Cơ sở lý luận của thu thập bằng chứng kiểm toán

cơ sở lý luận của thu thập bằng chứng kiểm toán 1.1. bằng chứng kiểm toán với Phơng pháp thu thập 1.1.1. Khái niệm bằng chứng kiểm toán Theo Từ điển Tiếng Việt, bằng chứng là những sự vật dùng làm bằng để chứng tỏ sự việc đó là có thật (tr45) . Nh vậy, bằng chứng đóng vai trò quan trọng trong nhiều lĩnh vực, đặc biệt là trong lĩnh vực pháp lý. Muốn quy kết tội danh cho một tổ chức hoặc cá nhân nào đó thì phải đa ra đợc các bằng chứng xác đáng với tội danh đó. Trong nhiều trờng hợp khác nhau, bằng chứng đa ra phải thoả mãn rất nhiều tiêu chí (trung thực, khách quan, thuyết phục, ) thì bằng chứng mới giúp ích đợc cho công việc của chúng ta. Với lĩnh vực kiểm toán, các kiểm toán viên phải dựa vào các bằng chứng kiểm toán thu thập đợc để đa ra những nhận xét, đánh giá mức độ trung thực, hợp lý của Báo cáo tài chính. Theo Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế 500.02, kiểm toán viên cần phải thu thập đủ các bằng chứng kiểm toán có hiệu lực để có căn cứ hợp lý khi đa ra kết luận kiểm toán. Do đó, bằng chứng kiểm toán là những minh chứng cụ thể cho kết luận kiểm toán: Bằng chứng là sản phẩm của hoạt động kiểm toán, là cơ sở pháp lý cho kết luận kiểm toán đồng thời bằng chứng còn là cơ sở tạo niềm tin cho những ngời quan tâm. Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 500, bằng chứng kiểm toán là tất cả các tài liệu thông tin mà các kiểm toán viên thu thập đợc liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này kiểm toán viên hình thành nên ý kiến của mình. Theo khái niệm này, bằng chứng kiểm toán bao gồm cả thông tin nhân chứng và vật chứng mà kiểm toán viên thu thập làm cơ sở cho nhận xét của mình về Báo cáo tài chính đ- ợc kiểm toán. Tính đa dạng của bằng chứng kiểm toán ( trớc hết là dạng nhân chứng và vật chứng) sẽ ảnh hởng khác nhau đến việc hình thành ý kiến kết luận kiểm toán, do đó kiểm toán viên cần có nhận thức cụ thể về các loại bằng chứng để có thể đánh giá bằng chứng một cách hữu hiệu khi thực hành kiểm toán. Mặt khác, bằng chứng kiểm toán có vai trò quan trọng trong hình thành ý kiến kết luận kiểm toán, vậy nên sự thành công của toàn bộ cuộc kiểm toán phụ thuộc trớc hết vào việc thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán. Nếu kiểm toán viên không thu thập đầy đủ và đánh giá đúng các bằng chứng thích hợp thì kiểm toán viên khó có thể đa ra nhận định xác đáng về đối tợng kiểm toán. Nói cách khác, kết luận kiểm toán khó có thể đúng với thực trạng đối tợng đợc kiểm toán nếu bằng chứng thu đợc quá ít, không phù hợp hoặc có độ tin cậy không cao. Những đối tợng cụ thể (khoản mục, bộ phận, nghiệp vụ, ) đợc đánh giá là khả năng rủi ro cao thì bằng chứng kiểm toán phải thu thập càng nhiều và ngợc lại. Trong kiểm toán phải xét tới các rủi ro sau: Rủi ro tiềm tàng-IR: Là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính chứa đựng sai sót trọng yếu chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp, mặc dù có hay không có hệ thống kiểm soát nội bộ. Rủi ro kiểm soát-CR: Là rủi ro sảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không ngăn ngừa hết hoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời. Rủi ro phát hiện-DR: Là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán không phát hiện đợc. Rủi ro kiểm toán-AR: Là rủi ro mà kiểm toán viên và công ty kiểm toán đa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu. Rủi ro kiểm toán bao gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện. Để đánh giá rủi ro tiềm tàng , kiểm toán viên phải thu thập các bằng chứng kiểm toán về: Ngành nghề kinh doanh của khách thể kiểm toán; Năng lực nhân viên của khách thể kiểm toán; Chính sách kinh tế, tài chính, kế toán của đơn vị đợc kiểm toán, từ đó kiểm toán viên hiểu đợc bản chất kinh doanh của đơn vị và tính chất phức tạp của các nghiệp vụ để đa ra dự đoán của mình về rủi ro tiềm tàng. Với rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên thực hiện đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát thông qua việc đánh giá hiệu quả của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị trong việc ngăn ngừa hoặc phát hiện, sửa chữa các sai sót trọng yếu. Do đó, trong giai đoạn này phải thu thập các bằng chứng kiểm toán về môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát, tất cả đợc chi tiết nh sau: Bằng chứng về môi trờng kiểm soát Bằng chứng loại này bao gồm: các tài liệu về chức năng nhiệm vụ của Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc và các phòng ban chức năng; T duy quản lý, phong cách điều hành của thành viên Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc; Hệ thống kiểm soát của ban quản lý, các chính sách và thủ tục liên quan đến nhân sự và phân định trách nhiệm; Các chính sách chỉ đạo của Nhà nớc, của cấp trên, của cơ quan chuyên môn ảnh h- ởng đến đơn vị .V.v Bằng chứng về hệ thống kế toán Các tài liệu về tổ chức bộ máy kế toán, tổ chức công việc kế toán; Các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu, quy trình kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu .V.v Bằng chứng về các thủ tục kiểm soát chủ yếu Các tài liệu về việc lập, kiểm tra và phê duyệt các số liệu, tài liệu liên quan đến đơn vị; Tài liệu về chơng trình ứng dụng và môi trờng tin học; Tài liệu về việc đối chiếu số liệu giữa đơn vị với bên ngoài .V.v Nh vậy, sau khi thu thập đợc một sự hiểu biết về cách thiết kế và sự vận hành của hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên sẽ đa ra đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát. Mức độ rủi ro kiểm soát ban đầu này sẽ đợc chứng minh bằng việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát ở giai đoạn hai của cuộc kiểm toán trớc khi kiểm toán viên đa ra mức độ rủi ro kiểm soát thích hợp đợc sử dụng. Với rủi ro phát hiện, kiểm toán viên phải có trách nhiệm thực hiện các thủ tục thu thập các bằng chứng kiểm toán nhằm quản lý và kiểm soát đối với rủi ro phát hiện. Từ mô hình rủi ro: AR = IR x CR x DR suy ra DR = AR/ IR x CR, kiểm toán viên dựa vào đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát để giảm rủi ro phát hiện và rủi ro kiểm toán xuống mức có thể chấp nhận đợc. Rủi ro phát hiện xác định số lợng bằng chứng có kế hoạch thu thập và số lợng bằng chứng tỉ lệ nghịch với rủi ro phát hiện. Quan hệ giữa các loại rủi ro và số lợng bằng chứng kiểm toán cần thu thập đợc khái quát qua Bảng 1.1 dới đây: Bảng 1.1. Quan hệ giữa các loại rủi ro và số lợng bằng chứng cần thu thập Trờng hợp AR IR CR DR Số lợng bằng chứng cần thu thập 1 cao thấp thấp cao thấp 2 thấp thấp thấp trung bình trung bình 3 thấp cao cao Thấp cao 4 trung bình trung bình trung bình trung bình trung bình 5 cao thấp trung bình trung bình trung bình Mối quan hệ giữa bằng chứng kiểm toán với rủi ro kiểm toán đã phần nào cho thấy rõ hơn về vai trò quan trọng của bằng chứng trong việc đánh giá các loại rủi ro và các ý kiến nhận xét, đánh giá của kiểm toán viên. Ngoài ra, bằng chứng kiểm toán có nhiều vai trò quan trọng khác bao gồm: Thứ nhất, bằng chứng kiểm toán là căn cứ để kiểm toán viên đa ra ý kiến. Thứ hai, bằng chứng kiểm toán là căn cứ của kiểm toán viên khi có tranh chấp kinh tế. Kiểm toán viên phải tiến hành thu thập các bằng chứng liên quan đến kiện cáo, những tranh chấp có liên quan tới đơn vị đợc kiểm toán và có thể ảnh hởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính. Kiểm toán viên phải xem xét tiến triển của các thủ tục kiện cáo cho đến ngày ký Báo cáo tài chính từ đó lựa chọn loại ý kiến kiểm toán thích hợp cho Báo cáo kiểm toán. Thứ ba, bằng chứng kiểm toán là cơ sở để lập Báo cáo kiểm toán. Thứ t, bằng chứng kiểm toán là cơ sở để kiểm tra soát xét chất lợng kiểm toán và dữ liệu tin cậy cho các kỳ kiểm toán sau. 1.1.2. Phân loại bằng chứng kiểm toán Vì bằng chứng kiểm toán rất đa dạng nên trong thực tế có nhiều cách phân loại khác nhau, đặc biệt phân loại bằng chứng kiểm toán theo độ tin cậy giúp kiểm toán viên định hớng đợc mối quan tâm đúng mức tới từng loại bằng chứng trong quá trình thu thập và đánh giá. Phân loại theo nguồn gốc hình thành Theo nguồn gốc hình thành, bằng chứng kiểm toán đợc phân loại theo độ tin cậy tăng dần nh sau: - Bằng chứng do đơn vị phát hành và luân chuyển trong nội bộ: Phiếu thu, phiếu chi, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, - Bằng chứng do đơn vị phát hành và luân chuyển ra ngoài đơn vị, sau đó quay trở về đơn vị: Các hợp đồng, uỷ nhiệm chi đã thanh toán, - Bằng chứng do bên ngoài lập, lu tại đơn vị: Hoá đơn mua hàng, vé đi tàu xe, sổ phụ ngân hàng, bảng sao kê ngân hàng, - Bằng chứng do bên ngoài lập và cung cấp cho kiểm toán viên: Văn bản xác nhận nợ của nhà cung cấp, xác nhận số d tiền gửi ngân hàng, - Bằng chứng do các kiểm toán viên tự khai thác và đánh giá thông qua kiểm tra, quan sát và tính toán lại. Bằng chứng loại này đợc đánh giá là có độ tin cậy cao nhất vì chúng do kiểm toán viên trực tiếp thu thập. Phân loại bằng chứng theo thủ tục kiểm toán Theo thủ tục kiểm toán, bằng chứng kiểm toán đợc phân loại theo độ tin cậy tăng dần nh sau: - Bằng chứng phỏng vấn. - Bằng chứng xác nhận (do bên thứ ba xác nhận). - Bằng chứng tính toán. - Bằng chứng kiểm tra (kiểm tra vật chất, kiểm tra đối chiếu tài liệu). - Bằng chứng quan sát. - Bằng chứng phân tích. Phân loại theo tính thuyết phục - Bằng chứng không thuyết phục. - Bằng chứng thuyết phục không hoàn toàn. - Bằng chứng thuyết phục hoàn toàn. Một số bằng chứng kiểm toán đặc biệt Ngoài một số kiểu mẫu bằng chứng kiểm toán cơ bản, trong một số trờng hợp đặc biệt, phải thu thập thêm các bằng chứng kiểm toán đặc biệt. Bằng chứng thờng gặp loại này bao gồm: ý kiến của các chuyên gia; Giải trình của nhà quản lý; Tài liệu của kiểm toán viên nội bộ hoặc của kiểm toán viên khác; Bằng chứng về các bên hữu quan. ý kiến của các chuyên gia Kiểm toán viên có thể tham khảo ý kiến của các chuyên gia về các vấn đề mà kiểm toán viên không am hiểu sâu sắc, ví dụ nh đánh giá giá trị của tài sản quý hiếm, công trình nghệ thuật, khoáng sản, Tuy nhiên, cho dù kiểm toán viên sử dụng ý kiến của chuyên gia làm bằng chứng kiểm toán thì chuẩn mực kiểm toán vẫn đòi hỏi kiểm toán viên là ngời chịu trách nhiệm sau cùng về ý kiến nhận xét đối với Báo cáo tài chính đợc kiểm toán. Giải trình của nhà quản lý Những chuẩn mực và nguyên tắc chỉ đạo kiểm toán quốc tế quy định: Kiểm toán viên phải thu thập đợc các bằng chứng về sự thừa nhận trách nhiệm của các nhà quản lý đối với việc lập các Báo cáo tài chính thích hợp và các nhà quản lý đã phê chuẩn các Báo cáo tài chính đó, Bằng cách thu thập các văn bản giải trình của nhà quản lý hoặc các báo cáo tài chính đã đợc ký( Những chuẩn mực và nguyên tắc chỉ đạo kiểm toán quốc tế, 1992, tr 208). Tuy nhiên giải trình của nhà quản lý không miễn cho kiểm toán viên trách nhiệm về ý kiến kết luận kiểm toán đa ra. Giải trình của các nhà quản lý không thay thế cho các bằng chứng kiểm toán khác, Trong những trờng hợp nhất định, giải trình của nhà quản lý chỉ có thể là các bằng chứng kiểm toán nếu các bằng chứng này đợc coi là hợp lý (Những chuẩn mực và nguyên tắc chỉ đạo kiểm toán quốc tế, 1992, tr209). Tài liệu của kiểm toán viên nội bộ Kiểm toán viên có thể sử dụng t liệu kiểm toán nội bộ của đơn vị đợc kiểm toán nh các bằng chứng kiểm toán nếu xét thấy đủ độ tin cậy. Điều này giúp giảm bớt (nh- ng không thay thế) thủ tục kiểm toán và chi phí kiểm toán. Chức năng kiểm toán nội bộ hữu hiệu và thích hợp sẽ giảm bớt phần việc mà kiểm toán độc lập phải làm nhng không thay thế đợc công việc của kiểm toán độc lập (Những chuẩn mực và nguyên tắc chỉ đạo kiểm toán quốc tế, 1992, tr 92). Tài liệu của kiểm toán viên khác Trờng hợp khách thể kiểm toán đợc kiểm toán bởi công ty kiểm toán khác trong các năm trớc, kiểm toán viên có thể sử dụng t liệu của kiểm toán độc lập khác. Tuy nhiên kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm khi sử dụng các bằng chứng này. Bằng chứng về các bên hữu quan Kiểm toán viên có thể sử dụng bằng chứng về các bên hữu quan để có thể kết luận về các vấn đề liên quan trên Báo cáo tài chính. Các bên hữu quan là những đối t- ợng có khả năng điều hành, kiểm soát, có ảnh hởng đáng kể đến đối tợng đợc kiểm trong quá trình ra quyết định điều hành hay quyết định tài chính. Việc thu thập bằng chứng từ các bên hữu quan của khách thể kiểm toán rất quan trọng. Nếu kiểm toán viên không thể thu thập đợc các bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp về các bên hữu quan và các nghiệp vụ với các bên này, kiểm toán viên cần mô tả trong báo cáo của mình những giới hạn về phạm vi công việc và ghi ý kiến chấp nhận từng phần hoặc ý kiến không chấp nhận nếu thấy phù hợp (Những chuẩn mực và nguyên tắc chỉ đạo kiểm toán quốc tế, 1992, tr158). Kiểm toán viên thu thập bằng chứng về các bên hữu quan qua vận dụng một số thủ tục: - Xem xét lại các th xác nhận khoản phải thu, khoản phải trả và các xác nhận của ngân hàng. Việc này giúp kiểm toán viên hiểu tốt hơn về mối quan hệ bản chất giữa đơn vị các bên hữu quan. - Xem xét lại các nghiệp vụ đầu t, huy động vốn quan trọng của đơn vị nh mua, bán cổ phần với quy mô lớn. - Xác minh các nghiệp vụ bất thờng mà kiểm toán viên có nghi vấn, giúp kiểm toán viên nhận biết thêm đợc bên hữu quan mới. - Xác minh hay thu thập thông tin qua điều tra, phỏng vấn, gửi th xác nhận tới các luật s, ngân hàng, cơ quan thuế, hải quan, - Xác minh khoản mục và tổng giá trị các nghiệp vụ với các bên hữu quan. 1.1.3. Tính chất của bằng chứng kiểm toán Trong thực tế kiểm toán, bằng chứng kiểm toán có ảnh hởng trực tiếp đến kết luận kiểm toán. Do đó vấn đề đặt ra là cần thu thập đợc những bằng chứng kiểm toán thuyết phục. Tính thuyết phục của bằng chứng kiểm toán đợc quyết định bởi hai tính chất quan trọng là tính hiệu lực và tính đầy đủ. Tính hiệu lực Hiệu lực là khái niệm dùng để chỉ độ tin cậy hay chất lợng của bằng chứng kiểm toán. Những yếu tố ảnh hởng đến tính hiệu lực bao gồm: Thứ nhất là loại hình hay dạng của bằng chứng. Bằng chứng vật chất và hiểu biết của kiểm toán viên về các lĩnh vực kiểm toán đợc xem là có độ tin cậy cao hơn bằng chứng bằng lời. Ví dụ nh Biên bản kiểm kê có đợc sau khi thực hiện kiểm kê hay quan sát kiểm kê có độ tin cậy cao hơn bằng chứng thu đợc qua phỏng vấn. Thứ hai là hệ thống kiểm soát nội bộ. Bằng chứng thu đợc trong điều kiên hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động tốt có độ tin cậy cao hơn so với bằng chứng kiểm toán thu đợc trong điều kiện hệ thống này hoạt động kém hiệu quả. Bởi vì trong môi trờng kiểm soát nội bộ hoạt động tốt hơn, khả năng tồn tại sai pham mà hệ thống kiểm soát nội bộ không phát hiện đợc sẽ thấp hơn. Thứ ba là nguồn gốc thu thập bằng chứng kiểm toán. Bằng chứng có nguồn gốc càng độc lập với đối tợng kiểm toán thì càng có hiệu lực(độ tin cậy cao). Ví dụ, bằng chứng thu đợc từ các nguồn độc lập bên ngoài ( nh Bảng sao kê ngân hàng, Giấy báo số d, ) có độ tin cậy cao hơn bằng chứng kiểm toán có đ- ợc do khách hàng cung cấp(nh tài liệu kế toán, tài liệu thống kê ban đầu, ) Thứ t là sự kết hợp các bằng chứng kiểm toán. Nếu nhiều bằng chứng cùng xác minh cho một vấn đề thì sẽ có giá trị(độ tin cậy cao) hơn so với một thông tin đơn lẻ. Tính đầy đủ Đầy đủ là khái niệm chỉ quy mô cần thiết của bằng chứng kiểm toán để đa ra ý kiến kết luận của cuộc kiểm toán. Đây là một vấn đề không có thớc đo chung, mà đòi hỏi rất lớn ở sự suy đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên. Các chuẩn mực kiểm toán thờng chấp nhận kiểm toán viên thu thập bằng chứng kiểm toán ở mức độ có tính thuyết phục hơn là có tính chất chắc chắn. Tính đầy đủ bao hàm số lợng và chủng loại bằng chứng kiểm toán cần thu thập. Tính đầy đủ phụ thuộc vào sự phán quyết chủ quan của kiểm toán viên và sự phán quyết đó tuỳ thuộc vào từng tình huống cụ thể. Những yếu tố ảnh hởng đến tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán bao gồm: Thứ nhất là tính hiệu lực của bằng chứng. Bằng chứng có độ tin cậy càng thấp thì càng cần thu thập nhiều. Thứ hai là tính trọng yếu. Đối tợng cụ thể đợc kiểm toán càng trọng yếu thì số lợng bằng chứng kiểm toán cần thu thập càng nhiều. Các đối tợng đợc xem là trọng yếu thờng là các khoản mục có giá trị lớn, bởi vì nếu sai sót xảy ra ở những đối tợng này có thể sẽ ảnh hởng trọng yếu tới Báo cáo tài chính. - Thứ ba là mức độ rủi ro. Những đối tợng cụ thể (khoản mục, bộ phận, nghiệp vụ, ) đợc đánh giá là khả năng rủi ro lớn thì lợng bằng chứng kiểm toán phải thu thập càng nhiều và ngợc lại. 1.1.4. Quyết định về bằng chứng kiểm toán Kiểm toán tài chính có đối tợng là các Báo cáo tài chính bao gồm rất nhiều các thông tin tài chính tổng hợp. Với đối tợng kiểm toán rộng nh vậy, chi phí của việc kiểm tra, thu thập và đánh giá tất cả các bằng chứng sẽ trở nên rất cao. Cụ thể, kiểm toán viên không thể kiểm tra tất cả các phiếu thu, phiếu chi đã thanh toán, các hoá đơn của bên bán, các hoá đơn bán hàng, chứng từ vận chuyển, đơn đặt hàng của khách hàng, thẻ lơng thời gian, các loại chứng từ khác và các sổ sách có liên quan. Vấn đề đặt ra là phải xác định số lợng bằng chứng thích hợp cần thu thập để có thể đánh giá một cách toàn diện về đối tợng kiểm toán. Quyết định này của kiểm toán viên về thu thập bằng chứng kiểm toán có thể chia làm 4 loại nh sau: Quyết định về thể thức kiểm toán cần áp dụng Thể thức kiểm toán là những hớng dẫn chi tiết về quá trình thu thập một loại bằng chứng kiểm toán cá biệt phải thu thập ở một điểm nào đó trong một cuộc kiểm toán. Những hớng dẫn này thờng đợc xắp sếp theo một thứ tự cụ thể giúp kiểm toán viên sử dụng trong suốt cuộc kiểm toán. Quyết định về quy mô mẫu cần chọn đối với một thể thức nhất định Sau khi đã chon đợc thể thức kiểm toán, kiểm toán viên xác định quy mô mẫu. Quy mô mẫu có thể gồm một vài phần tử, hay tất cả các phần tử trong tổng thể đang nghiên cứu. Ví dụ trong thể thức kiểm toán phiếu chi, giả sử trong phạm vi thời gian của cuộc kiểm toán (quý IV, năm 2003) có 10.000 phiếu chi thì kiểm toán viên có thể chọn quy mô mẫu là 600 phiếu chi để kiểm toán chi tiết. Quy mô mẫu chọn theo thể thức này thay đổi giữa các cuộc kiểm toán. Quyết định về những khoản mục cá biệt cần chọn từ tổng thể [...]... hiện kiểm toán Đây là giai đoạn kiểm toán viên thực hiện thu thập bằng chứng căn cứ theo kế hoạch và chơng trình kiểm toán đã đợc xây dựng Để thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên triển khai các thủ tục kiểm toán sau: Thủ tục kiểm soát Nếu đánh giá ban đầu của kiểm toán viên cho thấy khách thể kiểm toán có hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu thì khi đó thủ tục kiểm soát đợc triển khai nhằm thu thập các bằng. .. mức Kiểm toán viên có thể thu thập thông tin cơ sở từ nhiều nguồn khác nhau nh: Trao đổi trực tiếp với Ban Giám đốc và kiểm toán viên tiền nhiệm, qua sát nhà xởng hoặc thu thập từ hồ sơ kiểm toán thờng trực V.v Kết thúc quá trình tìm hiểu thông tin cơ sở về khách hàng, các bằng chứng kiểm toán đợc tiếp tục lu vào hồ sơ kiểm toán Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng Nếu thông tin cơ sở. .. giúp kiểm toán viên thu thập đợc những bằng chứng cha có nhằm thu thập những thông tin phản hồi để củng cố luận cứ của kiểm toán viên Tuy nhiên nhợc điểm của phơng pháp này là độ tin cậy của bằng chứng không cao do đối tợng đợc phỏng vấn chủ yếu là ngời trong đơn vị đợc kiểm toán nên thiếu tính khách quan Chất lợng của bằng chứng cũng phụ thu c vào trình độ và sự hiểu biết của ngời đợc hỏi Bằng chứng kiểm. .. toán Bằng chứng kiểm toán thu đợc từ phơng pháp phân tích đợc gọi là kiểu mẫu phân tích Nh vậy, với mỗi phơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán sẽ có một kiểu mẫu bằng chứng tơng ứng Mỗi kiểu mẫu lại có quan hệ khác nhau với các mục tiêu kiểm toán, điều này đợc thể hiện qua Bảng 1.5 Bảng 1.5 Quan hệ giữa kiểu mẫu bằng chứng và mục tiêu kiểm toán Mục tiêu kiểm toán Kiểu mẫu Tính Có căn bằng chứng hợp lý. .. các kiểu mẫu bằng chứng kiểm toán phải thu thập đối với từng mục tiêu kiểm toán Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát Kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán và xây dựng cách tiếp cận kiểm toán có hiệu quả Các bằng chứng kiểm toán cho sự hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng bao... kiểm toán Bớc cuối cùng trong giai đoạn chuẩn bị kế hoạch kiểm toán là việc ký kết hợp đồng kiểm toán Đây là sự thoả thu n chính thức giữa Công ty kiểm toán và khác hàng về thực hiện kiểm toán và các dịch vụ khác liên quan Thu thập thông tin cơ sở Kiểm toán viên cần thu thập các thông tin về ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng Điều này rất cần thiết khi kiểm toán viên thực hiện kiểm toán. .. làm việc của ngời lao động trong đơn vị đợc kiểm toán Thu thập những số liệu cơ sở Kiểm toán viên thu thập số liệu về các biến đã xác định ở trên từ thực tế của đơn vị đợc kiểm toán Xem xét tính độc lập, độ tin cậy của những số liệu cơ sở về hoạt động và tài chính Đa ra dự đoán sử dụng mô hình mà kiểm toán viên đã triển khai Thứ ba, dự đoán và so sánh dự đoán của kiểm toán viên với số liệu của đơn... Trình sở hữu giá loại hạn xác kỹ bày chung Kiểm tra vật chất Xác nhận Tài liệu Quan sát Phỏng vấn Tính toán Phân tích thu t x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 1.2 thu thập bằng chứng kiểm toán trong Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính 1.2.1 .Thu thập bằng chứng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán không chỉ xuất phát từ yêu cầu của cuộc kiểm toán. .. tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng và thực hiện các thủ tục phân tích Thu thập thông tin cơ sở Các công việc chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán - Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán - Nhận diện các lý do kiểm toán của Công ty khách hàng - Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán - Ký kết hợp đồng kiểm toán Để đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, kiểm toán viên sẽ xem xét hệ thống kiểm soát chất lợng,... lợng bằng chứng phải thu thập và mức độ chính xác của các ý kiến đa ra trong Báo cáo kiểm toán Nếu Báo cáo tài chính cần đợc sử dụng rộng rãi thì mức độ trung thực, hợp lý của các thông tin trên Báo cáo tài chính đòi hỏi càng cao do đó số lợng và chất lợng bằng chứng kiểm toán cần thu thập sẽ tăng lên Thông qua việc nhận diện lý do kiểm toán, kiểm toán viên ớc lợng đợc quy mô phức tạp của cuộc kiểm toán, . cơ sở lý luận của thu thập bằng chứng kiểm toán 1.1. bằng chứng kiểm toán với Phơng pháp thu thập 1.1.1. Khái niệm bằng chứng kiểm toán Theo. kiểm toán thích hợp cho Báo cáo kiểm toán. Thứ ba, bằng chứng kiểm toán là cơ sở để lập Báo cáo kiểm toán. Thứ t, bằng chứng kiểm toán là cơ sở để kiểm