Giáo trình kiểm toán dành cho sinh viên các trường đh, cđ khối kinh tế phan trung kiên

TS PHAN TRUNG KIÊN KIỄMTO ^ ١ i (DÀNH CHO SINH VIÊN CÁC TRƯỜNG ĐẠI HOC CAO ĐÁNG KHỐI KINH TẾ) NHÀ XUẤT BẢN GIÁO DỤC VIỆT NAM Ã‫؟؛‬ TS PHAN TRUNG KIÊN Giáo trình KIỂM TỐN (DÀNH CHO SINH VIÊN CÁC TRUỒNG ĐẠI HỌC, CAO ĐẲNG KHỐl KINH TỂ) ■n - í ٠i ٠ ‫؛‬ ٩/٠،٠/ ‘ ٠r ;i ٠٠٠٠٠A٠٠٠٠v 30032947 NHÀ XUẤT BẢN GIÁO DỤC VIỆT NAM ‫ه‬ cVt MOI ctu 1( '٢(!' laii, kicm toan dã Irở thành thnật ngiì phổ bién t٢ong quản !ý Kiêm t.á n khỏ!ig phai !à hoạt dộng vị thân, tq' thân !nà ^^uất phảt từ nhu cầu quản !ý 'k٢ải qua trinh phảt triến, kiểm toán không ngii'ng mỏ' rộng tầm ảnh hưởng khẳng định vai trò quan trọng quản iý '‫ ا‬٠‫ ﻻ‬những hoạt động don ỉẻ mang tinh nghiệp cht) kiêm toán phát triên thành hoạt động liên kêt, mang tinh chuyên nghiệp Xuất pliát từ khu vục công, kiCni toán đẫ phát triển mỏ rộng sang khu v^c hoạt động vi lợi nhuận, nu٠ớc ta, kiẻm toán xuất liỉện muộn, tíi’ đầu nhữ٠ng năm 90 kỷ 20 Cho tó٠i nay, kiểm tốn dã có bước phát triển mạnh mẽ bề rộng lẫn chiều sầu Các lĩnh VỊ1.C kiểm toán du'ợc thq'c bỏ'i chủ thể kiểm toán khác tUng buOc trỏ- thành hoạt dộng mang tinh chuyên nghiệp vỏ'i vai trò deim lại niềim tin cho người sử dụng thông tin, dảm bảo hiệu hịệii quản ly cOng cUng cố nẻ nếp lìoạt dộng tài chinh, kiểim tốn d٤.ii mang nhiều trọng tráclì hon dOi hỏi phải cỏ sụ' thay đổi nhằm dáp ứng tốt hon nữ٠a yêu cầu quản ỉý ٧ ì thế, kiềm toán viẻn dã dang tim kiếm phương pháp tiếp cận thụ٠c hành kiểm toán nhằm cung cấp đàm háo họ٠p lý dối với ngưị٠i sử dụng thơng tin phù họp vóĩ thay dổi mơi truOng kinh doanlì cUng mơi trường XÍI' ly liệu diện tử Cuốn ị'Gi(ío írìn h Kìếm íốn ” dược xây dirng xuất phát từ cách thức tiếp cận kiểm toán dira vào đánh giá rủi ro kinh doanh Dây phương pháp tiếp cận kiểm toán dã dưọ.c nhiều cOng ty kiểm tốn ló٠n trCn gió-ị \'ận dụng mOi trirờng kinh doanli cO nhiều thay dổi ÌYcn th^rc tế, nhà quản lý kinli nghiệm hay nhà nghiên cứu khó hình dung dược s^ tliay dồi nhanh chOng hoạt dộng kinh doanlì, nlianli hon phát triển cOng nghộ máy tinh Các kế hoạch kinlì doanh phục vụ clìo chiến lược phát triền doanh nghiệp cần dựa thOng tin hỗ trọ cOng nghệ J'١uy nhiên, doanh nghiệp phải dối mặt với nhi.rng rủi ro Cuốn Giâo trin h Kieni tocín viCt hoạt dộng kiểm tốn báo cáo tài cliính mơi trường kinh doanlì có nlìiều thay dổi ló٠n MOi trường kinh doanh thay dổi clio plìCp cơng ty thực liiện hoạt dộng kinh doanh da dạng hon có thành cơng chng thất b٤ỊÌ thị trường ٧ i thế, kỹ tliuật pliân tícli rủi ro kinli doanlì phải đưpc sU’ dpng kiểm loan Các CIIỘC kiểm tốn thưị.ng tập tiìin vào ٠0 ! ‫ا'ا‬١‫ ؛‬k‫؛‬n!i doank, qiian !ý công tv, c!ìất !n'o'ng hảo cáo lài chinh dạng dịch vụ dảm hảo Kiein tốn viCn lhu٠ị٠im dỴi'0'c kỳ vọng sè phdt sai phạ!n trọng yếu Các chng tv du'0'c ky v(٠)ng 5‫ ج‬tr!nh hày thông tin tr٤'n internet kiề!n lodn vicn chdng thụ'c nhfrng thOng tin Nhiìng X II hux')'ng kỳ v^ng cha người S‫؛‬I' dgng hiÇn tạ‫ ؛‬đặt kiCìii tốn viCn cơng ty kiCm toán tru٠ớc nhừng thử thách nghề nghiộp Giáo trinh Kiêm toán giải nhừng vấn dề phát sinh cha kiCin toản theo hu0٠ng dôi mặt vd.i nhhrng vấn đề trCn ٧ 0٠Ì kết cấu gồm 14 chu’0٠ng, Giao trinh Kiếm tốn đà trinh bảy nhiìng vấn đề cha kiCm toán tài chinh tỉr nguvên lý co dến nhhrng vấn dề chuyCn sâu nliu' kiểnì tốn trẽn phần hành co BCn cạnli dó, Giáo trinh dành rihng chu'0'ng đẻ ngliiCn cLru kiCm toán nội - Một loại hinh kiCm tohn plìát triển tồn bCn cạnh kiểm toán độc lập Tác giả hy vọng Giíío trinh Kiêm tốn se lài !iộu tốt clìo bạn sinlì viẻn chuyẽn nghnh kế tốn, kiểnì tốn bạn đọc dang quan lâm tó٠i nghề kiếm tốn Ben cạnli Giáo trinh Kiêm tốn, bạn đợc sC dưọ.c cung cấp Hệ thong h('ii tập kiêm tốíi) đâv !à tải liệu bơ ícli gihp bạn đọc két họ'p giû'a lý ihuyét thq'0 hành kiCm toán ٣I٠ác giả xin g(ri lời cảm 0٠n dến dồng nghiệp Khoa Ke tohn - Kiểm toán, I'ru'ờng Dại học K in li té quốc dân, dồng ngliiộp dang công tác Vụ Ghế độ Kế tốn - Bộ Tài chínli, lại Kiểm tốn nhà n٠c, lại số cỏng ly kiểm tốn, dã dOng gOp nhữ٠ng ý kiến qui báu cho lần xuất 'Irong lần đầu xuất nCn giáo trinlì sC khơng thể tránh kliOi nliUng khỉém kliuyếl Tác giả mong nlìận dược đỏng góp ý kiến bạn dọc dể lần lái sau sách dưọc hồn thiộn hon M ọi ý kỉén đỏng góp xin đuọc gửi vè tlieo đja chỉ: Gỏng ty Cổ phần Sách Dại học - Dạy nghề, nhà ^uất Giáo dqc Việt Nam, 25 llàn ih u y C n lld N ộ i Tík gia v l ì u\ym TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN VẢ Tổ CHỨC KIỂM to n đ ộ c lập 1.1 BẢN CHÁT CỦA KỈỂM TOÁN 1.1.1 Sự cẩn thiết phải kiểm toán Ngày nay, kiém toán đâ trở thành nhân tố khống thề thiếu quản lý nói chung quản trị doanh nghiệp nói riêng Ngay từ xuất hiện, kiểm tốn chứng minh vai trị to lớn quản lý Cùng với phát tnển không ngừng kinh tế xu hướng hội nhập biến động phức tạp mòi trường kinh doanh, nhà quản lý sử dụng kiểm toán phương sách quản lý hiệu hoạt động cúa doanh nghiệp Kiểm toán khổng đáp ứng yêu cầu quản trị nội bộ, mà đáp ứng yêu cầu cúa người sử dụng thông tin báo cáo tài bẻn ngồi Vì vậy, kiểm tốn đâ mang lại lợi ích to lớn cho doanh nghiệp cho đối tượng sử dụng thống tin doanh nghiệp cung cấp với trách nhiệm thận trọng nghề nghiệp mực Kiểm toán xuất từ sớm: thời kỳ đầu, kiểm toán tồn hình thức hoạt động kiểm tra đơn lẻ giới hạn vài lĩnh vực Trong giai đoạn tiếp theo, kiểm tốn phát triển khơng ngừng hoàn thiện với việc phối hợp nhiều hoạt động mớ rộng sang nhièu lĩnh vực bao gồm lĩnh vực tài chính, phi tài chính, đơn vị cơng ích đơn VỊ hoạt động kinh doanh Trải qua q trình phát triển, kiểm tốn có nhiều thay đối chất nhận thức hoạt động kiém tra, kiềm soát đặc biệt kiểm tốn Sự phát triển hồn tồn phù hợp nhằm đảm bảo cho kiếm toán đáp ứng đầy đủ nhu cầu khác quản lý điều kiện môi trường kinh doanh luồn biến động Lịch sử giai đoạn phát triển kiểm tra tài cho thấy, có nhiều hlnh thức kiểm tra khác vận dụng khu vực công Ban đầu, hoạt động kiểm tra thường tập trung vào kiém tra đối VỚI nhũmg cá nhân có liên quan tới quản lý quỹ (tiền) cổ nguồn gốc từ thuế hay từ ngân sách, đặc biệt nghiệp vụ toán Vào thời kỳ Đế chế Roman, hoạt động tương tự thực định kỳ với mục đích kiẻm tra báo cáo số liệu (kế tốn) cơng quỹ (do cá nhân quản lý cơng quỹ lập) Sau đó, cõng chÍK: cao cấp đọc báo cáo kế tốn trước nhà vua quan Người đọc người nghe thồng tin báo cáo Vi thế, từ AUDITOR (người nghe) bắt nguồn từ đổ Sau Đế chế Roman sụp đổ, nhiều thương gia nước Ý đà sử dụng KTV giúp họ kiểm tra ghi chép thuyền trưởng sau chuyến buồn Như vậy, hoạt động kiểm toán tương tự kiểm toán xuất khoảng giũ١a kỷ XVI Trong giai đoạn này, lần kiểm toán đưọ’c thiết kế để kiểm tra vế tinh trung thục lập trình bày thơng tin trách nhiệm họ Trong giai đoạn phát triển tiếp theo, kiểm tốn có nhiều thay đổi mục tiêu thủ tục kiểm toán, cách thức tiếp cận, Sự thay đổi cần thiết đáp ứng yèu cầu ngày cao quản lý người sử dụng thông tin Sự thay đổi tích cực kiểm tốn thể trinh phát triển lý thuyết thực hành kiểm toán Quan niệm kiểm toán t٢ưO’c cho rằng, kiềm toán sư "/á/)ỡ nghe" ngày nay, guan niệm khOng thlch hợp KTV trước hết phái la "mộ‫ ؛‬ngu’ời nghe ‫؛‬ổ^' phải cO khả nâng thụ.c đươc nhiều cOng việc khác để cO thể làm việc ٩uả Nưó’c Anh vá gìOI chưng kiến sụ phat tnển mạnh mẽ đơn V! hiệu ٩uản ly cO kinh doanh guy mô lơn sau cách mạng cOng nghiệp Trong bối cảnh dO, nha xu hương sử dụng y kiến cá nhân - la chuyẻn gia, nhân vìên k‫؛‬ểm tra nghiệp dư Đối vói nhà dầu tu’ (V ‫ ؛‬dụ сЭс cồ dOng), họ gặp nhiều khO khàn giám sát mà hoạt dộng kinh doanh cồng ty (nơi họ dã dầu tư) phat triển mơ rộng da ngành, da linh vực Trong mồi trươr٦g kinh doanh phUc tạp, da dạng, nha dầu tư dà tlm dến ị'bảo vệ" "dám bảơ' cho khoản dầu tư vào cOng ty d!ch vụ cOng ty kiểm toan dộc lập Việt Nam giai ٩uản ly kế hoạch hoá dO chủ sờ hữu chủ đoạn trươc nâm 1986, vơi chế ٩uản ly ta thể‫ ؛‬sản la một, kiểm toán chưa xuất Sau nàm 1986, vOì chlch sách cả‫؛‬ cách kinh tế, chuyển đổ‫ ؛‬tư chế quản lý kế hoạch hoa sang kinh tế th! trường thỉ nhu cầu k‫؛‬ểm toán xuất h‫؛‬ện va nhanh chOng phat triển Đây la d‫؛‬ểm khơi dầu cho phat triển ly luận thực hành k‫؛‬ểm toán v ‫؛‬ ệt Nam Như vậy, cho dU d ‫؛‬ều k‫؛‬ện hỉnh thành phat triển k‫؛‬ểm toán cO khac k‫؛‬ẻm toán phat s‫؛‬nh phat triển dều xuất phat tư nhu cầu ngườ‫ ؛‬sử dụng nOí chung nhà quản lý doanh nghiệp nOi rìêng Các dối tượng sử dụng thOng tin k‫؛‬ểm toán da dạng, cO thể la nha quản lý cao cấp, g‫؛‬ám dốc, cổ dOng, d!nh chế ta‫ ؛‬chinh, quan chinh phủ, chuyên gia, nha hoạch định chinh sach, nhà dầu tư t ‫؛‬ềm nàng, tiêu dUng, Cốc dơn vị dược kiểm toán gọi la khách ‫ ^؛‬ể ٢ất da dạng, cO thể dơn V! kinh kiểm tốn (audltee) Khách thể kiểm tồn cUng doanh, phận Chinh phủ, tổ chửc phỉ lợi nhuận, phận hay phOng ban ,của dơn vị hoạt dộng kinh doanh Khách thể kỉểm toán cung cấp thOng tin hoạt dộng dơn vị cho dối tượng sử dụng khác bao gồm bên ngoa‫ ؛‬doanh nghiệp Trong phạm vi k‫؛‬ểm toán, khách thể kiếm toan cO trách nhiệm hợp tác cung cáp thông t ‫؛‬n cho KTV Tuy nhiên, gia trị/t‫؛‬nh hữu dụng thOng tin cO thể bị ảnh hưỏ.ng vl nhiều nguyên nhân khác Một số yếu tố chinh cO thể ảnh hưởng tơi chất lượng khách thể k‫؛‬ : ẻm toán cung cấp gồm Dựa vào "5ự hiểu biếr "kỹ nang" minh, khách thể kiểm toán cO thè :cung cấp khơng cung cấp thOng tin cO ích cho sử dụng Ngươi sử dụng thOng t "‫؛‬n thương khOng cO khả náng danh gia tinh hữu dụng thông tin khách thể kiểm toán cung cấp vi hạn chế v!ệc k‫؛‬ếm tra thOng ằng chứng, thỉếu kỹ ĩ٦âng dể phân tích h‫؛‬ểu b‫؛‬ : , ét thOng tin áy Khách thể k "‫؛‬ểm tốn cdng cO lợi ích tư v‫؛‬ệc cung cấp thOng tin hoạt dộng dơn V! VI vậy, xung đột lợi ích xảy gỉữa khách thể kiểm toàn người sử dụng thOng tin thi xung dột cO thẻ ảnh hường t ‫؛‬êu cụ١c tơi độ tin cậy thOng tin cung cấp cho người sử dụng Chẳng hạn, người ch!u trách nhiệm dối với hoạt dộng vơi ngươ‫ ؛‬cung cáp thOng tin hoạt dộng, Trong trườr١g họp này, sử dụng thOng tin phả‫ ؛‬tim k‫؛‬ếm “đảm bào" độ tin cậy thOng tin du’ợc cung cáp Dây yêu cầu tất yếu nhằm dảm báo lợi lch họ Thõng thường, KTV tập trung vào khả nang ghi chép đầy đủ, mục tiêu vá khồng thiên lệch thOng tin trinh bày Xem xét phân tích yếu tố chinh la d‫؛‬ều k‫؛‬ện bán cho v‫؛‬ệc hỉnh thành hoạt dộng k‫؛‬ểm toán cụ thể dối với khách thể k‫؛‬ểm toán khác 1.1.2 Kiểm toán, Chứng thực Đảm bảo Hiện nay, có nhiều định nghĩa khác kiểm toán chung loại kiểm toán cụ thể Quan điểm phổ biến kiểm toán theo hiệp hội kế toán Mỹ (AAA - American Accounting Association) cho ráng: \ kiểm tốn q trình mang tính hệ thống, thu thập đánh giá chứng theo sở dẫn liệu hoạt động kinh tế kiện nhằm xác nhận chắn phù hợp sở dẫn liệu, đặc tính xác định cung cấp kết cho người sử dụng^ " Trong định nghĩa trên, đặc trưng kiểm toán thể điểm sau: Một là, kiểm toán trinh mang tính hệ thống: kiểm tốn phải có cách thức tiếp cận logic kế hoạch kiểm toán phù hợp trinh thực kiểm tra Kế hcạch kiểm toán tập trung vào v.ệc thu thập chứng đánh giá chứng kiểm toán thu Quá trình thu thập chứng kiểm tốn phải mục tiêu, phải đánh giá chứng có liên quan tính hiệu lực chúng Loại chứng kiểm toán cần thu thập, chất lượng độ tin cậy chứng kiểm toán thường khác kiểm toán Tuy vậy, trinh thu thập đánh giá chứng hoạt động chủ yếu KTV kiểm toán khách thể kiểm toán; Hai là, chứng КРУ thu thập đưọc phải có liên quan tới sờ dẫn liệu hoạt động kinh tế kiện KTV so sánh chứng đâ thu thập với sờ dẫn liệu hoạt động kinh tế để đánh giá phù hợp sở dẫn liệu đặc tính xây dựng trước; Ba là, việc thơng báo kết kiểm tốn: KTV phải thơng báo kết kiểm tốn cho đối tượng sử dụng thồng tin báo cáo/biên kiểm toán (văn bản) Loại báo cáo hay biên kiểm tốn phụ thuộc vào loại hình kiểm tốn, mục đích kiểm tốn, tính chất pháp lý chủ thể thực kiểm tốn Ví dụ, khl thực kiểm tốn báo cáo tài cơng ty khách hàng, KTV độc lập phát hành báo cáo kiểm toán sau kết thúc kiểm toán Đây báo cáo vàn bản, quy định Chuẩn mực Kiểm tốn, thơng báo kết kiểm toán Báo cáo kiểm toán phát hành cồng bố theo quy định Theo định nghĩa trên, khái niệm kiểm toán đề cập tới với hàm ý rát rộng, bao gồm nhiều loại hoạt động (kiểm tốn) khác mà số kiểm tốn (auditing) Bên cạnh đó, thuật ngữ Chứng thực (attestation) sử dụng để mô tả hoạt động tương tự kiểm toán, mức độ chung thi hai thuật ngữ hốn đổi cho chúng bao gồm đánh giá độ tin cậy chứng (để có đảm bảo chắn vồ phủ hợp vói số sở dẫn liệu) đặc tính đo lường được, sau phát hành báo cáo kiểm tốn phù hợp Thơng thường, kế tốn viên cơng chứng (CPA - Certified Public Accountants, CA - Chattered Accountants) cồng ty kiểm toán thực nhữ١ng hoạt động kiểm toán nêu (tài chính) bên cạnh số lĩnh vực dịch vụ khác Do thay đổi môi trường kinh doanh, điều kiện quản lý năm gần đây, nhà quản lý thường yêu cầu dịch vụ vưọl khỏi phạm vi báo cáo tài Trong số trường hợp, KTV gặp nhiều khó khăn thực hợp đồng cung cấp dịch vụ tương tự xuất phát từ dịch vụ giới hạn quy định Chuẩn mực Kiểm toán Tuy nhiên, việc cung cấp dịch vụ xem xét giải ' Studies in Accounting Reseach No 6: A Statement of Basic Auditing Concepts Sara.sota, Fla.: American Acounting As.sociation, 1973, p.2 chuẩn mực thực hành kiểm toán nhiều quốc gia khác nhầm đáp ứng nhu cầu đa dạng quản lý Việt Nam, Chuẩn mực Kiểm tốn cho phép cơng ty kiểm tốn độc lập thực cung cấp dịch vụ kiểm toán xác định giá trị doanh nghiệp Kiểm toán Chứng thực chủ yếu có liên quan tới độ tin cậy thơng tin tài báo cáo tài Độ tin cậy thơng tin bổ sung nhờ tính độc lập nàng ỉực KTV thực kiểm toán Ngày nay, Kế toán viên công Chứng/KTV hành nghề (Việt Nam) đâ tiếp tục mở rộng chức kiểm toán chứng thực tới chức đảm bảo (assurance) thông tin phục vụ cho việc định Sự mở rộng hoạt động KTV tới chức nàng đảm bảo cho phép KTV phát hành báo cáo kiểm toán không cung cấp độ tin cậy khách quan thơng tin mà cịn thích hợp tính kịp thời thơng tin Mối liên hệ chức Kiểm toán Chửng thực Đảm bảo thể qua bảng 1.1 Bảng 1.1: MỔI LIÊN HỆ GIỮA CÁC CHỨC NĂNG KIỂM TOÁN, CHỨNG THỰC VÀ ĐẢM BẢO Chức Đặc tính thơng tin hướng tới Đặc trưng chức Đảm bảo Trung thực; Tin cậy: Thích hợp: Kịp thời Chức nàng đảm bảo liên quan tới dịch vụ cống ty kiểm tốn Chức nàng cải thiện chất lượng thơng tin hồn cảnh cho người định thơng qua việc ứng dụng đánh giá mang tính chuyên nghiệp, độc lập Chứng thực Trung thực: Tin cậy Chưc nàng chưng thực la việc diễn dạt kết luận dâ dược dưa co sơ dẫn liệu bên thư ba Kiểm tốn báo cáo tài Trung thực; Tin cậy Kiểm toán báo cáo tai chinh liên quan tớl báo cáo vàn độ tin cậy thOng tin trinh bày báo cáo tai chinh khách hàng 1.1.3 Phân loạì kiểm tồn * Theo dối tượng kiểm tốn, kiểm toốn dược phân ba loại la: Kiểm toán tai chinh Kỉểm toán hoạt dộng va Kiểm toán tuân thủ ‫ رو‬Kiểm tốn tài chinh (Financial Audit) Mục dích kỉẻm toán báo cáo tai chinh la xác d!nh xem toàn báo cào tài chinh dược trinh bày khách quan quan hệ với dặc điểm cụ thẻ hay khơng? Theo thOng lệ kế toán quốc tế, doanh nghiệp phảỉ công bố báo cáo tai chinh gôm: Báo cáo kết kinh doanh Bảng cân dối kế toán Báo cáo lưu chuyền tỉền tệ Các báo cao tai chinh la dốỉ tượng quan tâm trực tlép tổ chưc, cá nhân Do dO báo cáo tài chinh la dối tượng trực tiép thường xuyên hầu hết kiểm toan Tuy nhiên tUy theo mốl lien hệ quan tâm tớl bảng khai tai chinh chủ thể kiểm toán, kiểm toán tài chinh cO thể phát sinh dOi hỏi tinh pháp lý khác VI dụ dơn V! cO IOO./0 vốn dầu tư Nhà nước Nhà nước vừa la chủ sở hữu vừa la người giữ vai trO díèu tỉết nên bảng khai quan kiểm toán Nhà nưởc thực cơng việc kỉểm tốn Trong trường hợp lại người quan tâm tới báo cáo tài thường gồm nhiều đối tượng khác nhau, việc kiểm tốn thường cơng ty (hoặc văn phịng) kiếm tốn độc lập thực Trong hai loại khách thể trên, có nhà quản lý đơn vị kiểm toán quan tâm thi cơng việc kiểm tốn kiém tốn nội thực Tất nhiên, moi trường hợp, cơng việc kiểm tốn phải qn triệt u cầu tiết kiệm có lợi Yêu cầu thực tốt có chủ thể kiểm toán rút kết luận làm chỗ dựa cho tát người sử dụng Chỉ trường hợp người quan tâm cho rằng, kiểm tốn chung khơno cung cấp đầy đủ thơna tin cho muc đích cần lựa chọn cách thu thập thêm dũ’ kiện chưa có kiểm tốn chung Trong trường hợp này, chi phí kiểm tốn thời gian phải tăng thêm cho kiểm toán b) Kiềm toán hoạt động (Operational Audit) Kiểm toán hoạt động việc thẩm tra trinh tự phương pháp tác nghiệp phận đơn vị kiểm toán Các tác nghiệp khơng giới hạn lĩnh vực tài - kế tốn mà cịn mở rộng sang đánh giá cấu tổ chức, nghiệp vụ sử dụng máy tính, phương pháp sản xuất, marketing lĩnh vực quản lý cần thực Theo chun gia Cộng hồ Pháp kiểm tốn hoạt động nhận định thành tích hiệu quả, bao gồm mặt sau: Nhận định thành tích hiệu hệ thống thơng tin phương pháp điều hành; Nhận định kết sử dụng nguồn lực; Nhận định tính chủ động xây dựng dự án tương xứng điều hành, phát triển Nghiệp vụ tài kế toán hay hiệu năng, hiệu quản lý lĩnh vực có phạm vi rát rộng Vì vậy, đơn vị có quy mồ lớn kiểm tốn đối tượng thường khơng kiểm tốn tồn diện Ví dụ, tổ chức này, kiểm toán hoạt động phải đánh gjá xác đáng đầy đủ thông tin mà quản lý sử dụng việc định mua tài sản cố định mới, tổ chức khác, kiểm toán hoạt động lại cần đánh giá hiệu trình tiêu thụ Đây điểm khác biệt kiểm tốn tàl kiềm toán hoạt động c) Kiểm toán tuân thủ (Compliance Audit) Mục đích kiểm tốn tn thủ xác định đánh giá việc thực quy định, sách, luật, điều khoản quy định Nhà nước đơn vị kiếm tốn Kiểm tốn tn thủ khơng xem xét quy định, luật, Nhà nước mà xem xét việc thực quy định, nội quy đơn vị Kết kiểm toán tuân thủ thường báo cáo cho cá nhân cụ thể đơn vị kiểm toán ٠ Phàn loại theo tổ chức máy thực kiểm tốn: kiểm tốn thực bờl cơng ty kiểm tốn độc lập (CPA firm), klẻm toán nội vả kiểm toán nhà nước a) Cơng ty kiểm tốn độc lập (CPA Firms) Một tố chức độc lập thường cung cấp dịch vụ đảm bảo cơng ty kiểm tốn độc lập Cống ty kiểm tốn tổ chức hoạt động nhiều mơ hình doanh nghiệp khác doanh nghiệp tư nhân, cồng ty hợp danh, công ty trách nhiệm hữu hạn công ty cổ phần tuỳ thuộc vào luật pháp quy định quốc gia Tuy nh‫؛‬ên) mO h‫ ا‬nh phổ biến tổ chức kiểm toàn độc !ập cung cấp d!ch vụ bảo đảm cOng ty hợp danh kỉểm tốn Theo đó, cồng ty cung cấp d!ch vụ dám bảo loạ‫ ؛‬này phả‫ ؛‬ch!u t٢ách nh‫؛‬ệm vồ hạn d!ch vụ (dảm bảo) mà họ cung cấp v ‫؛‬ệt Nam, tổ chức k‫؛‬ểm toán dộc lập cO thể la cOng ty t٢àch nhỉệm hữu hạn, cOng ty hợp danh cOng ty tư nhân Ngh! định 105 ngày 30/3/2005 Chỉnh phủ quy định ThOng tư số 50 ngày 28/05/2005 hướng dẫn tìêu chuẩn, diều k‫؛‬ện thành lập hoạt dộng doanh ngh‫؛‬ệp kiểm tốn tạỉ Vìệt Nam, doanh nghiệp kìểm tồn phả‫ ؛‬chuyển ta ‫ ؛‬co cáu lạ‫ ؛‬,theo cắc hỉnh thức cOng ty t٢ách nh!ệm hữu hạn cOng ty hợp danh cOng ty tư nhân Cho tớ ‫ ؛‬thờ‫ ؛‬d ‫؛‬ểm h‫؛‬ện tạ‫؛‬, doanh nghiệp k‫؛‬ểm toán dộc lập tồn tạ ‫ ؛‬thêm hỉnh thưc ngoa‫ ؛‬những mố hỉnh tồ chưc nêu t٢ên dO la: cOng ty cổ phần kiểm toán Nếu la cOng ty hợp danh, cOng ty k‫؛‬ểm toán dộc lập thường cO cấu tổ chức bao gồm cấp bậc chủ yếu chủ phần hUn, chủ nh‫؛‬ệm, KTV chinh quyền hạn tưng thành v ‫؛‬ : ên dược quy d!nh cụ thể nhu’ sau Chủ phần hUn la KTV cao cấp cO phần hUn t٢ong cOng ty Họ cO thẩm " quyền dại d‫؛‬ện cOng ty k‫؛‬ểm toán t ‫؛‬ếp xUc vớ ‫ ؛‬khách hàng, kỷ hợp dồng k‫؛‬ , ểm toán g‫؛‬ả‫ ؛‬quyét bất dồng ý k‫؛‬ến, g!ám sát nhân v ‫؛‬ên k‫؛‬ểm toàn, ký báo cào k‫ ؛‬ , ểm toán Chủ nh -‫؛‬ệm la KTV cO nh‫؛‬ều k‫؛‬nh ngh‫؛‬ệm dược chủ phần hUn giao nh‫؛‬ệm vụ g‫؛‬ám sát số hợp dồng k‫؛‬ểm toán, xem xét hồ sơ k‫؛‬ểm toán, xác d!nh thủ tục k‫؛‬ểm toán, thảo luận vơ‫ ؛‬ ,khách hàng KTV chinh thường la ngườ -‫ ؛‬dược g‫؛‬ao t٢á ham g ‫؛‬a d‫؛‬ều hành k‫؛‬ ểm toán, soạn thảo báo cáo la ngươ -‫ ؛‬t٢ợ g ‫؛‬úp cho KTV chinh, dây a thực h‫؛‬ện nộ‫ ؛‬dung cụ thể t٢ong chương thnh k‫؛‬ểm toán, kế hoạch k‫؛‬ ểm toán ác, k‫؛‬ ẻm toán dộc lập cO cách thưc tổ chức tương tự Các cồng ty k‫؛‬ểm toán dộc lập thương cO quy mồ, d!a bàn hoạt dộng khác cO cấu tổ chức cụ thể (bên trong) khOng g‫؛‬ống Một cOng ty k‫؛‬ểm toắn dộc lập cO thể g ‫؛‬ơ‫ ؛‬hạn hoạt dộng phạm ví d!a phương, cO thề cO quy mồ hoạt dộng phạm V‫ ؛‬một quốc g ‫؛‬a xuyên quốc g‫؛‬a Một cOng ty k‫؛‬ểm toán dộc lập cO thể cung cấp nhỉều d!ch vụ thuộc l‫ آ‬nh vực khác gồm; d!ch vụ dảm bảo, dịch vụ kế toán, d!ch vụ tư vấn thuế, d!ch vụ tư vấn quản tr! tư vần tài chinh, d‫؛‬ều phụ thuộc vào nhu cầu quản ly mỗ‫ ؛‬quốc g‫؛‬a Cơ cắu tổ chức cOng ty k‫؛‬ểm toán dộc lập cd thể gồm nhíều ch‫ ؛‬nhánh, vân phOng d!a phương nươc ngoa‫؛‬ Mỗ‫ ؛‬ch‫ ؛‬nhánh cO thể hoạt dộng công ty cOng ty dộc lập theo luật nước sơ tạ ‫؛‬ H‫؛‬ện g‫؛‬ơi dang tồn tạ ‫ ؛‬4 , g Four) Deloíte Touche Tohmatsu, Ernst & Young, KPMG erhouse & Coopers Bốn cOng ty náy cung cấp nh‫؛‬ , ều d!ch vụ khác dO d!ch vụ k‫؛‬ểm tốn chíếm tỷ trọng lớn nhắt, v ‫؛‬ệt Nam, tinh tơ ‫ ؛‬hết nàm cd khoảng gần 160 cOng ty k 2009‫؛‬ểm toán vớ ‫ ؛‬quy mô d!ch vụ cung cấp khác nhau, bao gồm cOng ty 100% vốn nươc ngoa‫؛‬, cOng ty trách nh‫؛‬ệm hữu hạn thành v‫؛‬ên, cOng ty hợp danh cOng ty cổ phàn k‫؛‬ ểm toán Bên cạnh mồ hỉnh cOng ty k‫؛‬ểm toán dộc lập, tổ chưc kỉểm toán dộc lập cO thể tồn mơ hỉnh văn phịng kiểm tốn Đây cOng la tổ chức k‫؛‬ểm toán dộc lập dược hlnh thành vơỉ số lượng KTV (một vài KTV) vả phục vụ cho khách hàng tạ ‫ ؛‬một d!a phương Vần phOng k‫؛‬ểm toán cd d!ch vụ cung cấp g‫؛‬ớ ‫ ؛‬hạn số ‫ آا‬nh vực, chủ yếu la d!ch vụ tư ván khác mà khOng phả‫ ؛‬lả kiểm toán, 10 Kiến nghi Các thủ tục kiểm sốt nộí nên thỉết lập để đảm bảo ٢ằng tất nhân viên ký hợp đồng thOi gian Nên xem xét vá áp dụng hợp dồng mẫu cho nhà cung cấp nhỏ dể glẩm thiểu chl phi pháp lý cO lỉên guan Nên thực hỉện tạo cho cá nhân kết hợp vơi vấn dề mà dơn vị gặp phải hoậc hoạt dộng khác khl thấy chUng cần thiết dể cải thiện hoạt dộng Binh luận phận dư ợ c kỉềm to án ‫ل‬ỉm Nguyễn Роп٨,а11 dồng ý vấn dề tồn hợp dồng dà dạt dược Hành dộng phU hợp dâ dược hai ch! trước hết dối VỚI nhân viên: sổ lượng nghiệp vụ lớn hướng dẫn chinh sách nên dược cập nhật ChUng tồỉ dồng ý nên sử dung hợp dồng chuẩn cho nhà cung cấp nhỏ - ỡây la ý kiến hay chUng tôỉ dưa ý kỉến buổi hợp Hộị dồng ٩uản trị Hợp Ban giám dốc tới 14.2.5 Các giai đoạn kỉểm toán hoạt dộng Một kiểm toán hoạt dộng dược tổ chức cO thể khác trường hợp Tuy nhiên, hầu hết kiểm toán hoạt dộng tổ chơc cOng tàc kiểm toán theo glal đoạn la: Lựa chọn khách thể kỉểm toán‫ ؛‬Lập kế hoạch kiểm toán; Thực kiểm toán‫ ؛‬Báo cáo phát hiện: Các bước cồng việc sau cUng Sau dây chUng ta sê nghiên cứu tưng bước cOng việc cụ thể > Lựa chọn khách thể k‫؛‬ểm toán Cũng gỉống càc hoạt dộng khác dơn vị kiểm toàn hoạt dộng thương tập trung vào vấn dề ngân sách kinh tế nOI chung VI vấn dề rắt quan trọng la nguồn tai liệu cho kiểm toán hoạt dộng phảỉ dược sử dụng cách tốt Vỉệc lựa chọn khách thể kiểm toán bắt dầu việc thực cấc nghiên cứu (hoặc khảo sát) khách thể kỉểm toán tỉềm nâng dơn V! dể xác d!nh hoạt dộng cần thiết phải kiểm toán quan hệ VỚI vỉệc nâng cao hịệu hiệu nàng tinh kinh té hoạt dộng áy Bước cOng việc nghỉên cưu ban dầu la trinh mà kết trinh dược xếp theo thư tự ưu tiên kiểm toán Điểm khờl dầu việc nghiên cưu ban dằu la dể dạt dược hiểu biet dầy đủ cấu trUc tổ chức dơn V! dặc điểm hoạt dộng Thêm vào dơ KTV cO thể dạt dược hiểu biết ngành mầ dơn V! dang hoạt dộng cũ٢١g la qui dnh nha nước lĩnh vực Đỉểm tỉếp theo cằn dược KTự chU ý la cấc hoạt dộng, phận chức nang sê dược kỉềm toan KTV cO thể dạt dược hỉểu biết khach thề kỉểm toán tiềm nang nhiều cách thức khác như: - Xem xét lạỉ liệu gốc lỉên quan tớl mỗỉ khách thể kiểm toán‫؛‬ - Kiểm tra cOng cụ khách thẻ kiểm toán để biết chẳn làm t٦ế dể khách thể kiểm toán cO thể hoàn thành mục tỉêu; - Nghiên cưu tai lỉệu cO lỉên quan hoạt dộng khách thể kỉểm toán la chinh sach hướng dẫn vế thủ tục lưu dồ chuẩn mực kiểm soat chất lượng, mồ ta cOng vỉệc‫؛‬ 286 - Phỏng vấn nhà quản lý (của hoat đ'ộng kiểm toán) vấn đề cụ thẻ; - Ap dụng thủ tục phân tích để nhân diện xu hướng mối liên hệ khơng bình thường: - Thực điều tra kiểm toár nhỏ (hoặc thử nghiệm) để khẳng định làm rõ hiểu biết KTV vấn đề kiểm toán Những hiểu biết KTV khách thể kiểm toán nên ghi lại sở bảng câu hỏi lưu đồ bảng tường thuật Dựa vào hiểu biết này, KTV chuẩn bị báo cáo nghiên cứu ban đầu gh‫ ؛‬nhớ tóm lược phát đè xuất cho khách thể kiểm toán (khi thực kiểm toán) Báo cáo dành riêng cho phận kiẻm toán nội Đây báo cáo cho ban quản trị > Lập kế hoạch Lập kế hoạch kiểm toán cẩn thận cần thiết cho hai lĩnh vực kiểm toán hiệu kiểm toán hiệu kiểm toán hoạt động Lập kế hoạch đặc biệt quan trọng loại hình kiểm tốn vỉ kiểm tốn hoạt động có phạm vi rộng Phần quan trọng kế hoạch kiểm toán phát triển chương trình kiểm tốn Chương trình kiểm tốn phải thiết kế riêng cho trường hợp cụ thể xuất phát từ phát KTV giai đoạn nghiên cứu ban đầu khách thể kiểm toán Cũng giống trường hợp kiểm toán báo cáo tài chính, chương trình kiểm tốn bao gồm việc thủ tục thiết kế để thu thập chứng kiểm toán theo nhiều mục tiêu Bằng chứng kiểm toán đâ kiểm tra thường dựa sở mẫu kiểm toán từ liệu mà KTV khai thác cung cấp Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm việc lựa chọn độl ngũ KTV thời gian biểu cho công việc kiểm tốn cụ thể Đội ngũ KTV phải có người có trình độ nghiệp vụ tương xứng với mục tiêu kiểm tốn Các cơng việc phải xếp, bố trí thời gian sở ý kiến tư vấn khách thể kiểm toán để có trợ giúp tốt cá nhân đơn vị kiểm toán > Thực kiểm toán Trong thực kiểm toán, KTV \hựo việc tỉm kiếm chứng phạm vi rộng theo vấn đề đâ xác định từ nghiên cứu ban đầu đơn vị kiểm toán Thực kiểm toán giai đoạn chủ yếu kiểm toán hoạt động Trong kiểm toán hoạt động, KTV trước hết dựa vào ván quan sát Một cách thức tiếp cận kiểm toán phổ biến phát triển hệ thống câu hỏi cho khách thề kiểm tốn để sử dụng cho mục đích vấn cá nhân khách thể kiểm toán Từ vấn, KTV có thề có ý kiến, lời bình luận đề xuất giải pháp cho vấn đề phát Việc ván không thiếu kiểm tốn hoạt động Thơng qua việc quan sát cá nhân khách thể kiểm tốn, KTV có thẻ phát hoạt động không hiệu nguyên nhân vấn đề mà khách thể kiểm toán phải giải KTV phải sử dụng thủ tục phản tích q trình thực kiểm tốn Việc phân tích có liên quan tới q trinh nghiên cứu đo lường hoạt động thực tế quan hệ với số tiêu chuẩn Những tiêu chuẩn mang tính nội phát triển đơn vị có liên quan tới mục tiêu suất, ngân sách, Tuy nhiên, tlèu chuẩn xác định từ bên lả tiêu chuẩn 287 ngành, kết kiểm toán t٢ước (vớ‫ ؛‬cUng ‫ا‬0 ‫ او‬hoạt động) Phàn t ‫؛‬ch cung cầp sở cho v‫؛‬ệc xác ^nh t ‫؛‬nh nhát quàn g‫؛‬ữa khắch thể k‫؛‬ểm toán càc mục t‫؛‬êu k‫؛‬.ểm toan Kết cOng v‫؛‬ệc mả KTV đâ thực h‫؛‬ện t٢ong bước pha‫ ؛‬h‫؛‬ện ý k‫؛‬ển đề xuất K ^ gh‫ ؛‬lạj t٢ên gíấy làm vìệc G‫؛‬ống t٢ong kỉềm tốn tài chinh, g‫؛‬ấy lầm víệc t٢ỉnh bầy thOng tin phục vụ cho báo cáo KTV KTV chịu t٢ách nhiệm kíểm tốn thường cO t٢ách nhỉệm kíểm t٢a gỉắy làm v ‫؛‬ệc t٢ong qua thnh kỉẻm toán vào thờỉ điểm kết thUc thnh kiểm t٢a Việc kiểm t٢a t٢ong kỉểm toán la cần thiết để giám sát t٢ỉnh, t٢ong việc kỉểm t٢a vồo thờỉ điểm kết thUc kỉẻm toán lạl để đảm bảo chất lượng cho toàn kiểm toổn Báo cảo phát h