Kiểm toán khoản mục thuế trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán tâm việt CN chi nhánh đồng nai

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KỸ THUẬT CƠNG NGHỆ TP.HCM KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP HỒN THIỆN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH - KIỂM TỐN KẾ TỐN THUẾ TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TÂM VIỆT – CHI NHÁNH ĐỒNG NAI Ngành : KẾ TOÁN Chuyên ngành: KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Giảng viên hướng dẫn : ThS TRỊNH NGỌC ANH Sinh viên thực hiện: NGUYỄN THỊ HẢI VÂN MSSV: 107403263 TP Hồ Chí Minh, 2011 Lớp: 07DQK2 BM14/QT04/ĐT Khoa: Kế tốn – Tài – Ngân hàng PHIẾU GIAO ĐỀ TÀI KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP (Phiếu dán trang báo cáo KLTN) Họ tên sinh viên: Nguyễn Thị Hải Vân Ngành: Kế toán – Kiểm toán Chuyên ngành: Kế toán – Kiểm toán Tên đề tài: Hồn thiện kiểm tốn báo cáo tài – kiểm tốn kế tốn thuế cơng ty TNHH Kiểm toán Tâm Việt – Chi nhánh Đồng Nai Các liệu ban đầu: Các báo liên quan, báo cáo thực tập tốt nghiệp, file hồ sơ kiểm tốn liên quan Cơng ty, tài liệu hồ sơ kiểm toán mẫu VACPA Các yêu cầu chủ yếu: Kết tối thiểu phải có: 1) 2) 3) 4) Ngày giao đề tài: … /… /… Ngày nộp báo cáo: …./ /… TP.HCM, ngày … tháng…năm… Chủ nhiệm ngành Giảng viên hướng dẫn (Ký ghi rõ họ tên) (Ký ghi rõ họ tên) LỜI CẢM ƠN Em xin dành lời cảm ơn chân thành đến Q thầy khoa Kế tốn – Tài – Ngân hàng trường Đại học Kỹ thuật Công nghệ thành phố Hồ Chí Minh, đặc biệt Trịnh Ngọc Anh hướng dẫn giúp đỡ em trình thực hồn thành khóa luận tốt nghiệp Sinh viên Nguyễn Thị Hải Vân NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh MỤC LỤC Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KẾ TOÁN THUẾ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Những vấn đề Thuế: 1.1.1 Khái niệm: 1.1.2 Vai trò thuế kinh tế 1.1.3 Một số loại thuế thông thường 1.2 Kiểm toán thuế kiểm toán báo cáo tài 20 1.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 20 1.2.2 Thực kiểm toán 25 Chương 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KẾ TOÁN THUẾ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN TÂM VIỆT – CHI NHÁNH ĐỒNG NAI 30 2.1 Khái quát công ty TNHH Kiểm toán Tâm Việt – Chi nhánh Đồng Nai 30 2.1.1 Giới thiệu Công ty 30 2.1.2 Các dịch vụ cung cấp 31 2.1.3 Chính sách kế tốn áp dụng Cơng ty 32 2.1.4 Đặc điểm tổ chức hoạt động Công ty 32 2.1.5 Đặc điểm hệ thống hồ sơ kiểm toán 34 2.2 Thực tế kiểm toán kế toán thuế kiểm toán báo cáo tài Cơng ty 36 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 36 2.2.2 Thực kiểm toán 69 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 92 SVTH: Nguyễn Thị Hải Vân Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh Chương 3: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN KẾ TỐN THUẾ TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TÂM VIỆT – CN ĐỒNG NAI 95 3.1 Những yếu tố khách quan ảnh hưởng đến hoạt động công ty 95 3.1.1 Thuận lợi 95 3.1.2 Khó khăn 95 3.2 Một số nhận xét q trình kiểm tốn thuế cơng ty thực 96 3.2.1 Ưu điểm: 96 3.2.2 Nhược điểm 96 3.3 Một số kiến nghị 97 KẾT LUẬN 98 TÀI LIỆU THAM KHẢO SVTH: Nguyễn Thị Hải Vân Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt BCTC BGĐ BK B/S CĐSPS CNV CP CSH CT DN DTT ĐK EBT EPS GTGT GV HTK HNK K/C KTV KH KSNB LN NH QTT TTĐB TNCN TNDN TS VACPA XNK SVTH: Nguyễn Thị Hải Vân Chữ đầy đủ Báo cáo tài Ban giám đốc Bảng kê Bổ sung Cân đối số phát sinh Công nhân viên Chi phí Chủ sở hữu Chứng từ Doanh nghiệp Doanh thu Đầu kỳ Earning before tax Earning per share Giá trị gia tăng Giá vốn Hàng tồn kho Hàng nhập Kết chuyển Kiểm toán viên Khách hàng Kiểm soát nội Lợi nhuận Ngân hàng Quyết toán thuế Tiêu thụ đặc biệt Thu nhập cá nhân Thu nhập doanh nghiệp Tài sản Vietnam Association of Certified Public Accountants Xuất nhập Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU, SƠ ĐỒ SỬ DỤNG Bảng: Bảng 1.1: Biểu thuế lũy tiến phần cá nhân cư trú Bảng 1.2: Biểu thuế toàn phần cá nhân cư trú Bảng 1.3: Biểu thuế toàn phần cá nhân không cư trú Bảng 1.4: Quy trình thuế GTGT 12 Bảng 1.5: Quy trình thuế TNDN 15 Bảng 1.6: Quy trình thuế TNCN 17 Bảng 1.7: Quy trình thuế XNK 19 Bảng 2.1: Bảng phân tích cấu tài sản cơng ty Thép MN 51 Bảng 2.2: Bảng phân tích cấu nguồn vốn cơng ty Thép MN 52 Bảng 2.3: Bảng phân tích kết hoạt động kinh doanh cơng ty Thép MN 52 Bảng 2.4: Bảng tổng hợp phân tích hệ số theo mẫu A510 cơng ty Thép MN 53 Bảng 2.5: Bảng phân tích cấu tài sản công ty Dệt sợi HK 54 Bảng 2.6: Bảng phân tích cấu nguồn vốn công ty Dệt sợi HK 55 Bảng 2.7: Bảng phân tích kết hoạt động kinh doanh công ty Dệt sợi HK 55 Bảng 2.8: Bảng tổng hợp phân tích hệ số theo mẫu A510 công ty Dệt sợi HK 56 Bảng 2.9: Bảng tính tốn xác định mức trọng yếu công ty Thép MN 65 Bảng 2.10: Bảng tính tốn xác định mức trọng yếu công ty Dệt sợi HK 65 Bảng 2.11: Bảng số liệu tổng hợp tài khoản 333 công ty Thép MN 71 Bảng 2.12: Bảng số liệu tổng hợp tài khoản 333 công ty Dệt sợi HK 71 Sơ đồ: Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 13 Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 14 SVTH: Nguyễn Thị Hải Vân Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán thuế TNDN 16 Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán TNCN 18 Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán thuế xuất 20 Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán thuế nhập 20 Sơ đồ 2.1 : Sơ đồ tổ chức phận Công ty 33 Mẫu biểu: Mẫu biểu 2.1: Mẫu A110 - Chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng 37 Mẫu biểu 2.2: Mẫu A120 – Chấp nhận, trì khách hàng cũ đánh giá rủi ro hợp đồng 40 Mẫu biểu 2.3: Mẫu A610 MN– Đánh giá chung hệ thống KSNB 57 Mẫu biểu 2.4: Mẫu A610 HK - Đánh giá chung hệ thống KSNB 61 Mẫu biểu 2.5: Mẫu E330 – Chương trình kiểm tốn thuế khoản phải nộp Ngân sách Nhà nước 67 Mẫu biểu 2.6: Mẫu E310-1MN – Kiểm tra chi tiết khoản phải nộp NSNN 72 Mẫu biểu 2.7: Mẫu E310-1HK – Kiểm tra chi tiết khoản phải nộp NSNN 75 Mẫu biểu 2.8: Mẫu E310-2MN – Kiểm tra chọn mẫu sổ chi tiết tài khoản 133 80 Mẫu biểu 2.9: Mẫu E310-2HK – Kiểm tra chọn mẫu sổ chi tiết tài khoản 133 81 Mẫu biểu 2.10: Mẫu E310-3MN – Đối chiếu thuế GTGT đầu vào tờ khai sổ sách 83 Mẫu biểu 2.11: Mẫu E310-3HK – Đối chiếu thuế GTGT đầu vào tờ khai sổ sách 84 Mẫu biểu 2.12: Mẫu E310-4MN - Kiểm soát thuế TNDN 85 Mẫu biểu 2.13: Mẫu E310-4HK - Kiểm soát thuế TNDN 86 Mẫu biểu 2.14: Mẫu E310-5MN – Tổng hợp thuế khoản phải nộp NSNN 87 Mẫu biểu 2.15: Mẫu E310-5HK – Tổng hợp thuế khoản phải nộp NSNN 90 SVTH: Nguyễn Thị Hải Vân – 85 — Khóa luận tốt nghiệp CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TÂM VIỆT–CN Đồng Nai Tên khách hàng: Cơng ty Thép MN Ngày khóa sổ: 31/12/2010 Nội dung: KIỂM SỐT CHI PHÍ THUẾ TNDN 10 11 12 13 14 15 DT DT hoạt động tài Thu nhập khác GV hàng bán CP tài CP bán hàng CP quản lý DN CP khác LN kế toán trước thuế TNDN Các khoản điều chỉnh tăng LN trước thuế Các khoản điều chỉnh giảm LN trước thuế Thu nhập chịu thuế TNDN CP thuế TNDN hành CP thuế TNDN hoãn lại LN sau thuế TNDN GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh E310-4MN Tên xxx xxx Người thực Người soát xét Ngày xxx xxx - Số kiểm toán năm 2010 854.045.430.001 3.452.416.969 Số kiểm toán năm 2009 1.060.108.721.443 81.436.985 Tỷ lệ (%) (19,34) 4139,4 Biến động Lượng (206.063.291.400) 3.370.979.984 239.973.841 801.668.696.003 4.748.582.894 988.836.136 13.047.743.603 766.203.629 36.517.758.546 - 239.973.841 801.668.696.003 4.748.582.894 988.836.136 13.047.743.603 766.203.629 36.517.758.546 269.484.081 985.919.729.600 5.910.753.251 309.892.576 12.585.304.009 1.202.069.723 54.531.893.350 (10,95) (18.69) (19.66) 219,09 3,67 (43,57) (33,03) (29.510.240) (184.251.033.600) (1.162.170.357) 678.943.560 462.439.594 (435.866.094) (18.014.134.800) 790.113.519 497.502.325 1.287.615.844 1.079.381.547 19,29 208.234.297 - 13.974.802.324 - (13.974.802.324) Số kế toán năm 2010 854.045.430.001 3.452.416.969 Điều chỉnh - 37.307.872.075 497.502.325 37.805.374.390 41.636.472.573 (9,20) (3.831.098.183) 9.326.968.016 124.375.581 9.451.343.597 7.286.382.700 29,71 2.164.960.897 - (124.375.581) (124.375.581) - - (124.375.581) 27.980.904.059 (790.113.934) 27.190.739.125 47.245.510.650 (42,45) (20.054.771.530) Nhận xét: Mức thuế suất chung: 25% Mức thuế suất ưu đãi: Khơng có Mẫu biểu 2.12: E310-4MN: Kiểm soát thuế TNDN SVTH: Nguyễn Thị Hải Vân – 86 — Khóa luận tốt nghiệp CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN TÂM VIỆT–CN Đồng Nai Tên khách hàng: Cơng ty Dệt sợi HK Ngày khóa sổ: 31/12/2010 Nội dung: KIỂM SỐT CHI PHÍ THUẾ TNDN 10 11 12 13 14 15 DT DT hoạt động tài Thu nhập khác GV hàng bán CP tài CP bán hàng CP quản lý DN CP khác LN kế toán trước thuế TNDN Các khoản điều chỉnh tăng LN trước thuế Các khoản điều chỉnh giảm LN trước thuế Thu nhập chịu thuế TNDN CP thuế TNDN hành CP thuế TNDN hoãn lại LN sau thuế TNDN GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh E310-4HK Người thực Người soát xét - Số kiểm toán năm 2010 170.528.097.735 412.171.810 Số kiểm toán năm 2009 187.874.991.666 275.886.909 333.490.255 159.499.384.609 4.402.473.283 1.313.555.849 1.961.294.328 17.861.309 4.079.190.422 159.252.052 340.989.861 500.241.913 333.490.255 159.499.384.609 4.402.473.283 1.313.555.849 2.120.546.380 358.851.170 3.578.948.509 580.155.841 171.232.905.500 1.396.867.703 1.446.005.224 1.915.796.472 627.837.786 12.049.334.422 1.149.351.818 (990.099.766) 159.252.052 - - - 2.409.866.886 5.228.542.240 3.738.200.561 9.639.467.536 Số kế toán năm 2010 170.528.097.735 412.171.810 Điều chỉnh 1.307.135.560 372.585.420 934.550.140 2.409.866.884 (75.000.000) 75.000.000 - - 2.847.054.862 (202.656.493) 2.644.398.369 9.639.467.538 Tỷ lệ (%) Nhận xét: Mức thuế suất chung: 25% Mức thuế suất ưu đãi: Khơng có Mẫu biểu 2.13: E310-4HK: Kiểm soát thuế TNDN SVTH: Nguyễn Thị Hải Vân Tên xxx xxx Ngày xxx xxx Biến động Lượng – 87 — Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh • Kiểm tốn lập bảng tổng hợp để đối chiếu số dư cuối kỳ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TÂM VIỆT–CN Đồng Nai Tên khách hàng: Công ty Thép MN Ngày khóa sổ: 31/12/2010 Người thực Nội dung: BẢNG TỔNG HỢP THUẾ VÀ CÁC KHOẢN Người soát xét PHẢI NỘP NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TK 333 33311 33312 3333 3334 3335 Diễn giải TC Thuế khoản phải nộp NN Thuế GT GT đầu Thuế GTGT hàng nhập c/c 243 Tài sản thuế TN hoãn lại 821 8211 8212 CP thuế TNDN CP thuế TNDN hành CP thuế TNDN hoãn lại c/c Ngày xxx xxx Biến động Điều chỉnh 31/12/2010 Sau KT 31/12/2009 Sau KT Giá trị 5.853.796.562 (124.375.581) 5.978.172.143 3.597.614.386 2.380.557.757 66,17 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 5.828.902.072 (124.375.581) 5.953.277.653 3.597.614.386 2.355.663.267 65,48 24.894.490 - 24.894.490 - 24.894.490 - 5.853.796.562 (124.375.581) 5.978.172.143 vvv xxx PL c/c - 124.375.581 - - vvv xxx PL c/c 9.326.968.016 - 9.326.968.016 7.286.382.700 2.040.585.316 28,01 9.326.968.016 (124.375.581) 9.451.343.597 7.286.382.700 2.164.960.897 29,71 - (124.375.581) (124.375.581) - vvv xxx PL TB,GL 124.375.581 c/c Tên xxx xxx 31/12/2010 Truớc KT Thuế XNK Thuế TNDN Thuế TNCN TỔNG CỘNG E310-5MN TB,GL TB,GL SVTH: Nguyễn Thị Hải Vân GC Tỷ lệ (%) c/c 100 – 88 — Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh TB, GL: Khớp với số liệu bảng CĐPS Sổ Cái PY: Khớp với BCKT năm trước c/c: Kiểm tra việc cộng tổng đồng ý vvv: Tham chiếu đến bảng tổng hợp điều chỉnh kiểm toán xxx: Tham chiếu đến số liệu BCTC kiểm toán Nhận xét: Thuế GTGT đầu khấu trừ hết kỳ, thuế GTGT hàng nhập khẩu, thuế nhập nộp thuế lần phát sinh, đối chiếu với tờ khai, chứng từ nộp tiền, khơng có chênh lệch Đơn vị khơng phát sinh thuế TTĐB, thuế tài nguyên, thuế đất tiền thuê đất kỳ Tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ chênh lệch tạm thời khấu trừ sở tính thuế chi phí trích trước lớn giá trị ghi sổ Những khoản chi trích trước chưa có hóa đơn chứng từ tương đương 497.502.325 đồng; kiểm toán viên xác định giá trị tài sản thuế TNDN hoãn lại với thuế suất hành 25%, xem xét sở ghi nhận giá trị doanh nghiệp ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại chắn có lợi nhuận tính thuế để sử dụng khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ, trường hợp tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp ghi nhận Phân tích biến động: Thuế GTGT phải nộp: Tháng ĐK 10 11 12 Cộng GTGT bán tờ khai thuế 171.133.982 93.537.378 177.459.158 201.180.652 161.220.353 169.263.238 206.690.354 172.889.921 162.589.945 223.366.854 147.363.241 141.068.979 2.027.764.055 GTGT bán sổ sách 171.133.982 93.537.378 177.459.158 201.180.652 161.220.353 169.263.238 206.690.354 172.889.921 162.589.945 223.366.854 147.363.241 141.068.979 2.027.764.055 Bảng đối chiếu loại thuế khác SVTH: Nguyễn Thị Hải Vân Số tiền thuế nộp Chênh Lệch - Số tiền phải nộp Ghi – 89 — Khóa luận tốt nghiệp Số phải nộp kỳ Nội dung Thuế GTGT hàng nhập Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 CỘNG Thuế NK CỘNG Thuế TNDN CỘNG Thuế TNCN CỘNG Thuế môn CỘNG ĐK ĐK ĐK Số nộp kỳ 228.823.124 10.717.633 83.479.249 103.643.468 30.738.424 112.628.233 95.704.046 13.882.621 63.562.682 14.510.542 8.273.882 228.823.124 10.717.633 83.479.249 103.643.468 30.738.424 112.628.233 95.704.046 13.882.621 63.562.682 14.510.542 8.273.882 766.017.904 39.187.654 251.097.666 290.285.320 3.597.614.386 9.327.019.421 13.049.009.390 40.894.200 40.894.200 3.000.000 3.000.000 766.017.904 GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh Số phải nộp Chứng từ Ghi 290.285.320 290.285.320 7.095.680.330 7.095.680.330 5.953.329.058 5.953.329.058 15.999.710 15.999.710 3.000.000 3.000.000 24.894.490 24.894.490 Theo mẫu chương trình kiểm tốn VACPA ban hành Quyết định số 1089/QĐ-VACPA Mẫu biểu 2.14: E310-5MN - Bảng tổng hợp thuế khoản phải nộp NSNN SVTH: Nguyễn Thị Hải Vân – 90 — Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN TÂM VIỆT–CN Đồng Nai Tên khách hàng: Cơng ty Dệt sợi HK Ngày khóa sổ: 31/12/2010 Nội dung: BẢNG TỔNG HỢP THUẾ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI NỘP NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TK 333 33311 33312 Diễn giải TC Thuế khoản phải nộp NN Thuế GT GT đầu Thuế GTGT hàng nhập 31/12/2010 Truớc KT Điều chỉnh E310-5HK Người thực Người soát xét 31/12/2010 Sau KT 31/12/2009 Sau KT 15.254.351 - 15.254.351 148.126.151 - 148.126.151 3333 Thuế XNK - - - 3334 Thuế TNDN - - - 3335 Thuế TNCN TỔNG CỘNG 2.374.105 - 2.374.105 165.754.607 - 165.754.607 vvv xxx (75.000.000) - vvv xxx 1.307.135.560 (372.585.420) 934.550.140 (75.000.000) 75.000.000 - vvv xxx c/c 243 Tài sản thuế TN hoãn lại 75.000.000 c/c 821 8211 8212 TB,GL TB,GL Tên xxx xxx Biến động Tỷ lệ (%) Giá trị PL c/c PL c/c PL c/c CP thuế TNDN CP thuế TNDN hành CP thuế TNDN hoãn lại c/c TB,GL TB, GL: Khớp với số liệu bảng CĐPS Sổ Cái PY: Khớp với BCKT năm trước c/c: Kiểm tra việc cộng tổng đồng ý vvv: Tham chiếu đến bảng tổng hợp điều chỉnh kiểm toán xxx: Tham chiếu đến số liệu BCTC kiểm toán Nhận xét: SVTH: Nguyễn Thị Hải Vân Ngày xxx xxx G C – 91 — Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh Thuế GTGT đầu khấu trừ hết kỳ, thuế GTGT hàng nhập khẩu, thuế nhập nộp thuế lần phát sinh, đối chiếu với tờ khai, chứng từ nộp tiền, khơng có chênh lệch Đơn vị khơng phát sinh thuế TTĐB, thuế tài nguyên, thuế đất tiền thuê đất kỳ Phân tích biến động: Thuế GTGT phải nộp: Tháng ĐK 10 11 12 Cộng GTGT bán TK GTGT bán sổ sách (TK 33311) 25.687.563 1.807.230.826 1.189.960.948 1.146.515.051 2.124.669.456 1.723.644.859 1.100.994.458 1.271.015.542 1.538.120.570 1.273.549.538 1.305.495.420 1.285.312.653 830.818.958 16.623.015.842 25.687.563 1.854.297.750 1.189.960.948 1.146.515.051 2.124.669.456 1.723.644.859 1.174.962.342 1.271.015.542 1.538.120.570 1.311.766.782 1.305.495.420 285.312.653 830.818.958 16.782.267.890 Chênh lệch GTGT khấu trừ Số tiền thuế phải nộp Số tiền thuế nộp (47.066.924) (73.967.884) (38.217.244) (159.252.052) 1.215.208.678 1.703.172.443 1.190.136.121 1.164.522.971 874.676.315 1.066.834.887 1.355.511.637 896.761.375 1.193.162.374 1.076.098.403 1.073.912.497 815.564.607 13.625.562.308 592.022.148 (513.211.495) (556.832.565) 403.313.920 848.968.544 34.159.571 (84.496.095) 556.863.100 80.387.164 229.397.017 211.400.156 15.254.351 1.842.913.379 25.687.563 592.022.148 403.313.920 848.968.544 34.159.571 554.619.701 80.387.164 229.397.017 211.400.156 1.029.576.445 Số tiền phải nộp (513.211.495) (556.832.565) (84.496.095) 2.243.399 15.254.351 Bảng đối chiếu loại thuế khác Số phải nộp kỳ Nội dung Thuế GTGT hàng nhập ĐK Số phải nộp Chứng từ Ghi 437.023.973 8.482.320.665 CỘNG Thuế NK Số nộp kỳ 8.482.320.665 10.183.077 10.183.077 CỘNG SVTH: Nguyễn Thị Hải Vân 222.000 278.000 125.685.072 217.869.015 35.232.810 58.237.336 16.743.138 59.381.895 130.195.117 51.479.155 34.589.534 … 8.771.218.487 10.183.077 10.183.077 148.126.151 - PC PC NH NH NH NH NH NH NH NH NH … Nộp thuế TK 11994 Nộp thuế TK 14499 Nộp thuế TK 117111 Nộp thuế TK 741 Nộp thuế TK 748 Nộp thuế TK 756 Nộp thuế TK 757 Nộp thuế TK 01 Nộp thuế TK 06 Nộp thuế TK 09 Nộp thuế TK 14 … NH Nộp thuế NK 2010 – 92 — Khóa luận tốt nghiệp Thuế TNDN ĐK 1.498.749.177 934.550.140 CỘNG Thuế TNCN CỘNG Thuế môn CỘNG GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh 934.550.140 557.077.809 941.671.368 736.370.582 1.204.933.442 322.072.887 3.762.126.088 NH NH NH Nộp thuế TNDN Q.4/09 Nộp B/S thuế TNDN 09 Nộp thuế TNDN TT Q1 Giảm thuế TNDN 2009 Miễn thuế TNDN 2004 NH Nộp thuế môn 2010 (1.328.826.771) ĐK 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 - Theo mẫu chương trình kiểm tốn VACPA ban hành Quyết định số 1089/QĐ-VACPA Mẫu biểu 2.15: E310-5HK - Bảng tổng hợp thuế khoản phải nộp NSNN 2.2.3 Kết thúc kiểm toán Các chứng thu thập q trình kiểm tốn khoản mục thuế tập hợp lại cho trưởng nhóm kiểm tốn để tiến hành sốt xét lại tồn cơng việc thực đánh giá tính đầy đủ chứng Việc đánh giá dựa mức độ thỏa mãn mục tiêu kiểm toán riêng khoản mục thuế: đảm bảo thuế khoản phải nộp NSNN có thực, thuộc nghĩa vụ tốn DN; hạch tốn xác, đầy đủ, đánh giá trình bày phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành Trên sở công việc tiến hành, kiểm tốn viên đưa Bảng tổng hợp sai sót khoản mục thuế SVTH: Nguyễn Thị Hải Vân – 93 — Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TÂM VIỆT–CN Đồng Nai Tên khách hàng: Cơng ty Thép MN Ngày khóa sổ: 31/12/2010 Người thực Nội dung: BẢNG TỔNG HỢP SAI SÓT CHO KHOẢN MỤC THUẾ PHẢI TRẢ NHÀ NƯỚC Người soát xét No Tên TK WP Nợ TK 243 Có TK 8212 Code Bảng cân đối kế tốn Nợ Có 124.375.581 Báo cáo lãi lỗ Nợ E310-6MN Tên xxx xxx Ngày xxx xxx Nội dung Có Hạch tốn tài 124.375.581 sản thuế TN hỗn lại Khơng phát hành thư quản lý Theo mẫu chương trình kiểm tốn VACPA ban hành Quyết định số 1089/QĐ-VACPA Mẫu biểu 2.16: E310-6MN: Bảng tổng hợp sai sót cho khoản mục thuế phải trả NN Đơn vị chấp nhận điều chỉnh theo ý kiến kiểm toán viên Sau soát xét , kiểm tốn viên phát hành báo cáo kiểm tốn báo cáo tài khách hàng sau: “Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài sau điều chỉnh theo ý kiến kiểm toán viên, phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài cơng ty Thép MN ngày 31/12/2010, kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/2010 phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành quy định pháp lý có liên quan” SVTH: Nguyễn Thị Hải Vân – 94 — Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TÂM VIỆT–CN Đồng Nai Tên khách hàng: Cơng ty Dệt sợi HK Ngày khóa sổ: 31/12/2010 Người thực Nội dung: BẢNG TỔNG HỢP SAI SÓT CHO KHOẢN MỤC THUẾ PHẢI TRẢ NHÀ NƯỚC Người soát xét Tên TK WP Code Bảng cân đối kế tốn Nợ Có Nợ TK 8111 Có TK 1333 Nợ TK 3334 Có TK 8211 Nợ TK 8212 Có TK 243 Nợ TK 6428 Có TK 33311 Báo cáo lãi lỗ Nợ 340.989.861 372.585.420 159.252.052 159.252.052 Ngày xxx xxx Nội dung 372.585.420 75.000.000 Tên xxx xxx Có 340.989.861 75.000.000 E310-6HK Ghi nhận thuế GTGT HNK năm 2009 bị truy thu Điều chỉnh thuế TNDN hành Xóa ghi nhận tài sản thuế TNDN hỗn lại Thuế GTGT không khấu trừ Không phát hành thư quản lý Theo mẫu chương trình kiểm tốn VACPA ban hành Quyết định số 1089/QĐ-VACPA Mẫu biểu 2.17: E310-6HK: Bảng tổng hợp sai sót cho khoản mục thuế phải trả NN Tương tự công ty Thép MN, công ty Dệt sợi HK chấp nhận điều chỉnh theo ý kiến kiểm toán viên Sau soát xét, kiểm toán viên phát hành báo cáo kiểm tốn báo cáo tài khách hàng sau: “Theo ý kiến chúng tơi, báo cáo tài sau điều chỉnh theo ý kiến kiểm toán viên, phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài cơng ty Dệt sợi HK ngày 31/12/2010, kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/2010 phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành quy định pháp lý có liên quan” SVTH: Nguyễn Thị Hải Vân Khóa luận tốt nghiệp – 95 — GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh Chương MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TỐN KẾ TỐN THUẾ TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TÂM VIỆT – CN ĐỒNG NAI 3.1 Những yếu tố khách quan ảnh hưởng đến hoạt động công ty: 3.1.1 Thuận lợi: Thứ nhất, kinh tế nước ta đà phát triển hội nhập với thị trường quốc tế, ngày có nhiều có nhiều doanh nghiệp thành lập Chính vậy, vai trị cơng ty kiểm tốn nói chung người kiểm tốn viên nói riêng trở nên quan trọng, lực lượng thúc đẩy kinh tế phát triển lành mạnh, làm môi trường kinh doanh qua việc kiểm tra tuân thủ, thẩm định xác định mức độ tin cậy thông tin Như vậy, thị trường tạo sức cầu lớn dịch vụ kiểm toán mà lực lượng đem lại Thứ hai, kinh tế nước ta trình chuyển đổi mạnh mẽ, môi trường pháp luật dần cải thiện, sách pháp luật, chuẩn mực nghề nghiệp bổ sung để khắc phục nhược điểm trước giúp cơng ty kiểm tốn người kiểm tốn viên tiến hành cơng việc hành lang pháp lý rõ ràng, tránh vi phạm pháp luật, nâng cao chất lượng cơng việc kiểm tốn Đặc biệt, hiệp hội nghề nghiệp hình thành có vị trí trung tâm hỗ trợ, đào tạo nhân lực kế toán, kiểm tốn lực cho ngành 3.1.2 Khó khăn: Do giai đoạn xây dựng chuẩn mực, pháp luật kiểm tốn nên địi hỏi người kiểm tốn viên phải liên tục cập nhật, học hỏi sách Xảy tình trạng chảy máu chất xám nhân lực kiểm toán (theo xu hướng từ nội ngành kiểm toán sang ngành nghề khác chứng khoán, ngân hàng, bảo hiểm…) Hội nhập làm gia tăng dịch vụ ngành nghề mới, kéo theo hội triển vọng thăng tiến thu nhập mức cao nguyên nhân gia tăng rủi ro “nhảy việc” nhân lực kiểm tốn Cơng ty chịu áp lực cạnh tranh cao, tỉnh, với xuất từ trước thương hiệu có uy tín kiểm tốn giới nhóm Big4, xuất nhiều tên tuổi BKR International, BDO International, Jeffrey Henry SVTH: Nguyễn Thị Hải Vân Khóa luận tốt nghiệp – 96 — GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh International, INPACT Asia Pacific, UHY International… thị trường dịch vụ kiểm toán Việt Nam 3.2 Một số nhận xét trình kiểm tốn thuế cơng ty thực 3.2.1 Ưu điểm: Hiện công ty công ty tiên phong việc áp dụng chương trình kiểm tốn mẫu VACPA Chương trình kiểm tốn mẫu xây dựng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hành chuẩn mực quốc tế chấp nhận Điều thể cơng ty hình thành quy trình chuẩn kiểm tốn, nâng cao lịng tin khách hàng chất lượng sản phẩm dịch vụ uy tín, chun nghiệp cơng ty Các nhân viên cơng ty chun nghiệp, có thâm niên cao nghề động lực cạnh tranh công ty Công ty tổ chức bồi dưỡng tìm kiếm nhân lực bổ sung vào cơng ty 3.2.2 Nhược điểm Kiểm toán khoản mục thuế phần cơng việc kiểm tốn Tuy nhiên, tình trạng chung Cơng ty kiểm tốn đánh giá phần kiểm toán khoản mục thuế mức trọng yếu khơng cao phần kiểm tốn khác doanh thu, chi phí nên có phần xem nhẹ Hơn kiểm tốn thuế kiểm tốn viên phải lấy số liệu từ phần kiểm toán khác để so sánh, đối chiếu Chính mà cơng việc kiểm toán thuế kiểm toán viên làm nhanh Tuy kiểm toán viên cập nhật chương trình kiểm tốn mẫu q trình thực bộc lộ số hạn chế, thụ động thực kiểm toán theo xét đoán, tính xét đốn quan trọng kiểm tốn viên Cơng ty lập kế hoạch chặt chẽ đánh giá hệ thống nội khách hàng chưa rõ ràng Áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn kiểm tốn, dùng để so sánh đối chiếu số liệu nhằm phát sai sót bất thường chưa nêu nhận xét cụ thể giấy tờ làm việc Công tác lưu trữ hồ sơ kiểm tốn cơng ty cịn hạn chế Tuy áp dụng hệ thống thơng tin phần mềm kế tốn – kiểm tốn chun dụng, cơng ty xây dựng phát triển, công ty nên in giấy hồ sơ kiểm toán chung, hồ sơ năm để tham chiếu, không nên lưu giấy tờ làm việc máy tính Đối tượng khách hàng kiểm tốn cơng ty đa dạng, cơng ty 100% nước ngồi đến doanh nghiệp nhà nước, cơng ty áp dụng tiêu chí để SVTH: Nguyễn Thị Hải Vân Khóa luận tốt nghiệp – 97 — GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh xác lập mức trọng yếu tổng thể, phương pháp chọn mẫu dựa vào xét đốn chun mơn, chưa nêu cụ thể 3.3 Một số kiến nghị: Về phía cơng ty kiểm tốn: Công ty nên tiến hành lập cam kết độc lập kiểm toán viên, lưu hồ sơ kiểm toán máy giấy để thuận tiện cho công việc tham chiếu, kiểm tra, giám sát hiệp hội hành nghề yêu cầu Tiến hành tìm hiểu cơng tác kiểm sốt nội khách hàng để tiết kiệm chi phí kiểm tốn, đồng thời giúp nâng cao hiệu chất lượng kiểm toán Dựa vào đó, tiến hành xác định mức trọng yếu sâu sát với loại hình doanh nghiệp khách hàng hơn, mở rộng cụ thể phương pháp chọn mẫu Đối với việc quản lý nhân sự, Công ty nên ý đến việc xây dựng sách đãi ngộ cho đội ngũ nhân viên công ty ngày tốt hơn; Ban hành quy định chế tài cụ thể liên quan đến việc xử lý vi phạm quy định công ty, vi phạm đạo đức hành nghề KTV Xây dựng quy trình thực cơng việc cách cụ thể chặt chẽ kiểm soát đánh giá hoạt động phòng ban, phận, cá nhân đơn vị; trọng đến việc liên kết với đối tác, tập đồn kiểm tốn việc hồn thiện chương trình kiểm tốn, thủ tục kiểm toán, phương pháp kiểm toán đào tạo, cập nhập kiến thức, nâng cao trình độ cho KTV, trọng đến công tác luân chuyển cán bộ, nhân viên, công tác nghiên cứu thị trường; tổ chức thăm dò ý kiến khách hàng kiểm tốn Về phía Bộ Tài chính, Hiệp hội nghề nghiệp: Đẩy nhanh tiến độ soạn thảo văn hướng dẫn Luật kiểm toán độc lập; xây dựng ban hành thông tư hướng dẫn chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán phù hợp với điều kiện nước đồng thời hòa nhập quốc tế; tăng cường cơng tác kiểm sốt chất lượng hàng năm cơng ty kiểm tốn (mở rộng phạm vi thời gian thực việc kiểm tra); đánh giá xếp hạng cơng ty kiểm tốn hàng năm; ban hành phổ biến quy định tiêu chí đánh giá, chấm điểm chất lượng kiểm tốn; đẩy mạnh cơng tác khuyến khích thi đua, bầu chọn cơng ty kiểm tốn điển hình, cá nhân xuất sắc SVTH: Nguyễn Thị Hải Vân Khóa luận tốt nghiệp – 98 — GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh KẾT LUẬN Qua thời gian thực tập Công ty TNHH Kiểm toán Tâm Việt – Chi nhánh Đồng Nai, người viết có điều kiện tìm hiểu thực tiễn kiểm toán kế toán thuế kiểm toán báo cáo tài Trong báo cáo, người viết cố gắng liên hệ thực tế lý thuyết để rút số nhận xét ý kiến công tác kiểm toán kế toán thuế kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Do thời gian trình độ hiểu biết hạn chế, số lượng khách hàng tìm hiểu khơng nhiều, nhiều chi tiết cịn nghiên cứu chưa kỹ lưỡng, nhận xét cịn mang tính chủ quan, kiến nghị đưa mang tính gợi mở chắn cịn nhiều thiếu sót Người viết mong nhận góp ý để đề tài hồn chỉnh có ý nghĩa thực tiễn SVTH: Nguyễn Thị Hải Vân Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh TÀI LIỆU THAM KHẢO Các văn pháp luật kiểm toán – Bộ Tài Chính Chuẩn mực kế tốn Việt Nam Kỹ thuật khai báo thuế (thuế 3) – TS Lê Quang Cường – Khoa Tài Nhà nước trường Đại học Kinh Tế Tp.HCM Tài liệu môn thuế - TS Phan Mỹ Hạnh Giáo trình quản lý tài cơng – Tập thể tác giả Học Viện Tài Chính Tạp chí kế tốn – www tapchiketoan.com Cẩm nang kế toán – www.webketoan.com Hướng dẫn thực chương trình kiểm tốn mẫu - VACPA SVTH: Nguyễn Thị Hải Vân ... THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KẾ TOÁN THUẾ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TÂM VIỆT – CHI NHÁNH ĐỒNG NAI 2.1 Khái quát công ty TNHH Kiểm toán Tâm Việt – Chi nhánh Đồng Nai 2.1.1... KẾ TOÁN THUẾ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TÂM VIỆT – CHI NHÁNH ĐỒNG NAI 30 2.1 Khái quát cơng ty TNHH Kiểm tốn Tâm Việt – Chi nhánh Đồng Nai 30 2.1.1... Báo cáo gồm chương sau: Chương 1: Những vấn đề lý luận chung kiểm toán kế toán thuế kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng kiểm toán kế toán thuế kiểm toán báo cáo tài Cơng ty