Hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp

Việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp phải tuân theo các nguyên tắc sau: để hạch toán hàng tồn kho trong xây lắp, kế toán chỉ áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, mà không dùng phương pháp kiểm kê định kỳ; hạch toán chi phí nhất thiết phải được phân tích theo từng khoản mục chi phí, từng hạng mục công trình, từng công trình cụ thể,...

HẠCH TỐN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP 1.Ngun tắc và trình tự  hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản  phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp * Ngun tắc hạch tốn Hiện nay, các doanh nghiệp xây lắp đang áp dụng chế độ kế tốn ban hành theo quyết  định số  1864/QĐ/BTC ngày 16/12/1998 trong đó qui định rõ chế  độ  chứng từ, TK sử  đụng, ngun tắc hạch tốn, lập báo cáo tài chính  Theo Quyết định này, việc hạch  tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp phải tn theo các ngun tắc   sau: ­ Để hạch tốn hàng tồn kho trong xây lắp, kế tốn chỉ  áp dụng phương pháp kê khai   thường xun, mà khơng dùng phương pháp kiểm kê định kỳ ­ Hạch tốn chi phí nhất thiết phải được phân tích theo từng khoản mục chi phí, từng  hạng mục cơng trình, từng cơng trình cụ thể, ­ Đối với những chi phí sản xuất khơng có khả  năng hạch tốn trực tiếp vào các đối  tượng chịu chi phí, trước hết phải tập hợp các chi phí này vào TK tập hợp chi phí, sau  đó tiến hành phân bổ  các chi phí đã tập hợp cho các đối tượng chịu chi phí theo tiêu   thức phù hợp * Trình tự  hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm:  là thứ  tự  các cơng  việc nhằm tập hợp chi phí sản xuất để  phục vụ  cho việc tính giá thành một cách kịp  thời theo tính chất và đặc điểm của ngành Có thể  khái qt chung việc tập hợp chi phí sản xuất được thực hiện qua các bước  sau: Bước 1: Tập hợp các chi phí cơ  bản có liên quan trực tiếp cho từng cơng trình, hạng   mục cơng trình Bước 2: Tính tốn và phân bổ lao vụ của ngành sản xuất kinh doanh phụ có liên quan   trực tiếp đến cơng trình, HMCT trên cơ sở khối lượng lao vụ phục vụ Bước 3: Tập hợp và phân bổ  chi phí sản xuất chung cho các cơng trình có liên quan   theo tiêu thức thích hợp Bước 4: Xác định chi phí dở dang cuối kỳ và tính giá thành sản phẩm hồn thành Hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp Chi phí ngun vật liệu trực tiếp thường chiếm tỷ  trọng lớn trong tổng chi phí sản  xuất sản phẩm xây lắp và gồm nhiều loại như: giá thực tế  của vật liệu chính, vật  liệu kết cấu, vật liệu phụ, nhiên liệu, bảo hộ lao động, và phụ tùng lao động khác cần  thiết để  tạo nên sản phẩm. Chi phí ngun vật liệu trực tiếp khơng bao gồm các chi   phí sử dụng cho máy thi cơng, đã tính vào chi phí sản sản xuất chung hay chi phí quản   lý doanh nghiệp. Giá trị thực tế được hạch tốn vào khoản mục này ngồi giá mua trên   hóa đơn còn có cả chi phí thu mua, vận chuyển Trong xây dựng cơ  bản cũng như  các ngành khác, ngun vật liệu sử  dụng cho cơng   trình, hạng mục cơng trình nào thì tập hợp trực tiếp cho cơng trình, hạng mục cơng   trình đó. Trường hợp khơng tính riêng được thì phải phân bổ cho từng cơng trình, hạng  mục cơng trình, theo các tiêu thức phù hợp như: định mức tiêu hao ngun vật liệu,  theo khối lượng thực hiện… Cơng thức phân bổ như sau: Khi mua ngun vật liệu về  có thể  nhập kho hoặc có thể  xuất thẳng ra cơng trình.  Trường hợp thi cơng nhận vật tư từ kho vật tư của doanh nghiệp thì căn cứ vào nhiệm  vụ sản xuất thi cơng, định mức tiêu hao vật tư các đơn vị sẽ viết phiếu xin lĩnh vật tư  sử dụng, sau khi được duyệt bởi người có thẩm quyền, bộ phận cung ứng vật tư lập   phiếu xuất kho. Sau khi lập xong, phụ trách bộ phận sử dụng và bộ phận cung ứng ký  vào phiếu. Người nhận vật tư sẽ đem phiếu này xuống kho. Thủ kho ghi số lượng vật  tư  thực xuất và cùng người nhận vật tư  ký vào phiếu. Định kỳ, kế  tốn xuống lấy   phiếu xuất kho và ghi số tiền vào phiếu Căn cứ  vào phiếu xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, hóa đơn … kế  tốn tiến  hành hạch  tốn  chi  phí  ngun vật liệu  trực  tiếp   Để   hạch tốn chi phí  ngun vật liệu trực tiếp kế tốn sử  dụng TK621 “Chi phí ngun liệu, vật liệu trực   tiếp”. Tài khoản này khơng có số  dư  và được mở  chi tiết cho từng đối tượng (cơng   trình, hạng mục cơng trình, các giai đoạn cơng việc, khối lượng xây lắp có dự  tốn  riêng). Nội dung phản ánh của TK 621 như sau: Bên Nợ: ­ Tập hợp giá trị  ngun vật liệu xuất dùng trực tiếp cho từng cơng trình,  hạng mục cơng trình Bên Có: ­ Giá trị ngun vật liệu sử dụng khơng hết ­ Kết chuyển chi phí ngun vật liệu trực tiếp Trình tự hạch tốn như sau: ­ Khi xuất kho vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp ghi: Nợ TK 621 (chi tiết đối tượng) Có TK 152 (chi tiết vật liệu) ­ Trường hợp thu mua vật liệu chuyển đến chân cơng trình, khơng qua kho: Nợ TK 621(chi tiết đối tượng): giá mua khơng thuế GTGT Nợ TK 1331: thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Có TK 111, 112, 331, …: tổng giá thanh tốn ­ Trường hợp tạm  ứng chi phí để  thực hiện giá trị  khốn xây lắp nội bộ  (Bộ  phận  nhận khốn khơng tổ  chức cơng tác kế  tốn riêng), khi quyềt tốn tạm  ứng về  khối  lượng xây lắp nội bộ hồn thành đã bàn giao được duyệt, kế tốn ghi nhận chi phí vật   liệu trực tiếp: Nợ TK 621 (chi tiết đối tượng) Có TK 1413: kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp ­ Trường hợp vật liệu khơng dùng hết nhập kho hay bán thu hồi: Nợ TK 111, 112, 152, … Có TK 621 (chi tiết đối tượng) ­ Cuối kỳ, kết chuyển hoặc phân bổ  giá trị  ngun vật liệu trực tiếp theo từng cơng  trình, hạng mục cơng trình Nợ TK 154 (1541 Chi tiết đối tượng) Có TK 621 (Chi tiết đối tượng) Trình tự hạch tốn được thể hiện qua sơ đồ sau: Hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí nhân cơng trực là những khoản thù lao lao động phải trả  cho cơng nhân trực  tiếp sản xuất thi cơng cơng trình bao gồm: tiền lương chính, lương phụ, tiền thưởng,   trong khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp khơng bao gồm tiền lương cơng nhân   điều khiển và phục vụ máy thi cơng, các khoản trích theo lương tính vào chi phí trên  quỹ  lương cơng nhân trực tiếp sản xuất và tiền ăn ca. Chi phí nhân cơng trực tiếp   được tính vào giá thành cơng trình, hạng mục cơng trình theo phương pháp trực tiếp   Trong trường hợp chi phí nhân cơng trực tiếp liên quan đến nhiều cơng trình, hạng   mục cơng trình phải lựa chọn tiêu thức phân bổ  thích hợp như: định mức tiền lương,  khối lượng cơng việc… Cơng thức phân bổ tương tự chi phí ngun vật liệu trực tiếp Hàng ngày, tổ  trưởng tổ  sản xuất có trách nhiệm theo dõi tình hình lao động thực tế  của từng cơng nhân trong tổ  thơng qua bảng chấm cơng và phiếu làm thêm giờ. Cuối   tháng, tổ  trưởng tổ  sản xuất và phụ  trách bộ  phận thi cơng ký nhận vào bảng chấm  cơng và phiếu báo làm thêm giờ  và chuyển lên kế  tốn làm bảng tính lương. Căn cứ  vào bảng chấm cơng, phiếu làm thêm giờ, hợp đồng làm khốn… kế  tốn tiến hành  hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp. Để  phản ánh chi phí nhân cơng trực tiếp, kế  tốn sử dụng TK 622 “Chi phí nhân cơng trực tiếp”. Tài khoản này khơng có số dư và  được mở  chi tiết cho từng đối tượng (cơng trình, hạng mục cơng trình, các giai đoạn  cơng việc, khối lượng xây lắp có dự tốn riêng) và có kết cấu như sau: Bên Nợ: Chi phí nhân cơng trực tiếp tham gia vào hoạt động xây lắp trong kỳ Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp sang TK 154 Trình tự hạch tốn như sau: ­ Phản ánh số tiền lương, tiền cơng trả cho lao động thuộc danh sách do doanh nghiệp  quản lý và lao động thời vụ th ngồi: Nợ TK 622 (chi tiết đối tượng) Có TK 3341, 3342 Có TK 111, 112 ­ Trường hợp tạm  ứng chi phí để  thực hiện giá trị  khốn xây lắp nội bộ  (bộ  phận   nhận khốn khơng tổ  chức cơng tác kế  tốn riêng, khi quyết tốn tạm  ứng về  khối   lượng xây lắp nội bộ  hồn thành đã bàn giao được duyệt, kế  tốn ghi nhận chi phí  nhân cơng trực tiếp: Nợ TK 622 (chi tiết đối tượng) Có TK 141 (1413): kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp ­ Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào cuối kỳ: Nợ TK 154 (1541. chi tiết đối tượng) Có TK 622 (chi tiết đối tượng) Trình tự hạch tốn được thể hiện qua sơ đồ sau: Hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng Máy thi cơng là những máy móc thiết bị trực tiếp phục vụ sản xuất thi cơng như: máy   đầm, máy ủi, máy xúc, máy trộn bê tơng, … Chi phí sử dụng máy thi cơng là chi phí về  sử dụng máy để hồn thành khối lượng xây lắp. Chi phí sử dụng máy thi cơng gồm hai   loại sau: ­ Chi phí thường xun cho máy thi cơng: là chi phí hàng ngày cần thiết cho việc sử  dụng máy thi cơng, gồm: + Chi phí cho nhân viên phục vụ máy, điều khiển máy (khơng bao gồm các khoản trích  cho các quỹ KPCĐ, BHXH, BHYT và tiền ăn ca) + Chi phí vật liệu cho máy (xăng dầu, ) + Chi phí dụng cụ, đồ dùng cho máy thi cơng + Chi phí khấu hao máy + Chi phí dịch vụ mua ngồi và các chi phí khác bằng tiền ­ Chi phí tạm thời: Là những chi phí có liên quan đến việc tháo lắp, chạy thử, vận  chuyển máy thi cơng, Để  tập hợp và phân bổ  chi phí sử  dụng xe, máy thi cơng phục vụ  trực tiếp cho hoạt   động xây lắp cơng trình theo phương thức thi cơng hỗn hợp vừa thủ cơng vừa kết hợp  bằng máy, kế tốn sử dụng TK 623 ­ Chi phí sử dụng máy thi cơng. Trường hợp doanh  nghiệp thực hiện xây lắp cơng trình hồn tồn bằng máy thì khơng sử dụng TK 623 mà   kế tốn phản ánh trực tiếp vào các TK 621, 622, 627. Kết cấu của TK 623 như sau: Bên Nợ: Tập hợp chi phí sử dụng máy thi cơng thực tế phát sinh Bên Có: ­ Các khoản ghi giảm chi phí sử dụng máy thi cơng ­ Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi cơng cho các cơng trình, hạng mục   cơng trình TK 623 cuối kỳ khơng có số dư và chi tiết thành 6 tiểu khoản Việc hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi  cơng. Cụ thể: ­ Trường hợp máy thi cơng th ngồi: + Tồn bộ chi phí th máy được tập hợp vào TK623 Nợ TK 623 (6237): giá th chưa thuế Nợ TK 1331; thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ Có TK 111, 112, …: tổng giá th ngồi + Cuối kỳ kết chuyển vào TK154 để tính giá thành cho từng đối tượng Nợ TK 154 (1541) Có TK 623 (6237) Trường hợp từng đội xây lắp có máy thi cơng riêng: Các chi phí liên quan đến  máy thi cơng được tập hợp riêng, cuối kỳ  kết chuyển hoặc phân bổ  theo từng đối   tượng + Tập hợp chi phí tiền lương, tiền cơng của cơng nhân điều khiển và phục vụ máy thi   cơng: Nợ TK 623 (6231) Có TK 3341, 3342, 111, … + Tập hợp chi phí vật liệu, cơng cụ xuất dùng: Nợ TK 623 (6232, 6233) Có TK 152, 153 + Chi phí khấu hao tài sản cố định: Nợ TK 623 (6234) Có TK 214 + Trường hợp tạm  ứng chi phí để  thực hiện giá trị  khốn xây lắp nội bộ  (bộ  phận  nhận khốn khơng tổ  chức cơng tác kế  tốn riêng) khi quyết tốn tạm  ứng về  khối   lượng xây lắp nội bộ hồn thành đã bàn giao được duyệt, kế tốn ghi nhận chi phí sử  dụng máy thi cơng: Nợ TK 623 Có TK 141 (1413): kết chuyển chi phí sử dụng máy thi cơng + Các chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí khác bằng tiền cho máy thi cơng: Nợ TK 623 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 331, … + Các khoản thu hồi ghi giảm chi phí sử dụng máy thi cơng; Nợ TK 111, 112, 152, … Có TK 623 + Cuối kỳ, kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi cơng cho đối tượng: Nợ TK 154 (1541. Chi tiết chi phí sử dụng máy thi cơng) Có TK 623 Quy trình hạch tốn được thể hiện qua sơ đồ sau: ­ Trường hợp cơng ty có tổ chức đội máy thi cơng riêng: Tồn bộ chi phí liên quan trực  tiếp đến đội máy thi cơng được tập hợp riêng trên các TK 621, 622, 627 chi tiết đội   máy thi cơng. Cuối kỳ, tổng hợp chi phí vào TK 1543­chi tiết đội máy thi cơng để tính   giá thành ca máy, giờ  máy. Từ  đó xác định giá trị  mà đội máy thi cơng phục vụ  cho  từng đối tượng theo giá thành ca máy hoặc giờ  máy và số  ca máy, giờ  máy phục vụ  cho từng đối tượng. Cụ thể: + Nếu các bộ  phận trong doanh nghiệp khơng tính tốn kết quả  riêng mà thực hiện  phương thức cung cấp lao vụ lẫn nhau: Nợ TK 623: giá trị của đội máy thi cơng phục vụ cho các đối tượng Có TK154 (1543. Chi tiết đội máy thi cơng): giá thành dịch vụ  của đội máy thi cơng  phục vụ cho các đối tưọng + Nếu các bộ  phận trong doanh nghiệp xác định kết quả  riêng (doanh nghiệp thực  hiện phương thức bán lao vụ máy lẫn nhau): kế tốn ghi hai bút tốn BT1: Phản ánh giá vốn: Nợ TK 632: giá trị phục vụ lẫn nhau trong nội bộ Có TK 154 (1543. Chi tiết đội máy thi cơng): giá thành dịch vụ  của đội máy thi cơng  phục vụ cho các đối tượng trong nội bộ BT2: Phản ánh giá bán nội bộ: Nợ TK 623: giá bán nội bộ Nợ TK 133 (1331): thuế đầu vào được khấu trừ nếu có Có TK 512: doanh thu tiêu thụ nội bộ Có TK 3331: thuế đầu ra phải nộp nếu có + Trong trường hợp đội máy thi cơng phục vụ bên ngồi. Kế tốn ghi hai bút tốn sau: BT1: Phản ánh giá vốn dịch vụ bán ra bên ngồi: Nợ TK 632: giá vốn dịch vụ bán ra bên ngồi Có TK154 (1543. Chi tiết đội máy thi cơng): giá thành dịch vụ  của đội máy thi cơng  phục vụ cho các đối tượng bên ngồi BT2: Phản ánh giá bán cho các đối tượng bên ngồi: Nợ TK 111,112,131: tổng giá thanh tốn Có TK 511: doanh thu bán hàng Có TK 3331: thuế GTGT đầu ra phải nộp S ơ  đồ  1.5: hạch tốn chi phí sử  dụng máy thi cơng trong trường hợp cơng ty có tổ  chức đội máy thi cơng riêng ... Bước 4: Xác định chi phí dở dang cuối kỳ và tính giá thành sản phẩm hồn thành Hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp Chi phí ngun vật liệu trực tiếp thường chi m tỷ  trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp và gồm nhiều loại như: giá thực tế...  tạo nên sản phẩm. Chi phí ngun vật liệu trực tiếp khơng bao gồm các chi   phí sử dụng cho máy thi cơng, đã tính vào chi phí sản sản xuất chung hay chi phí quản   lý doanh nghiệp. Giá trị thực tế được hạch tốn vào khoản mục này ngồi giá mua trên... đầm, máy ủi, máy xúc, máy trộn bê tơng, … Chi phí sử dụng máy thi cơng là chi phí về  sử dụng máy để hồn thành khối lượng xây lắp. Chi phí sử dụng máy thi cơng gồm hai   loại sau: ­ Chi phí thường xun cho máy thi cơng: là chi phí hàng ngày cần thiết cho việc sử