Pháp luật về hoạt động chuyển giá tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP PHÁP LUẬT VỀ HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ TẠI VIỆT NAM Ngành: LUẬT KINH TẾ Giảng viên hướng dẫn: TH.S NGUYỄN THỊ BÍCH PHƯỢNG Sinh viên thực MSSV: 1511270607 : LÊ HOÀNG TÚ Lớp: 15 DLK07 Tp Hồ Chí Minh - 2019 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP PHÁP LUẬT VỀ HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ TẠI VIỆT NAM Ngành: LUẬT KINH TẾ Giảng viên hướng dẫn : TH.S NGUYỄN THỊ BÍCH PHƯỢNG Sinh viên thực : LÊ HOÀNG TÚ MSSV: 1511270607 LỚP:15 DLK07 Tp Hồ Chí Minh - 2019 LỜI CẢM ƠN Trải qua năm học tập rèn luyện trường Trường Đại học Công nghệ Thành phố Hồ Chí Minh, bảo giảng dạy nhiệt tình q Thầy Cơ, đặc biệt q Thầy Cô khoa Luật Kinh tế Những người chèo lái đò tri thức, dẫn dắt tương lai chúng em vốn tri thức, lòng tâm huyết cao Ở em khơng học hỏi kiến thức quý báu, mà em cịn học cách đối nhân xử thế, cách để làm cơng dân có ích cho xã hội Với lòng biết ơn sâu sắc, em xin gửi đến quý Thầy Cô, đặc biệt Cô Nguyễn Thị Bích Phượng người trực tiếp hướng dẫn, bảo tận tình giúp em hồn thành khóa luận tốt nghiệp thời gian qua, lời cảm ơn chân thành Kính chúc q Thầy Cơ dồi sức khỏe, niềm tin để tiếp tục thực sứ mệnh cao chèo lái đị tri thức cho hệ mai sau đất nước Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Lê Hoàng Tú LỜI CAM ĐOAN Tơi tên: Lê Hồng Tú, MSSV: 1511270607 Tơi xin cam đoan số liệu, thông tin sử dụng Khoá luận tốt nghiệp thu thập từ nguồn tài liệu khoa học chun ngành (có trích dẫn đầy đủ theo qui định); Nội dung khố luận KHƠNG SAO CHÉP từ nguồn tài liệu khác Nếu sai sót tơi xin hồn tồn chịu trách nhiệm theo qui định nhà trường pháp luật Sinh viên Lê Hoàng Tú DANH MỤC TỪ NGỮ VIẾT TẮT Doanh nghiệp vừa nhỏ : DNVVN Giá trị gia tăng : GTGT Ngân sách nhà nước : NSNN Thu nhập doanh nghiệp : TNDN Trách nhiệm hữu hạn : TNHH Tiêu thụ đặc biệt : TTĐB MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU 1 Lý chọn đề tài .1 Mục tiêu nghiên cứu đề tài Phạm vi, đối tƣợng nghiên cứu đề tài Tổng quan tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài Phƣơng pháp nghiên cứu .3 Kết cấu khóa luận Chƣơng KHÁI QUÁT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ TRONG PHÁP LUẬT MỘT SỐ NƢỚC 1.1 Khái quát chung Thuế Thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Nguồn gốc hình thành phát triển Thuế Thu nhập doanh nghiệp 1.1.2 Khái niệm đặc điểm Thuế Thu nhập doanh nghiệp 1.1.3 Vai trò Thuế Thu nhập doanh nghiệp 14 1.2 Khái quát chung chuyển giá pháp luật số nƣớc .19 1.2.1 Khái niệm phạm vi chuyển giá 19 1.2.2 Tác động chuyển giá kinh tế 23 1.2.3 Vấn đề chuyển giá quy định pháp luật số nước 26 KẾT LUẬN CHƢƠNG 30 Chƣơng QUY ĐỊNH VỀ CHUYỂN GIÁ TRONG HỆ THỐNG PHÁP LUẬT CỦA VIỆT NAM - THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP 31 2.1 Quy định pháp luật điều chỉnh hành vi chuyển giá 31 2.1.1 Lịch sử hình thành mơi trường pháp lý liên quan đến chuyển giá .31 2.1.2 Những điểm chế, sách điều chỉnh hành vi chuyển giá .33 2.1.3 Những tồn tại, bất cập liên quan đến hệ thống pháp luật điều chỉnh hành vi chuyển giá 41 2.2 Thực trạng chuyển giá Việt Nam .43 2.2.1 Khái quát chung tình hình chuyển giá Việt Nam 43 2.2.2 Một số hình thức chuyển giá công ty đa quốc gia .47 2.3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật điều chỉnh hoạt động chuyển giá .51 2.3.1 Kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật 51 2.3.2 Kiến nghị hoàn thiện công tác khác 53 KẾT LUẬN CHƢƠNG 56 KẾT LUẬN 58 PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Khi nhà nước đời, để có tiền chi tiêu cho tồn hoạt động Các nhà nước đặt sách pháp luật, nhằm tạo lập nguồn ngân sách cho quốc gia mình, từ mà thuế đời Thuế khơng đơn nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước (NSNN) Mà thuế gắn liền với vấn đề tăng trưởng kinh tế, công phân phối cải ổn định xã hội Cùng với phát triển kinh tế - xã hội, hệ thống sách pháp luật thuế luôn phải thay đổi Để đáp ứng kịp thời, với xu hướng hội nhập kinh tế giới Việt Nam Ở Việt Nam, thuế đánh lợi nhuận doanh nghiệp xuất lần năm 1990 Đánh thu nhập doanh nghiệp kinh doanh, khơng phân biệt doanh nghiệp khu vực kinh tế nhà nước, tư nhân hay có vốn đầu tư nước ngồi Tuy nhiên trải qua năm thực hiện, Luật Thuế Lợi tức bộc lộ nhiều điểm yếu khơng cịn phù hợp với tình hình kinh tế Việt Nam giai đoạn (giai đoạn mở rộng quan hệ hợp tác với nước khu vực giới) Vì vậy, Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Quốc hội thông qua ngày 10/5/1997 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 để thay cho Luật Thuế Lợi tức Luật đời, nhằm bảo đảm phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế giai đoạn Luật Thuế TNDN đời năm 1999 tiền thân Luật Thuế TNDN năm 2008, sửa đổi bổ sung năm 2013 Hiện nay, số nước giới khu vực có nhiều bước phát triển mặt lập pháp, lẫn cách quản lý thuế nói chung Thuế TNDN nói riêng Vì vậy, mà mức thuế suất Thuế TNDN khu vực, quốc gia khơng đồng Cho nên có dòng tiền Thuế TNDN, dịch chuyển từ quốc gia có thuế suất cao đến quốc gia có mức thuế suất thấp Điều tạo nên vùng lãnh thổ, nước trở thành thiên đường thuế1, thơng qua hoạt động chuyển giá (transfer pricing) Vì vậy, lợi nhuận chuyển từ công ty sang công ty mẹ, từ công ty mẹ sang công ty cơng ty có mối quan hệ liên kết cho Từ Thiên đường thuế thuật ngữ dùng để quốc gia vùng lãnh thổ mà phủ áp dụng mức thuế suất thấp hoạt động kinh doanh nói chung chí miễn khơng cần khai báo 1 đó, làm giảm nghĩa vụ thuế tối đa hóa lợi nhuận nơi mà công ty hoạt động Trong tiến trình hội nhập, bên cạnh yếu tố tích cực nguồn vốn đầu tư kinh tế - xã hội, Việt Nam khơng phải ngoại lệ hoạt động chuyển giá Chuyển giá không gây thiệt hại cho nguồn thu NSNN, mà gây tình trạng cạnh tranh khơng lành mạnh hoạt động sản xuất, kinh doanh nước Xuất phát từ luận trên, tác giả chọn đề tài: “Pháp luật hoạt động chuyển giá Việt Nam” Đề tài vừa mang ý nghĩa lý luận thực tế, mối quan tâm hàng đầu phủ Việt Nam, nhằm chống xói mòn thuế để tăng thu cho NSNN Mục tiêu nghiên cứu đề tài Tác giả thực đề tài này, với mục tiêu cụ thể sau: Thứ là, phân tích, đánh giá mối quan hệ mật thiết hoạt động chuyển giá, chống chuyển giá với pháp luật Thuế TNDN Việt Nam Thứ hai là, nêu lên điểm mới, điểm mạnh; mặt hạn chế, bất cập Thuế TNDN Việt Nam; thực trạng vấn đề chuyển giá công tác chống chuyển giá Việt Nam kinh nghiệm quốc tế vấn đề chống chuyển giá Thứ ba là, thơng qua việc tìm hiểu nghiên cứu đề tài này, tác giả đề xuất số biện pháp chống chuyển giá, nhằm hồn thiện khn khổ pháp luật Thuế TNDN Đảm bảo ổn định phát triển kinh tế - xã hội Việt Nam, phù hợp với xu hướng phát triển kinh tế khu vực giới Phạm vi, đối tƣợng nghiên cứu đề tài Chuyển giá vấn đề cấp bách quan quản lý nhà nước, có mối liên quan trực tiếp sách thuế quốc gia, đặc biệt Thuế TNDN Vì vậy, tác giả chủ yếu tập trung nghiên cứu pháp luật thực tiễn, thời gian từ Luật Thuế TNDN năm 1999 đời Cũng pháp luật chống chuyển giá nước giới Việt Nam, số hoạt động chuyển giá tập đồn đa quốc gia Tổng quan tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài Đối với đề tài này, trước có nhiều nghiên cứu chuyên ngành kinh tế học, lẫn chuyên ngành luật học; từ nghiên cứu luận án tiến sĩ, luận văn thạc sĩ đến viết đề tài khóa luận tốt nghiệp, kể đến số đề tài sau: - Luận án Tiến sĩ tác giả Phan Thị Thành Dương Trường Đại học Luật thành phố Hồ Chí Minh với đề tài: Pháp luật kiểm soát chuyển giá Việt Nam; Luận văn Thạc sĩ tác giả Nguyễn Thị Quỳnh Giang Trường Đại học Kinh tế Tài Thành phố Hồ Chí Minh với đề tài: Chuyển giá công ty đa quốc gia Việt Nam; Luận văn Thạc sĩ tác giả Lê Văn Hải Trường Đại học Quốc gia Hà Nội với đề tài: Pháp luật Thuế thu nhập doanh nghiệp giải pháp chống chuyển giá Việt Nam; Tiểu luận tốt nghiệp tác giả Phạm Thị Mỹ Khuê Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh; Bài viết tác giả Nguyễn Thị Thu Hoài Đại học Kinh tế (ĐHQG Hà Nội); Đa số đề tài tập trung nghiên cứu hành vi chuyển giá lĩnh vực kinh tế, bên cạnh có số đề tài nghiên cứu lĩnh vực luật học Thế nhưng, đề tài nghiên cứu luật học chủ yếu tập trung nghiên cứu hoạt động chuyển giá công ty đa quốc gia, lại đề cập đến vấn đề chuyển giá nội địa Thực tế cho thấy, chuyển giá không sân diễn công ty đa quốc gia nữa, mà lây lan sang cơng ty nội địa Vì vậy, với đề tài tác giả tập trung nghiên cứu thêm vấn đề chuyển giá nội địa tìm hiểu mối liên quan Thuế TNDN hoạt động chuyển giá Phƣơng pháp nghiên cứu Đề tài thực sở tổng hợp phương pháp sau đây: phân tích luật viết kết hợp với so sánh, đối chiếu lý luận thực tiễn; Việt Nam với số nước khu vực giới Bên cạnh phương pháp trên, đề tài cịn trích dẫn số thống kê tình hình thực tế giao dịch liên kết, thực (HEINEKEN Châu Á Thái Bình Dương), theo giấy phép số 287/GP Đến ngày 27/10/1994 giấy phép liên doanh chuyển nhượng sang giấy phép số 287/GDPCI, liên doanh với Asia Pacific Breweries PTE.LTD Singapore Tổng số vốn đầu tư 49,5 triệu USD với số vốn pháp định 17 triệu USD Bên liên doanh Việt Nam chiếm 40% bên liên doanh Singapore chiếm 60% vốn, ngành nghề sản xuất liên doanh sản xuất bia để tiêu thụ nước xuất Khi vào thực tiễn hoạt động sản xuất, kinh doanh cơng ty bị lỗ liên tục kéo dài nhiều năm Trong tình hình thua lỗ triền miền này, phía liên doanh Việt Nam chịu ảnh hưởng nặng nề, ngược lại phía liên doanh Singapore lại chẳng bị ảnh hưởng nhiều Bởi họ nhận đủ tiền từ nhãn hiệu tiền quyền, qua năm số lại ngày tăng lên  Chuyển giá thông qua chênh lệch thuế suất36 Mỗi quốc gia sử dụng cho khung thuế suất riêng, mà cơng ty đa quốc gia dựa vào chênh lệch thuế suất mà thực hành vi chuyển giá Đối với hành vi này, tiêu biểu phải kể đến trường hợp công ty Foster’s né tránh nộp Thuế Tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) Công ty lợi dụng kẽ hở pháp luật Việt Nam thời kì đó, pháp luật chưa chặt chẽ để lách luật nhằm làm giảm số thuế phải nộp Vào thời điểm đó, giá bán két bia Foster’s công ty bán cho đại lý với giá bán 240.000 VND đồng/két Đối với chai bia mức Thuế TTĐB 75%, két bia phải đóng Thuế TTĐB là: giá tính Thuế TTĐB = giá bán có Thuế TTĐB/(1+thuế suất)= 240.000/(1+75%) = 137.143 VND Như với giá bán két bia 240.000 VNĐ cơng ty bia Foster’s Việt Nam phải có nghĩa vụ phải nộp Thuế TTĐB cho nhà nước 102.857 VND Với số tiền thuế phải nộp lớn, chủ đầu tư Foster’s tìm cách để lách thuế phải nộp số thuế Bằng cách thành lập thêm cơng ty Trách nhiệm hữu hạn (TNHH) Foster’s Việt Nam, nhằm nhiệm vụ tiêu thụ sản phẩm mà công ty Foster’s sản xuất Giá bán công ty cho công ty TNHH Foster’s Việt Nam 137.500 VND Với giá bán Thuế TTĐB phải nộp cho Được quy định Mục 2.2.2.6 Chuyển giá thông qua chênh lệch thuế suất, trang 54 55 tác giả Nguyễn Thị Quỳnh Giang (2010), Chuyển giá công ty đa quốc gia Việt Nam, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Khoa Kinh tế tài chính, ngân hàng- Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh, Hồ Chí Minh 49 36 két bia là: [137.500 / (1+75%)] / 75% = 58.929 VND, công ty TNHH Foster’s Việt Nam bán bia thị trường cơng ty cịn phải nộp thêm 5% Thuế GTGT Nếu giá bán két bia 240.000 VND/két số Thuế GTGT mà công ty TNHH Foster’s Việt Nam phải nộp thêm 11.429 VND Như vậy, tổng số Thuế TTĐB Thuế GTGT mà chủ đầu tư phải nộp thành lập thêm công ty TNHH Foster’s Việt Nam cho két bia 58.929 + 11.429 = 70.358 VND Như vậy, đem so sánh tổng số tiền thuế mà chủ đầu tư phải nộp trước sau thành lập thêm công ty TNHH Foster’s Việt Nam, cho thấy chủ đầu tư tiết kiệm 32.499 VND (tương ứng 31,6%) Với cách thực này, Thuế TNDN mà chủ đầu tư phải nộp khơng đổi thay đổi theo hướng có lợi cho chủ đầu tư Bởi chủ đầu tư cịn đưa thêm chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí quảng cáo hay chi phí khấu hao nhằm làm giảm số Thuế TNDN phải nộp  Chuyển giá nhằm mục đích chiếm lĩnh thị trường Một số công ty đa quốc gia thực đầu tư, kinh doanh quốc gia khác thường chọn cho hình thức liên doanh với cơng ty nội địa Họ thích áp dụng hình thức đầu tư hình thức đầu tư thành lập thẳng công ty 100% vốn nước ngồi Nhưng có ngun nhân nó, lẽ cơng ty đa quốc gia muốn tận dụng hệ thống phân phối thị phần sẵn có cơng ty nội địa Sau thời gian liên doanh cơng ty đa quốc gia sử dụng nhiều thủ thuật khác nhau, có chuyển giá để đẩy cơng ty liên doanh vào thua lỗ Với nguồn lực tài hùng hậu cơng ty đa quốc gia khơng hấn gì, trái lại cơng ty nội địa lại có nguy vỡ nợ Trong tình này, bắt buộc phải bổ sung vốn cho công ty liên doanh, khơng cịn vốn, cơng ty nội địa chấp nhận bán lại hết cổ phần cho công ty đa quốc gia Thế từ công ty liên doanh, sau thời gian chuyển thành cơng ty 100% vốn nước ngồi mục tiêu chiếm lĩnh thị trường nội địa thành công 50 2.3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật điều chỉnh hoạt động chuyển giá Qua phân tích đề tài, tác giả bất cập hoạt động chống chuyển giá nước ta Từ đó, tác giả mạnh dạn kiến nghị số đề xuất, cụ thể sau 2.3.1 Kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật Thứ nhất, cần khẩn trương hồn thiện khn khổ pháp lý chống chuyển giá Trước tình hình chuyển giá diễn phức tạp nay, Việt Nam cần có chế đủ mạnh để kiểm soát hành vi này, để tránh thất thu NSNN năm qua Vì vậy, Việt Nam cần dành tập trung, quan tâm nhiều để hoàn thiện hành lang pháp lý quản lý thuế nói chung chống chuyển giá nói riêng tiến tới ban hành Luật để điều chỉnh hoạt động Thu hẹp, hạn chế ưu đãi thuế không thực cần thiết ngành, nghề, địa phương cụ thể Chuyển giao quyền điều tra cho quan thuế từ cấp Tổng cục lâu dài đến quan thuế cấp tỉnh, thành phố Hồn thiện hệ thống thơng tin, liệu người, doanh nghiệp nộp thuế để từ theo dõi sát thay đổi doanh thu, lợi nhuận doanh nghiệp Thứ hai, áp dụng bắt buộc phương pháp định giá thỏa thuận trước công ty đa quốc gia thực đầu tư vào Việt Nam (APA) Biện pháp áp dụng rộng rãi châu u, Trung Quốc nhiều nước khu vực như: Indonesia, Thái Lan, Malaysia Tại Việt Nam, theo quy định Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý Thuế, từ 01/7/2013 quan thuế phép áp APA Theo chế này, công ty đa quốc gia phải chủ động đề xuất biện pháp tính giá mức giá mua, bán hàng hóa, dịch vụ thành viên tập đoàn, trước kê khai nộp thuế Cơ quan Thuế phối hợp với quan thuế nước ký kết hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam tổ chức giám sát, kiểm soát để chống gian lận thuế Về lý thuyết, APA giúp giảm bớt tình trạng khai gian giá tình trạng lỗ giả, lãi thật mà dư luận nhắc tới nhiều doanh nghiệp 51 Tuy nhiên, chưa doanh nghiệp có vốn nước ngồi tự nguyện làm APA Bởi APA áp dụng nguyên tắc tự nguyện, quan thuế ép doanh nghiệp phải thực Vì vậy, mà quan Thuế cần linh hoạt việc áp dụng chế, để khuyến khích DN có giao dịch liên kết áp dụng APA mà không cần phải tra chuyển giá Hiện nay, Việt Nam ban hành hướng dẫn APA có số doanh nghiệp xin áp dụng Tuy nhiên, APA trình phức tạp nhiều thời gian nên phù hợp với doanh nghiệp có quy mơ lớn có mơ hình kinh doanh ổn định Mặt khác, Bộ Tài chính, Tổng cục thuế cần tiếp tục hoàn thiện chế pháp lý quản lý chuyển giá Thứ ba, cần minh bạch, rõ ràng ưu đãi thuế doanh nghiệp FDI loại hình doanh nghiệp khác Chính phủ quan chức cần rà soát, điều chỉnh theo hướng vừa thu hẹp khoảng cách ưu đãi thuế ngành, lĩnh vực vùng miền, địa phương, vừa minh bạch rõ ràng Như trình bày trên, nguyên nhân dẫn đến hành vi chuyển giá có chênh lệch Thuế TNDN quốc gia, chênh lệch thuế suất Thuế TNDN quốc gia áp dụng thuế suất ưu đãi ưu đãi khác miễn, giảm thuế Đã đến lúc Việt Nam cần thu hút FDI cách có chọn lọc để mang lại hiệu cho nguồn vốn đầu tư, mà khơng cịn thu hút FDI trước Vì cần cân nhắc, lựa chọn cho phép ưu đãi thuế số ngành nghề, lĩnh vực, vùng miền thực cần có ưu đãi để thúc đẩy phát triển Thứ tư, có chế tài xử phạt nặng hành vi chuyển giá Đối với trường hợp chuyển giá, phải có chế tài xử phạt nghiêm khắc, không để lọt công ty lợi dụng việc chuyển giá để trốn, tránh nghĩa vụ thuế nhà nước nhằm đảm bảo tính nghiêm minh pháp luật Mặc dù chuyển giá hành vi vi phạm pháp luật, song nước xác định việc không tuân thủ kê khai giá chuyển giao có giao dịch với bên có quan hệ liên kết theo thủ tục, trình tự quy định pháp luật phải bị xử phạt Ngoài việc truy thu số thuế bị phát khai thiếu không tuân thủ quy định pháp luật kiểm soát chuyển 52 giá, có nước xử phạt thủ tục, có nước vừa xử phạt thủ tục, vừa xử phạt hành vi khai thiếu thuế Vì Việt Nam cần học tập kinh nghiệm nước, ban hành mức xử phạt nặng, nghiêm khắc hành vi chuyển giá nhằm trốn thuế doanh nghiệp FDI Một điều quan trọng nước ta cần Luật hóa quy định chuyển giá chống chuyển giá để phù hợp với tình hình kinh tế - xã hội thời kì tồn cầu hóa 2.3.2 Kiến nghị hồn thiện cơng tác khác Thứ nhất, cần đảm bảo tăng cường công tác kiểm tra thuế quan Thuế nhà nước doanh nghiệp FDI loại hình doanh nghiệp khác cách có hiệu Cơ quan Thuế cấp cần coi việc tập trung, tăng cường kiểm tra thuế có liên quan đến giá chuyển giao nhiệm vụ trọng tâm ngành Thuế Đặc biệt trọng việc tra, kiểm tra giá chuyển nhượng doanh nghiệp có nhiều thành viên liên kết, ngành nghề có dấu hiệu rủi ro lớn thuế hành vi chuyển giá doanh nghiệp liên kết Bên cạnh kiểm tra doanh nghiệp FDI, quan thuế nên dành quan tâm doanh nghiệp nước, nghi ngờ doanh nghiệp có dấu hiệu thực hành vi chuyển giá để trốn thuế Thứ hai, xây dựng trung tâm lưu trữ sở liệu liên thông liệu, thông tin doanh nghiệp FDI doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá Trung tâm liệu đòi hỏi cấp thiết để quan chức Việt Nam có cở phối hợp với đồng bộ, thơng suốt kiểm sốt chuyển giá Trong thời gian tới, bộ, ngành, địa phương, công an, ngân hàng, cần tăng cường thu thập, trao đổi thông tin để hệ thống Trung tâm liệu phát huy tốt hiệu nó, từ nâng cao lực chống chuyển giá Việt Nam 53 Thứ ba, tăng cường đào tạo, phát triển nguồn nhân lực cho ngành Thuế, Hải quan số ngành khác có liên quan cơng tác chống chuyển giá Cơng nghệ tốt cần có người tốt để vận hành, nhiệm vụ cấp bách phải xây dựng đội ngũ cán đảm nhiệm vai trị cơng tác phịng, chống chuyển giá Đội ngũ khơng dày dặn kinh nghiệm, giỏi nghiệp vụ mà phải am hiểu ngoại ngữ, nắm bắt pháp luật nước quốc tế Để có đội ngũ này, phải đào tạo cách bản, toàn diện, trọng đào tạo kỹ xác định giá thị trường, kiến thức pháp luật kinh doanh quốc tế, tin học, ngoại ngữ, Thứ tư, cần phải có máy chống chuyển giá hồn chỉnh đủ mạnh Năm 2015 Tổng cục Thuế thức thành lập Phòng Thanh tra giá chuyển nhượng Đồng thời, lực lượng tra giá chuyển nhượng thành lập Cục Thuế địa phương có nhiều rủi ro liên quan đến giá chuyển nhượng như: Hà Nội, TP Hồ Chí Minh, Bình Dương Đồng Nai37 Đây xem lực lượng chuyên trách thực nhiệm vụ chống chuyển giá quan Thuế từ Trung ương đến địa phương, tiến hành thu thập, xử lý thơng tin từ doanh nghiệp có quan hệ liên kết từ quan Thuế bên thứ ba Vấn đề gấp rút quan Thuế cần khẩn trương xây dựng hệ thống sở liệu đáp ứng yêu cầu lưu trữ, khai thác, phân tích rủi ro làm để xác định giá thị trường giao dịch liên kết Bởi theo Cục Thuế địa phương, việc phát hành vi chuyển giá khơng khó, q trình xử lý gặp nhiều khó khăn chưa có liệu, nên cán thuế phải làm thủ công, nhặt khoản mục để so sánh, đối chiếu Hiện nay, quan nhà nước phụ thuộc nhìn nhận vấn đề chống chuyển giá vào Tổng cục thuế, việc thật không nên Vì mà quan ban ngành, địa phương cần xem công việc chung hệ thống công quyền công việc quan trọng cần thực nghiêm túc có hiệu Có thể thấy chống chuyển giá cơng việc có liên quan đến nhiều bộ, ngành như: Cục Đầu Tổng cục thuế (2015), Quyết định số 1574/QĐ-TCT ngày 01.9.2015 Về việc quy định chức năng, nhiệm vụ phòng tra giá chuyển nhượng thuộc cục thuế tỉnh, thành phố: Hà Nội, Hồ Chí Minh, Bình Dương, Đồng Nai Nguồn: https://thuvienphapluat.vn/van-ban/Thue-Phi-Le-Phi/Quyetdinh-1574-QD-TCT-Phong-Thanh-tra-gia-chuyen-nhuong-Ha-Noi-Ho-Chi-Minh-Binh-DuongDong-Nai-288885.aspx 54 37 tư nước Bộ Kế hoạch Đầu tư; Tổng cục Hải quan, Cục Quản lý thị trường Bộ Công thương; Cục Cảnh sát điều tra tội phạm kinh tế tham nhũng Bộ Công an;… Cơ quan chủ yếu thực hoạt động chống chuyển giá Tổng cục thuế, quan chưa đủ mạnh để thực tốt công việc Thế nên, cần thành lập quan trực thuộc Bộ Tài để thực công công việc chống chuyển giá quốc gia cao Tổng cục thuế Trên số đề xuất tác giả để công việc chống chuyển giá thực thời gian tới hiệu Tổng kết lại, công tác chống chuyển giá doanh nghiệp FDI khó khăn đầy thách thức; ngắn hạn tác động nhiều đến khả thu hút đầu tư nước vào Việt Nam, song dài hạn, cơng việc khơng thể tránh Vì cần biến hóa thu hút đầu tư kiểm sốt hành vi chuyển giá, có việc thu hút FDI vào Việt Nam phát triển theo hướng tích cực, lành mạnh bền vững Để FDI thực nguồn lực quý chất vốn có giúp cho Việt Nam trở thành đất nước giàu mạnh, dân chủ, công văn minh Để điều thành thực, cần có tâm, lịng nhiệt huyết đặc biệt cần phải có thống hệ thống trị nước ta Hy vọng kiến nghị tác giả báo cáo xem xét, nghiên cứu thời gian tới để góp phần hồn thiện pháp luật chuyển giá Đưa Việt Nam trở thành kinh tế thu hút sử dụng thành công nguồn vốn FDI, từ đưa nước ta ngày khơng xa trở thành nước phát triển đồ giới 55 KẾT LUẬN CHƢƠNG Hơn ba thập kỉ qua, với trình mở cửa hội nhập sâu, rộng vào kinh tế khu vực giới Việt Nam cố gắng phát huy hết khả tiềm lực vốn có để bước vượt qua khó khăn đưa đất nước phát triển ngày hơm Q trình nói thu nhiều thành cơng, phải kể đến thành công công tác thu hút đầu tư FDI vào nước ta Với nguồn vốn này, với công nghệ, kỹ thuật đại công ty đa quốc gia góp phần thúc đẩy kinh tế Việt Nam phát triển vượt bậc Bên cạnh đó, cơng ty đa quốc gia vào Việt Nam đầu tư làm cho kinh tế ln tình trạng cạnh tranh mạnh mẽ Điều bắt buộc nhà đầu tư, doanh nghiệp nước phải thay đổi để phù hợp với xu hướng phát triển chung, điểm cộng trình đầu tư Tuy nhiên, trình tìm kiếm lợi nhuận Việt Nam, công ty đa quốc gia với nguồn vốn FDI mang lại nhiều hệ lụy trái chiều kinh tế Việt Nam Một chiêu thức mà công ty thường áp dụng để trốn, tránh nghĩa vụ Thuế TNDN áp dụng giá chuyển nhượng Nhắc đến giá chuyển nhượng phải xét đến yếu tố quốc tế, cơng ty đa quốc gia hoạt động nhiều quốc gia lúc Cho nên vấn đề phức tạp nan giải quốc gia giới nói chung Việt Nam nói riêng Có nhiều nguyên nhân dẫn đến tình trạng chuyển nay, số phải kể đến pháp luật Việt Nam chưa hoàn thiện để theo kịp xu hướng phát triển giới Pháp luật thuế cịn có nhiều kẽ hở chưa thật phù hợp, công ty đa quốc gia dựa vào để thực hành vi chuyển giá để qua mắt quan chức mà không bị phát Cịn phía quan chức năng, mặt lực thẩm tra, kiểm định giá cán quan thuế nhiều yếu, chưa đào tạo Mặt khác quan thuế chưa xây dựng sở liệu giá giao dịch độc lập làm sở để so sánh, đối chiếu cần thiết Để khắc phục yếu cịn thiếu sót này, quan chức Việt Nam xây dựng ban hành số biện pháp nhằm giải tình hình chuyển giá Đáng ý nhất, phải kể đến việc ban hành Nghị Định 20, quy định quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết, Thông Tư 41 56 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị Định dự thảo Luật Quản lý thuế sửa đổi Nghị định 20 đưa khung pháp lý vững phổ quát cho hoạt động quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết, đồng thời đưa Việt Nam tiến gần đến chuẩn mực quốc tế gia tăng tính minh bạch nỗ lực chống tránh thuế Điểm đặc biệt Nghị Định đánh dấu bước quan trọng ngành Thuế Việt Nam việc chống né thuế doanh nghiệp thực việc chuyển giá Nghị định làm tăng gánh nặng tính tuân thủ thuế doanh nghiệp FDI Bên cạnh việc nêu lên thực trạng hành vi chuyển giá, điểm chế sách pháp luật điều chỉnh hành vi Tác giả đề xuất số giải pháp nhằm khắc phục, hoàn thiện pháp luật để công tác chống chuyển giá Việt Nam thực có hiệu thời gian tới 57 KẾT LUẬN Xuất phát điểm nước nghèo, sau độc lập Việt Nam phải phân bổ nguồn lực, mặt khắc phục hậu chiến tranh để lại, mặt khác để phát triển kinh tế - xã hội để đưa đất nước vươn lên nghèo Vượt qua khó khăn, thách thức vào năm 2006, Việt Nam thực trở thành thành viên thứ 150 mái nhà chung Tổ chức thương mại giới WTO Để có thành cơng nhờ nỗ lực, kiên trì đàm phán Chính phủ Việt Nam suốt nhiều năm liền, trải qua nhiều vòng đám phán song phương, đa phương với Chính phủ nước khác khối WTO Điều cho thấy, Việt Nam có nhiều bước tiến vượt bậc dần thích nghi để bước hội nhập vào kinh tế thị trường giới Tuy nhiên, q trình phát triển bộc lộ nhiều yếu kém, là: phát triển khơng đồng chưa có tương xứng khu vực kinh tế Nhà nước với khu vực kinh tế tư nhân, quy trình thủ tục hành áp dụng vào thực tiễn phát triển Mặc dù có khuyết điểm, sai lầm cơng tác quản lý, phủ nhận thành tựu đạt được, giúp Việt Nam phát triển ngày hôm Bên cạnh việc mở cửa để giao thương kinh tế với khu vực giới, Việt Nam đón nhận nguồn vốn FDI lớn đầu tư vào kinh tế Nguồn vốn động lực giúp thúc đẩy trình phát triển kinh tế - xã hội đất nước Thế nhưng, có hai mặt nó, nguồn vốn FDI lớn đồng nghĩa với việc quan chức Việt Nam phải đối mặt với hành vi lách, trốn thuế nhằm trốn tránh nghĩa vụ thuế Hành vi thường cơng ty đa quốc gia sử dụng áp dụng giá chuyển nhượng giao dịch, mua bán nội hay gọi chuyển giá Chuyển giá xem hoạt động tài tinh vi khó phát mà cơng ty đa quốc gia thường xuyên sử dụng để trốn, tránh nghĩa vụ thuế Chuyển giá có tác động tiêu cực đến phát triển kinh tế, gây thất thoát nguồn vốn đầu tư, thất thoát nguồn thuế, gây trường hợp cạnh tranh không lành mạnh Chuyển giá vấn đề phức tạp khó lường quan chức có thẩm quyền, mà cịn thực cơng ty đa quốc gia, nơi mà trình độ quản lý kinh tế mức tiên tiến Từ thấy, quan chức Việt Nam cần phải nhìn nhận cách cẩn trọng 58 đưa đánh giá thực chất hơn, để tìm giải pháp nhằm kiểm sốt hành vi chuyển giá Chuyển giá yếu tố tất yếu mà quốc gia tiếp nhận đầu tư phải đối mặt Vì vậy, quốc gia muốn kiểm sốt hành vi cần phải xây dựng cho sách tối ưu, tạo lập chương trình, kế hoạch phối hợp nhiều Bộ, Ngành, Địa phương nhằm tổng lực nguồn lực để kiểm soát chuyển giá Việt Nam quốc gia non trẻ quốc gia sau kinh tế so với khu vực giới, cần phải học hỏi kinh nghiệm nước trước Từ xây dựng cho chế, sách đặc thù riêng biệt cho Việt Nam Để làm điều này, quan chức Việt Nam cần nghiên cứu thật kĩ pháp luật nước phát triển vấn đề chống chuyển giá, tổ chức kinh tế giới từ rút kinh nghiệm áp dụng cho kinh tế nước nhà Đối với nội dung đề tài, tác giả tập trung tìm hiểu Thuế TNDN Việt Nam số nước giới; đồng thời nêu lên số hành vi chuyển giá nhằm trốn tránh nghĩa vụ thuế Việt Nam Từ khắc họa tranh trung thực trình tìm kiếm nguồn vốn đầu tư cho đất nước hệ nguồn vốn mang lại Qua đề xuất số giải pháp nhằm khắc phục điểm yếu tăng cường tính răn đe sách mà nhà nước ban hành nhằm kiểm soát hành vi chuyển giá Tác giả tin tưởng với tinh thần ham học hỏi, cầu tiến vốn trí tuệ Việt Nam, quan chức giải toán hóc búa mang tên “Chuyển giá” thời gian sớm Chúng ta khơng độc, có đồng minh mạnh mẽ quốc gia toàn giới, cần đoàn kết, chia sẻ, giúp đỡ để vượt qua trở ngại Với hy vọng quan chức Việt Nam, đặc biệt ngành thuế cố gắng không ngừng để cải cách sách thuế, học hỏi sáng tạo để đưa Việt Nam trở thành trung tâm khoa học công nghệ khu vực tồn giới Từ đó, đưa Việt Nam sánh vai với cường quốc năm châu lời Chủ tịch Hồ Chí Minh kính yêu mong muốn 59 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I TÀI LIỆU THAM KHẢO LÀ VĂN BẢN PHÁP LUẬT Quốc hội (2013), Hiến pháp Nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Quốc hội (2008), Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 sửa đổi, bổ sung năm 2013, Nhà xuất Chính trị quốc gia thật, Hà Nội Quốc hội (2012), Luật Quản lý thuế năm 2006 sửa đổi, bổ sung năm 2012, Nhà xuất Chính trị quốc gia thật, Hà Nội Quốc hội (2014), Luật Đầu tư năm 2014 sửa đổi, bổ sung năm 2016, 2017, Nhà xuất Chính trị quốc gia thật, Hà Nội Quốc hội (2017), Luật Chuyển giao cơng nghệ năm 2017, Nhà xuất Chính trị quốc gia thật, Hà Nội Chính phủ (2017), Nghị định số 20/2017/NĐ-CP ngày 24.02.2017 Quy định quản lý giao dịch có quan hệ liên kết Bộ Tài (2013), Thơng tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25 tháng năm 2013 Hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Bộ Tài (2013), Thơng tư số 201/2013/TT-BTC ngày 20.12.2013 Hướng dẫn áp dụng thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) quản lý thuế Bộ Tài (2017), Thơng tư số 41/2017/TT-BTC ngày 28.4.2017 Hướng dẫn thực số điều Nghị định số 20/2017/NĐ-CP ngày 24 tháng 12 năm 2017 phủ quy định quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết II TÀI LIỆU LÀ SÁCH, GIÁO TRÌNH, LUẬN VĂN, TẠP CHÍ 10 Trường Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh (2018), Giáo trình Luật Thuế, nhà xuất Hồng Đức Hội luật gia Việt Nam, Tp Hồ Chí Minh 11 Trường Đại học Cơng nghệ thành phố Hồ Chí Minh (2017), Tài liệu Luật Thuế, Tp Hồ Chí Minh 12 Lê Văn Hải (2010), Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp giải pháp chống chuyển giá Việt Nam, Luận văn thạc sĩ luật học, Khoa Luật - Đại học quốc gia Hà Nội, Hà Nội 13 Nguyễn Thị Quỳnh Giang (2010), Chuyển giá công ty đa quốc gia Việt Nam, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Khoa Kinh tế tài chính, ngân hàng- Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh, Hồ Chí Minh III TÀI LIỆU LÀ WEBSITE 14 Trương Hịa Bình (2017), Xây dựng hành động, trách nhiệm, đại đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội hội nhập quốc tế Nguồn: http://tapchicongsan.org.vn/Home/Binh-luan/2017/47114/Xay-dung-nen-hanhchinh-nang-dong-trach-nhiem-hien-dai-dap.aspx, down load ngày 23/02/2019 15 Duyên Duyên (2019), Giảm thuế cho doanh nghiệp 15-17% tác động đến kinh tế? Nguồn: http://vneconomy.vn/giam-thue-cho-doanh-nghiepve-15-17-se-tac-dong-the-nao-den-nen-kinh-te-20190401105249898.htm,down load ngày 25/02/2019 16 Ngân Giang (2018), Những phi vụ chuyển giá “kinh điển” Việt Nam Nguồn: https://bizlive.vn/doanh-nghiep/nhung-phi-vu-chuyen-gia-kinh-dien-o-viet-nam3460795.html, down load ngày 07/5/2019 17 Văn Giáp (2018), Cuộc chiến chống chuyển giá - Bài 1: Diễn biến tinh vi không ngừng gia tăng Nguồn: https://bnews.vn/cuoc-chien-chong-chuyen-gia-bai1-dien-bien-tinh-vi-va-khong-ngung-gia-tang/98816.html, down load ngày 26/4/2019 18 Thu Hằng-Tuấn Vũ (2018), Chuyển giá thêm góc nhìn từ chun gia Nguồn: http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/chuyen-gia-them-goc-nhin-tucac-chuyen-gia-146094.html, down load ngày 01/03/2019 19 Xuân Hưng (2018), Năm 2018: Thu ngân sách nhà nước từ khu vực doanh nghiệp không đạt kết tương xứng Nguồn: http://www.vnmedia.vn/kinh- te/201810/nam-2018-thu-ngan-sach-nha-nuoc-tu-cac-khu-vuc-doanh-nghiep-khongdat-ket-qua-tuong-xung-617416/, down load ngày 10/03/2019 20 Thùy Linh (2019), Xu hướng điều chỉnh thuế thu nhập doanh nghiệp nước giới Nguồn: https://baomoi.com/xu-huong-dieu-chinh-thue-thu-nhapdoanh-nghiep-o-cac-nuoc-tren-the-gioi/c/29809803.epi , down load ngày 15/3/2019 21 Thư viện pháp luật (2015), Thuế trực thu Thuế gián thu Nguồn: https://danluat.thuvienphapluat.vn/thue-truc-thu-va-thue-gian-thu-137489.aspx, down load ngày 10/3/2019 22 Phương Minh (2016), Thế giới có thiên đường thuế Nguồn: http://thoibaotaichinhvietnam.vn/pages/thue-voi-cuoc-song/2016-05-14/the-gioi-cobao-nhieu-thien-duong-thue-31649.aspx, down load ngày 05/03/2019 23 Anh Phan (2018), Điểm tên 1.000 doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp lớn Việt Nam năm 2017.Nguồn: https://vietnamfinance.vn/diem-ten1000-doanh-nghiep-nop-thue-thu-nhap-doanh-nghiep-lon-nhat-viet-nam-nam-201720180504224210924.htm, down load ngày 28/02/2019 24 Nguyễn Đại Thắng (2018), Kiểm soát hoạt động chuyển giá số nước học cho Việt Nam Nguồn: https://thongtinphapluatdansu.edu.vn/2018/03/06/kiem-soat-hoat-dong-chuyen-giacua-mot-so-nuoc-va-bai-hoc-cho-viet-nam/, down load ngày 08/03/2019 25 Trần Sông Thương (2018), Thu hút FDI vào Việt Nam: Một số vấn đề đặt Nguồn: http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/nghien-cuu-dieu-tra/thu-hutfdi-vao-viet-nam-mot-so-van-de-dat-ra-145717.html, down load ngày 25/03/2019 26 VTV.VN (2018), Thu nhập năm nhân viên Amazon bằng… 11,5 giây làm việc Jeff Bezos Nguồn: https://dantri.com.vn/viec-lam/thu-nhap-ca-nam-nhanvien-tai-amazon-bang-115-giay-lam-viec-cua-jeff-bezos-20181006083105077.htm, down load ngày 28/02/2019 27 VTC (2013), Hành trình Coca Cola thâu tóm đối tác Việt Nguồn: https://vnexpress.net/kinh-doanh/hanh-trinh-coca-cola-thau-tom-doi-tac-viet2740612.html, down load ngày 15/5/2019 28 Hồng Vân (2019), Hàng năm có 44% đến 52% doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi báo lỗ Nguồn: https://baomoi.com/hang-nam-co-44-den-52-doanhnghiep-co-von-dau-tu-nuoc-ngoai-baolo/c/29818737.epi?fbclid=IwAR0BASXknKplxYThC_tLZza_Jatq3lQw4wf7evzFA pAzTaEn8aR4zyG9IXc, down load ngày 25/4/2019 29 Tố Uyên (2018), 1.000 doanh nghiệp đóng góp ngân sách 110 nghìn tỷ đồng Nguồn: http://thoibaotaichinhvietnam.vn/pages/thue-voi-cuoc-song/2018-0803/1000-doanh-nghiep-dong-gop-ngan-sach-hon-110-nghin-ty-dong-60590.aspx, down load ngày 22/02/2019 IV TÀI LIỆU KHÁC 30 Tổng cục thuế (2015), Quyết định số 1574/QĐ-TCT ngày 01.9.2015 Về việc quy định chức năng, nhiệm vụ phòng tra giá chuyển nhượng thuộc cục thuế tỉnh, thành phố: Hà Nội, Hồ Chí Minh, Bình Dương, Đồng Nai Nguồn: https://thuvienphapluat.vn/van-ban/Thue-Phi-Le-Phi/Quyet-dinh-1574-QD-TCTPhong-Thanh-tra-gia-chuyen-nhuong-Ha-Noi-Ho-Chi-Minh-Binh-Duong-DongNai-288885.aspx 31 Luật Quản lý thuế năm 2019 (chưa có hiệu lực thi hành) ... tích, đánh thơng qua đề xuất số giải pháp, cho vấn đề chống chuyển giá Việt Nam Kết cấu khóa luận Tên đề tài “PHÁP LUẬT VỀ HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ TẠI VIỆT NAM? ?? Ngoài phần mở đầu kết luận, danh... tế Việt Nam Bên cạnh đó, tác giả đưa vài ví dụ hoạt động chuyển giá quy định pháp luật số nước giới Từ có nhìn đa chiều đầy đủ hoạt động Chƣơng QUY ĐỊNH VỀ CHUYỂN GIÁ TRONG HỆ THỐNG PHÁP LUẬT... chuyển giá Việt Nam .43 2.2.1 Khái quát chung tình hình chuyển giá Việt Nam 43 2.2.2 Một số hình thức chuyển giá công ty đa quốc gia .47 2.3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật