Thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại xí nghiệp in nhà xuất bản lao động x• hội

Thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xí nghiệp in nhà xuất lao động xà hội 2.1 Khỏi quỏt chi phí chung xí nghiệp in Nhà xuất Lao động – Xã hội 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Xí nghiệp in Nhà xuất Lao động – Xã hội Tên thức: Xí nghiệp in Nhà xuất Lao động - Xã hội Có trụ sở tại: Số 36, Ngõ Hồ Bình 4, Minh Khai, Hai Bà Trưng, Hà Nội Tài khoản Ngân hàng Nông nghiệp Hà Nôi: 431101- 00003 Fax: 8638173 Được thành lập vào năm trước thời kỳ đổi 08/11/1983 theo Quyết định số 287-TBXH/QĐ Bộ Lao động Thương binh Xã hội Quá trình hình thành Xí nghiệp in khái qt sau: - Ngày 8/11/1983, Xí nghiệp in thành lập với quy mô ban đầu nhỏ, xưởng in hoạt động nhằm phục vụ công tác in ấn ngành Ngày 19/12/1986 Bộ Thương binh Xã hội Quyết định số 293 TBXH/QĐ đổi tên Xí nghiệp In Bộ Thương binh Xã hội - Ngày 23/11/1988 Bộ Lao động Thương binh Xã hội có Quyết đinh số 516 LĐTBXH/QĐ thành lập Xí nghiệp in dịch vụ đời sống - Ngày 07/05/2003 Bộ Lao động Thương binh Xã hội có Quyết định số 564 LĐTBXH/QĐ việc sáp nhập Nhà xuât Lao động Thương binh Xã hội Công ty in Lao động Xã hội thành Nhà xuất Lao động – Xã hội 2.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh Xí nghiệp in 2.1.2.1 Đặc điểm lao động, vốn sản xuất kinh doanh XN in * Về lao động: Tổng số lao động bình qn Xí nghiệp in năm 2009 là: 62 người Với 15 người thuộc phận quản lý chiếm 24% tổng số lao động tồn Xí nghiệp Lao động sản xuất 47 người chiếm 76% tổng số lao động Trong cấu lao động phân theo trình độ là: Trình độ đại học, đại học: người, Trình độ cao đẳng: người, Trình độ trung cấp: người, Cơng nhân có tay nghề: 49 người, Lao động phổ thơng: người Cơng nhân có tay nghề chiếm tỉ lệ cao (gần 65%) Lao động có trình độ đào tạo sau đại học đại học chiến tỷ lệ cao (gần 16%) phận chủ yếu thuộc khối quản lý xí nghiệp * Về vốn sản xuất kinh doanh: Theo sổ sách kế toán tổng số vốn năm 2008 xí nghiệp 14 tỷ Trong đó: Vốn tự có: tỷ chiếm 50% tổng vốn; vốn ngân sách: tỷ chiếm 35,71% tổng vốn; vốn cổ đông, vốn vay khác: tỷ chiếm 14,29% tổng vốn Do đặc thù nghành in, xí nghiệp có tỷ lệ vốn cố định (dài hạn) lớn, vốn lưu động (ngắn hạn) chiếm tỷ trọng nhỏ, khoảng gần 10% tổng vốn sản xuất kinh doanh 2.1.2.2 Đặc điểm sản phẩm Sản phẩm xí nghiệp in nói riêng ngành in nói chung phong phú từ sản phẩm truyền thống như: sách, báo, tạp chí mang thơng tin nhiều lĩnh vực như: giáo dục, khoa học, văn hố, giải trí, đến sản phẩm tranh quảng cáo nhiều màu, sản phẩm bao bì, nhãn hàng làm tăng thêm tính thẩm mỹ, kích thích người mua 2.1.2.3 Kết hoạt động kinh doanh xí nghiệp in Dưới số tiêu phản ánh kết hoạt động sản xuất kinh doanh Xí nghiệp in giai đoạn 2007– 2009 (Phụ lục 08) 2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý phân cấp quản lý Xí nghiệp in 2.1.3.1 Đặc điểm tổ chức máy quản lý (Phụ lục 09) - Giám đốc XN in: người quản lý huy cao XN in, chịu trách nhiệm trước cấp trên, quan Nhà nước, khách hàng tập thể cán công nhân viên chức XN in - Phó giám đốc: người giúp giám đốc quản lý điều hành lĩnh vực XN in theo phân công giám đốc chịu trách nhiệm trước giám đốc pháp luật nhiệm vụ giao - Kế toán trưởng: người giúp giám đốc công tác chuyên môn tổ chức thực cơng tác kế tốn tài chính, thống kê cơng tác kiểm tốn nội XN in, có quyền hạn nhiệm vụ qui định hành Bộ Tài - Trong XN in phịng nghiệp vụ thực chức năng, lập kế hoạch sản xuất, điều hành sản xuất, đảm bảo kỹ thuật, tổ chức lao động, hành chính, tài vụ, kho quỹ, vận chuyển, y tế, tạp vụ Phòng nghiệp vụ tách thành phịng riêng + Phịng kế hoạch: Có nhiệm vụ lập định mức NVL cho loại sản phẩm sản xuất nhằm sử dụng NVL cho hiệu + Phịng kỹ thuật: Có nhiệm vụ ứng dụng khoa học kỹ thuật phát minh cải tiến kỹ thuật nhằm nâng cao suất lao động kiểm tra thông số kỹ thuật sản phẩm in q trình sản xuất + Phịng hành chính: Có nhiệm vụ quản lý hồ sơ XN in thực công tác văn thư, y tế, quản trị, bảo vệ hội nghị, tiếp khách + Phòng kế toán tài vụ: Chịu trách nhiệm trước giám đốc quản lý, theo dõi nguồn vốn: Vốn Nhà nước cấp, vốn tự có, vốn vay 2.1.3.2 Đặc điểm quy trình cơng nghệ sản xuất XN in Nhà xuất Lao động – Xã hội loại hình sở sản xuất nhỏ, sản phẩm làm phụ thuộc vào đơn đặt hàng, yêu cầu thông qua hợp đồng kinh tế nên chủng loại sản phẩm phong phú, trình sản xuất thường tiến hành qua bước: Khi nhận hợp đồng ký kết khách hàng với giá gốc ban đầu, thảo đánh máy, tranh ảnh phòng khách hàng chuyển xuống phận tương ứng với giai đoạn công nghệ (Phụ lục 10) Thiết kế kỹ thuật: Tài liệu gốc thiết kế sở nội dung in - Vi tính: Đưa thiết kế vào vi tính, tiến hành điều chỉnh trang in, trang ảnh, dịng, cột, kiểu, chữ… Nếu khách hàng có u cầu chụp ảnh tiến hành chụp ảnh, thơng thường khách hàng có ảnh kèm theo - Cơng tác phim tiến hành sửa xếp để in kết hợp với khổ giấy in - Bình bản: Trên sở tài liệu phim, ảnh bình có nhiều cách bố trí tất loại chữ, hình ảnh… có màu vào mica theo trang in - Phơi bản: Trên sở mica cho phận bình chuyển sang, phận phơi có nhiệm vụ chế vào khuôn in nhôm kẽm - In: Sau nhận chế khuôn in nhôm kẽm (đã phơi bản) lúc phận offset trang, offset trang, offset 10 trang, offset 16 trang, tiến hành in hàng loạt theo chế khuôn in - Hồn thiện: Khi nhận in, film thành phẩm, tiến hành kiểm tra thành phẩm, đóng gói nhập kho vận chuyển cho khách hàng - Tương ứng giai đoạn công nghệ XN in có phận cơng nhân đảm nhiệm Những công nhân tổ chức xếp thành phân xưởng, phân xưởng ln có nhiệm vụ, chức riêng có mối quan hệ chặt chẽ, hỗ trợ sản xuất 2.1.4 Đặc điểm tổ chức máy kế toán (Phụ lục 11) * Nhiệm vụ cán phòng kế tốn - Kế tốn trưởng ( trưởng phịng ): Là người có trách nghiệm giúp phó giám đốc kinh doanh việc định, kinh tế tài chính, quản lý mặt tài cơng ty, tổ chức cơng tác kế tốn máy kế tốn phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh yêu cầu quản lý công ty - hó phịng kế tốn kiêm kế tốn tốn tổng hợp : Là người tham mưu cho kế toán trưởng thay kế toán trưởng kế toán trưởng vắng mặt, phó phịng kế tốn làm nhiệm vụ kế tốn tổng hợp đồng thười có trách nhiệm theo dõi tình hình biến động quỹ tiền mặt tiền gửi ngân hang, tình hình tốn với nhà cung cấp khách hàng - Kế toán nguyên vật liệu: Là người có trách nhiệm theo dõi tình hình nhập xuất tồn kho ngun vật liệu ngồi kế tốn ngun vật liệu cịn có nhiệm vụ theo dõi biến động kho công cụ dụng cụ - Kế tốn tài sản cố định : Theo dõi tình trạng tăng giảm tài sản cố định, tính khấu hao hàng tháng đồng thời kế toán tài sản cố định cịn có nhiệm vụ thống kê tình hình sản xuất phân xưởng - Kế toán tiền lương: Là người có trách nhiệm tính tiền lương cho cán nhân viên cơng ty, trích nộp khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn - Kế tốn giá thành kiêm thủ quỹ: Hàng tháng vào chi phí tập hợp, kế tốn tiến thành tính giá thành sản phẩm theo dõi sản phẩm dở dang Đồng thời phải theo dõi tình hình thu chi tiền mặt cơng ty - Hình thức kế tốn Cơng ty áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ Theo hình thức hoạt động kinh tế tài phản ánh chứng từ gốc phân loai, tổng hợp vào sổ 2.2 Thực trạng kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xí nghiệp in Nhà xuất Lao động – Xã hội 2.2.1 Đặc điểm phân loại chi phí sản xuất Xí nghiệp in Nhà xuất Lao động – Xã hội * Đặc điểm chi phí sản xuất Chi phí sản xuất kinh doanh XN in thực vào cuối tháng tập hơp TK154 * Phân loại chi phí sản xuất XN in Nhà xuất Lao động – Xã hội Căn vào mục đích, cơng dụng kinh tế chi phí sản xuất xí nghiệp gồm có loại: Chi phí ngun vật liệu trực tiếp, Chi phí nhân cơng trực tiếp, Chi phí sản xuất chung Theo tiêu thức chi phí sản xuất phát sinh kỳ chia thành ba khoản mục chi phí cụ thể sau: - Chi phí NVLTT: Khoản mục bao gồm tồn chi phí NVLC như: giấy, mực in, kẽm…, vật liệu phụ như: cồn công nghiệp, keo dán, xà phịng bột, axeton… - Chi phí NCTT: Khoản mục bao gồm lương chính, lương phụ, tiền thưởng, bảo hiểm xã hội, kinh phí cơng đồn, phát sinh kỳ cơng nhân sản xuất - Chi phí SXC: Khoản bao gồm chi phí phát sinh phục vụ chung cho q trình sản xuất: Vật liệu, cơng cụ, dụng cụ, tiền lương nhân viên văn phòng khoản trích theo lương KPCĐ, BHXH, khấu hao máy móc thiết bị, nhà xưởng, chi phí dịch vụ mua ngồi… 2.2.2 Thực trạng kế tốn chi phí sản xuất Xí nghiệp in nhà xuất Lao động – Xã hội 2.2.2.1 Đối tượng phương pháp kế tốn chi phí sản xuất Xí nghiệp in Nhà xuất Lao động – Xã hội Quy trình cơng nghệ sản xuất Xí nghiệp in - Nhà xuất Lao động - Xã hội quy trình công nghệ phức tạp, bao gồm nhiều bước theo trình tự định Bán thành phẩm hoàn thành bước trước đối tượng sản xuất trực tiếp bước sau, sản phẩm cuối sản phẩm giao cho khách hàng Xuất phát từ đặc điểm đó, đối tượng kế tốn chi phí xác định tất phân xưởng sản xuất Xí nghiệp Các chi phí để sản xuất đơn đặt hàng như: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung phát sinh tập hợp chung cho toàn đơn vị đặt hàng phát sinh kỳ * Tổ chức khai báo mã hoá thơng tin liên quan Tổ chức mã hố Danh mục tài khoản sử dụng: Ngoài tài khoản ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC, doanh nghiệp mở thêm số tài khoản chi tiết phục vụ cho nhu cầu quản lý, việc mở thêm tài khoản phần mềm kế toán Fast Acounting thực sau: - Bước 1: Vào phân hệ nghiệp vụ: Kế toán tổng hợp → Danh mục từ điển → Danh mục tài khoản - Bước 2: Trong bảng hệ thống tài khoản, tài khoản muốn thêm tài khoản con, để trỏ tài khoản này, ấn nút F4 để thêm, F3 để sửa, F2 để xem thông tin, F8 để xoá, F6 để thay đổi mã TK - Bước 3: Tại hình khai báo tài khoản con, nhập thông tin cần thiết như: Số tài khoản, tên tài khoản, tài khoản mẹ Một số tài khoản cần mở chi tiết TK 152, TK 331 để phục vụ u cầu hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp 2.2.2.2 Kế toán khoản mục chi phí sản xuất Xí nghiệp in Nhà xuất Lao động – Xã hội * Kế tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp • Đặc điểm phân loại NVLTT Nguyên vật liệu yếu tố thiếu trình sản xuất, kinh doanh xí nghiệp Giá trị nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất, kinh doanh Nguyên vật liệu sử dụng XN in Nhà xuất Lao động - Xã hội phân thành loại sau: Nguyên vật liệu chính: Là ngun vật liệu mà sau q trình gia cơng chế biến cấu thành hình thái vật chất sản phẩm Chi phí nguyên vật liệu Xí nghiệp chiếm tỷ trọng lớn từ 80% đến 85% tổng chi phí nguyên vật liệu bao gồm ba loại là: Giấy, mực in kẽm - Giấy bao gồm loại sau: - Mực in, bao gồm loại sau: Mực xanh tím Việt Nam, mực Nhật đen, mực Nhật đỏ, mực đen Trung Quốc, mực đỏ Trung Quốc, mực vàng Trung Quốc, mực xanh Trung Quốc, mực nhũ vàng, mực Italia màu vàng, mực chống sáng, mực vecni - Bản kẽm, bao gồm loại sau: Bản Nhật máy 16 trang, máy Trung Quốc 10 trang, Trung Quốc máy 16 trang, Trung Quốc máy trang, Italia máy 16 trang - Nguyên vật liệu phụ: nguyên vật liệu có tác dụng phụ trình sản xuất Nguyên vật liệu phụ sử dụng kết hợp với nguyên vật liệu để hồn thiện nâng cao tính năng, chất lượng sản phẩm Tại Xí nghiệp In - Nhà xuất Lao động - Xã hội, nguyên vật liệu phụ bao gồm loại sau: cồn công nghiệp (đơn vị: lít), dầu hoả (đơn vị: lít), keo dán PVA (đơn vị: kg) - Phụ tùng thay thế: loại vật tư dùng để thay thế, bảo dưỡng, sửa chữa máy móc, thiết bị Tại Xí nghiệp In - Nhà xuất Lao động - Xã hội , phụ tùng thay bao gồm: vòng bi 608 (đơn vị: vịng), bóng đèn neon 1,2m (đơn vị: cái), bóng đèn neon 0,6m (đơn vị: cái), bóng đèn 100-200 (đơn vị: cái) - Phế liệu: nguyên liệu bị loại trình sản xuất, nguyên vật liệu dùng lại Xí nghiệp bán Phế liệu, bao gồm loại sau: giấy in hỏng; giấy lề, giấy xước bên ngồi lơ giấy cuộn; lõi lơ giấy; phơi giấy; giấy bị ố, ngả màu • Trình tự kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp - Chứng từ sử dụng: Bảng phân bổ nguyên vật liệu: để phản ánh giá trị vật liệu, công cụ, dụng cụ xuất kho tháng phân bổ gí trị vật liệu, cơng cụ, dụng cụ xuất dùng cho đối tượng sử dụng tháng Cơ sở để lập bảng phân bổ nguyên vật liệu phiếu xuất kho nguyên vật liệu phát sinh tháng (được phần mềm kế toán xử lý) - Tài khoản sử dụng: TK 621 mở cho tất đơn đặt hàng phát sinh năm, mà không mở tài khoản chi tiết cho đơn hàng riêng biệt kỳ kế tốn áp dụng xí nghiệp theo năm - Trình tự kế tốn nhập liệu: Căn vào lệnh sản xuất, quản đốc phân xưởng chế phân xưởng in xin lĩnh vật tư; sau chuyển cho kế tốn ngun vật liệu để lập phiếu xuất kho Hiện nay, Xí nghiệp In - Nhà xuất Lao động - Xã hội áp dụng phương pháp giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ để tính giá cho loại vật tư xuất kho Để tính giá trung bình cho kỳ dự trữ, kế toán nguyên vật liệu vào phân hệ Kế toán hàng tồn kho → Cập nhật số liệu → Tính giá trung bình Ta có bảng chọn tháng tính giá trung bình Điền thơng tin cần thiết để cập nhật tính giá trung bình Phiếu xuất kho kế toán nguyên vật liệu lập lần vào cuối tháng Sau cập nhật tính giá vốn trung bình tháng, để xem phiếu xuất kho kế toán nguyên vật liệu lập, kế toán vào phân hệ Kế toán hàng tồn kho → Cập nhật số liệu → Phiếu xuất kho Phiếu xuất kho tháng 1/2009 sau: Căn vào phiếu xuất kho, kế tốn ngun vật liệu có sổ chi tiết TK 621 hàng tháng, đến cuối năm, sau kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế tốn có sổ Cái TK 621 Sổ chi tiết nguyên vật liệu trực tiếp tháng 1/2009 sau (Phụ lục 12) Để xem sổ TK 621, kế toán vào Phân hệ Kế toán tổng hợp → Sổ theo hình thức Nhật Ký Chứng từ → Sổ Cái TK → chọn TK 621 ô TK (Phụ lục 13) • Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp - Cách tính lương Xuất phát từ quy trình cơng nghệ sản xuất, Xí nghiệp In - Nhà xuất Lao động - Xã hội trả lương công nhân trực tiếp sản xuất theo sản phẩm Tiền lương cơng nhân trực tiếp sản xuất tính sau: LTL= Ltg(nếu có)+ Lsp + LBH(nếu có) + LLT + P(nếu có) – BHXH, BHYT Trong đó: LTL: Tiền lương thực lĩnh người lao động tháng Ltg(nếu có): Lương thời gian người lao động tháng (nếu có) Lsp: Lương sản phẩm người lao động tháng LBH(nếu có): Lương bảo hiểm người lao động tháng (nếu có) LLT: Lương làm thêm người lao động tháng P(nếu có) : Phụ cấp cho người lao động tháng (nếu có) BHXH, BHYT: Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế người lao động phải nộp tháng + Lương thời gian Lương thời gian tiền lương trả theo chế độ cho ngừơi lao động ngày nghỉ lễ, nghỉ phép, nghỉ ốm… Lương người lao động LTG = 26 (ngày) Trong đó: Lương người lao động = Lương tối thiểu theo quy x định nhà nước Hệ số cấp bậc công nhân + Lương sản phẩm Lương sản phẩm tiền lương trả theo số lượng chất lượng sản phẩm mà người lao động hoàn thành ngày Số lượng sản phẩm Đơn giá tiền lương định mức LSP = x hoàn thành bước cơng việc Trong đó: đơn giá tiền lương định mức bước công việc xác định dựa vào phương pháp chụp ảnh, bấm thống kê kinh nghiệm + Lương bảo hiểm Lương bảo hiểm số tiền mà người lao động nhận bị tai nạn lao động, ốm đau, thai sản, Do xí nghiệp trả thay quan bảo hiểm xã hội LBH = LCB x 75% 26 (ngày) x Số ngày nghỉ hưởng BHXH Trrong đó: LCB : Lương người lao động + Lương làm thêm Lương làm thêm tiền lương mà xí nghiệp trả cho người lao động họ làm thêm qui định chế độ Nếu làm thêm không hết ca: LLT = LSP x 1,5 Nếu làm thêm đêm hết ca: LLT = LSP x 1,8 Nếu làm thêm vào ngày nghỉ, ngày lễ, tết: LLT = LSP x 2,0 + Phụ cấp • Phụ cấp số tiền mà xí nghiệp trả thêm cho người lao động làm đêm, làm thêm giờ, làm việc môi trường độc hại,… • Phụ cấp trách nhiệm: Phụ cấp trách nhiệm trả trực tiếp cho tổ trưởng tổ sản xuất là: 87.000 đồng/người Phụ cấp ca ăn: Phụ cấp ca ăn chi trả trực tiếp cho người lao động 5.000 đồng/ngày • Phụ cấp độc hại: Phụ cấp độc hại chi trả trực tiếp vật tương ứng với 2.000đồng/ngày cho người lao động - Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế Việc tính, trích BHXH, BHYT, KPCĐ thực theo qui định hành tất khoản trích theo lương tính lương cơng nhân sản xuất Cụ thể: BHXH 20%: Trong đó: 5% trừ vào lương người lao động, 15% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ BHYT 3%: Trong đó: 1% tính vào lương người lao động, 2% tính vào chi phí sản xuất kỳ BH thất nghiệp : 2% Trong 1% cơng ty nộp, 1% tính vào lương nhân viên KPCĐ 2% tính tồn vào chi phí sản xuất kỳ - Chứng từ tài khoản sử dụng Để tính tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, kế toán sử dụng chứng từ Bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội Bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội để tập hợp phân bổ tiền lương thực tế phải trả (gồm lương chính, lương phụ khoản khác), BHXH, BHYT, KPCĐ phải trích nộp cho đối tượng sử dụng lao động Cơ sở lập bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội vào bảng toán lương, toán làm đêm, làm thêm giờ, bảng tổng hợp tiền lương (Phụ lục 14) Hiện nay, Xí nghiệp in NXBLĐXH tiến hành sản xuất sản phẩm theo đơn đặt hàng kỳ kế tốn áp dụng năm nên Xí nghiệp in NXBLĐXH không mở tài khoản chi tiết để theo dõi chi phí nhân cơng trực tiếp cho đơn đặt hàng mà mở tài khoản tổng hợp TK622 để theo dõi tồn chi phí nhân cơng phát sinh xí nghiệp - Trình tự kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Tại Xí nghiệp in NXBLĐXH có kế tốn tiền lương Người kế tốn hạch tốn tiền lương khoản trích theo lương máy tính riêng khơng sử dụng phần mềm kế tốn; việc hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp kế tốn chi phí thực bán tự động Hằng ngày, vào phiếu báo kết sản xuất quản đốc phân xưởng chuyển lên, kế toán tiền lương tiến hành tính lương ngày cơng nhân sản xuất trực tiếp Cuối tháng, vào chứng từ như: bảng chấm công quản đốc phân xưởng chuyển lên, bảng tổng hợp lương ngày công nhân trực tiếp sản xuất tháng, giấy chứng nhận nghỉ việc hưởng BHXH, kế toán tiến hành lập bảng toán tiền lương cho phân xưởng sản xuất Căn vào bảng toán tiền lương phân xưởng sản xuất, kế toán tiền lương lập bảng tổng hợp tiền lương tồn xí nghiệp Sau đó, sở bảng tổng hợp tiền lương toàn xí nghiệp, kế tốn tiền lương lập bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội (Phụ lục 15) Căn vào bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội này, kế tốn chi phí sản xuất lập phiếu kế tốn Kế tốn chi phí vào phân hệ Kế toán tổng hợp để mở Phiếu kế toán vào cuối tháng Từ phiếu kế toán ta có Sổ chi tiết TK 622 tháng 1/2009 Để xem Sổ TK 622 ta vào phân hệ kế toán tổng hợp để xem sổ cần tìm (Phụ lục 16, 17) • Kế tốn chi phí sản xuất chung - Đặc điểm chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung chi phí quản lý phục vụ sản xuất phát sinh phân xưởng, tổ sản xuất Chi phí sản xuất chung bao gồm: - Chi phí nhân viên phân xưởng Bao gồm khoản chi phí tiền lương chính, lương phụ, khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên phân xưởng khoản đóng góp cho quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, chi phí cơng đồn trích theo tỷ lệ với tiền lương phát sinh - Chi phí vật liệu Bao gồm khoản chi phí vật liệu sản xuất chung cho phân xưởng sản xuất như: sửa chữa, bảo dưỡng máy móc, thiết bị… - Chi phí khấu hao tài sản cố định Bao gồm khoản khấu hao tài sản cố định trực tiếp tham gia vào sản xuất thuộc phân xưởng, tổ sản xuất - Chi phí dịch vụ mua ngồi Bao gồm chi phí dịch vụ thuê phục vụ cho sản xuất phân xưởng, tổ sản xuất như: Chi phí tiền điện, tiền nước… - Chi phí tiền khác Là khoản chi phí như: Chi phí hội nghị, tiếp khách, giao dịch, chi phí quần áo bảo hộ lao động cho cơng nhân sản xuất… Chi phí sản xuất chung theo dõi TK 627 mở chung cho doanh nghiệp chi tiết thành tiêu khoản: + TK 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng + Tk 6272: Chi phí vật liệu cơng cụ, dụng cụ + TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ + TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngồi + TK 6278: Chi phí khác tiền Chi phí sản xuất chung thực cách bán tự động - Phương pháp hạch tốn kế tốn chi phí nhân viên phân xưởng Chi phí nhân viên phân xưởng thực cách bán tự động Việc tính lương nhân viên phân xưởng kế toán tiền lương đảm nhiệm tách rời phần mềm kế toán Căn vào bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội, kế tốn chi phí tiến hành hạch tốn chi phí nhân viên phân xưởng * Tại Xí nghiệp In – Nhà xuất bảo Lao động – Xã hội, chi phí nhân viên phân xưởng (quản đốc phân xưởng) bao gồm khoản sau: Lương hệ số (lương chính), lương thời gian (lương nghỉ phép, lễ, tết), lương bảo hiểm (lương nghỉ ốm đau, thai sản, tai nạn lao động…), tiền trực, phụ cấp trách nhiệm Ngoài ra, nhân viên phân xưởng (quản đốc phân xưởng) phải nộp khoản như: bảo hiểm y tế theo tỷ lệ quy định, tính tiền lương Tiền lương nhân viên quản lý phân xưởng (quản đốc phân xưởng) tính sau: LTL = Ltg(nếu có) + Lhs + LHB(nếu có) + TT + P(nếu có) = BHXH, BHYT Trong đó: LTL : Tiền lương thực lĩnh quản đốc phân xưởng tháng: Ltg(nếu có): Lương thời gian quản đốc phân xưởng tháng (nếu có) Lhs : Lương hệ số quản đốc phân xưởng tháng LHB(nếu có): Lương bảo hiểm quản đốc phân xưởng tháng (nếu có) TT : Tiền trực quản đốc phân xưởng tháng P(nếu có) : Phụ cấp trách nhiệm quản đốc phân xưởng tháng (nếu có) BHXH, BHYT: Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế quản đốc phân xưởng phải nộp tháng Lương hệ số quản đốc phân xưởng tính sau: Số ngày cơng Lương bình qn Lhs = x x Hệ số làm công nhân sản xuất Trong đó: Lương bình qn cơng nhân = Tổng tiền lương công nhân sản xuất Tổng số ngày công cơng nhân sản xuất * Trình tự hạch tốn chi phí nhân viên phân xưởng - Phương pháp hạch tốn kế tốn chi phí vật liệu cho sản xuất chung Trong tháng, phát sinh trường hợp sửa chữa, bảo dưỡng, thay phụ tùng máy móc thiết bị; tổ điện Xí nghiệp viết giấy xin lĩnh vật tư gửi phong kế toán để làm thủ tục xin lĩnh phụ tùng thay Căn vào giấy xin lĩnh vật tư, kế toán nguyên vật liệu viết phiếu xuất kho nguyên vật liệu Phiếu xuất kho lập thành ba liên, liên lưu, liên giao cho thủ kho để ghi thẻ kho, liên lại giao cho người đến lĩnh vật tư - Phương pháp hạch tốn kế tốn chi phí khấu hao TSCĐ Hao mòn TSCĐ giảm dần giá trị TSCĐ trình sử dụng tham gia vào q trình sản xuất, bị cọ xát, ăn mịn tiến kỹ thuật… sử dụng TSCĐ, doanh nghiệp phải tính tốn phan bổ cách có hệ thống nguyên giá TSCĐ vào chi phí sản xuất kỳ hạch tốn Tại Xí nghiệp In – Nhà xuất Lao động – Xã hội, TSCĐ bao gồm: - Máy móc thiết bị: Máy khâu chỉ, máy ép sách, máy in Offset màu, máy in offset trang, máy in offset 10 trang, máy in offset 16 trang, máy phơi bản, máy giao tiệp, xe nâng tay, máy vào bìa Hotizon Nhật… - Nhà cửa, vật kiến trúc: Nhà xưởng, nhà kho, nhà làm việc - Phương tiện vận tải: Xe ô tô chỗ ngồi, xe ô tô tải Dawoo Hiện nay, Xí nghiệp In – Nhà xuất Lao động – Xã hội sử dụng phương pháp khấu hao đường thẳng, mức khấu hao hàng năm TSCĐ tính theo cơng thức sau Mức khấu Ngun giá Tỷ lệ khấu hao hàng = x TSCĐ hao năm năm Tỷ lệ khấu = hao năm Số năm sử dụng dự kiến Việc trích thơi trích khấu hao tài sản cố định Xí nghiệp thực theo nguyên tắc tròn tháng, ngày tháng Những tài sản cố định khấu hao hết tham gia vào hoạt động sản xuất, kinh doanh khơng tính trích khấu hao Những tài sản cố định khơng tham gia vào hoạt động sản xuất, kinh doanh trích khấu hao Chứng từ sử dụng để hạch tốn chi phí khấu hao TSCĐ Xí nghiệp In – Nhà xuất Lao động – Xã hội bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ : - Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ để phản ánh số khấu hao TSCĐ phải trích phân bổ khấu hao cho đối tượng sử dụng TSCĐ hàng năm, bảng kế toán phần hành TSCĐ lập - Cơ sở để lập Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ lập từ năm trước tỷ lệ khấu hao năm theo quy định TSCĐ Căn vào Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ phụ lục kế toán TSCĐ lập, kế tốn chi phí lập Phiếu kế tốn vào cuối năm để phản ánh khấu hao tài sản cố định dùng cho sản xuất.(Phụ lục 18) - Phương pháp hạch tốn kế tốn chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí dịch vụ th ngồi phục vụ cho q trình sản xuất phân xưởng, tổ sản xuất Tại Xí nghiệp In – Nhà xuất Lao động – Xã hội chi phí dịch vụ mua ngồi, bao gồm: Chi phí điện nước,… Ví dụ minh hoạ: Ngày 15/01/2009, Xí nghiệp nhận hoá đơn tiền điện sau: (Phụ lục 19) Khi phát sinh chi phí dịch vụ mua ngồi, kế tốn tiền lập phiếu chi tiền mặt, uỷ nhiệm chi, từ phần mềm máy tính xử lý lên sổ chi tiết 627 tháng Theo HĐGTGT trên, kế tốn lập phiếu chi cách vào phân hệ Kế toán tiền mặt, tiền gửi tiền vay → Cập nhật số liệu → Phiếu chi tiền mặt Phiếu chi sau: - Phương pháp hạch tốn kế tốn chi phí tiền khác Chi phí tiền khác khoản chi phí phát sinh phân xưởng, phận sản xuất Khi phát sinh chi phí dịch vụ mua ngồi, kế tốn tiền lập phiếu chi tiền mặt, uỷ nhiệm Chi, từ phần mềm máy tính xử lý lên sổ chi tiết 627 tháng đó.(Phụ lục 20) Từ hố đơn GTGT kế toán lập phiếu chi tiền mặt: Sau nhập số liệu cần thiết, kế tốn in chứng từ, chứng từ chuyển vào Sổ Chi tiết TK 627 Sổ chi tiết tài khoản 627 tháng 01/2009 sau: (Phụ lục 21) - Quá trình để có sổ TK 627 Từ số liệu nhập, qua trình xử lý ta xem sổ Cái 627 cách vào phân hệ Kế toán tổng hợp → Sổ kế toán theo hình thức NKCT → Sổ cái.(Phụ lục 22) 2.2.2.3 Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất đánh giá sản phẩm dở dang Việc kết chuyển tổng hợp chi phí sản xuất kế tốn chi phí thực phần mềm máy tính Do kỳ kế tốn năm nên bút toán thực vào cuối năm Để thực bút toán kết chuyển tự động này, kế toán phải khai báo bút toán kết chuyển tự động cách vào phân hệ kế toán tổng hợp → Cập nhật số liệu → Khai báo bút toán kết chuyển tự động; Các bút toán cần thiết phải khai báo là: Kết chuyển chi phí NCLTT 621→ 154, kết chuyển chi phí NCTT từ 622 → 154, kết chuyển chi phí SXC 627 → 154, kết chuyển chi phí sản xuất để tính giá thành 154 → 162 Sau khai báo xong bút tốn kết chuyển kế tốn thực bút toán kết chuyển tự động cách vào phân hệ Kế toán tổng hợp → Cập nhật số liệu → Bút toán kết chuyển tự động, chọn năm làm việc; dùng phím Space bán phím để đánh dấu bút tốn kết chuyển cần thực Khi phần mềm máy tính tự động cập nhật Sau thực bút toán kết chuyển tự động, ta vào phân hệ Kế tốn tổng hợp để xem sổ Cái TK 154 sau kết chuyển Sản phẩm dở dang Hiện nay, kỳ kế toán mà XN in áp dụng theo năm (trùng với niên độ kế toán), đồng thời đặc thù sản xuất XN in theo đơn đặt hàng nên đến cuối năm tất đơn đặt hàng hoàn thành chuyển giao sản phẩm cho khách hang, vậy, cuối năm XN in khơng có sản phẩm dở dang 2.2.3 Thực trạng cơng tác tính giá thành sản xuất sản phẩm Xí nghiệp in Nhà xuất Lao đơng – Xã hội * Đối tượng tính giá thành: Như trình bày trên, đặc điểm XN in sản xuất theo đơn đặt hàng khách hàng sản xuất theo hợp đồng nên XN in tiến hành tính giá sản phẩm sau nhận hợp đồng, đồng thời báo giá với khách hàng Và kết thúc hợp đồng tiến hành tính xác giá thành cơng xưởng sản phẩm hồn thành *Phương pháp tính giá: Để tính giá sản phẩm hồn thành XN in sử dụng phương pháp tính giá thành giản đơn theo công thức sau: Tổng giá thành Chi phí sản Chi phí sản Chi phí sản sp hoàn thành = xuất dở dang + xuất phát - xuất dở dang kỳ đầu kỳ sinh kỳ cuối kỳ * Bảng tính giá thành (Phụ lục 23) ... chi phí sản xuất Xí nghiệp in Nhà xuất Lao động – Xã hội * Đặc điểm chi phí sản xuất Chi phí sản xuất kinh doanh XN in thực vào cuối tháng tập hơp TK154 * Phân loại chi phí sản xuất XN in Nhà xuất. .. tốn chi phí sản xuất Xí nghiệp in nhà xuất Lao động – Xã hội 2.2.2.1 Đối tượng phương pháp kế tốn chi phí sản xuất Xí nghiệp in Nhà xuất Lao động – Xã hội Quy trình cơng nghệ sản xuất Xí nghiệp. .. • Kế tốn chi phí sản xuất chung - Đặc điểm chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung chi phí quản lý phục vụ sản xuất phát sinh phân xưởng, tổ sản xuất Chi phí sản xuất chung bao gồm: - Chi