tià ền lương, công nhân viên còn được hưởng các khoản trợ cấp thuộc phúc lợi xã hội trong đó có trợ cấp BHXH, BHYT. 1.2. Các khoản trích theo lương. Các khoản trích theo lương trong doanh nghiệp gồm có: - Bảo hiểm xã hội. - Bảo hiểm y tế. - Kinh phí công đo n.à 1.2.1. Quỹ bảo hiểm xã hội. BHXH l sà ự bảo đảm cho người lao động v gia à đình họ có nguy cơ bị mất an to n và ề kinh tế do bị giảm hoặc mất khả năng lao động. BHXH l nhuà cầu khách quan của người lao động, đã trở th nh mà ột trong những quyền của con người. * BHXH hoạt động theo những nguyên tắc: - Tất cả mọi người lao động đều được quyền hưởng BHXH. BHXH phải đảm bảo quyền lợi cho người lao động, đồng thời góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển xã hội tiến bộ. - Nh nà ước, người sử dụng lao động phải BHXH cho người lao động, đồng thời người lao động cũng tự BHXH cho mình, phải kết hợp h i hòa già ữa các lợi ích. - Mức hưởng BHXH phải thấp hơn mức lương ( hoặc tiền công ) khi đang l m vià ệc nhưng phải đảm bảo mức sống tối thiểu cho người được hưởng BHXH. - BHXH thực hiện trên cơ sở lấy số đông bù đắp số ít. * Chế độ tính trích BHXH: Theo chế độ hiện h nh, quà ỹ BHXH được hình th nh bà ằng cách tính theo tỷ lệ 20% trên tổng quỹ lương cấp bậc v các khoà ản phụ cấp thường xuyên của người lao động thực tế trong kỳ hạch toán. Người sử dụng lao động phải nộp 15% trên tổng số quỹ lương tính v chi phí kinh doanh còn 5% trên tà ổng quỹ lương do người lao động trực tiếp đóng góp ( trừ trực tiếp v o thu nhà ập của người lao động ). Những khoản trợ cấp thực tế cho người lao động tại doanh nghiệp trong các trường hợp họ bị ốm đau, tai nạn lao động, nữ CNV nghỉ đẻ hoặc thai sản . được tính toán trên cơ sở mức lương ng y cà ủa họ v thà ời gian nghỉ ( có chứng từ hợp lệ ) v tà ỷ lệ trợ cấp BHXH. Người lao động được nghỉ hưởng BHXH, kế toán phải lập phiếu hưởng nghỉ BHXH cho từng người v tà ừ các phiếu nghỉ hưởng BHXH, kế toán phải lập bảng thanh toán BHXH. BXHX trích được trong kỳ sau khi trừ đủ các khoản đã trợ cấp cho người lao động tại doanh nghiệp ( được cơ quan BHXH ký duyệt ) phần còn lại phải nộp v o quà ỹ BHXH tập trung. 1.2.2. Quỹ bảo hiểm y tế. Quỹ BHYT thực chất l quà ỹ bảo trợ cho người tham gia đóng góp quỹ trong các hoạt động như : khám chữa bệnh, tiền viện phí, thuốc thang . Theo chế độ hiện h nh, quà ỹ BHYT được hình th nh bà ằng cách tính 3% trên số thu nhập tạm tính của người lao động trong đó người sử dụng lao động phải chịu 2% v tính v o chi phí kinh doanh, ngà à ười lao động trực tiếp nộp 1% (trừ v o thu nhà ập của người lao động). Quỹ BHYT do cơ quan BHYT thống nhất quản lý v trà ợ cấp cho người lao động thông qua mạng lưới y tế. Vì vậy, các cơ quan doanh nghiệp phải nộp hết 3% cho cơ quan BHYT để phục vụ chăm sóc cho cán bộ công nhân viên. 1.2.3. Quỹ kinh phí công đo n.à Để có nguồn kinh phí cho hoạt động công đo n, h ng tháng doanhà à nghiệp còn phải trích theo tỷ lệ quy định với tổng số quỹ tiền lương, tiền công v phà ụ cấp ( phụ cấp chức vụ, phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp khu vực, phụ cấp đắt đỏ, phụ cấp đặc biệt, phụ cấp độc hại, nguy hiểm, phụ cấp lưu động, phụ cấp thâm niên, phụ cấp phục vụ quốc phòng, an ninh ) thực tế phải trả cho người lao động – kể cả lao động hợp đồng tính v o chi phí kinh doanh à để hình th nh kinh phí công à đo n.à Kinh phí công đo n l quà à ỹ t i trà ợ cho hoạt động công đo n à ở các cấp theo chế độ hiện h nh. à Kinh phí công đo n à được tính theo tỷ lệ 2% trên tổng tiền lương phải trả cho người lao động v sà ử dụng lao động phải chịu (tính v o chi phíà SXKD). Thông thường khi xác định được mức tính kinh phí công đo n trongà kỳ thì một nửa, doanh nghiệp nộp cho công đo n cà ấp trên, một nửa được sử dụng để chi tiêu cho công đo n tà ại các đơn vị. 2. Quỹ tiền lương v các hình thà ức trả lương. 2.1. Quỹ tiền lương. Quỹ tiền lương của doanh nghiệp trả cho tất cả các loại lao động thuộc doanh nghiệp quản lý v sà ử dụng. Th nh phà ần quỹ lương của doanh nghiệp bao gồm các khoản chủ yếu l tià ền lương trả cho người lao động trong thời gian thực tế l m vià ệc ( theo thời gian, theo sản phẩm ) ; tiền lương trả cho người lao động trong thời gian ngừng việc, nghỉ phép hoặc đi học, các loại tiền thưởng trong sản xuất ; các khoản phụ cấp thường xuyên ( phụ cấp khu vực, phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp học nghề .). Về mặt hạch toán, quỹ lương của doanh nghiệp được chia th nh 2 loà ại: - Tiền lương chính: L tià ền lương trả cho người lao động trong thời gian l m nhià ệm vụ chính đã quy định cho họ bao gồm tiền lương cấp bậc, các khoản phụ cấp thường xuyên v tià ền thưởng trong sản xuất. - Tiền lương phụ: L tià ền lương trả cho người lao động trong những thời gian không l m nhià ệm vụ chính nhưng vẫn được hưởng lương theo chế độ quy định như : tiền lương trong thời gian nghỉ phép, thời gian đi l m nghà ĩa vụ xã hội, hội họp, học tập, tiền lương trong thời gian ngừng sản xuất . Việc phân chia quỹ lương của doanh nghiệp th nh tià ền lương chính và tiền lương phụ có ý nghĩa nhất định trong công tác kế toán phân bổ tiền lương theo đúng đối tượng v trong công tác phân tích chi phí tià ền lương trong giá th nh sà ản phẩm. 2.2. Hình thức trả lương. 2.2.1. Trả lương theo thời gian. Hình thức trả lương theo thời gian thực hiện trả lương cho người lao động theo thời gian l m vià ệc theo ng nh nghà ề v trình à độ th nh thà ạo nghiệp vụ, kỹ thuật, chuyên môn của người lao động. Tùy theo tính chất lao động khác nhau m mà ỗi ng nh nghà ề cụ thể có một thang lương riêng như : thang lương công nhân cơ khí, thang lương công nhân lái xe, thang lương công nhân đánh máy . Trong mỗi thang lương lại tùy theo trình độ th nh thà ạo nghiệp vụ, kỹ thuật chuyên môn m chia ra l m nhià à ều bậc lương, mỗi bậc lương có một mức tiền nhất định. Đơn vị để tính tiền lương thời gian l là ương tháng, lương ng y hoà ặc lương giờ. * Tiền lương tháng: Thường được áp dụng để trả lương cho nhân viên l côngà tác quản lý h nh chính, quà ản lý kinh tế v các nhân viên thuà ộc các ng nh hoà ạt động không có tính chất sản xuất. Tiền lương phải trả trong tháng = Mức lương một ng yà x Số ng y l m vià à ệc thực tế trong tháng * Tiền lương tuần: Tiền lương phải trả trong tuần = Tiền lương tháng x 12 tháng 52 tuần * Tiền lương ng y:à Mức lương 1 ng yà = Mức lương tháng tính theo cấp bậc ( hoặc chức vụ ) x Hệ số các loại phụ cấp (nếu có) Số ng y l m vià à ệc trong tháng ( 22 ng y hoà ặc 26 ng y )à * Tiền lương giờ: Thường được áp dụng để trả lương cho người lao động trực tiếp trong thời gian, không gian hưởng theo sản phẩm. Mức lương 1 giờ = Mức lương ng yà Số giờ l m vià ệc theo tiêu chuẩn (8 giờ) Tiền lương thời gian l m vià ệc được chia th nh tià ền lương tính theo thời gian giản đơn v tià ền lương tính theo thời gian có thưởng. * Tiền lương trả theo thời gian giản đơn: Tiền lương trả theo thời gian giản đơn = Số thời gian l mà việc thực tế x Đơn giá lương ng yà Tiền lương tính theo thời gian giản đơn không phát huy được đầy đủ nguyên tắc phân phối theo lao động, vì nó chưa chú ý đến kết quả v chà ất lượng công tác thực tế của CNVC. * Tiền lương tính theo thời gian có thưởng: Tiền lương của CN = Lương theo thời gian giản đơn + Tiền thưởng Tiền lương tính theo thời gian có thưởng có tác dụng thúc đẩy người lao động tăng năng suất lao động, tiết kiệm vật tư v à đảm bảo chất lượng sản phẩm. Nhìn chung,hình thức trả lương theo thời gian có mặt hạn chế l tià ền lương còn mang tính chất bình quân, nhiều khi không phù hợp với kết quả lao động thực tế của người lao động. Vì vậy, chỉ những trường hợp chưa đủ điều kiện thực hiện chế độ trả lương theo sản phẩm mới phải áp dụng chế độ trả lương theo thời gian. 2.2.2. Trả lương theo sản phẩm. Hình thức trả lương theo sản phẩm l hình thà ức trả lương theo số lượng v chà ất lượng công việc đã ho n th nh. à à Đây l hình thà ức trả lương phù hợp với các nguyên tắc phân phối theo lao động, gắn chặt số lượng lao động v chà ất lượng lao động; khuyến khích người lao động nâng cao năng suất lao động l mà góp phần tăng thêm sản phẩm cho xã hội một cách hợp lý. Hình thức n y baoà gồm: * Trả theo sản phẩm trực tiếp: Hình thức n y áp dà ụng để tính lương sản phẩm cho công nhân trực tiếp sản xuất. Tiền lương công nhân được xác định theo số lượng sản phẩm sản xuất ra v à đơn giá tiền lương. Tiền lương trả cho CNV = Số lượng sản phẩm thực tế ho n th nhà à x Đơn giá tiền lương cho một đơn vị sản phẩm * Trả lương theo sản phẩm gián tiếp: Hình thức n y áp dà ụng để trả lương cho lao động gi n tià ếp ở các bộ phận sản xuất như lao động l m nhià ệm vụ vận chuyển vật liệu, th nh phà ẩm, bảo dưỡng máy móc thiết bị .Công việc của họ ảnh hưởng đến kết quả lao động của công nhân trực tiếp sản xuất nên có thể căn cứ v o nà ăng suất, chất lượng, kết quả công việc của công nhân trực tiếp để tính lương cho họ. Tiền lương theo sản phẩm gián tiếp = Đơn giá tiền lương công nhân phụ x Mức độ ho n th nhà à sản phẩm của công nhân chính * Tiền lương theo sản phẩm có thưởng: L tià ền lương theo sản phẩm trực tiếp hoặc gián tiếp kết hợp với chế độ tiền thưởng thích hợp như : thưởng tăng năng suất lao động, chất lượng sản phẩm tốt, tiết kiệm vật tư . * Tiền lương khoán sản phẩm: Tiền lương trả cho công nhân hay nhóm công nhân được quy định trước cho một khối lượng công việc, sản phẩm nhất định theo đơn giá khoán trong một thời gian nhấn định. Có 3 hình thức khoán: Khoán theo khối lượng công việc ; Khoán theo sản phẩm cuối cùng ; Khoán theo nhóm quỹ lương. * Tiền lương theo sản phẩm nhóm lao động: Doanh nghiệp trả lương cho người lao động theo nhóm (xưởng) sau đó tiền lương nhóm được chia cho từng người lao động trong nhóm căn cứ v oà lương cơ bản v thà ời gian l m vià ệc thực tế của từng người. * Tiền lương theo sản phẩm luỹ tiến: Ngo i tià ền lương theo sản phẩm trực tiếp còn căn cứ v o mà ức độ ho nà th nh và ượt định mức lao động để tính thêm một số tiền lương theo tỷ lệ lũy tiến. Tỷ lệ ho n th nh và à ượt định mức c ng cao thì suà ất lũy tiến c ngà nhiều.Hình thức n y áp dà ụng khi cần đẩy mạnh sản xuất, công việc có tính chất đột suất. Tóm lại, hình thức trả lương theo sản phẩm nói chung có nhiều ưu điểm quán triệt được nguyên tắc phân phối theo lao động. Tuy nhiên, muốn cho hình thức n y phát huy à được tác dụng, doanh nghiệp phải có định mức lao động cụ thể cho từng công việc, từng cấp bậc, bậc thợ, vừa có căn cứ kỹ thuật vừa phù hợp với điều kiện lao động cụ thể của doanh nghiệp. Có như vậy, tiền lương trả theo sản phẩm mới đảm bảo được tính chính xác, công bằng, hợp lý. II. NỘI DUNG KẾ TO N TIÁ ỀN LƯƠNG V C C KHOÀ Á ẢN TR CH THEOÍ LƯƠNG. 1. Nội dung kế toán tiền lương. 1.1. Chứng từ kế toán sử dụng. - Bảng chấm công. - Bảng thanh toán tiền lương. - Bảng thanh toán BHXH. - Bảng thanh toán tiền thưởng. - Một số chứng từ khác có liên quan. 1.2. T i khoà ản kế toán sử dụng. T i khoà ản 334 – “Phải trả công nhân viên”. Được dùng để phản ánh các khoản phải trả v tình hình thanh toán các khoà ản phải trả cho CNV về tiền lương ( tiền công ), tiền thưởng, tiền BHXH v các khoà ản thuộc về thu nhập của CNV. Kết cấu v nà ội dung phản ánh của TK 334 : Bên N ợ : - Các khoản tiền lương, tiền thưởng, BHXH v các khoà ản đã trả, đã ứng cho công nhân viên. - Các khoản đã khấu trừ v o tià ền lương của công nhân viên. Bên Có: - Các khoản tiền lương, tiền thưởng, BHXH v các khoà ản khác trả cho công nhân viên. S ố d ư bên Có : [...]...- Các khoản tiền lương, tiền thưởng, BHXH và các khoản khác còn phải trả công nhân viên - TK 334 có thể có số dư bên Nợ trong trường hợp cá biệt ; số dư Nợ (nếu có) thể hiện số tiền đã trả quá số phải trả cho công nhân viên TK 3341 – Tiền lương Dùng để hạch toán các khoản tiền lương, tiền thưởng, các khoản phụ cấp, trợ cấp có tính chất lương ( tính vào quỹ lương ) TK 3342 – Các khoản khác”... Dùng để hạch toán các khoản trợ cấp, tiền có nguồn bù đắp thêm như : trợ cấp BHXH, trợ cấp khó khăn từ quỹ phúc lợi Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản liên quan khác như: TK111, TK112, TK138, TK333, TK338, TK622, TK627, TK641, TK642 1.3 Phương pháp hạch toán tiền lương ( Sơ đồ 1 ) 2 Nội dung kế toán các khoản trích theo lương - BHXH : Tỷ lệ trích là 20% trên tổng quỹ lương cơ bản, trong đó... tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, 5% còn lại trừ vào thu nhập của CNV - BHYT : Tỷ lệ trích là 3% trên tổng quỹ lương cơ bản, trong đó 2% được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, 1% còn lại trừ vào thu nhập của CNV - KPCĐ : Công ty trích 2% trên tổng quỹ lương thực tế của người lao động và tính cả vào chi phí sản xuất kinh doanh 2.1 Chứng từ kế toán sử dụng - Bảng thanh toán lương - Bảng thanh toán. .. trong và ngoài đơn vị ) theo quyết định ghi trong biên bản xử lý do xác định ngay được nguyên nhân - Trích BHXH, BHYT, KPCĐ vào chi phí SX kinh doanh - Các khoản thanh toán với CNV về tiền nhà, điện, nước ở tập thể - Trích BHXH, BHYT, KPCĐ trừ vào lương công nhân viên - BHXH và KPCĐ vượt chi được cấp bù - Các khoản phải trả khác Số dư bên Có: - Số tiền còn phải nộp, phải trả - BHXH, BHYT, KPCĐ đã trích. .. Bảng thanh toán lương - Bảng thanh toán BHXH - Bảng phân bổ tiền lương và BHXH - Phiếu nghỉ hưởng BHXH - Một số chứng từ khác có liên quan 2.2 Tài khoản sử dụng Tài khoản 338 – “Phải trả, phải nộp khác” Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải trả, phải nộp BHXH, BHYT, KPCĐ, giá trị tài sản chờ xử lý và các khoản vay mượn tạm thời Tài khoản này có tài khoản cấp II liên quan: TK 3382 – “Kinh phí công... trích nhưng chưa nộp đủ cho cơ quan quản lý hoặc số quỹ cho đơn vị mà chưa chi hết - Giá trị tài sản thừa phát triển còn chờ giải quyết Số dư bên Nợ: - Phản ánh số đã trả, đã nộp nhiều hơn số phải trả, phải nộp hoặc số BHXH, BHYT, KPCĐ vượt chi được cấp bù Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản như : TK111, TK112, TK138, TK431 2.3 Phương pháp hạch toán các khoản trích theo lương. ( Sơ đồ 2 ) ... hiểm xã hội.” TK 3383 – “Bảo hiểm y tế” TK 3383 – “Phải trả, phải nộp khác” Kết cấu nội dung phản ánh của TK 338: Bên Nợ: - Kết chuyển giá trị tài sản thừa vào TK có liên quan theo quyết định ghi trong biên bản xử lý - BHXH phải trả cho công nhân viên - KPCĐ chi tại đơn vị - Số BHXH, BHYT, KPCĐ đã nộp cho cơ quan quản lý - Các khoản đã trả, đã nộp khác Bên Có: - Phản ánh giá trị thừa chờ giải quyết . dung kế toán tiền lương. 1.1. Chứng từ kế toán sử dụng. - Bảng chấm công. - Bảng thanh toán tiền lương. - Bảng thanh toán BHXH. - Bảng thanh toán tiền. LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TO N TIÁ ỀN LƯƠNG V C C KHOÀ Á ẢN TR CHÍ THEO LƯƠNG. I. NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ TIỀN LƯƠNG V C C À Á KHOẢN TR CH THEO LÍ ƯƠNG.