Hoàn thiện phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán việt nhất

ĐỒN THANH NIÊN CỘNG SẢN HỒ CHÍ MINH BAN CHẤP HÀNH TP HỒ CHÍ MINH CƠNG TRÌNH DỰ THI GIẢI THƯỞNG SINH VIÊN NGHIÊN CỨU KHOA HỌC EURÉKA LẦN THỨ XX NĂM 2018 HOÀN THIỆN PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VIỆT NHẤT LĨNH VỰC NGHIÊN CỨU: KINH TẾ CHUYÊN NGÀNH: KẾ TỐN – KIỂM TỐN Mã số cơng trình: …………………………… i MỤC LỤC MỤC LỤC i DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT v DANH MỤC CÁC BẢNG vi DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ, SƠ ĐỒ, HÌNH ẢNH vii MỞ ĐẦU 1 Lý chọn đề tài Mục tiêu nghiên cứu Phạm vi, giới hạn nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết cấu đề tài CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm kiểm toán báo cáo tài 1.1.2 Phân loại kiểm toán 1.1.3 Mục tiêu 1.1.4 Vai trò 1.2 Bằng chứng kiểm toán 1.2.1 Khái niệm chứng kiểm toán 1.2.2 Vai trị chứng kiểm tốn 1.2.3 Yêu cầu chứng kiểm toán 1.2.3.1 Tính thích hợp 1.2.3.2 Tính đầy đủ ii 1.2.4 Phân loại chứng kiểm toán 12 1.2.4.1 Phân loại theo nguồn gốc 12 1.2.4.2 Phân loại theo loại hình 13 1.2.4.3 Một số chứng kiểm tốn đặc biệt kiểm tốn báo cáo tài 13 1.2.5 Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 16 1.2.5.1 Phương pháp kiểm tra 17 1.2.5.2 Phương pháp xác nhận 18 1.2.5.3 Phương pháp quan sát 19 1.2.5.4 Phương pháp điều tra 20 1.2.5.5 Phương pháp tính tốn 20 1.2.5.6 Phương pháp phân tích 20 CHƯƠNG 2: TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VIỆT NHẤT 22 2.1 Tổng quan Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Nhất 22 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty 22 2.1.2 Chức nhiệm vụ 23 2.1.3 Tổ chức máy quản lý Công ty 24 2.1.4 Chức năng, nhiệm vụ phận 24 2.1.5 Giới thiệu phận kiểm toán Công ty 26 2.1.5.1 Cơ cấu tổ chức máy kiểm toán Công ty 26 2.1.5.2 Chức năng, nhiệm vụ chức danh 26 2.1.6 Quy định hoạt động kiểm tốn Cơng ty 28 2.1.7 Chế độ sách kiểm tốn áp dụng Cơng ty 28 CHƯƠNG 3: THỰC TẾ VẬN DỤNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT NHẤT 31 iii 3.1 Phương pháp thu thập chứng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 31 3.1.1 Phương pháp vấn 33 3.1.2 Phương pháp quan sát 35 3.1.3 Phương pháp phân tích 36 3.2 Phương pháp thu thập chứng giai đoạn thực kiểm toán 48 3.2.1 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát 48 3.2.2 Thử nghiệm 49 3.3 Phương pháp thu thập chứng giai đoạn hồn thành kiểm tốn 59 3.3.1 Xem xét kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ 60 3.3.2 Rà soát lại hồ sơ kiểm toán 60 3.3.3 Lập báo cáo kiểm toán 60 3.4 Khảo sát số hồ sơ kiểm toán việc thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất 60 CHƯƠNG 4: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VIỆT NHẤT 67 4.1 Nhận xét 67 4.1.1 Nhận xét chung 67 4.1.2 Nhận xét cách vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 70 4.1.3 Hạn chế 72 4.2 Các giải pháp hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiếm tốn Việt Nhất 75 4.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện bẳng chứng kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Nhất 75 4.2.2 Định hướng chung hồn thiện thu thập BCKT Cơng ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất 77 iv 4.2.3 Giải pháp hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 77 KẾT LUẬN 82 TÀI LIỆU THAM KHẢO 83 PHỤ LỤC v DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT KTV Kiểm toán viên TNHH Trách nhiệm hữu hạn BCTC Báo cáo tài BCKT Bằng chứng kiểm toán BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh KSNB Kiểm soát nội HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội DN Doanh nghiệp BGĐ Ban giám đốc HĐQT Hội đồng quản trị TSCĐ Tài sản cố định LN Lợi nhuận LNST Lợi nhuận sau thuế KH Khách hàng HTK Hàng tồn kho CPA Certified Public Accountants vi DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.1 Mức độ tin cậy dạng chứng kiểm toán Trang Bảng 1.2 Quan hệ rủi ro số lượng chứng Trang 12 Bảng 1.3 Các loại thông tin thường phải cần xác nhận Trang 18 Bảng 3.1 Phân tích bảng cân đối kế tốn Công ty TNHH ABC năm 2017 Trang 38 Bảng 3.2 Phân tích tình hình kinh doanh Cơng ty TNHH ABC Trang 41 Bảng 3.3 Mối quan hệ loại rủi ro Trang 42 Bảng 3.4 Cơ sở tính mức trọng yếu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Nhất Trang 43 Bảng 3.5 Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khoản mục vốn tiền Trang 45 Bảng 3.6 So sánh số dư khoản mục Tiền năm 2017 năm 2016 Trang 50 Bảng 3.7 Đối chiếu số dư đầu kỳ năm 2017 với cuối năm 2016 Trang 51 Bảng 3.8 Tổng hợp đối chiếu số dư Trang 51 Bảng 3.9 Biên kiểm kê quỹ Trang 53 Bảng 3.10 Thu thập xác nhận Trang 55 Bảng 3.11 Kiểm tra chi tiết khoản thu chi phát sinh lớn Trang 57 Bảng 3.12 Tổng hợp số liệu Trang 59 Bảng 3.13 Danh mục khách hàng khảo sát hồ sơ kiểm toán Trang 61 Bảng 3.14 Bảng khảo sát thủ tục thực kiểm toán báo cáo tài Trang 62 Bảng 3.15 Thống kê kết khảo sát phương pháp thu thập chứng kiểm toán Trang 64 Bảng 3.16 Thống kê loại hình kinh doanh của Công ty Trang 65 Bảng 4.1 Trang 68 Cách thức thu thập chứng kiểm toán khoản mục kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất vii DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ, SƠ ĐỒ, HÌNH ẢNH Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức quản lý Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Nhất Trang 24 Sơ đồ 2.2 Cơ cấu tổ chức Bộ phận kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Nhất Trang 26 Sơ đồ 2.3 Chu trình kiểm tốn áp dụng Cơng ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất Trang 29 Biểu đồ 3.1 Biểu đồ thể thủ tục áp dụng 10 Khách hàng khác Trang 64 Biểu đồ 3.2 Biểu đồ thể loại hình kinh doanh áp dụng thủ tục kiểm toán Trang 65 MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Trong thập kỷ qua nước ta có chuyển biến quan trọng, song song hội thách thức nhân cao, sau 12 năm gia nhập WTO bước phát triển vượt bậc kinh tế nước ta thu hút ngày nhiều nhà đầu tư nước Trước hội thách thức lớn gia nhập kinh tế giới doanh nghiệp phải có đổi nhiều mặt để góp phần làm minh bạch, hồn thiện hoạt động kinh doanh Chính mà dịch vụ kiểm toán ngày biết đến rộng rãi phát triển hết Từ thức xuất đến hoạt động kiểm tốn phát triển cách nhanh chóng Đặc biệt với loại hình kiểm tốn độc lập, Cơng ty kiểm toán nước ta bước nâng cao số lượng lẫn chất lượng để đáp ứng kịp thời với phát triển kinh tế Bằng chứng kiểm toán yếu tố quan trọng tạo nên thành công kiểm tốn Đó sở để kiểm tốn viên đưa ý kiến tính trung thực hợp lý chứng kiểm toán đồng thời kiểm tốn viên dựa vào để đưa kết luận kiểm toán Giả sử số lượng chứng kiểm tốn thu thập khơng đủ mặt chất lượng gây ảnh hưởng tới kết luận kiểm toán, rủi ro gian lận, bỏ qua sai phạm lớn Các loại chứng kiểm toán khác ảnh hưởng khác đến kết luận báo cáo kiểm tốn Từ gây tác động vô nghiêm trọng tới tình hình hoạt động Cơng ty khách hàng, người sử dụng quan tâm đến báo cáo tài doanh nghiệp Hơn mức độ gian lận ngày tinh vi phức tạp nhiều nên kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn ln nâng cao hồn thiện không ngừng để đáp ứng với đa dạng thơng tin Kiểm tốn viên phải sử dụng phương pháp kỹ thuật để thu thập chứng kiểm tốn thích hợp đầy đủ suốt q trình thực kiểm tốn Những điều em học ghế nhà trường khung lí thuyết chung kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Thực tế, theo em biết, Cơng ty kiểm tốn vận dụng kỹ thuật khác Với kiến thức bổ ích học trường hội thực tập phịng Kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất, điều kiện tốt em sâu nghiên cứu để hiểu rõ việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng, từ có so sánh, tìm hiểu, làm rõ lí thuyết thực tế Nhận thức tầm quan trọng xuất phát từ vấn đề tồn tại, đồng thời nhận thấy cần thiết quan trọng vấn đề, em chọn đề tài: “Hoàn thiện phương pháp thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Nhất” làm đề tài nghiên cứu khoa học lần Việc tìm hiểu đề tài giúp em hiểu rõ hơn, nâng cao nhận thức vào việc vận dụng kiến thức học nhà trường phương pháp thu thập chứng kiểm toán thực tiễn Mục tiêu nghiên cứu Phân tích, khảo sát để hiểu rõ phương pháp thu thập chứng kiểm toán áp dụng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Nhất Đưa ý kiến nhận xét, kiến nghị đánh giá mặt ưu điểm tồn tại, sở đóng góp ý kiến để góp phần hồn thiện phát triển phương pháp thu thập chứng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Nhất Phạm vi, giới hạn nghiên cứu Phạm vi khơng gian: Các chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam quốc tế, văn liên quan chứng kiểm toán phương pháp thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Nhất Phạm vi thời gian: Thơng tin thu thập, phân tích thể đề tài lấy từ giai đoạn 2016 – 2017 Giới hạn: Số liệu khách hàng mang tính chất minh họa tính bảo mật thơng tin khách hàng nội quy Công ty 82 KẾT LUẬN Kiểm toán trở thành nhu cầu tất yếu doanh nghiệp Việt Nam nay, song song đó, lực kiểm tốn viên chất lượng kiểm toán vấn đề quan tâm xã hội Các công ty kiểm tốn ln khơng ngừng hồn thiện để khẳng định vị trí mình, đáp ứng nhu cầu ngày cao kinh tế Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Nhất ln tạo dựng hình tượng uy tín khách hàng sau kiểm tốn Điều nhờ vào chuyên nghiệp nhiệt tình đội ngũ nhân viên, đặc biệt dịch vụ chăm sóc, tư vấn khách hàng Quy trình kiểm tốn nói chung kiểm toán khoản mục tiền khoản tương đương tiền nói riêng KTVN nhìn chung hồn chỉnh, công ty tuân thủ đầy đủ chuẩn mực kế toán, kiểm toán, văn hướng dẫn, cập nhật kịp thời thay đổi, bám sát theo chương trình kiểm tốn mẫu VACPA Đồng thời, cơng ty có đội ngũ nhân viên nhà lãnh đạo giàu kinh nghiệm, kiến thức chuyên môn nghề nghiệp cao với phẩm chất đạo đức hoàn thiện người kiểm tốn viên Tuy cịn tồn số hạn chế tất yếu KTVN khẳng định mạnh định Do hạn chế nhân lực, thời gian, chi phí… kiểm tốn viên khó đảm bảo cho tính trung thực hợp lý tuyệt đối cho báo cáo tài chính; đặc biệt, khoản mục tiền, phần hành tiềm ẩn nhiều rủi ro, liên quan đến hoạt động mua bán, toán hoạt động tài khác doanh nghiệp có ảnh hưởng đến hầu hết khoản mục báo cáo tài đặc biệt bảng cân đối kế toán báo cáo lưu chuyển tiền tệ Vì vậy, sai sót khoản mục tiền dẫn đến sai sót trọng yếu báo cáo tài Kiểm toán viên cần đặc biệt lưu ý kiểm toán khoản mục Hy vọng hạn chế tồn sớm khắc phục quy trình kiểm tốn hồn thiện Mong tương lai, vị danh tiếng Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất ngày khẳng định tiến xa hơn; ngày có nhiều khách hàng biết đến nhận tin tưởng đối tượng sử dụng báo cáo tài chất lượng kiểm toán cao 83 TÀI LIỆU THAM KHẢO Khoa Kế Tốn – Tài – Ngân hàng, Giáo trình mơn Kiểm Tốn 1, Tài liệu lưu hành nội HUTECH Khoa Kế Toán – Tài – Ngân hàng, Giáo trình mơn Kiểm Toán 2, Tài liệu lưu hành nội HUTECH Khoa Kế Tốn – Tài – Ngân hàng, Giáo trình mơn Kiểm Tốn 3, Tài liệu lưu hành nội HUTECH Khoa Kế Toán – Kiểm Tốn, Giáo trình mơn Kiểm Tốn, Nhà xuất kinh tế, Trường Đại học Kinh Tế TP Hồ Chí Minh, Thành phố Hồ Chí Minh Chương trình kiểm tốn mẫu Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) ban hành năm 2013 Thông tư 133/2016/TT-BTC, Quy định chế độ kế toán doanh nghiệp, Bộ Tài Chính ban hành ngày 26/08/2016 Chuẩn mực kế tốn Việt Nam (VAS) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) Tài liệu nội công ty TNHH Kiểm tốn Việt Nhất cung cấp 10 Thơng tư 75/2015/TT-BTC sửa đổi bổ sung điều 128 Thông tư 200/2014/TTBTC ngày 22/12/2014 hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp, Bộ tài ban hành ngày 18/05/2015 11 Thơng tư 200/2014/TT-BTC, Quy định chế độ kế toán doanh nghiệp, Bộ Tài Chính ban hành ngày 22/12/2014 12 Chủ biên PGS.TS Trần Phước– Tham gia biên soạn ThS Huỳnh Tấn Dũng, ThS Nguyễn Thanh Sang (2011) - Giáo trình “Kiểm tốn Phần 1” – Trường Đại học Công nghiệp thành phố Hồ Chí Minh 13 PGS.TS Vũ Hữu Đức, ThS Võ Anh Dũng đồng chủ biên (2011) – Kiểm toán – Nhà xuất lao động xã hội 14 PGS.TS Phạm Văn Dược (2010) – Báo cáo phân tích tài doanh nghiệp PHỤ LỤC 01 CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VIỆT NHẤT Tên Tên khách hàng: Cơng ty TNHH ABC Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2017 Ngày Người thực Nội dung: CHẤP NHẬN, DUY TRÌ KHÁCH HÀNG CŨ VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO HỢP ĐỒNG Người soát xét Người sốt xét I THƠNG TIN CƠ BẢN Tên khách hàng: CÔNG TY TNHH ABC 2015 Năm kiểm toán BCTC: Số năm doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho KH này: Tên chức danh người liên lạc chính: - Chức vụ: Kế tốn trưởng Địa chỉ: xxx-xxx-xxx-xxx Điện thoại: xxx-xxx Email: xxx@gmail.com Fax: xxx-xxx Website: www.xxx.com Các thay đổi so với năm trước Chi tiết thay đổi Loại hình doanh nghiệp Ngành nghề kinh doanh Giấy CNĐKDN/Giấy CNĐKKD/Giấy CNĐT Vốn đầu tư/vốn điều lệ Các cổ đơng, thành viên HĐQT BGĐ Các đơn vị trực thuộc Các công ty Các công ty liên kết Nội dung giao dịch với bên liên quan Các ngân hàng giao dịch (vay tài trợ vốn) Các sản phẩm dịch vụ Vị ngành Các đối thủ cạnh trạnh Luật sư tư vấn Chính sách giá bán Thị trường Cách thức bán hàng (bán thu tiền ngay, trả chậm, bán qua đại lý, bán bn, bán lẻ…) Các KH Các hàng hoá, nguyên vật liệu, dịch vụ chủ yếu thường mua Phương thức mua hàng (nhập khẩu, nước…) Các nhà cung cấp Chuẩn mực chế độ kế toán áp dụng Đơn vị tiền tệ sử dụng kế tốn Năm tài Chính sách kế tốn Các sách kế tốn đặc biệt Phần mềm kế tốn Các quy trình/các quy định thức KSNB Quy chế tài Quy chế hoạt động liên quan đến bán hàng, mua hàng, sản xuất (manual/SOP) Nhân phịng kế tốn Các thay đổi xảy từ thời điểm năm tài trước dự định khách hàng vịng năm tới (ví dụ giao dịch mua lại sáp nhập, niêm yết….) Các thay đổi khác Các vấn đề lưu ý từ kiểm tốn năm trước Kiểm tra thơng tin liên quan đến DN người lãnh đạo thông qua phương tiện thông tin đại chúng (báo, tạp chí, internet, v.v ) Lưu ý đến thơng tin bất lợi liên quan đến khách hàng Các dịch vụ báo cáo yêu cầu ngày hồn thành 10 Mơ tả DN muốn có BCTC kiểm tốn bên liên quan cần sử dụng BCTC II XEM XÉT NĂNG LỰC CHUN MƠN, KHẢ NĂNG THỰC HIỆN HĐKiT, TÍNH CHÍNH TRỰC CỦA ĐƠN VỊ ĐƯỢC KIỂM TỐN/KHÁCH HÀNG VÀ CÁC VẤN ĐỀ TRỌNG YẾU KHÁC Có Các kiện năm DNKiT có đầy đủ nhân có trình độ chun mơn, kinh nghiệm nguồn lực cần thiết để tiếp tục trì quan hệ khách hàng thực hợp đồng không ? Có nghi ngờ phát sinh trình làm việc liên quan đến tính trực BGĐ DN? BCKiT BCTC năm trước có “ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần”? Có dấu hiệu cho thấy lặp lại vấn đề dẫn đến ý kiến kiểm toán năm khơng? Liệu có giới hạn phạm vi kiểm toán dẫn đến việc ngoại trừ/từ chối đưa ý kiến BCKT năm không? Có nghi ngờ phát sinh q trình làm việc liên quan đến tính trực BGĐ DN khơng? DN có hoạt động mơi trường pháp lý đặc biệt, hoạt động lĩnh vực suy thoái, giảm mạnh lợi nhuận Có vấn đề liên quan đến không tuân thủ pháp luật nghiêm trọng BGĐ DN khơng? Có nghi ngờ lớn khả hoạt động liên tục DN khơng? Có vấn đề bất lợi, kiện tụng, tranh chấp bất thường, rủi ro trọng yếu liên quan đến lĩnh vực hoạt động DN khơng? DN có nhiều giao dịch quan trọng với bên liên quan không? / Các giao dịch có phải giao dịch ngang giá khơng? DN có giao dịch bất thường năm gần cuối năm khơng? DN có vấn đề kế tốn nghiệp vụ phức tạp dễ gây tranh cãi mà chuẩn mực, chế độ kế tốn hành chưa có hướng dẫn cụ thể? Trong q trình kiểm tốn năm trước có phát khiếm khuyết nghiêm trọng hệ thống KSNB DN khơng? Có dấu hiệu cho thấy hệ thống KSNB DN năm có khiếm khuyết nghiêm trọng ảnh hướng đến tính tuân thủ pháp luật, tính trung thực hợp lý BCTC? Mức phí Tổng phí từ KH có chiếm phần lớn tổng doanh thu DNKiT Phí KH có chiếm phần lớn thu nhập thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm tốn KH có khoản phí kiểm tốn, phí dịch vụ khác q hạn toán thời gian dài Quan hệ với khách hàng DNKiT thành viên nhóm kiểm tốn, phạm vi chun mơn có tham gia vào việc tranh chấp liên quan đến KH Thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm tốn Khơng N/A Ghi chú/ Mơ tả Có Khơng N/A Ghi chú/ Mơ tả trưởng nhóm kiểm tốn có tham gia nhóm kiểm toán năm liên tiếp Thành viên BGĐ DNKiT thành viên nhóm kiểm tốn có quan hệ gia đình quan hệ cá nhân, quan hệ kinh tế gần gũi với KH, nhân viên BGĐ KH DNKiT thành viên nhóm kiểm tốn thành viên quỹ nắm giữ cổ phiếu KH Có số người nhân viên Giám đốc KH Thành viên nhóm kiểm tốn (kể thành viên BGĐ) Thành viên BGĐ DNKiT Cựu thành viên BGĐ DNKiT Các cá nhân có quan hệ thân thiết quan hệ gia đình với người nêu Có thành viên BGĐ thành viên nhóm kiểm tốn trở thành nhân viên KH Liệu có khoản vay bảo lãnh, không giống với hoạt động kinh doanh thông thường, KH DNKiT thành viên nhóm kiểm tốn Mâu thuẫn lợi ích Có mâu thuẫn lợi ích KH với KH khác Cung cấp dịch vụ ngồi kiểm tốn DNKiT có cung cấp dịch vụ khác cho KH ảnh hưởng đến tính độc lập Khác Có yếu tố khác khiến DNKiT phải cân nhắc việc từ chối bổ nhiệm làm kiểm toán III ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ RỦI RO HỢP ĐỒNG Cao Trung bình Thấp V GHI CHÚ BỔ SUNG VI KẾT LUẬN Chấp nhận trì khách hàng: Có Khơng Thành viên BGĐ (2): Ngày (1): Thành viên BGĐ độc lập (3): Ngày (1): (Nguồn: VACPA, Giấy tờ làm việc Mẫu A120 - Chấp nhận, trì khách hàng cũ đánh giá rủi ro hợp đồng) CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc -o0o Số:…/ HĐ.KTTC-T.D.K.HCM TP.HCM, ngày tháng năm HỢP ĐỒNG KIỂM TỐN (V/v Kiểm tốn báo cáo tài năm tài kết thúc ngày 31/12/2017 Cơng ty TNHH ABC)  Căn Bộ luật dân số 33/2005/QH11 ngày 14/6/2005;  Căn Luật thương mại số 36/2005/QH11 ngày 14/6/2005;  Căn Luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/3/2011; – Căn Nghị định 17/2012 NĐ - CP ngày 13/3/2012 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật kiểm toán độc lập;  Căn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 Hợp đồng kiểm toán; Hợp đồng lập bên: BÊN A: CÔNG TY TNHH ABC Người đại diện : ……………………………………… Chức vụ : ……………………………………… (Theo Giấy ủy quyền số……ngày……) (Nếu Phó Giám đốc) Địa : ……………………………………… Email : …………; Tel ………; Fax: ……… Mã số thuế : ……………………………………… Tài khoản số : ……………………………………… Tại Ngân hàng : ……………………………………… BÊN B: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT NHẤT Người đại diện : ……………………………………… Chức vụ : ……………………………………… (Theo Giấy ủy quyền số……ngày……) (Nếu Phó Giám đốc) Địa : ……………………………………… Email : …………; Tel ………; Fax: ……… Mã số thuế : ……………………………………… Tài khoản số : ……………………………………… Tại Ngân hàng : ……………………………………… ĐIỀU 1: NỘI DUNG HỢP ĐỒNG Bên B đồng ý cung cấp cho bên A dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài bên A cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2017 bao gồm Bảng cân đối kế toán ngày kết thúc kỳ báo cáo, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày Cuộc kiểm toán bên B thực với mục tiêu đưa ý kiến kiểm toán báo cáo tài bên A ĐIỀU 2: TRÁCH NHIỆM CỦA CÁC BÊN Trách nhiệm bên A: Cuộc kiểm toán bên B thực sở Ban Giám đốc Ban quản trị bên A (trong phạm vi phù hợp) hiểu thừa nhận có trách nhiệm: - Đối với việc lập trình bày báo cáo tài trung thực hợp lý, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến lập trình bày báo cáo tài áp dụng; - Đối với kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài khơng cịn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn; - Đảm bảo cung cấp kịp thời cho bên B: Quyền tiếp cận với tất tài liệu, thông tin mà Ban Giám đốc nhận thấy có liên quan đến q trình lập trình bày báo cáo tài chứng từ kế toán, sổ kế toán, tài liệu vấn đề khác; Các thông tin bổ sung mà kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán yêu cầu Ban Giám đốc cung cấp giải trình để phục vụ cho mục đích kiểm tốn; Quyền tiếp cận không hạn chế nhân bên A mà kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán xác định cần thiết để thu thập chứng kiểm tốn Bố trí nhân liên quan làm việc với bên B q trình kiểm tốn Ban Giám đốc Ban quản trị bên A (trong phạm vi phù hợp) có trách nhiệm cung cấp xác nhận văn giải trình cung cấp q trình kiểm tốn vào “Thư giải trình Ban Giám đốc Ban quản trị”, yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, nêu rõ trách nhiệm Ban Giám đốc bên A việc lập trình bày báo cáo tài khẳng định ảnh hưởng sai sót, tổng hợp sai sót khơng điều chỉnh bên B phát tổng hợp q trình kiểm tốn cho kỳ sai sót liên quan đến kỳ trước không trọng yếu tổng thể báo cáo tài Tạo điều kiện thuận tiện cho nhân viên bên B trình làm việc Văn phịng bên A Thanh tốn đầy đủ phí dịch vụ kiểm tốn phí khác (nếu có) cho bên B theo quy định Điều hợp đồng Trách nhiệm bên B: Bên B thực cơng việc kiểm tốn theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, pháp luật quy định có liên quan Các chuẩn mực kiểm toán quy định bên B phải tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, phải lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý việc liệu báo cáo tài chính, xét phương diện tổng thể, có cịn sai sót trọng yếu hay khơng Trong kiểm toán, bên B thực thủ tục để thu thập chứng kiểm toán số liệu thơng tin trình bày báo cáo tài Các thủ tục thực tùy thuộc vào đánh giá kiểm toán viên, bao gồm việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài gian lận nhầm lẫn Cuộc kiểm toán bao gồm việc đánh giá phù hợp sách kế tốn sử dụng ước tính kế tốn Ban Giám đốc, đánh giá cách trình bày tổng qt báo cáo tài Bên B có trách nhiệm thông báo cho bên A nội dung kế hoạch kiểm toán, cử kiểm toán viên trợ lý có lực kinh nghiệm thực kiểm tốn Bên B thực cơng việc kiểm toán theo nguyên tắc độc lập, khách quan bảo mật số liệu Theo bên B khơng quyền tiết lộ cho bên thứ ba mà khơng có đồng ý bên A, ngoại trừ theo yêu cầu pháp luật quy định có liên quan, trường hợp thơng tin quan quản lý Nhà nước phổ biến rộng rãi bên A cơng bố Bên B có trách nhiệm u cầu bên A xác nhận giải trình cung cấp cho bên B q trình thực kiểm tốn Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, việc đáp ứng yêu cầu Thư giải trình Ban Giám đốc Ban quản trị bên A vấn đề liên quan sở để bên B đưa ý kiến báo cáo tài bên A Do hạn chế vốn có kiểm tốn kiểm sốt nội bộ, có rủi ro khó tránh khỏi kiểm tốn viên khơng phát sai sót trọng yếu, kiểm tốn lập kế hoạch thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Để đánh giá rủi ro, bên B xem xét kiểm soát nội mà bên A sử dụng trình lập báo cáo tài để thiết kế thủ tục kiểm tốn phù hợp trường hợp, không nhằm mục đích đưa ý kiến tính hữu hiệu kiểm soát nội bên A Tuy nhiên, bên B thông báo tới bên A văn khiếm khuyết kiểm soát nội mà bên B phát trình kiểm tốn báo cáo tài ĐIỀU 3: BÁO CÁO KIỂM TỐN Sau kết thúc kiểm tốn, bên B cung cấp cho bên A 04 báo cáo kiểm tốn theo báo cáo tài kiểm toán tiếng Việt, 03 báo cáo kiểm toán theo báo cáo tài kiểm tốn tiếng (Anh); 04 Thư quản lý tiếng Việt (nếu có) 02 Thư quản lý tiếng (Anh - có), đề cập đến thiếu sót cần khắc phục đề xuất kiểm toán viên nhằm hồn thiện hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát nội bên A Báo cáo kiểm toán lập văn bản, gồm nội dung theo quy định Luật kiểm toán độc lập, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700, chuẩn mực kiểm toán quy định pháp lý khác có liên quan Trong trường hợp bên A dự định phát hành báo cáo kiểm toán bên B dạng tài liệu nào, phát hành tài liệu có thơng tin báo cáo tài kiểm tốn, Ban Giám đốc bên A đồng ý họ cung cấp cho bên B tài liệu phổ biến rộng rãi tài liệu sau có đồng ý bên B văn ĐIỀU 4: PHÍ DỊCH VỤ VÀ PHƯƠNG THỨC THANH TỐN Phí dich vụ Tổng phí dịch vụ cho dịch vụ nêu Điều là: ………VND (bằng chữ:….) Phí dịch vụ chưa bao gồm chi phí lại, ăn phụ phí khác chưa bao gồm 10% thuế GTGT Điều khoản tốn (theo thỏa thuận): Phí kiểm toán toán chuyển khoản trực tiếp vào tài khoản bên B Bên B phát hành hóa đơn GTGT cho bên A hồn thành việc cung cấp dịch vụ, phù hợp với quy định pháp luật thuế hành ĐIỀU 5: CAM KẾT THỰC HIỆN Hai bên cam kết thực tất điều khoản ghi hợp đồng Trong trình thực hiện, phát sinh vướng mắc, hai bên phải kịp thời thông báo cho để tìm phương án giải Mọi thay đổi phải thông báo trực tiếp cho bên văn (hoặc qua email) theo địa Thời gian hồn thành kiểm tốn dự kiến 15 ngày kể từ ngày bắt đầu thực kiểm toán Mọi tranh chấp khiếu kiện phát sinh trình thực hợp đồng giải thương lượng theo Bộ luật dân nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam tòa án kinh tế hai bên lựa chọn ĐIỀU 6: HIỆU LỰC, NGÔN NGỮ VÀ THỜI HẠN HỢP ĐỒNG Hợp đồng lập thành 04 tiếng Việt, bên giữ 02 tiếng Việt, có giá trị có hiệu lực kể từ ngày có đủ chữ ký, dấu hai bên Hợp đồng tự động lý sau bên A bên B hoàn thành trách nhiệm bên Đại diện bên A CÔNG TY TNHH ABC Giám đốc Đại diện bên B CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VIỆT NHẤT Giám đốc PHỤ LỤC 03 CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VIỆT NHẤT Tên Tên khách hàng: Công ty TNHH ABC Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2017 Ngày Người thực Người soát xét Nội dung: TÌM HIỂU HỆ THỐNG KSNB ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN Người soát xét A MỤC TIÊU: Đánh giá hệ thống KSNB khoản mục vốn tiền giúp KTV xác định sơ nhân tố rủi ro, gian lận, lập kế hoạch kiểm tốn xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán B BẢNG CÂU HỎI TÌM HIỂU HTKSNB ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN Trả lời Yếu Câu hỏi Không áp Có Khơng dụng 1.Khi tuyển dụng thủ quỹ kế tốn quỹ, doanh nghiệp có trọng đạo  đức khơng? DN có phân chia trách nhiệm bán hàng thu  tiền không? Khi bán hàng thu trực tiếp tiền mặt nghiệp vụ có hạch tốn vào  sổ thời điểm phát sinh không? Tất nghiệp vụ liên quan tới thu tiền hay chu tiền có lập phiếu thu,  phiếu chi không? 5.Các phiếu thu, phiếu chi có đánh số thứ tự liên tục trước sử dụng không?  Quan trọng Ghi Thứ yếu Thủ quỹ có kiểm tra tính hợp lệ phiếu thu, phiếu chi trước thu hay chi  tiền khơng? Thủ quỹ có đảm bảo ln ký đóng dấu xác nhận lên chứng từ  khơng? Cuối ngày có kiểm kê quỹ khơng?  Chênh lệch sổ kế toán biên kiểm kê  quỹ có xử lý khơng? 10 Có định xử lý Ban giám đốc chênh lệch thừa thiếu  không? 11 Định kỳ có đối chiếu nhật ký quỹ sổ quỹ  khơng? 12 Định kỳ có đối chiếu sổ TGNH với sổ phụ  ngân hàng khơng? 13 Có quy định xét duyệt chi DN không?  14 Đơn vị có quy định sách tồn quỹ khơng?  15 Các ngun tắc kế tốn áp dụng có quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực  chế độ kế tốn hành khơng? 16 Kiểm tra việc hạch toán khoản thấu chi tiền gửi ngân hàng sở chứng từ việc bảo lãnh hay phê duyệt khoản thấu chi, khoản tài sản  đảm bảo (nếu có), đồng thời xem xét việc ước tính lãi phải trả ngày khố sổ? 17 Kiểm tra việc trình bày tiền khoản tương  đương tiền BCTC Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát: sở dẫn liệu tính hữu - Kiểm sốt nội hoạt động hữu hiệu rủi ro kiểm soát mức thấp - Kiểm sốt nội hoạt động trung bình rủi ro kiểm sốt mức trung bình - Kiểm sốt nội hoạt động yếu kếm hay khơng hữu: rủi ro kiểm tốn mức tối đa Tìm hiểu quy trình thu chi tiền Cơng ty Bộ phận kế toán lập phiếu thu, phiếu chi => Trình Giám đốc ký duyệt => thực thu, chi => hạch toán sổ ... thu? ??t thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất Chương 4: Nhận xét giải pháp nhằm hoàn thiện kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Nhất. .. KỸ THU? ??T THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT NHẤT 31 iii 3.1 Phương pháp thu thập chứng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. .. CÁC KỸ THU? ??T THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn q trình thu thập đánh giá chứng thông