Bài giảng Kế toán tài chính - Bài 4: Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Mời các bạn cùng tham khảo Bài giảng Kế toán tài chính - Bài 4: Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm để nắm chi tiết các nội dung khái niệm, nội dung của chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm; phương pháp và trình tự kế toán chi phí sản xuất; tính giá sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ.

Bài 4: Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm BÀI KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Hướng dẫn học Bài giới thiệu khái niệm, cách phân loại chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm phương pháp kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp Sinh viên cần hiểu chất, nội dung kinh tế chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm mối liên hệ khác biệt chúng Ngoài ra, sinh viên phải nắm phương pháp kế tốn chi phí sản xuất, phương pháp tính giá thành Từ đó, kế tốn đầy đủ xác chi phí sản xuất phát sinh để làm sở tính đúng, tính đủ giá thành sản phẩm doanh nghiệp Để học tốt này, sinh viên cần tham khảo phương pháp học sau:  Học lịch trình mơn học theo tuần, làm luyện tập đầy đủ tham gia thảo luận diễn đàn  Đọc tài liệu: Giáo trình Kế tốn tài chính, Chủ biên GS.TS Đặng Thị Loan, Nhà xuất đại học Kinh tế Quốc dân 2011 Bài tập kế tốn tài chính, Chủ biên PGS.TS Phạm Quang, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân 2013 Chuẩn mực số 02 Hàng tồn kho Chế độ kế toán doanh nghiệp theo Quyết định số 15/2006 Bộ Tài  Sinh viên làm việc theo nhóm trao đổi với giảng viên trực tiếp lớp học qua email  Tham khảo thông tin từ trang Web môn học Nội dung  Phân tích khái niệm, nội dung chi phí sản xuất giá thành sản phẩm  Trình bày phương pháp trình tự kế tốn chi phí sản xuất  Phương pháp tính giá sản phẩm dở dang tính giá thành sản phẩm hồn thành kỳ (tính giá kết sản xuất thu được) Mục tiêu Sau nghiên cứu này, người học có thể:  Nắm vững nội dung chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm doanh nghiệp  Nhận diện mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm  Nắm vững phương pháp trình tự kế tốn chi phí sản xuất, phương pháp tính giá sản phẩm dở dang phương pháp tính giá thành sản phẩm  Thực hành kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất thực tế 42 NEU_ACC301_Bai4_v1.0014101213 Bài 4: Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Tình dẫn nhập Tăng giá điện Ngày 11 tháng 11 năm 2013, Thủ tướng Chính phủ ban hành Quyết định số 2165/QĐ-TTg khung giá mức bán lẻ điện bình quân năm 2013 - 2015 Biểu giá bán lẻ điện bình quân vừa ban hành, giá bán lẻ điện từ năm 2013-2015 (chưa tính thuế VAT) từ 1.437-1.835 đồng/kWh Theo giá mới, người sử dụng phải trả 2.918 đồng/kWh, tăng khoảng 22% so với mức cao 2.420 đồng/kWh Giải thích cho mức tăng tối đa gần 22%, lãnh đạo Bộ Cơng thương cho rằng, việc tính khung giá dựa giá thành sản xuất điện số khoản bị "treo", chưa tính vào giá điện Tuy nhiên, Thanh tra Chính phủ việc Tập đoàn điện lực Việt Nam (EVN) đưa chi phí xây dựng biệt thự, sân tennis vào giá điện? Chính việc chưa minh bạch nên EVN muốn tăng giá điện có nhiều nghi vấn EVN tăng giá điện để trả nợ cũ hay giá thành sản xuất truyền tải điện cao? Vấn đề đặt giá thành cao có xứng đáng khơng? Hay EVN dùng cơng nghệ, thiết bị lạc hậu chi trả chi phí khơng hợp lý? Mức giá bán lẻ điện bình qn có phù hợp với biến động chi phí sản xuất kinh doanh điện yêu cầu phân bổ khoản mục chi phí chưa tính vào giá bán điện? Nguyên nhân dẫn tới tăng giá điện gì? Giá thành sản xuất điện tác động tới giá bán điện nào? Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản xuất? NEU_ACC301_Bai4_v1.0014101213 43 Bài 4: Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 4.1 Chi phí sản xuất kinh doanh giá thành sản phẩm doanh nghiệp 4.1.1 Khái niệm phân loại chi phí sản xuất kinh doanh 4.1.1.1 Khái niệm Bất kỳ doanh nghiệp nào, để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh phải có đủ ba yếu tố: Tư liệu lao động, đối tượng lao động lao động sống Sự tiêu hao yếu tố trình sản xuất kinh doanh hình thành chi phí tương ứng, chi phí tư liệu lao động đối tượng lao động (gọi chung chi phí lao động vật hóa), chi phí lao động sống Trong điều kiện tồn sản xuất hàng hóa chi phí phải biểu tiền Vậy hiểu khái niệm chi phí sản xuất kinh doanh biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hóa mà doanh nghiệp phải bỏ để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ định (tháng, quý, năm) 4.1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh việc xếp chi phí sản xuất kinh doanh vào loại, nhóm khác theo đặc trưng (tiêu thức phân loại) định Chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có nhiều loại, khác nội dung, vai trị, cơng dụng q trình sản xuất kinh doanh Tùy theo mục đích yêu cầu quản lý, chi phí sản xuất kinh doanh phân loại theo tiêu thức khác Để phục vụ cho công tác quản lý kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh góc độ kế tốn tài chính, chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phân loại chủ yếu theo hai tiêu thức sau:  Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo nội dung kinh tế (theo yếu tố) Cách phân loại này, vào nội dung kinh tế ban đầu chi phí để xếp chi phí có nội dung kinh tế ban đầu giống vào yếu tố chi phí khơng phân biệt chúng phát sinh đâu sử dụng cho mục đích Theo cách phân loại tồn chi phí sản xuất kinh doanh chia thành yếu tố chi phí: o Chi phí nguyên liệu, vật liệu toàn giá trị loại nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ mà doanh nghiệp sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ o Chi phí nhân cơng bao gồm tồn số tiền lương, tiền cơng phải trả khoản trích theo quy định lương cơng nhân viên hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp o Chi phí khấu hao tài sản cố định tổng số khấu hao TSCĐ phải trích kỳ tất TSCĐ sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp o Chi phí dịch vụ mua toàn số tiền mà doanh nghiệp trả dịch vụ mua từ bên như: tiền điện, tiền nước, điện thoại phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 44 NEU_ACC301_Bai4_v1.0014101213 Bài 4: Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm o Chi phí khác tiền tồn chi phí phát sinh trực tiếp tiền dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mà chưa phản ánh yếu tố Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố cho ta biết chi phí dùng vào sản xuất kinh doanh theo nội dung kinh tế ban đầu chi phí tỷ trọng loại chi phí đó, sở để xây dựng kế hoạch cung ứng vật tư, tiền vốn, lao động, xây dựng kế hoạch khấu hao TSCĐ  Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo cơng dụng chi phí (theo khoản mục chi phí) Cách phân loại xếp chi phí có cơng dụng kinh tế giống vào khoản mục chi phí khơng phân biệt chi phí có nội dung kinh tế Theo cách phân loại chi phí sản xuất kinh doanh chia thành khoản mục chi phí sau: o Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tồn giá trị ngun vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp để sản xuất, chế tạo sản phẩm hay trực tiếp thực dịch vụ o Chi phí nhân cơng trực tiếp toàn tiền lương, phụ cấp lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất khoản trích theo tỷ lệ quy định (như trích quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đồn) tiền lương cơng nhân trực tiếp sản xuất o Chi phí sản xuất chung chi phí khác ngồi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân công trực tiếp phát sinh phạm vi phân xưởng sản xuất, như: chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu phục vụ cho quản lý phân xưởng, chi phí cơng cụ dụng cụ, khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi dùng cho phân xưởng o Chi phí bán hàng tồn chi phí phát sinh có liên quan đến q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp Ví dụ như: chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu bao gói sản phẩm tiêu thụ, chi phí cơng cụ đồ dùng bán hàng, chi phí khấu hao TSCĐ phận bán hàng o Chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động chung toàn doanh nghiệp như: chi phí quản lý hành chính, chi phí quản lý kinh doanh chi phí chung khác doanh nghiệp Cách phân loại giúp cho quản lý biết nguyên nhân tăng giảm chi phí khoản mục chi phí để có biện pháp quản lý sử dụng chi phí hiệu 4.1.2 Khái niệm phân loại giá thành sản phẩm 4.1.2.1 Khái niệm giá thành sản phẩm Giá thành sản phẩm biểu tiền tồn khoản hao phí lao động sống lao động vật hóa có liên quan đến khối lượng công tác, sản phẩm, dịch vụ hồn thành NEU_ACC301_Bai4_v1.0014101213 45 Bài 4: Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Quá trình sản xuất trình thống bao gồm hai mặt: mặt hao phí sản xuất mặt kết sản xuất Chi phí sản xuất thể mặt hao phí, giá thành sản phẩm thể mặt kết q trình sản xuất Do đó, giá thành sản phẩm biểu tiền chi phí sản xuất có liên quan đến (tính cho) khối lượng sản phẩm, cơng việc hồn thành kỳ chi phí sản xuất phát sinh kỳ Vậy tiêu giá thành sản phẩm bao gồm chi phí sản xuất phát sinh từ kỳ trước cho sản phẩm hoàn thành kỳ lại khơng bao gồm chi phí sản xuất phát sinh kỳ cho sản phẩm hoàn thành kỳ sau Có thể phản ánh mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm qua cơng thức sau: Giá thành sản Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất = + phẩm hoàn thành dở dang đầu kỳ phát sinh kỳ dở dang cuối kỳ Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm có quan hệ mật thiết với chúng biểu tiền hao phí lao động sống lao động vật hóa mà doanh nghiệp phải bỏ cho hoạt động sản xuất kinh doanh Chi phí sản xuất kỳ để tính giá thành sản xuất sản phẩm hồn thành Trường hợp chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ cuối kỳ ngành sản xuất khơng có SPDD tổng giá thành sản phẩm tổng chi phí sản xuất phát sinh kỳ 4.1.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm Để đáp ứng yêu cầu quản lý, kế toán kế hoạch hóa giá thành sản phẩm, cần phải phân biệt loại giá thành Trong doanh nghiệp giá thành sản phẩm thường phân loại theo hai tiêu thức sau:  46 Phân loại giá thành theo thời điểm tính nguồn số liệu tính giá thành, giá thành chia thành giá thành kế hoạch, giá thành định mức giá thành thực tế: o Giá thành kế hoạch: giá thành xác định trước bắt đầu sản xuất kinh doanh kỳ kế hoạch dựa sở định mức, dự tốn chi phí kỳ kế hoạch giá thành thực tế kỳ trước Giá thành kế hoạch mục tiêu phấn đấu doanh nghiệp, để phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành o Giá thành định mức: giá thành tính sở định mức chi phí hành thời điểm định kỳ kế hoạch Giá thành định mức xác định trước tiến hành sản xuất kinh doanh, công cụ quản lý định mức doanh nghiệp Tuy nhiên, khác với giá thành kế hoạch không biến đổi suốt kỳ kế hoạch, giá thành định mức thay đổi phù hợp với thay đổi định mức chi phí đạt trình sản xuất kinh doanh o Giá thành thực tế: giá thành xác định sau kết thúc trình sản xuất sản phẩm sở số liệu chi phí sản xuất thực tế phát sinh sản lượng sản phẩm sản xuất kỳ Giá thành thực tế sở để kiểm tra, đánh giá tình hình tiết kiệm chi phí, hạ giá thành xác định kết kinh doanh doanh nghiệp NEU_ACC301_Bai4_v1.0014101213 Bài 4: Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm  Phân loại giá thành theo phạm vi phát sinh chi phí, giá thành chia thành giá thành sản xuất giá thành tồn (hay cịn gọi giá thành tiêu thụ): o Giá thành sản xuất: tiêu phản ánh tồn chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm phạm vi phân xưởng, phận sản xuất Do đó, giá thành sản xuất bao gồm chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung Giá thành sản xuất để xác định giá trị thành phẩm nhập kho gửi bán, đồng thời để xác định giá vốn hàng bán sản phẩm tiêu thụ o Giá thành toàn bộ: tiêu phản ánh tồn khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp Vì vậy, giá thành toàn sản phẩm tiêu thụ bao gồm: giá thành sản xuất, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Giá thành toàn xác định sản phẩm tiêu thụ, để xác định kết (lãi, lỗ) hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 4.2 Kế tốn chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên 4.2.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm Đối với vật liệu xuất dùng có liên quan trực tiếp đến đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt (phân xưởng, phận sản xuất, sản phẩm, loại sản phẩm, đơn hàng ) hạch tốn trực tiếp cho đối tượng Trường hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí mà khơng thể hạch tốn riêng cho đối tượng phải áp dụng phương pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí cho đối tượng có liên quan Tiêu thức thường sử dụng để phân bổ là: phân bổ theo định mức hao phí, theo hệ số, theo trọng lượng, theo số lượng sản phẩm Công thức phân bổ là: Chi phí vật liệu phân = bổ cho đối tượng Tiêu thức phân bổ đối tượng  Tỷ lệ phân bổ Trong đó: Tỷ lệ phân bổ = Tổng chi phí vật liệu cần phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ đối tượng Để phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế tốn sử dụng tài khoản 621 “Chi phí ngun, vật liệu trực tiếp” Bên Nợ: Tập hợp chi phí nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm hay thực lao vụ, dịch vụ Bên Có: Phản ánh giá trị nguyên vật liệu xuất dùng khơng hết NEU_ACC301_Bai4_v1.0014101213 47 Bài 4: Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho đối tượng có liên quan (kết chuyển vào tài khoản tính giá thành sản phẩm) Tài khoản 621 cuối kỳ khơng có số dư mở chi tiết theo đối tượng tập hợp chi phí doanh nghiệp (phân xưởng, phận sản xuất, sản phẩm, loại sản phẩm ) Trình tự kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp thực sau: a Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh kỳ Xuất kho nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm trực tiếp thực dịch vụ, kế toán ghi: Nợ TK 621 (Chi tiết theo đối tượng) Có TK 152: Giá thực tế vật liệu xuất kho Trường hợp vật liệu mua xuất thẳng cho chế tạo sản phẩm hay thực dịch vụ, khơng qua nhập kho, kế tốn ghi: Nợ TK 621 (Chi tiết theo đối tượng): Giá thực tế nguyên vật liệu Nợ TK 133 (1331): Thuế giá trị gia tăng khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331 : Tổng giá toán Trường hợp vật liệu xuất dùng sử dụng không hết nhập lại kho, kế toán ghi: Nợ TK 152 (Chi tiết vật liệu) Có TK 621 (Chi tiết đối tượng) b Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực đối tượng để tính giá thành sản phẩm, kế toán ghi: Nợ TK 154 (Chi tiết theo đối tượng) Có TK 621 (Chi tiết theo đối tượng) 4.2.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm khoản tiền lương, phụ cấp có tính chất lương (phụ cấp khu vực, phụ cấp độc hại, phụ cấp giờ, thêm ), tiền ăn ca phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực dịch vụ Ngồi ra, chi phí nhân cơng trực tiếp cịn bao gồm khoản trích theo lương (khoản đóng góp cho quỹ Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Bảo hiểm thất nghiệp, Kinh phí cơng đồn) doanh nghiệp chịu tính vào chi phí kinh doanh theo tỷ lệ quy định tiền lương phát sinh công nhân trực tiếp sản xuất Để phản ánh chi phí nhân cơng trực tiếp, kế tốn sử dụng tài khoản 622 “ Chi phí nhân cơng trực tiếp” Bên Nợ: Tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp phát sinh kỳ Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp cho đối tượng có liên quan (kết chuyển vào tài khoản tính giá thành) Tài khoản 622 cuối kỳ khơng có số dư mở chi tiết cho đối tượng tập hợp chi phí doanh nghiệp giống tài khoản 621 48 NEU_ACC301_Bai4_v1.0014101213 Bài 4: Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Trình tự kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp thực sau: a Tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp phát sinh kỳ: Tính tiền lương, phụ cấp phải trả cho công nhân sản xuất nhân viên trực tiếp thực dịch vụ kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 622 (chi tiết theo đối tượng) Có TK 334: Tổng số tiền lương phải trả cho cơng nhân trực tiếp sản xuất Trích Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Bảo hiểm thất nghiệp, Kinh phí cơng đồn theo tỷ lệ quy định tiền lương cơng nhân sản xuất tính vào chi phí (23%), kế toán ghi: Nợ TK 622 (chi tiết theo đối tượng) Có TK 338 (3382, 3383, 3384, 3389) b Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp cho đối tượng có liên quan để tính giá thành sản phẩm, kế toán ghi: Nợ TK 154 (chi tiết theo đối tượng) Có TK 622 (chi tiết theo đối tượng) 4.2.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung chi phí cần thiết cịn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí ngun vật liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp phát sinh phạm vi phân xưởng, phận sản xuất doanh nghiệp Để phản ánh chi phí sản xuất chung, kế tốn sử dụng tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung”, mở chi tiết theo phân xưởng, phận sản xuất, dịch vụ Bên Nợ: Tập hợp chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh kỳ Bên Có: Phản ánh khoản làm giảm chi phí sản xuất chung Phân bổ kết chuyển chi phí sản xuất chung cho đối tượng để tính giá thành sản phẩm dịch vụ Tài khoản 627 cuối kỳ khơng có số dư cịn mở chi tiết thành tài khoản cấp 2:  TK 6271 - Chi phí nhân viên phân xưởng: Phản ánh chi phí tiền lương khoản trích theo tỷ lệ quy định tiền lương nhân viên phân xưởng (Quản đốc, phó quản đốc, nhân viên kinh tế phân xưởng, bảo vệ phân xưởng )  TK 6272 - Chi phí vật liệu: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho quản lý phân xưởng xuất sửa chữa, bảo dưỡng máy móc thiết bị, xuất phục vụ cho quản lý chung phân xưởng (giấy bút, văn phòng phẩm )  TK 6273 - Chi phí dụng cụ sản xuất: Là chi phí cơng cụ, dụng cụ sản xuất dùng phân xưởng  TK 6274 - Chi phí khấu hao tài sản cố định: Phản ánh toàn khấu hao tài sản cố định sử dụng phân xưởng, phận sản xuất doanh nghiệp máy móc thiết bị, nhà xưởng, kho tàng NEU_ACC301_Bai4_v1.0014101213 49 Bài 4: Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm  TK 6277 - Chi phí dịch vụ mua ngồi, tồn chi phí dịch vụ mua phục vụ cho sản xuất kinh doanh phân xưởng như: chi phí sửa chữa TSCĐ, điện, nước, điện thoại  TK 6278 - Chi phí tiền khác: Là chi phí khác lại phát sinh trực tiếp tiền phân xưởng, phận sản xuất ngồi chi phí kể chi phí hội nghị, giao dịch, tiếp khách phân xưởng Trình tự kế tốn chi phí sản xuất chung thực sau: a Tập hợp chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh kỳ Tính tiền lương, phụ cấp có tính chất lương phải trả nhân viên phân xưởng, kế tốn ghi: Nợ TK 627(6271) Có TK 334: Phải trả người lao động Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định lương nhân viên phân xưởng tính vào chi phí kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 627 (6271) Có TK 338 (3382, 3383, 3384, 3389) Chi phí vật liệu xuất dùng chung cho quản lý phân xưởng, ghi: Nợ TK 627 (6272) Có TK 152: Ngun vật liệu Chi phí cơng cụ, dụng cụ sản xuất phục vụ cho phân xưởng, phận sản xuất, ghi: Nợ TK 627 (6273) Có TK 153: Giá thực tế công cụ dụng cụ xuất dùng kỳ Có TK 142, 242: Phân bổ giá trị cơng cụ dụng cụ xuất dùng kỳ trước vào chi phí Trích khấu hao TSCĐ phận sản xuất, phân xưởng sản xuất, ghi: Nợ TK 627 (6274) Có TK 214: Hao mịn tài sản cố định Chi phí dịch vụ mua phục vụ cho phân xưởng sản xuất: Nợ TK 627 (6277) Nợ TK 133: Thuế giá trị gia tăng khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331 : Tổng giá toán dịch vụ Chi phí tiền khác phát sinh phân xưởng, kế tốn ghi: Nợ TK 627 (6278) Có TK 111, 112 b Phản ánh khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ, như: Hoàn nhập chi phí trích thừa, giá trị thu hồi từ lý cơng cụ đồ dùng , kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112, 138, 152 Có TK 627 c Cuối kỳ, phân bổ kết chuyển chi phí sản xuất chung cho đối tượng chịu chi phí để tính giá thành sản phẩm, kế tốn ghi: Nợ TK 154 (chi tiết theo đối tượng) Có TK 627(6271 – 6278) 50 NEU_ACC301_Bai4_v1.0014101213 Bài 4: Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Do chi phí sản xuất chung thường có liên quan đến nhiều loại sản phẩm, lao vụ, dịch vụ phân xưởng nên cần thiết phải phân bổ chi phí cho đối tượng (từng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ) theo tiêu thức hợp lý Tùy thuộc đặc điểm, điều kiện cụ thể doanh nghiệp để lựa chọn tiêu thức phân bổ phù hợp Tiêu thức thường sử dụng để phân bổ chi phí sản xuất chung là: phân bổ theo định mức, theo số máy hoạt động, theo tiền lương công nhân sản xuất Cơng thức phân bổ: Tổng chi phí SXC cần phân bổ Chi phí SXC phân bổ Tiêu thức phân bổ =  cho đối tượng đối tượng Tổng tiêu thức sử dụng để phân bổ 4.2.4 Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất Các phần thể kế tốn chi phí sản xuất phát sinh kỳ theo khoản mục chi phí tương ứng Tuy nhiên, chi phí sản xuất cuối kỳ phải tổng hợp vào tài khoản 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” Tài khoản 154 mở chi tiết theo ngành sản xuất, đối tượng tập hợp chi phí đối tượng tính giá thành doanh nghiệp có kết cấu sau: Bên Nợ: Tổng hợp chi phí sản xuất sản phẩm phát sinh kỳ (bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung) Bên Có: Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất sản phẩm Tổng giá thành sản xuất thực tế sản phẩm, dịch vụ hoàn thành kỳ Số dư Nợ: Phản ánh chi phí sản xuất sản phẩm, dịch vụ dở dang chưa hồn thành (giá trị SPDD) Trình tự kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất tiến hành sau: a Cuối kỳ kết chuyển chi phí sản xuất sản phẩm, dịch vụ tập hợp cho đối tượng chịu chi phí: Kết chuyển chi phí ngun vật liệu trực tiếp, kế tốn ghi: Nợ TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 621: Chi phí ngun vật liệu trực tiếp Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp, kế tốn ghi: Nợ TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 622: Chi phí nhân cơng trực tiếp Phân bổ kết chuyển chi phí sản xuất chung cho đối tượng có liên quan, kế tốn ghi: Nợ TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 627: Chi phí sản xuất chung b Phản ánh khoản ghi giảm chi phí sản xuất sản phẩm, kế toán ghi: Nợ TK 152: Giá trị phế liệu thu hồi từ trình sản xuất nhập kho NEU_ACC301_Bai4_v1.0014101213 51 Bài 4: Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Nợ TK 1381: Giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa Nợ TK 138, 334 : Giá trị sản phẩm, vật tư thiếu hụt bất thường sản xuất Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang c Phản ánh tổng giá thành thực tế sản phẩm, dịch vụ hồn thành kỳ, kế tốn ghi: Nợ TK 155: Tổng giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành nhập kho Nợ TK 157: Tổng giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành gửi bán Nợ TK 632: Tổng giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành tiêu thụ trực tiếp Có TK 154: Tổng giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành kỳ 4.3 Kiểm kê tính giá sản phẩm dở dang cuối kỳ Sản phẩm dở dang sản phẩm chưa kết thúc giai đoạn chế biến, nằm trình sản xuất Để tính giá thành sản phẩm hoàn thành kỳ, doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê tính giá SPDD cuối kỳ (thực chất xác định chi phí sản xuất tính cho khối lượng SPDD cuối kỳ) Tùy theo đặc điểm doanh nghiệp quy trình cơng nghệ, tính chất sản phẩm, tổ chức sản xuất trình độ kế tốn để lựa chọn phương pháp tính giá SPDD sau:  Xác định giá trị SPDD theo sản lượng ước tính tương đương Phương pháp dựa vào số lượng SPDD mức độ hoàn thành SPDD để quy đổi số lượng SPDD thành số lượng sản phẩm hồn thành tương đương Trên sở đó, kế tốn phân bổ chi phí sản xuất tính cho SPDD cuối kỳ Tuy nhiên để đảm bảo tính xác việc tính giá, phương pháp sử dụng để xác định chi phí chế biến, cịn chi phí nguyên vật liệu (là đối tượng chế biến thường bỏ lần khâu ban đầu, không phụ thuộc vào mức độ chế biến) tính cho SPDD theo số lượng thực tế Do vậy, giá trị SPDD tính theo cơng thức sau: Chi phí NVL Chi phí chế biến tính + Giá trị SPDD = tính cho SPDD cho SPDD Trong đó: Chi phí NVL = tính cho SPDD Tổng chi phí NVL tiêu hao (Đầu kỳ phát sinh) Số lượng sản phẩm + Số lượng SPDD hoàn thành  Số lượng SPDD Chi phí chế Số Tỷ lệ Tổng chi phí chế biến (Đầu kỳ phát sinh) biến tính =  lượng  % Số lượng sản Tỷ lệ % hoàn cho SPDD SPDD Số lượng phẩm hoàn + hoàn  thành SPDD thành thành  Xác định giá trị SPDD theo chi phí nguyên vật liệu theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Theo phương pháp này, xác định giá trị SPDD tính chi phí nguyên vật liệu chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, cịn chi phí khác tính hết cho 52 NEU_ACC301_Bai4_v1.0014101213 Bài 4: Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm sản phẩm hoàn thành kỳ Phương pháp đơn giản, dễ tính tốn thường áp dụng doanh nghiệp có chi phí ngun vật liệu chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm  Xác định giá trị SPDD theo 50% chi phí chế biến Phương pháp tương tự phương pháp sản lượng ước tính tương đương, khác để đơn giản người ta giả định mức độ hoàn thành SPDD đồng 50% Giá trị SPDD = Chi phí nguyên vật liệu + 50% chi phí chế biến  Xác định giá trị SPDD theo chi phí định mức kế hoạch Phương pháp vào chi phí định mức chi phí kế hoạch bước, giai đoạn, khâu công việc để xác định giá trị SPDD giai đoạn, khâu cơng việc 4.4 Phương pháp tính giá thành sản phẩm 4.4.1 Khái niệm Phương pháp tính giá thành phương pháp hệ thống phương pháp sử dụng để xác định giá thành đơn vị sản phẩm, mang tính túy kỹ thuật tính tốn chi phí cho đối tượng tính giá thành 4.4.2 Các phương pháp tính giá thành sản phẩm Việc tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp, tùy thuộc vào khác biệt đối tượng kế tốn chi phí sản xuất đối tượng tính giá thành mà áp dụng phương pháp, kỹ thuật tính tốn khác Do tạo nên phương pháp tính giá thành khác Về bản, có phương pháp tính giá thành sau đây:  Phương pháp trực tiếp (phương pháp giản đơn): Phương pháp áp dụng doanh nghiệp có quy trình cơng nghệ sản xuất giản đơn, kế tốn chi phí sản xuất theo sản phẩm (đối tượng kế tốn chi phí sản xuất đối tượng tính giá thành) Vì vậy, giá thành sản phẩm tính cách trực tiếp lấy tổng chi phí sản xuất tập hợp cộng (+) trừ (-) số chênh lệch giá trị SPDD đầu kỳ cuối kỳ chia cho số lượng sản phẩm hoàn thành  Phương pháp tổng cộng chi phí: Phương pháp áp dụng doanh nghiệp mà trình sản xuất sản phẩm thực nhiều phận sản xuất, nhiều giai đoạn công nghệ, đối tượng kế tốn chi phí sản xuất phận, chi tiết sản phẩm giai đoạn công nghệ, phận sản xuất cịn đối tượng tính giá thành sản phẩm cuối quy trình cơng nghệ hay q trình sản xuất (một đối tượng tính giá thành bao gồm nhiều đối tượng kế tốn chi phí sản xuất) Vì vậy, giá thành sản phẩm xác định cách cộng chi phí sản xuất phận, chi tiết sản phẩm hay tổng chi phí sản xuất giai đoạn cơng nghệ tính cho thành phẩm  Phương pháp hệ số: Phương pháp áp dụng doanh nghiệp mà trình sản xuất, sử dụng loại nguyên vật liệu NEU_ACC301_Bai4_v1.0014101213 53 Bài 4: Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm lượng lao động thu đồng thời nhiều loại sản phẩm khác Chi phí sản xuất tập hợp chung cho trình sản xuất khơng hạch tốn riêng cho loại sản phẩm (một đối tượng kế tốn chi phí sản xuất bao gồm nhiều đối tượng tính giá thành) Vì vậy, để tính giá thành loại sản phẩm kế tốn phải vào hệ số quy đổi loại sản phẩm để quy đổi loại sản phẩm khác loại sản phẩm (gọi sản phẩm gốc hay sản phẩm tiêu chuẩn) Từ dựa chi phí sản xuất tập hợp để tính giá thành sản phẩm gốc giá thành loại sản phẩm Trình tự tính giá thành hệ số thực theo bước sau: o Bước 1: Quy đổi số lượng thực tế loại sản phẩm số lượng sản phẩm gốc Số lượng sản phẩm gốc = loại sản phẩm o Số lượng thực tế loại  sản phẩm Hệ số quy đổi sản phẩm gốc loại sản phẩm Bước 2: Xác định tổng giá thành nhóm sản phẩm giá thành đơn vị sản phẩm gốc Tổng giá thành sản xuất thực tế Chi phí SX dở Chi phí SX phát Chi phí SX dở = + loại sản phẩm (nhóm dang đầu kỳ sinh kỳ dang cuối kỳ sản phẩm) Giá thành đơn vị sản phẩm gốc o Tổng giá thành thực tế nhóm sản phẩm = Tổng số lượng sản phẩm gốc nhóm sản phẩm Bước 3: Xác định tổng giá thành giá thành đơn vị loại sản phẩm Tổng giá thành thực tế loại sản phẩm = Số lượng sản phẩm gốc loại sản phẩm  Giá thành đơn vị sản phẩm gốc Tổng giá thành thực tế loại sản phẩm Giá thành đơn vị loại = sản phẩm Số lượng thực tế loại sản phẩm  Phương pháp tỷ lệ: Trong doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm có quy cách, phẩm chất khác may mặc, dệt kim… để giảm bớt khối lượng cơng việc, kế tốn thường tập hợp chi phí sản xuất theo nhóm sản phẩm loại Vì vậy, kế toán vào tỷ lệ tổng giá thành thực tế tổng giá thành kế hoạch (hoặc định mức) để tính giá thành thực tế loại sản phẩm nhóm Cơng thức tính sau: Tổng giá thành sản xuất thực tế = nhóm sản phẩm Chi phí SX dở dang đầu kỳ + Chi phí SX phát Chi phí SX dở sinh kỳ dang cuối kỳ Tổng giá thành kế hoạch Số lượng sản phẩm Giá thành đơn vị kế (hoặc định mức) = hoàn thành thực tế  hoạch (định mức) loại sản phẩm loại sản phẩm loại sản phẩm Tỷ lệ giá thành = 54 Tổng giá thành thực tế nhóm sản phẩm Tổng giá thành kế hoạch (hoặc định mức) nhóm sản phẩm  100 NEU_ACC301_Bai4_v1.0014101213 Bài 4: Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Tổng giá thành thực tế Tổng giá thành kế hoạch (hoặc =  Tỷ lệ giá thành loại sản phẩm định mức) loại sản phẩm  Phương pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ: Phương pháp áp dụng doanh nghiệp mà trình sản xuất, vừa thu sản phẩm vừa thu sản phẩm phụ (sản phẩm phụ khơng phải đối tượng tính giá thành), doanh nghiệp chế biến đường, rượu, bia, xay xát lương thực Do đó, để tính xác giá thành sản phẩm phải loại trừ giá trị sản phẩm phụ Ta có: Tổng giá thành Chi phí SX Giá trị sản Chi phí SX Chi phí SX dở sản phẩm = + phát sinh - phẩm phụ - dở dang dang đầu kỳ hoàn thành kỳ thu hồi cuối kỳ Giá trị sản phẩm phụ thu hồi tùy theo doanh nghiệp mà sử dụng phương pháp xác định khác như: giá kế hoạch, giá ước tính giá bán thị trường sản phẩm phụ  Phương pháp liên hợp: Phương pháp áp dụng doanh nghiệp có quy trình cơng nghệ tính chất sản phẩm phức tạp Do để tính giá thành sản phẩm hồn thành, kế tốn phải kết hợp nhiều phương pháp tính giá thành khác nhau, kết hợp phương pháp trực tiếp với phương pháp tổng cộng chi phí, phương pháp hệ số với loại trừ sản phẩm phụ, kết hợp phương pháp tổng cộng chi phí với phương pháp tỷ lệ NEU_ACC301_Bai4_v1.0014101213 55 Bài 4: Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Tóm lược cuối Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm phần hành kế tốn trọng yếu cơng tác kế tốn doanh nghiệp, nhằm cung cấp thơng tin cần thiết để tính đúng, tính đủ chi phí sản xuất xác định xác giá thành sản xuất sản phẩm Thơng tin chi phí giá thành sản phẩm quan trọng giúp nhà quản trị doanh nghiệp đưa định kinh doanh có hiệu Vì vậy, nghiên cứu cần phải nắm vững nội dung sau:  Bản chất, nội dung kinh tế chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm cách phân loại chi phí, giá thành sản phẩm kế tốn tài  Nội dung trình tự kế tốn chi phí sản xuất doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên  Các phương pháp tính giá sản phẩm dở dang tính giá thành sản phẩm hồn thành doanh nghiệp 56 NEU_ACC301_Bai4_v1.0014101213 Bài 4: Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Bài tập Tại Cơng ty A có tài liệu chi phí sản xuất sản phẩm T tháng 8/N sau (đơn vị 1000đ): I Giá trị sản phẩm dở dang đầu tháng: 55.000 II Các nghiệp vụ phát sinh tháng: Xuất nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm T: 620.000 Vật liệu phụ mua ngồi xuất thẳng khơng qua nhập kho, sử dụng trực tiếp chế tạo sản phẩm T theo giá thuế giá trị gia tăng 10% 33.000, toán chuyển khoản qua ngân hàng Tiền lương phải trả tháng cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm: 100.000; cho nhân viên quản lý phân xưởng: 8.000 Trích kinh phí cơng đồn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp theo tỷ lệ quy định Xuất dùng công cụ dụng cụ thuộc loại phân bổ lần cho phân xưởng sản xuất: 3.500 Chi phí điện mua ngồi phục vụ cho phân xưởng sản xuất theo giá thuế giá trị gia tăng 10% 7.700, chưa toán Khấu hao tài sản cố định phân xưởng sản xuất 12.300 Cuối kỳ hoàn thành nhập kho 8.500 sản phẩm T, dở dang 1.500 sản phẩm (mức độ hoàn thành 60%) III Yêu cầu: Xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ, biết doanh nghiệp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu Tính giá thành sản phẩm T hoàn thành kỳ theo khoản mục Định khoản phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Lời giải:  Yêu cầu 1: Giá trị SPDD cuối kỳ =  55.000 + 620.000 8.500 + 1.500  1.500 = 101.250 Yêu cầu 2: Bảng tính giá thành sản phẩm T theo khoản mục Khoản mục chi phí Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ Chi phí sản xuất phát sinh kỳ Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành Giá thành đơn vị Chi phí NVLTT 55.000 650.000 101.250 603.750 71,03 NVL Chính 55.000 620.000 101.250 573.750 67,50 VL phụ - 30.000 - 30.000 3,53 Chi phí NCTT - 123.000 - 123.000 14,47 Chi phí SXC - 32.640 - 32.640 8,84 Tổng cộng 55.000 805.640 101.250 759.390 89,34 NEU_ACC301_Bai4_v1.0014101213 57 Bài 4: Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm  Yêu cầu 3: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Nợ TK 621: 620.000 Có TK 152: 620.000 Nợ TK 621: 30.000 Nợ TK 133: 3.000 Có TK 112: 33.000 Nợ TK 622: 100.000 Nợ TK 627: 8.000 Có TK 334: 108.000 Nợ TK 622: 23.000 Nợ TK 627: 1.840 Có TK 338: 24.840 Nợ TK 627: 7.000 Nợ TK 133: 700 Có TK 331: 7.700 Nợ TK 627: 12.300 Có TK 214: 12.300 a Nợ TK 154: 805.640 Có TK 621: 650.000 Có TK 622: 123.000 Có TK 627: 32.640 b Nợ TK 155: 759.390 Có TK 154: 759.390 Nợ TK 627: 3.500 Có TK 153: 3.500 58 NEU_ACC301_Bai4_v1.0014101213 ... cho sản phẩm hồn thành kỳ sau Có thể phản ánh mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm qua công thức sau: Giá thành sản Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất = + phẩm hoàn thành. .. kết sản xuất Chi phí sản xuất thể mặt hao phí, giá thành sản phẩm thể mặt kết trình sản xuất Do đó, giá thành sản phẩm biểu tiền chi phí sản xuất có liên quan đến (tính cho) khối lượng sản phẩm, ... dang tính giá thành sản phẩm hoàn thành doanh nghiệp 56 NEU_ACC301_Bai4_v1.0014101213 Bài 4: Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Bài tập Tại Công ty A có tài liệu chi phí sản xuất sản