85673LÝ LUẬN CHUNG VỀ GIAI ĐOẠN KẾT THÚC KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

LÝ LUẬN CHUNG VỀ GIAI ĐOẠN KẾT THÚC KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Kết thúc kiểm toán Báo cáo tài chính là một trong các giai đoạn của quá trình kiểm toán BCTC. Để thấy rõ vị trí và tầm quan trọng của giai đoạn này trong cuộc kiểm toán cần phải nghiên cứu về quy trình của một cuộc kiểm toán BCTC. Một cuộc kiểm toán BCTC thường có giai đoạn: Chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán (hay còn gọi là hoàn thành kiểm toán ). I. QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán là giai đoạn đầu tiên trong quy trình kiểm toán nhằm tạo ra tất cả các tiền đề cần thiết và điều kiện cụ thể trước khi thực hiện kiểm toán. Đây là công việc quyết định tới chất lượng cuộc kiểm toán. Đặc biệt trong điều kiện Việt Nam hiện nay, khi mà công tác kiểm toán còn mới mẻ, hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán quốc gia nói riêng và hệ thống văn bản pháp lý nói chung còn chưa hoàn hiện, đầy đủ và đang còn trong quá trình hội nhập với quốc tế thì chuẩn bị kiểm toán càng cần phải được coi trọng. Những công việc chủ yếu của giai đoạn này bao gồm: - Xác định mục tiêu, phạm vi cuộc kiểm toán. - Chuẩn bị nhân lực và các yếu tố vật chất. - Nghiên cứu và thu thập các thông tin cơ bản. - Lập kế hoạch kiểm toán. a) Xác định mục tiêu, phạm vi cuộc kiểm toán: Cuộc kiểm toán BCTC được tiến hành trên cơ sở thoả thuận giữa công ty kiểm toán và đơn vị được kiểm toán thông qua Hợp đồng kiểm toán. Trong Hợp đồng kiểm toán, công ty kiểm toán và đơn vị phải cùng nhau thống nhất về các điều khoản và điều kiện sẽ thực hiện, bao gồm cả việc xác định cụ thể mục tiêu và phạm vi cuộc kiểm toán. Mục tiêu kiểm toán là đích cần đạt tới và là thước đo kết quả cho mỗi cuộc kiểm toán. Mục tiêu kiểm toán phải gắn liền với mục tiêu và yêu cầu của quản lý. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) số 210 - Mục tiêu và nguyên tắc chi phối kiểm toán BCTC - Điểm 11 nêu rõ: “ Mục tiêu của kiểm toán BCTC là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ hiện hành (hoặc được chấp nhận),có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không?”. Mục tiêu kiểm toán BCTC còn giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị. Phạm vi kiểm toán chính là sự xác định về mặt không gian và thời gian của đối tượng kiểm toán và cả mức độ kiểm toán. Cũng trong Chuẩn mực này, Điểm 25 giải thích: “ Phạm vi kiểm toán là những công việc và những thủ tục kiểm toán cần thiết mà kiểm toán viên phải xác định và thực hiện trong quá trình kiểm toán để đạt được mục tiêu kiểm toán. Xác định đúng mục tiêu và phạm vi kiểm toán là yếu tố quan trọng để lập kế hoạch kiểm toán một cách có hiệu quả. Thông qua các mục tiêu và phạm vi kiểm toán, kiểm toán viên có thể ước lượng được các nguồn lực cần thiết cho công việc kiểm toán. b) Chuẩn bị nhân lực và yếu tố vật chất Trên cơ sở mục tiêu và phạm vi kiểm toán đã xác định, cần sắp xếp đội ngũ những người thực hiện cuộc kiểm toán sao trình độ nghiệp vụ và kinh nghiệm của họ phải tương xứng với công việc kiểm toán. Người thực hiện các thủ tục kết thúc cuộc kiểm toán phải là người có trình độ cao và kinh nghiệm rộng và thường là các chủ nhiệm kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán đảm trách công việc này. Bên cạnh việc bố trí nhân lực, phải chuẩn bị đầy đủ các phương tiện kỹ thuật một cách chu đáo và phù hợp với điều kiện điều kiện cũng như đặc điểm của đối tượng được kiểm tra. c) Nghiên cứu và thu thập thông tin cơ bản Trong một lĩnh vực có nhiều cạnh tranh như nghề kiểm toán, việc có và giữ được một khách hàng có thể khó khăn, thế nhưng kiểm toán viên vẫn rất thận trọng khi quyết định tiếp nhận khách hàng. Nguyên tắc chỉ đạo kiểm toán Quốc tế (IAG) số 7 đã chỉ rõ: “ Để quyết định chấp nhận và duy trì một khách hàng, công ty kiểm toán phải xem xét lại năng lực, tính độc lập của mình để phục vụ khách hàng một cách tốt nhất cũng như phải lưu tâm tới tính chính trực của các nhà quản lý doanh nghiệp”. Với yêu cầu đó, trong quá trình xem xét chấp nhận khách hàng mới hoặc tiếp tục với khách hàng cũ, kiểm toán viên phải thu thập các thông tin có thể dẫn tới các giới hạn nghiêm trọng, phân tích, đánh giá sơ bộ tình hình tài chính của đơn vị, ước lượng tính trọng yếu và rủi ro tiềm tàng trong hệ thống kiểm soát nội bộ đơn vị nhằm tránh những yếu tố ảnh hưởng đến việc đưa ra ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn phần BCTC. d) Lập kế hoạch kiểm toán IAG 4 quy định: “ Kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toán để giúp cho công việc kiểm toán tiến hành có hiệu quả, đúng thời gian. Kế hoạch kiểm toán phải dựa trên những hiểu biết về những đặc điểm hoạt động khinh doanh của khách hàng”. Một kế hoạch kiểm toán thích hợp sẽ giúp cho kiểm toán viên xác định được các vấn đề trọng tâm cần tập trung chú ý để tránh sai sót và công việc được giải quyết nhanh chóng. Kế hoạch cũng giúp cho việc sử dụng các trợ lý kiểm toán một cách có hiệu quả, phối hợp ăn ý giữa những người tham gia kiểm toán và sử dụng có hiệu quả tư liệu của các chuyên gia và kiểm toán viên khác. Kế hoạch kiểm toán thường bao gồm các nội dung chính sau:  Tập hợp những hiểu biết về hệ thống kế toán, chế độ kế toán và quy chế kiểm soát nội bộ của đơn vị.  Xác định mức độ tin cậy dự kiến đối với hệ thống kiểm soát nội bộ.  Xác định và chương trình hoá nội dung, thời gian và phạm vi áp dụng các phương pháp kiểm toán.  Tổ chức phối hợp các bước công việc. Cụ thể, trong kế hoạch kiểm toán tổng thể, kiểm toán viên xác định, ước lượng các công việc cần làm, phân công công việc, lên biểu thời gian cho các công việc, lập ngân sách chi phí và các thủ tục kiểm toán có liên quan dựa trên mục tiêu, phạm vi kiểm toán và các nguồn lực sẵn có. Trên cơ sở kế hoạch tổng thể, kiểm toán viên lập kế hoạch kiểm toán chi tiết và thiết kế chương trình kiểm toán. Đó là những dự kiến chi tiết, tỉ mỉ về những công việc để tiến hành kiểm toán từng khoản mục hay từng phần hành công việc, hoặc kế hoạch của những công việc cần phải tiến hành trong từng khoảng thời gian. Khi lập kế hoạch kiểm toán chi tiết, kiểm toán viên phải thu thập thêm những thông tin cần thiết về những bộ phận, khoản mục cần được kiểm toán để phân tích, xem xét các quyết định đặt ra trong kế hoạch có hợp lý, thích đáng hay không? Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của quy trình kiểm toán có ý nghĩa quan trọng chi phối đến chất lượng và hiệu quả của toàn bộ cuộc kiểm toán. Công việc lập kế hoạch kiểm toán phải do các kiểm toán viên có trình độ chuyên môn cao và nhiều kinh nghiệm thực hiện và cũng đồng thời là các kiểm toán viên sẽ thực hiện các thủ tục kết thúc cuộc kiểm toán sau này. Điều này sẽ giúp các kiểm toán viên đảm bảo rằng ý kiến cuối cùng mà họ đưa ra về BCTC được kiểm toán là phù hợp. Như vậy, mặc dù kết quả của các công việc trong giai đoạn lậpkkh kiểm toán không ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng của giai đoạn kết thúc kiểm toán, nhưng do cả hai giai đoạn này đều được thực hiện bởi cùng một kiểm toán viên nên sẽ tránh được bỏ sót các sai phạm trọng yếu, kể cả những sai phạm liên quan đến các khoản công nợ ngoài dự kiến, các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ có đe doạ nghiêm trọng đến khả năng hoạt động liên tục của đơn vị. I. Giai đoạn thực hiện kiểm toán Thực hiện kiểm toán là giai đoạn thứ hai trong quy trình kiểm toán. Đó là quá trình kiểm toán viên sử dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán với đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp. Thực hiện kiểm toán cũng có nghĩa là quá trình triển khai một cách chủ động và tích cực các kế hoạch và chương trình kiểm toán nhằm đưa ra ý kiến xác thực về mức độ trung thực và hợp lý của BCTC trên cơ sở bằng chứng kiểm toán đã thu thập. a) Bằng chứng kiểm toán Thực chất của hoạt động kiểm toán tài chính là quá trình thu thập và đánh giá các bằng chứng về BCTC của đơn vị kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác định và báo cáo về mức độ phù hợp của các báo cáo này với các chuẩn mực đã được thiết lập. Theo VSA 500 - Bằng chứng kiểm toán - Điểm 05: “BCTC là tất cả các tài liệu, thông tin mà các kiểm toán viên thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này kiểm toán viên hình thành nên ý kiến của mình”. Theo đó, bằng chứng kiểm toán có tính đa dạng cả về hình thức tồn tại cũng như nguồn hình thành. Bằng chứng kiểm toán có thể do kiểm toán viên phát hiện và khai thác, có thể do bên thứ ba độc lập cung cấp hay do chính đơn vị được kiểm toán cung cấp và thể hiện dưới dạng các tài liệu, sổ sách kế toán của đơn vị; các loại văn bản, chứng từ, báo cáo; các kế hoạch, dự toán đã phê duyệt . Nhưng dù tồn tại dưới hình thức nào đi nữa và do nguồn nào cung cấp thì bằng chứng kiểm toán cũng phải đảm bảo được những yêu cầu cơ bản, đó là yêu cầu về tính hiệu lực và đầy đủ của bằng chứng kiểm toán. Do tính đa dạng của bằng chứng kiểm toán, mà do đó các yêu cầu về tính hiệu lực và đầy đủ cũng sẽ thay đổi tuỳ theo loại bằng chứng và nguồn hình thành, chúng sẽ có ảnh hưởng khác nhau đến việc hình thành kết luận kiểm toán. Kiểm toán viên cần nhận thức cụ thể về các loại bằng chứng để có thể đánh giá chúng một cách hữu hiệu khi thực hành kiểm toán. Từ đó, sự thành công của toàn bộ cuộc kiểm toán phụ thuộc trước hết vào việc thu thập và sau đó là đánh giá bằng chứng kiểm toán của kiểm toán viên. Một khi kiểm toán viên không thu thập đầy đủ và đánh giá đúng các bằng chứng kiểm toán thích hợp thì kiểm toán viên khó có thể đưa ra một nhận định xác đáng về đối tượng được kiểm toán. Do vai trò quan trọng đó của bằng chứng kiểm toán , VSA500 đã yêu cầu: “ Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở của mình về BCTC của đơn vị được kiểm toán”. Có như vậy, kết luận đưa ra trong giai đoạn kết thúc kiểm toán mới có sức thuyết phục và đảm bảo trách nhiệm cho kiểm toán viên. b) Thủ tục kiểm toán Để tiến hành thu thập được đầy đủ và thích hợp bằng chứng kiểm toán làm cơ sở cho việc đưa ra ý kiến của mình, tuỳ theo mục tiêu và phạm vi kiểm toán đã vạch ra, kiểm toán viên thực hiện một số thủ tục kiểm toán - hay còn gọi là các phương pháp kỹ thuật kiểm toán. Thông thường có ba thủ tục kiểm toán cơ bản là: thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết.  Thủ tục kiểm soát (Control Procedures): thủ tục kiểm soát chỉ được thực hiện sau khi kiểm toán viên tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ với đánh giá ban đầu là đơn vị có hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động có hiệu lực. Khi đó, theo VSA 500, thủ tục kiểm soát được triển khai nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán về sự thiết kế phù hợp và vận hành hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ. Cụ thể, bằng chứng kiểm toán phải chứng minh được: thiết kế của các hoạt động kiểm soát cụ thể của đơn vị được kiểm toán là thích hợp để ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai phạm trọng yếu; hoạt động kiểm soát đã được triển khai theo đúng yêu cầu của thiết kế trong thực tế. Bằng chứng về sự vận hành hữu hiệu này liên quan đến cách thức áp dụng các hoạt động kiểm soát về tính nhất quán trong quá trình áp dụng và đối tượng áp dụng những hoạt động đó. Mục đích chủ yếu của thủ tục kiểm soát là nhằm đánh giá độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ. Nếu các bằng chứng kiểm toán thu thập được qua các thủ tục này chứng tỏ rằng hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị là có thể tin cậy được thì kiểm toán viên sẽ sử dụng phần lớn kết quả của hệ thống kiểm soát nội bộ và giảm đáng kể các thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết trong các bước tiếp theo. Trường hợp ngược lại, kiểm toán viên sẽ phải mở rộng phạm vi thực hiện các thử nghiệm cơ bản kể cả các thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết.  Thủ tục phân tích (Analytical Review Procedures) - hay còn gọi là quy trình phân tích: Theo VAS 520 - Điểm 04: “ Quy trình phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu hướng, biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã được dự kiến ”. Quy trình phân tích bao gồm việc so sánh các thông tin tài chính, như: so sánh thông tin tương ứng trong kỳ này với các kỳ trước, so sánh giữa thực tế với kế hoạch của đơn vị, so sánh giữa thực tế với ước tính của kiểm toán viên, so sánh thực tế của đơn vị với các đơn vị trong cùng ngành có cùng quy mô hoạt động. Quy trình phân tích cũng bao gồmviệc xem xét các mối quan hệ giữa các thông tin tài chính với nhau (như mối quan hệ giữa lãi gộp với doanh thu .) hay giữa các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính (hay mối quan hệ giữa chi phí nhân công và số lượng nhân viên .). Khi áp dụng quy trình phân tích, kiểm toán viên phải xem xét các yếu tố sau: - Mục tiêu của phân tích và độ tin cậy của các kết quả thu được. - Đặc điểm của đơn vị và mức độ chi tiết hoá thông tin. (Ví dụ: quy trình phân tích áp dụng đối với thông tin tài chính của từng đơn vị thành viên sẽ hiệu quả hơn là chỉ áp dụng đối với thông tin tổng hợp của các đơn vị ) - Khả năng sẵn có của các thông tin tài chính và phi tài chính. - Độ tin cậy của các thông tin. - Tính thích đáng của các thông tin. - Nguồn gốc thông tin và khả năng so sánh của thông tin. Trường hợp quy trình phân tích phát hiện được những chênh lệch trọng yếu hoặc có mối liên hệ không hợp lý giữa các thông tin tương ứng hoặc có chênh lệch lớn với số liệu dự tính, kiểm toán viên phải thực hiện các thủ tục điều tra để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp. Các thủ tục phân tích, ngoài ra, cũng được áp dụng trong giai đoạn soát xét tổng thể cuộc kiểm toán. Trong giai đoạn này, kiểm toán viên áp dụng các thủ tục phân tích để có kết luận tổng quát về sự phù hợp trên các khía cạnh trọng yếu của BCTC với những hiểu biết của mình về tình hình kinh doanh của đơn vị. Quy trình phân tích giúp kiểm toán viên khẳng định lại những kết luận có được trong suốt quá trình kiểm tra các tài khoản hoặc các khoản mục trong BCTC. Trên cơ sở đó giúp kiểm toán viên đưa ra kết luận tổng quát về tính trung thực, hợp lý của toàn bộ BCTC.  Thủ tục kiểm tra chi tiết (Test of Details): kiểm tra chi tiết là việc áp dụng các biện pháp kỹ thuật cụ thể của thử nghiệm cơ bản các nghiệp vụ (substantive test of transactions) thuộc kiểm tra nghiệp vụ và kiểm tra trực tiếp số dư để kiểm toán từng khoản mục hoặc nghiệp vụ tạo nên số dư trên khoản mục hay loại nghiệp vụ. Quá trình kiểm tra chi tiết bao gồm các bước cơ bản sau: Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết, lựa chọn các khoản mục để kiểm tra chi tiết, lựa chọn khoản mục chính và thực hiện các biện pháp kỹ thuật kiểm tra chi tiết trên các khoản mục đã chọn. Trong đó, bước lựa chọn các khoản mục để kiểm tra chi tiết thường liên quan đến việc lựa chọn những khoản mục chính hoặc mẫu đại diện hoặc kết hợp cả hai để kiểm tra. Lựa chọn những khoản mục chính có thể hiệu quả hơn khi xuất hiện một trong các điều kiện sau: - Áp dụng phương pháp tiếp cận dựa trên hệ thống và có bằng chứng kiểm toán chi tiết số liệu từ những thủ tục phân tích đối với tổng thể mẫu. - Tổng thể mẫu bao gồm một số lượng nhỏ các khoản mục lớn, vì thế quá trình kiểm tra một số lượng tương đối nhỏ các khoản mục chính sẽ giúp kiểm tra có hiệu quả một phần lớn tài khoản. - Tổng thể mẫu chủ yếu bao gồm các nghiệp vụ không thường xuyên hoặc ước tính kế toán. Chọn mẫu đại diện có thể có hiệu lực hơn khi: - Việc lựa chọn phương pháp tiếp cận kiểm tra chi tiết và có ít hoặc không có bằng chứng kiểm toán từ những thủ tục phân tích. - Tổng thể mẫu bao gồm một số lượng lớn các khoản mục với giá trị tương đối lớn. - Tổng thể mẫu chủ yếu bao gồm các nghiệp vụ thường xuyên. Tiếp đến, kiểm toán viên cần đánh giá các bằng chứng thu được từ quá trình kiểm tra chi tiết. Nếu sau kiểm tra xác định có chênh lệch kiểm toán thì phải điều tra về tính chất và nguyên nhân, cân nhắc tính trọng yếu của chênh lệch kiểm toán này trong cơ sở dẫn liệu BCTC về một mục tiêu kiểm toán. c) Hồ sơ kiểm toán Theo VSA 230 - Hồ sơ kiểm toán - Điểm 05: “Hồ sơ kiểm toán là các tài liệu do kiểm toán viên lập, thu thập, phân loại, sử dụng và lưu trữ trong một cuộc kiểm toán. Hồ sơ kiểm toán bao gồm mọi thông tin cần thiết liên quan đến cuộc kiểm toán đủ làm cơ sở cho việc hình thành ý kiến của kiểm toán viên và chứng minh rằng cuộc kiểm toán đã được thực hiện theo đúng các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc các chuẩn mực kiểm toán Quốc tế được chấp nhận). Hồ sơ kiểm toán phải ghi lại tất cả những suy luận của kiểm toán viên về những vấn đề xét đoán chuyên môn và các kết luận liên quan. Đối với những vấn đề khó xử lý về nguyên tắc hay khó xét đoán chuyên môn, ngoài việc đưa ra kết luận, kiểm toán viên còn phải lưu giữ những thông tin có thực, cần thiết đã thu thập được. Hồ sơ kiểm toán phải lưu giữ kết quả kiểm tra, soát xét chất lượng kiểm toán của từng cấp có thẩm quyền theo quyết định của công trọng yếu kiểm toán. Phạm vi và nội dung của Hồ sơ kiểm toán được lập tuỳ thuộc vào sự đánh giá của kiểm toán viên. Hồ sơ kiểm toán phải đảm bảo đầy đủ cơ sở cho kiểm toán viên đưa ra ý kiến nhận xét của mình và đảm bảo cho kiểm toán viên khác không tham gia vào cuộc kiểm toán và người kiểm tra, soát xét hiểu được công việc kiểm toán và cơ sở ý kiến của kiểm toán viên. Với ý nghĩa đó, Hồ sơ kiểm toán có tác dụng nhiều mặt: - Là căn cứ để lập kế hoạch kiểm toán. - Ghi chép những bằng chứng thu thập được và kết quả của các thủ tục kiểm toán. - Là dữ kiện cho việc lập BCKT. - Là căn cứ để các giám sát viên kiểm toán (supervisors) và các chủ phần hùn (parteners) kiểm tra. Hồ sơ kiểm toán thuộc quyền sở hữu và là tài sản của công ty kiểm toán. Khách hàng hay bên thứ ba có quyền xem xét, sử dụng một phần hay toàn bộ tài liệu này khi được sự đồng ý của Giám đốc (hay người đứng đầu) công ty kiểm toán theo quy định của Nhà nước và của tổ chức nghề nghiệp. Kiểm toán viên được phép cung cấp một phần hay toàn bộ tài liệu làm việc trong Hồ sơ kiểm toán của mình cho khách hàng tuỳ theo từng trường hợp cụ thể do công ty kiểm toán quyết định. Trong mọi trường hợp, tài liệu làm việc của kiểm toán viên không thể thay thế chứng từ kế toán, BCTC của khách hàng. Như vậy, Hồ sơ kiểm toán có mối quan hệ chặt chẽ với bằng chứng kiểm toán. Chất lượng của bằng chứng kiểm toán, do đó mà nội dung và chất lượng của Hồ sơ kiểm toán, sẽ có ảnh hưởng quyết định đến BCKT. Nói cách khác, ý kiến của kiểm toán viên đưa ra trong giai đoạn kết thúc kiểm toán như thế nào tuỳ thuộc vào kế hoạch kiểm toán đã lập và kết quả của việc triển khai thực hiện kế hoạch đó. II. GIAI ĐOẠN KẾT THÚC KIỂM TOÁN Kết thúc kiểm toán là giai đoạn cuối cùng của một cuộc kiểm toán. Trong giai đoạn này, kiểm toán viên sẽ thực hiện một số thủ tục kiểm toán và lập, phát hành BCKT. Trước khi lập BCKT, kiểm toán viên cần tổng hợp các kết quả thu thập được và thực hiện một số thủ tục kiểm toán bổ sung có tính chất tổng quát. Các thủ tục đó bao gồm việc xem xét các khoản công nợ ngoài dự kiến, xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ, xem xét về giả thuyết hoạt động liên tục và đánh giá tổng quát về kết quả. 1. Xem xét các khoản công nợ ngoài dự kiến Trong thực tế, có những sự kiện phát sinh trong năm có thể dẫn đến một khoản công nợ hay thiệt hại mà cho đến thời điểm khóa sổ vẫn chưa thể xác định liệu có chắc chắn xảy ra hay không, và số tiền cụ thể là bao nhiêu? Ví dụ: Một khách hàng kiện đơn vị trong năm, đòi hỏi đơn vị phải bồi thường một khoản tiền lớn. đến cuối năm sự việc vẫn chưa kết thúc nên chưa thể kết luận chắc chắn rằng liệu đơn vị có phải bồi thường không, và nếu có là bao nhiêu? [...]... số 700 - Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính - quy định các nguyên tắc và thủ tục cơ bản đối với nội dung và hình thức của BCKT do kiểm toán viên và công ty kiểm toán công bố sau khi thực hiện công việc kiểm toán BCTC cho đơn vị được kiểm toán Theo các chuẩn mực này, BCKT là loại báo cáo bằng văn bản do kiểm toán viên và công ty kiểm toán lập và công bố để nêu rõ ý kiến chính thức của mình về BCTC... đã được kiểm toán  Căn cứ vào bằng chứng kiểm toán: Xét về mặt chất lượng của BCKT, bằng chứng kiểm toán là căn cứ quan trọng nhất để kiểm toán viên đưa ra kết luận của mình Bằng chứng kiểm toán không chỉ giới hạn lại ở các bằng chứng mà kiểm toán viên đã thu thập được trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, mà còn là các bằng chứng bổ sung - kết quả của việc thực hiện các thủ tục kết thúc kiểm toán Căn... mực kiểm toán Khắc phục những thiên lệch trong xét đoán của kiểm toán viên trong những cuộc kiểm toán lớn, kéo dài và cần giải quyết nhiều vấn đề phức tạp - Việc rà soát lại hồ sơ kiểm toán thường được tiến hành vào thời điểm kết thúc giai đoạn thực hiện kiểm toán và thường được tiến hành qua các cấp: kiểm toán viên chính kiểm tra giấy tờ làm việc của các kiểm toán viên phụ, chủ nhiệm kiểm toán kiểm. .. việc của kiểm toán viên chính và một số điểm chính trong hồ sơ kiểm toán của kiểm toán viên phụ, chủ phần hùn - người ký tên trên BCKT phải kiểm tra toàn bộ hồ sơ kiểm toán lần cuối và thường tập trung vào công việc của các chủ nhiệm Trong những cuộc kiểm toán lớn, có thể có một cuộc kiểm tra toàn bộ hồ sơ kiểm toán do một kiểm toán viên hoàn toàn độc lập với cuộc kiểm toán đó tiến hành, người kiểm tra... rút lui khỏi hợp đồng kiểm toán đó Kết thúc công việc đánh giá tổng hợp các kết quả kiểm toán, kiểm toán viên đã có một cái nhìn toàn diện về đơn vị được kiểm toán Việc đánh giá một cách khoa học trong giai đoạn này sẽ cung cấp cho kiểm toán viên các bằng chứng kiểm toán thích hợp chuẩn bị cho việc lập và phát hành BCKT Đây chính là một trong những căn cứ quan trọng giúp kiểm toán viên đưa ra một BCKT... trình kiểm toán Ví dụ: với những sai sót phát hiện được trong khâu tiêu thụ, chương trình kiểm toán doanh thu có được điều chỉnh thích hợp hay không? Nếu kiểm toán viên xét thấy các bằng chứng kiểm toán thu thập được không đủ để kết luận rằng BCTC của đơn vị là trung thực và họp lý trên mọi khía cạnh kế toán, kiểm toán viên sẽ tiến hành các thủ tục kiểm toán bổ sung, hoặc là phải đưa ra báo cáo với... chứng: là công việc của kiểm toán viên chính để đảm bảo rằng mọi khía cạnh quan trọng của cuộc kiểm toán đã được kiểm tra và đánh giá đầy đủ Để thực hiện mục tiêu này, kiểm tra lại chương trình kiểm toán để xem mọi bộ phận của nó đã được hoàn tất đúng đắn và lập hồ sơ kiểm toán đầy đủ không Kiểm toán viên cũng cần xem xét chương trình kiểm toán đã điều chỉnh và các thủ tục kiểm toán đã thực hiện đối... khai báo về các nguyên tắc và phương pháp kế toán, các công nợ ngoài dự kiến, các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ Ngoài việc kiểm tra sự đúng đắn và đầy đủ của các khoản mục, vào giai đoạn hoàn thành kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét lại toàn bộ các khai báo để đảm bảo tính đầy đủ và đúng đắn của chúng theo đúng yêu cầu của chuẩn mực kế toán  Xem xét các thông tin khác trong báo cáo của... khai báo các sự kiện trọng yếu Nếu kiểm toán viên nhận thấy cần phải điều chỉnh BCTC hay công bố nhưng các quản lý đơn vị không chịu thực hiện, thì hành động của kiểm toán viên tuỳ thuộc vào nội dung BCKT mà kiểm toán viên sẽ đưa ra cho đơn vị 3 Xem xét về giả thuyết hoạt động liên tục Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và chuẩn mực kiểm toán Quốc tế đều yêu cầu kiểm toán viên khi lên kế hoạch kiểm toán, ... bố, kiểm toán viên có thể lập báo cáo chấp nhận từng phần hay báo cáo không chấp nhận Nghĩa là khi cần thiết thì kiểm toán viên sẽ phải nêu rõ là giả thiết hoạt động liên tục mà doanh nghiệp sử dụng khi lập BCTC là không đúng đắn, sự công bố đó sẽ giúp kiểm toán viên hạn chế trách nhiệm pháp lý của mình 4 Đánh giá tổng hợp kết quả Trước khi lập BCKT, kiểm toán viên càn phải đánh giá tổng quát về các kết . LÝ LUẬN CHUNG VỀ GIAI ĐOẠN KẾT THÚC KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Kết thúc kiểm toán Báo cáo tài chính là một trong các giai đoạn của quá trình kiểm toán. Chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán (hay còn gọi là hoàn thành kiểm toán ). I. QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1. Giai đoạn