Việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp phải tuân theo các nguyên tắc sau: để hạch toán hàng tồn kho trong xây lắp, kế toán chỉ áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, mà không dùng phương pháp kiểm kê định kỳ; hạch toán chi phí nhất thiết phải được phân tích theo từng khoản mục chi phí, từng hạng mục công trình, từng công trình cụ thể,...
HẠCH TỐN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP 1.Ngun tắc và trình tự hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp * Ngun tắc hạch tốn Hiện nay, các doanh nghiệp xây lắp đang áp dụng chế độ kế tốn ban hành theo quyết định số 1864/QĐ/BTC ngày 16/12/1998 trong đó qui định rõ chế độ chứng từ, TK sử đụng, ngun tắc hạch tốn, lập báo cáo tài chính Theo Quyết định này, việc hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp phải tn theo các ngun tắc sau: Để hạch tốn hàng tồn kho trong xây lắp, kế tốn chỉ áp dụng phương pháp kê khai thường xun, mà khơng dùng phương pháp kiểm kê định kỳ Hạch tốn chi phí nhất thiết phải được phân tích theo từng khoản mục chi phí, từng hạng mục cơng trình, từng cơng trình cụ thể, Đối với những chi phí sản xuất khơng có khả năng hạch tốn trực tiếp vào các đối tượng chịu chi phí, trước hết phải tập hợp các chi phí này vào TK tập hợp chi phí, sau đó tiến hành phân bổ các chi phí đã tập hợp cho các đối tượng chịu chi phí theo tiêu thức phù hợp * Trình tự hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm: là thứ tự các cơng việc nhằm tập hợp chi phí sản xuất để phục vụ cho việc tính giá thành một cách kịp thời theo tính chất và đặc điểm của ngành Có thể khái qt chung việc tập hợp chi phí sản xuất được thực hiện qua các bước sau: Bước 1: Tập hợp các chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình Bước 2: Tính tốn và phân bổ lao vụ của ngành sản xuất kinh doanh phụ có liên quan trực tiếp đến cơng trình, HMCT trên cơ sở khối lượng lao vụ phục vụ Bước 3: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các cơng trình có liên quan theo tiêu thức thích hợp Bước 4: Xác định chi phí dở dang cuối kỳ và tính giá thành sản phẩm hồn thành Hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp Chi phí ngun vật liệu trực tiếp thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp và gồm nhiều loại như: giá thực tế của vật liệu chính, vật liệu kết cấu, vật liệu phụ, nhiên liệu, bảo hộ lao động, và phụ tùng lao động khác cần thiết để tạo nên sản phẩm. Chi phí ngun vật liệu trực tiếp khơng bao gồm các chi phí sử dụng cho máy thi cơng, đã tính vào chi phí sản sản xuất chung hay chi phí quản lý doanh nghiệp. Giá trị thực tế được hạch tốn vào khoản mục này ngồi giá mua trên hóa đơn còn có cả chi phí thu mua, vận chuyển Trong xây dựng cơ bản cũng như các ngành khác, ngun vật liệu sử dụng cho cơng trình, hạng mục cơng trình nào thì tập hợp trực tiếp cho cơng trình, hạng mục cơng trình đó. Trường hợp khơng tính riêng được thì phải phân bổ cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình, theo các tiêu thức phù hợp như: định mức tiêu hao ngun vật liệu, theo khối lượng thực hiện… Cơng thức phân bổ như sau: Khi mua ngun vật liệu về có thể nhập kho hoặc có thể xuất thẳng ra cơng trình. Trường hợp thi cơng nhận vật tư từ kho vật tư của doanh nghiệp thì căn cứ vào nhiệm vụ sản xuất thi cơng, định mức tiêu hao vật tư các đơn vị sẽ viết phiếu xin lĩnh vật tư sử dụng, sau khi được duyệt bởi người có thẩm quyền, bộ phận cung ứng vật tư lập phiếu xuất kho. Sau khi lập xong, phụ trách bộ phận sử dụng và bộ phận cung ứng ký vào phiếu. Người nhận vật tư sẽ đem phiếu này xuống kho. Thủ kho ghi số lượng vật tư thực xuất và cùng người nhận vật tư ký vào phiếu. Định kỳ, kế tốn xuống lấy phiếu xuất kho và ghi số tiền vào phiếu Căn cứ vào phiếu xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, hóa đơn … kế tốn tiến hành hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp Để hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp kế tốn sử dụng TK621 “Chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp”. Tài khoản này khơng có số dư và được mở chi tiết cho từng đối tượng (cơng trình, hạng mục cơng trình, các giai đoạn cơng việc, khối lượng xây lắp có dự tốn riêng). Nội dung phản ánh của TK 621 như sau: Bên Nợ: Tập hợp giá trị ngun vật liệu xuất dùng trực tiếp cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình Bên Có: Giá trị ngun vật liệu sử dụng khơng hết Kết chuyển chi phí ngun vật liệu trực tiếp Trình tự hạch tốn như sau: Khi xuất kho vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp ghi: Nợ TK 621 (chi tiết đối tượng) Có TK 152 (chi tiết vật liệu) Trường hợp thu mua vật liệu chuyển đến chân cơng trình, khơng qua kho: Nợ TK 621(chi tiết đối tượng): giá mua khơng thuế GTGT Nợ TK 1331: thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Có TK 111, 112, 331, …: tổng giá thanh tốn Trường hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khốn xây lắp nội bộ (Bộ phận nhận khốn khơng tổ chức cơng tác kế tốn riêng), khi quyềt tốn tạm ứng về khối lượng xây lắp nội bộ hồn thành đã bàn giao được duyệt, kế tốn ghi nhận chi phí vật liệu trực tiếp: Nợ TK 621 (chi tiết đối tượng) Có TK 1413: kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp Trường hợp vật liệu khơng dùng hết nhập kho hay bán thu hồi: Nợ TK 111, 112, 152, … Có TK 621 (chi tiết đối tượng) Cuối kỳ, kết chuyển hoặc phân bổ giá trị ngun vật liệu trực tiếp theo từng cơng trình, hạng mục cơng trình Nợ TK 154 (1541 Chi tiết đối tượng) Có TK 621 (Chi tiết đối tượng) Trình tự hạch tốn được thể hiện qua sơ đồ sau: Hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí nhân cơng trực là những khoản thù lao lao động phải trả cho cơng nhân trực tiếp sản xuất thi cơng cơng trình bao gồm: tiền lương chính, lương phụ, tiền thưởng, trong khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp khơng bao gồm tiền lương cơng nhân điều khiển và phục vụ máy thi cơng, các khoản trích theo lương tính vào chi phí trên quỹ lương cơng nhân trực tiếp sản xuất và tiền ăn ca. Chi phí nhân cơng trực tiếp được tính vào giá thành cơng trình, hạng mục cơng trình theo phương pháp trực tiếp Trong trường hợp chi phí nhân cơng trực tiếp liên quan đến nhiều cơng trình, hạng mục cơng trình phải lựa chọn tiêu thức phân bổ thích hợp như: định mức tiền lương, khối lượng cơng việc… Cơng thức phân bổ tương tự chi phí ngun vật liệu trực tiếp Hàng ngày, tổ trưởng tổ sản xuất có trách nhiệm theo dõi tình hình lao động thực tế của từng cơng nhân trong tổ thơng qua bảng chấm cơng và phiếu làm thêm giờ. Cuối tháng, tổ trưởng tổ sản xuất và phụ trách bộ phận thi cơng ký nhận vào bảng chấm cơng và phiếu báo làm thêm giờ và chuyển lên kế tốn làm bảng tính lương. Căn cứ vào bảng chấm cơng, phiếu làm thêm giờ, hợp đồng làm khốn… kế tốn tiến hành hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp. Để phản ánh chi phí nhân cơng trực tiếp, kế tốn sử dụng TK 622 “Chi phí nhân cơng trực tiếp”. Tài khoản này khơng có số dư và được mở chi tiết cho từng đối tượng (cơng trình, hạng mục cơng trình, các giai đoạn cơng việc, khối lượng xây lắp có dự tốn riêng) và có kết cấu như sau: Bên Nợ: Chi phí nhân cơng trực tiếp tham gia vào hoạt động xây lắp trong kỳ Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp sang TK 154 Trình tự hạch tốn như sau: Phản ánh số tiền lương, tiền cơng trả cho lao động thuộc danh sách do doanh nghiệp quản lý và lao động thời vụ th ngồi: Nợ TK 622 (chi tiết đối tượng) Có TK 3341, 3342 Có TK 111, 112 Trường hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khốn xây lắp nội bộ (bộ phận nhận khốn khơng tổ chức cơng tác kế tốn riêng, khi quyết tốn tạm ứng về khối lượng xây lắp nội bộ hồn thành đã bàn giao được duyệt, kế tốn ghi nhận chi phí nhân cơng trực tiếp: Nợ TK 622 (chi tiết đối tượng) Có TK 141 (1413): kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào cuối kỳ: Nợ TK 154 (1541. chi tiết đối tượng) Có TK 622 (chi tiết đối tượng) Trình tự hạch tốn được thể hiện qua sơ đồ sau: Hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng Máy thi cơng là những máy móc thiết bị trực tiếp phục vụ sản xuất thi cơng như: máy đầm, máy ủi, máy xúc, máy trộn bê tơng, … Chi phí sử dụng máy thi cơng là chi phí về sử dụng máy để hồn thành khối lượng xây lắp. Chi phí sử dụng máy thi cơng gồm hai loại sau: Chi phí thường xun cho máy thi cơng: là chi phí hàng ngày cần thiết cho việc sử dụng máy thi cơng, gồm: + Chi phí cho nhân viên phục vụ máy, điều khiển máy (khơng bao gồm các khoản trích cho các quỹ KPCĐ, BHXH, BHYT và tiền ăn ca) + Chi phí vật liệu cho máy (xăng dầu, ) + Chi phí dụng cụ, đồ dùng cho máy thi cơng + Chi phí khấu hao máy + Chi phí dịch vụ mua ngồi và các chi phí khác bằng tiền Chi phí tạm thời: Là những chi phí có liên quan đến việc tháo lắp, chạy thử, vận chuyển máy thi cơng, Để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi cơng phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp cơng trình theo phương thức thi cơng hỗn hợp vừa thủ cơng vừa kết hợp bằng máy, kế tốn sử dụng TK 623 Chi phí sử dụng máy thi cơng. Trường hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp cơng trình hồn tồn bằng máy thì khơng sử dụng TK 623 mà kế tốn phản ánh trực tiếp vào các TK 621, 622, 627. Kết cấu của TK 623 như sau: Bên Nợ: Tập hợp chi phí sử dụng máy thi cơng thực tế phát sinh Bên Có: Các khoản ghi giảm chi phí sử dụng máy thi cơng Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi cơng cho các cơng trình, hạng mục cơng trình TK 623 cuối kỳ khơng có số dư và chi tiết thành 6 tiểu khoản Việc hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi cơng. Cụ thể: Trường hợp máy thi cơng th ngồi: + Tồn bộ chi phí th máy được tập hợp vào TK623 Nợ TK 623 (6237): giá th chưa thuế Nợ TK 1331; thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ Có TK 111, 112, …: tổng giá th ngồi + Cuối kỳ kết chuyển vào TK154 để tính giá thành cho từng đối tượng Nợ TK 154 (1541) Có TK 623 (6237) Trường hợp từng đội xây lắp có máy thi cơng riêng: Các chi phí liên quan đến máy thi cơng được tập hợp riêng, cuối kỳ kết chuyển hoặc phân bổ theo từng đối tượng + Tập hợp chi phí tiền lương, tiền cơng của cơng nhân điều khiển và phục vụ máy thi cơng: Nợ TK 623 (6231) Có TK 3341, 3342, 111, … + Tập hợp chi phí vật liệu, cơng cụ xuất dùng: Nợ TK 623 (6232, 6233) Có TK 152, 153 + Chi phí khấu hao tài sản cố định: Nợ TK 623 (6234) Có TK 214 + Trường hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khốn xây lắp nội bộ (bộ phận nhận khốn khơng tổ chức cơng tác kế tốn riêng) khi quyết tốn tạm ứng về khối lượng xây lắp nội bộ hồn thành đã bàn giao được duyệt, kế tốn ghi nhận chi phí sử dụng máy thi cơng: Nợ TK 623 Có TK 141 (1413): kết chuyển chi phí sử dụng máy thi cơng + Các chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí khác bằng tiền cho máy thi cơng: Nợ TK 623 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 331, … + Các khoản thu hồi ghi giảm chi phí sử dụng máy thi cơng; Nợ TK 111, 112, 152, … Có TK 623 + Cuối kỳ, kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi cơng cho đối tượng: Nợ TK 154 (1541. Chi tiết chi phí sử dụng máy thi cơng) Có TK 623 Quy trình hạch tốn được thể hiện qua sơ đồ sau: Trường hợp cơng ty có tổ chức đội máy thi cơng riêng: Tồn bộ chi phí liên quan trực tiếp đến đội máy thi cơng được tập hợp riêng trên các TK 621, 622, 627 chi tiết đội máy thi cơng. Cuối kỳ, tổng hợp chi phí vào TK 1543chi tiết đội máy thi cơng để tính giá thành ca máy, giờ máy. Từ đó xác định giá trị mà đội máy thi cơng phục vụ cho từng đối tượng theo giá thành ca máy hoặc giờ máy và số ca máy, giờ máy phục vụ cho từng đối tượng. Cụ thể: + Nếu các bộ phận trong doanh nghiệp khơng tính tốn kết quả riêng mà thực hiện phương thức cung cấp lao vụ lẫn nhau: Nợ TK 623: giá trị của đội máy thi cơng phục vụ cho các đối tượng Có TK154 (1543. Chi tiết đội máy thi cơng): giá thành dịch vụ của đội máy thi cơng phục vụ cho các đối tưọng + Nếu các bộ phận trong doanh nghiệp xác định kết quả riêng (doanh nghiệp thực hiện phương thức bán lao vụ máy lẫn nhau): kế tốn ghi hai bút tốn BT1: Phản ánh giá vốn: Nợ TK 632: giá trị phục vụ lẫn nhau trong nội bộ Có TK 154 (1543. Chi tiết đội máy thi cơng): giá thành dịch vụ của đội máy thi cơng phục vụ cho các đối tượng trong nội bộ BT2: Phản ánh giá bán nội bộ: Nợ TK 623: giá bán nội bộ Nợ TK 133 (1331): thuế đầu vào được khấu trừ nếu có Có TK 512: doanh thu tiêu thụ nội bộ Có TK 3331: thuế đầu ra phải nộp nếu có + Trong trường hợp đội máy thi cơng phục vụ bên ngồi. Kế tốn ghi hai bút tốn sau: BT1: Phản ánh giá vốn dịch vụ bán ra bên ngồi: Nợ TK 632: giá vốn dịch vụ bán ra bên ngồi Có TK154 (1543. Chi tiết đội máy thi cơng): giá thành dịch vụ của đội máy thi cơng phục vụ cho các đối tượng bên ngồi BT2: Phản ánh giá bán cho các đối tượng bên ngồi: Nợ TK 111,112,131: tổng giá thanh tốn Có TK 511: doanh thu bán hàng Có TK 3331: thuế GTGT đầu ra phải nộp S ơ đồ 1.5: hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng trong trường hợp cơng ty có tổ chức đội máy thi cơng riêng ... Bước 4: Xác định chi phí dở dang cuối kỳ và tính giá thành sản phẩm hồn thành Hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp Chi phí ngun vật liệu trực tiếp thường chi m tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp và gồm nhiều loại như: giá thực tế... tạo nên sản phẩm. Chi phí ngun vật liệu trực tiếp khơng bao gồm các chi phí sử dụng cho máy thi cơng, đã tính vào chi phí sản sản xuất chung hay chi phí quản lý doanh nghiệp. Giá trị thực tế được hạch tốn vào khoản mục này ngồi giá mua trên... đầm, máy ủi, máy xúc, máy trộn bê tơng, … Chi phí sử dụng máy thi cơng là chi phí về sử dụng máy để hồn thành khối lượng xây lắp. Chi phí sử dụng máy thi cơng gồm hai loại sau: Chi phí thường xun cho máy thi cơng: là chi phí hàng ngày cần thiết cho việc sử