Đang tải... (xem toàn văn)
Trên cơ sở các quy định về các trường hợp hoàn Thuế Giá trị gia tăng theo pháp luật Thuế Giá trị gia tăng hiện hành ở Việt Nam, lý giải tại sao có hiện tượng gian lận trong hoàn Thuế Giá trị gia tăng và các biện pháp xử lý, kết quả xử lý gian lận trong hoàn Thuế Giá trị gia tăng trong 3 năm trở lại đây.
ĐỀ SỐ 08: Trên sở quy định trường hợp hoàn Thuế Giá trị gia tăng theo pháp luật Thuế Giá trị gia tăng hành Việt Nam, lý giải có tượng gian lận hoàn Thuế Giá trị gia tăng biện pháp xử lý, kết xử lý gian lận hoàn Thuế Giá trị gia tăng năm trở lại MỤC LỤC MỞ ĐẦU Pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng phận quan trọng hệ thống pháp luật thuế giá trị gia tăng Các quy định pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng công nhận mặt pháp lí việc thực chế hồn thuế giá trị gia tăng trình áp dụng thuế giá trị gia tăng nước ta, đảm bảo cho chế thực nghiêm chỉnh thống nhất, tác động tích cực tới việc phát triển kinh tế - xã hội đất nước Việt Nam nằm nhóm quốc gia có kinh tế hội nhập phát triển, việc áp dụng chế định hoàn thuế giá trị gia tăng cần thiết, phù hợp với mong muốn chủ thể nộp thuế tham gia hoạt động kinh tế Chính vậy, yêu cầu đặt Nhà nước cần phải xây dựng hoàn thiện hệ thống pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng dựa nghiên cứu lí luận hồn thuế giá trị gia tăng, đồng thời quan thuế Nhà nước Doanh nghiệp phải nghiêm chỉnh thực sách hồn thuế giá trị gia tăng, đảm bảo tính pháp chế pháp luật Nhằm tìm hiểu cụ thể trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng theo quy định hành vấn đề phát sinh thực tiễn xoay quanh việc hoàn thuế, em xin chọn đề số 08 cho tiểu luận mình: “Trên sở quy định trường hợp hoàn Thuế Giá trị gia tăng theo pháp luật Thuế Giá trị gia tăng hành Việt Nam, lý giải có tượng gian lận hoàn Thuế Giá trị gia tăng biện pháp xử lý, kết xử lý gian lận hoàn Thuế Giá trị gia tăng năm trở lại đây.” Do thời gian kiến thức hạn chế nên khó tránh khỏi sai sót bài, em mong nhận đóng góp ý kiến thầy, cô môn để giúp làm hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! NỘI DUNG I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG: Khái niệm thuế giá trị gia tăng: Thuế giá trị gia tăng quy định Điều Luật Thuế giá trị gia tăng sau: Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Đặc điểm thuế giá trị gia tăng: - Đối tượng chịu thuế rộng: Mọi đối tượng xã hội chủ thể nộp thuế giá trị gia tăng hành vi tiêu dùng Việc đánh thuế đối tượng phạm vi lãnh thổ thể công thuế thái độ nhà nước với loại tiêu dùng xã hội Do thuế giá trị gia tăng “thu hộ” doanh nghiệp bán hàng thuế giá trị gia tăng “trả hộ” doanh nghiệp mua hàng nên việc hoàn thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có liên quan đến việc nộp thuế doanh nghiệp khác - Khâu đánh thuế: rộng, trình sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng - Chỉ tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ: Không đánh thuế giá trị gia tăng với tồn giá trị hàng hóa dịch vụ làm cho thuế giá trị gia tăng áp dụng với khâu q trình lưu thơng khơng gây đột biến cao giá cho người tiêu dùng Song yêu cầu làm rõ phần giá trị tăng thêm làm tính thuế Thực tiễn pháp lí quốc gia thường xác định giá trị tăng thêm dựa sở chứng từ hóa đơn chứng minh kết hoạt động kinh doanh chủ thể nộp thuế - Nếu dựa giá mua cuối hàng hóa dịch vụ, số thuế giá trị gia tăng phải nộp không thay đổi phụ thuộc vào giai đoạn lưu thông khác II QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT VIỆT NAM HIỆN HÀNH VỀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG: Khái niệm hoàn thuế giá trị gia tăng: Về phương diện lí thuyết, thuật ngữ “hồn thuế” quan niệm giải thích khơng hồn tồn đồng nước1 Pháp luật Việt Nam không đưa khái niệm hoàn thuế mà quy định trường hợp hồn thuế nói chung Sự thiếu vắng khái niệm khiến khiến hiểu sai chất hồn thuế khơng thống nhất, nhà làm luật thiết kế quy định không phù hợp với chất hồn thuế nói chung hồn thuế giá trị gia tăng nói riêng Hồn thuế giá trị gia tăng hành vi pháp lí nhà nước, theo nhà nước thơng qua quan quản lí thuế, định trả lại số tiền thuế giá trị gia tăng nộp vượt chủ thể nộp thuế số tiền thuế mà nhà nước thu khơng có pháp luật2 Cơ sở lí thuyết hạn chế, bất cập chế định hoàn thuế giá trị gia tăng pháp luật Việt Nam / Nguyễn Văn Tuyến // Luật học Số 6/2018, tr 60 - 71 Xây dựng PL triết lí: Người lợi tài sản khơng có PL phải trả lại tài sản cho chủ sở hữu họ yêu cầu – ghi nhận BLDS 2015 điều 166, 236 Quy định hoàn cho người nộp thuế theo nhà làm luật, người nộp thuế người đem lại tiền cho ngân sách nhà nước, không truy xuất nguồn gốc khoản tiền Người nộp hoàn lại với tư cách chủ tài sản Các trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng theo quy định Luật thuế giá trị gia tăng 2008 (sửa đổi bổ sung năm 2013,2016): Điều 13 Luật Thuế giá trị gia tăng 2008 (sửa đổi, bổ sung năm 2013, 2016) quy định trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng gồm: Trường hợp 1: Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ hết tháng quý khấu trừ vào kỳ Đây quy định rộng rãi với số đông doanh nghiệp Điều kiện để doanh nghiệp hoàn thuế trường hợp có nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ hết tháng quý (Trước luật thuế giá trị gia tăng năm 1997 quy định điều kiện hoàn thuế giá trị gia tăng xét theo quý Làm cho chế hoàn thuế giá trị gia tăng bị phụ thuộc vào niên độ kế toán, hạn chế ý nghĩa tích cực hồn thuế giá trị gia tăng) Số thuế hoàn luỹ kế số thuế đầu vào chưa khấu trừ hết thời gian xin hoàn thuế Để xác định luỹ kế số thuế đầu vào, người ta dùng phương pháp khấu trừ để xác định số thuế phải nộp, sau cộng số thuế phải nộp tháng liên tiếp với nhau, ba tháng liên tục trở lên, tổng giá trị thuế phải nộp có giá trị âm sở kinh doanh khấu trừ thuế Quy định thể ý nghĩa tích cực chế hoàn thuế giá trị gia tăng hoạt động kinh doanh, sản xuất doanh nghiệp Khi số thuế giá trị gia tăng đầu vào tháng quý chưa khấu trừ hết, tức có khả doanh nghiệp gặp khó khăn kinh doanh, nguyên liệu nhập vào tồn kho, lượng hàng hố, dịch vụ bán đầu tư kinh doanh mà chưa thu lợi nhuận đáng kể,… Theo đó, chế hồn thuế có mặt giúp hỗ trợ phần vốn kinh doanh cho doanh nghiệp trường hợp này, đồng thời khuyến khích doanh nghiệp tích cực sản xuất phát triển Tại khoản này, dường nhà làm luật có nhầm lẫn khái niệm “khấu trừ thuế giá trị gia tăng” với khái niệm “hoàn thuế giá trị gia tăng” Điều thể chỗ, khấu trừ thuế giá trị gia tăng phương pháp tính thuế, theo nhà làm luật cho phép người nộp thuế khấu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào tính thuế giá trị gia tăng phải nộp số hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán thị trường Cịn hồn thuế giá trị gia tăng quan hệ tài sản theo nhà nước trả lại cho người hoàn thuế số tiền mà họ nộp thừa cho nhà nước nhà nước thu từ người nộp thuế pháp luật Trường hợp sở kinh doanh đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, giai đoạn đầu tư có số thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa khấu trừ có số thuế cịn lại từ ba trăm triệu đồng trở lên hồn thuế giá trị gia tăng Nhà nước cho phép kê khai bù trừ số thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tư với việc kê khai thuế giá trị gia tăng hoạt động sản xuất kinh doanh thực Sau bù trừ, số thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho nhà đầu tư chưa khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên hồn thuế giá trị gia tăng cho dự án đầu tư Quy định làm giảm bớt thủ tục phức tạp trình thu nộp thuế, đồng thời đảm bảo việc thu thuế hoàn thuế đối tượng Trường hợp hoàn thuế biện pháp hỗ trợ từ phía nhà nước nhằm giúp đỡ vốn cho doanh nghiệp để tiếp tục hoạt động đầu tư, kích thích mở rộng quy mơ sản xuất, kinh doanh Tuy nhiên, thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu với đặc thù đánh phần giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ chịu thuế qua lần luân chuyển chuỗi phân phối sản phẩm, từ khâu sản xuất đến tay người tiêu dùng thuế khâu sau không đánh chồng lên thuế khâu trước, cách cho phép khấu trừ số thuế giá trị gia tăng nộp khâu trước mua hàng hóa dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng Quy định gây hậu khôn lường pháp luật quy định người nộp thuế cần chứng minh có dự án đầu tư mới, đăng kí nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, giai đoạn đầu tư có số thuế giá trị gia tăng hàng hóa dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa khấu trừ có số thuế cịn lại từ 300 triệu đồng trở lên hồn thuế giá trị gia tăng Người nộp thuế giá trị gia tăng tìm cách gian lận để đủ điều kiện hồn thuế giá trị gia tăng theo quy định Trong đó, chất, người nộp thuế khấu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ, khơng có sở để Nhà nước chấp nhận cho hoàn thuế giá trị gia tăng Để khắc phục điều cần quy định trường hợp sang điều luật khấu trừ thuế giá trị gia tăng Trường hợp 2: Cơ sở kinh doanh tháng, quý có hàng hóa, dịch vụ xuất có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên hồn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý, trừ trường hợp hàng hoá nhập để xuất khẩu, hàng hố xuất khơng thực việc xuất địa bàn hoạt động hải quan theo quy định luật Hải quan Thực hoàn thuế trước, kiểm tra sau với người nộp thuế sản xuất hàng hố xuất khơng vi phạm pháp luật thuế, hải quan thời gian hai năm liên tục; người nộp thuế không thuộc đối tượng rủi ro cao theo quy định luật quản lí thuế Về việc nộp thuế giá trị gia tăng đến từ tự giác kê khai người nộp thuế Xét đến doanh nghiệp sản xuất hàng hoá xuất khẩu, có trung thực thực nộp thuế, Nhà nước cho phép tiến hành hoàn thuế trước cho doanh nghiệp kiểm tra sau Doanh nghiệp muốn hoàn thuế giá trị gia tăng phải thực đầy đủ chế độ hoá đơn, chứng từ; thể rõ số thuế đầu vào, đầu để quan thuế làm xét hoàn thuế Trong giai đoạn kinh tế nay, Nhà nước ln khuyến khích doanh nghiệp mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh, xuất hàng hố Vì vậy, hàng hố xuất hưởng mức thuế suất ưu đãi giá trị gia tăng 0% Trong đó, nguyên tắc sở sản xuất kinh doanh phải khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào với hàng hoá dịch vụ đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng nên việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng hàng hoá dịch vụ điều tất yếu Nhằm hỗ trợ vốn tạm thời cho doanh nghiệp tiếp tục sản xuất kinh doanh, Nhà nước quy định số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên hồn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý Điều giúp doanh nghiệp Việt Nam có điều kiện cạnh tranh giá với hàng hoá thị trường quốc tế Hiện nay, việc hoàn thuế cho doanh nghiệp có hàng hố xuất chiếm tỉ lệ lớn trường hợp hoàn thuế khác Trường hợp 3: Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế hoàn thuế giá trị gia tăng chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế giá trị gia tăng nộp thừa số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ hết Việc tiến hành hoạt động sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp làm thay đổi số nội dung pháp lí doanh nghiệp làm chấm dứt tư cách pháp lí doanh nghiệp Chính vậy, Nhà nước thực tốn hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp trường hợp Tuy nhiên trường hợp không phản ánh chất chế hoàn thuế Quy định thể cách tiếp cận theo hướng người nộp thuế giá trị gia tăng chủ thể hoàn thuế giá trị gia tăng chứng minh có số thuế nộp thừa cho Nhà nước Tuy nhiên, vấn đề phát sinh muốn xác định việc hoàn thuế cho sở kinh doanh trường hợp có thỏa đáng hợp lí hay khơng, cần phải xác định xem số tiền thuế giá trị gia tăng sở kinh doanh nộp thừa thực chất thu nhập chuyển vào ngân sách nhà nước hình thức thuế giá trị gia tăng Về lí thuyết thực tiễn, có 02 trường hợp xảy tình này: - Nếu số thuế nộp thừa sở kinh doanh chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động xác định số thuế đầu vào sở kinh doanh nộp cho ngân sách nhà nước qua việc mua hàng hóa, dịch vụ đầu vào sở cung cấp hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng việc nhà nước quy định hoàn thuế giá trị gia tăng hoàn tồn hợp lí, đo sở kinh doanh có số thuế nộp thừa thực chất đóng vai trị người chịu thuế giá trị gia tăng - Nếu số thuế giá trị gia tăng nộp thừa chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động số thuế giá trị gia tăng đầu sở kinh doanh nộp cho ngân sách nhà nước bán hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng việc Nhà nước quy định hồn thuế cho sở kinh doanh khơng hợp lí Do xét chất, số thuế giá trị gia tăng sở kinh doanh nộp thừa phần thu nhập người mua hàng hóa, dịch vụ chịu thuế sở kinh doanh bán (với giá tốn giá có thuế giá trị gia tăng, thu nhập sở kinh doanh dùng để trả thuế cho nhà nước) Nếu giữ quy định thực chất sở kinh doanh hưởng lợi tài sản mà khơng có pháp luật (căn Bộ Luật Dân 2015) Trường hợp 4: Người nước ngoài, người Việt Nam định cư nước mang hộ chiếu giấy tờ nhập cảnh quan có thẩm quyền nước ngồi cấp hồn thuế hàng hóa mua Việt Nam mang theo người xuất cảnh Xuất phát từ nguyên tắc đánh thuế giá trị gia tăng hàng hóa dịch vụ tiêu dùng lãnh thổ Việt Nam, tức khơng có phần giá trị tăng thêm lãnh thổ Việt Nam Hiện quy định cụ thể Thông tư 92/2019/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Thông tư 72/2014/TT-BTC hồn thuế giá trị gia tăng hàng hóa người nước ngoài, người Việt Nam định cư nước mang theo xuất cảnh Quy định đảm bảo phù hợp với pháp luật Quốc tế góp phần thúc đẩy du lịch thành ngành kinh tế mũi nhọn đất nước đảm bảo mục tiêu quản lý, đảm bảo giám sát chặt chẽ, tránh thất tiền hồn thuế 3Trường ĐH Luật Hà Nội – Giáo trình luật thuế Việt Nam – NXB CAND 2018 – trang 175 Tuy nhiên, tham gia bán hàng, doanh nghiệp bán hàng hoàn thuế bắt buộc phải nhập thông tin hàng hóa, khách nước ngồi vào hóa đơn giá trị gia tăng kiêm tờ khai hoàn thuế Hệ thống quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng cho người nước Hệ thống xây dựng kết nối thông suốt quan hải quan, quan thuế, kho bạc nhà nước, doanh nghiệp bán hàng ngân hàng thương mại nhằm đảm bảo quản lý chặt chẽ hoàn thuế, tránh việc lợi dụng để chiếm đoạt tiền hoàn thuế ngân sách nhà nước đồng thời đảm bảo ứng dụng công nghệ thông tin cơng tác hồn thuế phục vụ hồn thuế nhanh, xác, đối tượng Khi hệ thống xảy cố, doanh nghiệp không truy cập vào hệ thống, doanh nghiệp lập hóa đơn kiêm tờ khai hồn thuế theo mẫu, ký, đóng dấu giao cho người nước Chứng từ in sở để quan hải quan kiểm tra đối chiếu với hàng hóa người nước ngồi Trường hợp doanh nghiệp bán hàng khơng lập hóa đơn kiêm tờ khai hồn thuế Hệ thống lập hóa đơn kiêm tờ khai hồn thuế khơng truyền đến hệ thống sở thông tin quan hải quan cung cấp, quan thuế lập biên vi phạm Trường hợp 5: Việc hoàn thuế giá trị gia tăng chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển thức (ODA) khơng hồn lại viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo VD: Hội chữ thập đỏ Việt Nam tổ chức quốc tế viện trợ tiền để mua hàng viện trợ nhân đạo cho nhân dân tỉnh miền Trung bị thiên tai 200 triệu đồng Thuế giá trị gia tăng tính số hàng 20 triệu đồng Hội chữ thập đỏ hoàn thuế theo quy định 20 triệu đồng Đây trường hợp hồn thuế giá trị gia tăng khơng phát sinh giá trị tăng thêm khâu trình sản xuất kinh doanh Điều kiện để hoàn thuế trường hợp nguồn vốn sử dụng cho dự án, hoạt động phải từ nguồn vốn viện trợ khơng hồn lại, tiền viện trợ nhân đạo sử dụng để mua hàng hoá dịch vụ Việt Nam Quy định nhằm đẩy mạnh hoạt động đầu tư phát triểu sử dụng vốn ODA viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại Việt Nam, đồng thời khuyến khích tiêu thụ hàng hố nước, có ý nghĩa tích cực phát triển kinh tế xã hội, thu hút vốn đầu tư nước ngồi vào Việt Nam, giải khó khăn vốn, kinh nghiệm, cơng nghệ,… góp phần giúp kinh tế hội nhập ngày sâu rộng; với phù hợp với mục tiêu hỗ trợ nhân đạo nhà nước khuyến khích từ trước tới Trường hợp 6: Đối tượng hưởng quyền ưu đãi miễn trừ ngoại giao: Trong mối quan hệ ngoại giao, ưu đãi nước thỏa thuận áp dụng nguyên tắc có có lại Các đối tượng hưởng quyền ưu miễn trừ ngoại giao thường cá nhân, tổ chức nước nên việc tiêu dùng hàng hố dịch vụ họ thực hành vi xuất chỗ, trình hội nhâp Việt Nam tham gia nhiều Điều ước quốc tế thực sách ngoại giao rộng mở, quy định mặt thể việc nội luật hoá quy định Quốc tế mà Việt Nam thành viên, mặt khác thể sách ưu đãi ngoại giao nước ta Trường hợp 7: Cơ sở kinh doanh có định hoàn thuế giá trị gia tăng quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên 4https://www.customs.gov.vn/Lists/TinHoatDong/ViewDetails.aspx?ID=29668&Category=Tin%20n%E1%BB %95i%20b%E1%BA%ADt Về bản, trường hợp để nhà làm luật dự phịng việc khơng dự liệu hết kiện phát sinh thực tiễn quy định mang tính chất giải tình Song “quyết định hồn thuế giá trị gia tăng quan có thẩm quyền” phát sinh quyền hoàn thuế đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng chưa hợp lí Về việc hồn thuế giá trị gia tăng xuất phát từ yêu cầu thực tế quy định pháp luật Việt Nam thuế giá trị gia tăng, hoàn thuế lại định hành quan nhà nước có thẩm quyền, khơng dựa ngun tắc chuyển giao hàng hố, dịch vụ có thuế đầu vào lớn thuế đầu Đây nguyên nhân dẫn đến hoàn thuế giá trị gia tăng sai với mục đích ban đầu, ảnh hưởng tới việc thực thuế giá trị gia tăng nói chung hồn thuế giá trị gia tăng nói riêng Nói tóm lại, quy định đối tượng trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng tương đối cụ thể, góp phần thúc đẩy hoạt động thực luật thuế giá trị gia tăng So với quy định trước luật thuế giá trị gia tăng đối tượng trường hợp hồn thuế quy định có phần linh hoạt để phù hợp với tình hình thực tế xã hội năm gần đây, đặc biệt việc loại trừ trường hợp hoàn thuế điểm a, điểm b khoản Điều 13, qua giảm thiểu trường hợp gian lận hoàn thuế giá trị gia tăng, đảm bảo mục tiêu yêu cầu việc hoàn thuế III NGUYÊN NHÂN HIỆN TƯỢNG GIAN LẬN TRONG HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG: Thực tiễn thực sách hồn thuế giá trị gia tăng Việt Nam năm gần cho thấy có nhiều cá nhân, tổ chức lợi dụng sách để chiếm đoạt tiền thuế nhà nước Gian lận hoàn thuế giá trị gia tăng hiểu hành vi cá nhân, tổ chức cố ý làm sai lệch, làm tăng số thuế hoàn lại Thứ nhất, hạn chế, bất cập quy định pháp luật: Việc quy định hoàn thuế cho người nộp thuế giá trị gia tăng sai so với chất việc hoàn thuế, cụ thể sai đối tượng Do người nộp thuế giá trị gia tăng đa phần người bỏ tiền túi nộp mà nguồn gốc khoản tiền từ phía người tiêu dùng, người nộp thuế người trung gian Chính vậy, ngun tắc khoản tiền phải hồn cho người chịu thuế Tuy nhiên, họ không bảo xác định luật, luật quy định rõ người thực chịu thuế điều tất yếu xảy nhà nước khó khăn việc thu số tiền thuế mong muốn, người chịu thuế biết người vị điều tiết thu nhập thuế, có xu hướng “lẩn tránh” thuế cách, kể cách tồi tệ chấp nhận từ bỏ việc mua hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế Hơn nữa, nhiều hiều văn ban hành chồng chéo nhau, khiến cho quan thu thuế lúng túng việc áp dụng Việc quy định doanh nghiệp tự chủ hóa đơn đáp ứng điều kiện định thay phải xin phép in hóa đơn mua hóa đơn Bộ Tài phát hành – có ý kiến cho gây tăng hành vi gian lận thuế giá trị gia tăng, tạo hội cho doanh nghiệp “ma” lập để mua bán hóa đơn khống chiếm đoạt tiền hoàn thuế nhà nước Một hệ nhận doanh nghiệp làm ăn uy tín gặp phải doanh nghiệp “ma” với thứ hóa đơn kê khai khơng quan thuế chấp nhận khơng doanh nghiệp bị thiết hại kinh tế mà bị dính líu đến rắc rối pháp lí khác Thứ hai, ý thức người dân việc thực nghĩa vụ thuế: Trình độ phận dân cư thấp, việc nắm bắt quy định, nội dung luật thuế Thói quen mua hàng lấy hóa đơn chưa hình thành Ở góc độ doanh nghiệp, muốn hồn thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp phải có đầy đủ giấy tờ hóa đơn giá trị gia tăng đầu vào hợp lệ Do đó, mua hàng doanh nghiệp ln địi hỏi hóa đơn nhà cung cấp để hồn thuế Nhà cung cấp khơng thể khơng cấp hóa đơn để trốn thuế giảm giá trị hàng bán để giảm số thuế phải nộp trường hợp Nếu làm doanh nghiệp chịu thiệt tương ứng mà Chính phủ khơng bị thiệt hại xét bình diện tổng thể Tuy nhiên khoản thuế giá trị gia tăng đầu doanh nghiệp gần không quan tâm đến việc xuất hóa đơn giá trị gia tăng cho người tiêu dùng Trong người tiêu dùng khơng khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào nên họ khơng có động địi hỏi nhận hóa đơn giá trị gia tăng Điều dẫn đến tình trạng tiếp tay với hành vi cố ý doanh nghiệp việc mua bán hàng hóa, sử dụng hóa đơn nhằm trục lợi Bên cạnh đó, việc tun truyền sách thuế Nhà nước nhìn chung chưa đến với tầng lớp dân cư, nên người dân không nhận thức rõ nghĩa vụ quyền lợi đóng góp vào ngân sách nhà nước Thứ ba, phía quan nhà nước – Hạn chế việc quản lý thuế quan thuế đội ngũ thực thi pháp luật khác: Đội ngũ cán bộ, công chức thuế chưa trang bị đầy đủ biện pháp phòng, chống tượng gian lận thuế,nhất đội ngũ cán tra, kiểm tra Một phận cán công chức thuế cịn trục lợi, khơng liêm khiết, thỏa hiệp với người nộp thuế để bỏ qua hành vi gian lận; chưa có chế phối hợp tốt quan thuế quan cơng an, kiểm tốn nhà nước Thiếu liệt xử phạt vi phạm Cùng với đó, số ngành nghề kinh doanh phát sinh như: Kinh doanh thương mại điện tử, kinh doanh đa cấp gây khó khăn cho cán làm công tác tra, kiểm tra, chưa am hiểu lĩnh vực Mặt khác, công tác phối hợp phận kê khai phận tra, kiểm tra chưa tốt, cơng tác rà sốt đánh giá rủi ro để phát doanh nghiệp có rủi ro cao, doanh nghiệp “ma”, doanh nghiệp “đen” có thủ đoạn chiếm đoạt tiền thuế địa phương chưa hiệu Thứ tư, phía doanh nghiệp: Muốn chuộc lợi cho mình: tránh doanh thu, điều chuyển số thuế giá trị gia tăng hàng tháng, tránh bật dương thuế lớn, ảnh hưởng đến dòng tiền nghĩa vụ phải nộp; Sử dụng hóa đơn bất hợp pháp, thực chất hóa đơn giả;, hóa đơn chưa có giá trị sử dụng, hết giá trị sử dụng… Hiện tượng bán hàng khơng xuất hố đơn để che dấu doanh thu đầu ra, nhằm chiếm đoạt tiền thuế giá trị gia tăng người mua nộp cho người bán, đồng thời tránh tối đa nghĩa vụ thuế phải nộp Các doanh nghiệp liên kết với hình thành đường dây kinh doanh hóa đơn khống VD: làm khống hồ sơ xuất khẩu,…Một doanh nghiệp cho đời nhiều cơng ty có đăng kí kinh doanh, có mã số thuế, địa giả, nhiều tháng không khai báo thuế, để mua hóa đơn; Bán hàng khơng lập hóa đơn, khơng kê khai doanh thu tiền thuế giá trị gia tăng; Bán hàng ghi hóa đơn chênh lệch liên hóa đơn(giá trị hàng hóa, dịch vụ liên giao khách hàng cao giá trị hàng hóa dịch vụ liên cịn lại… Bên cạnh đó, hệ thống văn quy phạm pháp luật cịn chưa đầy đủ, chưa theo kịp tình hình thực tế, cơng cụ thực thi kiểm sốt quan Nhà nước hạn chế tạo mơi trường kinh doanh thiếu tính cơng bằng, đối xử khác mặt pháp lý, dẫn tới hành vi trốn gian lận thuế mức tối đa doanh nghiệp thuộc quy mô, thành phần có ưu Từ hai lí tạo nhiều hội thuận lợi, bắt buộc chủ thể kinh doanh phải trốn thuế, lậu thuế, bóp méo hành vi kinh doanh chân Bởi lẽ, họ kinh doanh chân họ bị thua thiệt, lợi nhuận thấp tồn môi trường cạnh tranh kinh tế thị trường 10 Do gian lận qua chứng từ, hoá đơn khống thực trạng đáng sợ Nó đánh trực tiếp đánh mạnh vào ngân sách nhà nước – trái tim toàn huyết mạch kinh tế nước ta Ngoài thất thu thất thoát ngân sách nhà nước, vấn nạn nêu gây hàng loạt tác hại khác Về kinh tế, gian lận hoàn thuế giá trị gia tăng gây thiệt hại khổng lồ cho ngân sách quốc gia, mà trốn thuế, gian lận thuế phát triển mạnh dẫn theo tệ nạn buôn lậu tăng nhanh, gây ô nhiễm môi trường đầu tư, làm rối loạn sản xuất kinh doanh triệt tiêu cạnh tranh lành mạnh Về xã hội, tượng không sớm khắc phục cách triệt để hiệu làm vơ hiệu hố hệ thống quản lý nhà nước đánh lòng tin nhân dân Nhà nước IV CÁC BIỆN PHÁP XỬ LÍ, KẾT QUẢ XỬ LÍ GIAN LẬN TRONG HỒN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG 03 NĂM GẦN ĐÂY: Các biện pháp xử lí gian lận hồn thuế giá trị gia tăng: - Quy định Bộ Tài Chính phủ: Có nhiều mức xử phạt với hành vi trốn gian lận thuế như: Phạt cảnh cáo, phạt hành chính, truy cứu trách nhiệm hình Ngoài việc phải nộp đủ số tiền thuế trốn, số tiền thuế gian lận cịn bị xử phạt theo số lần tính số tiền thuế trốn, số tiền thuế gian lận - Bộ Tài đạo liệt Cục thuế địa phương phải giám sát theo dõi hành vi, thủ đoạn gian lận hoàn thuế giá trị gia tăng để kịp thời phối hợp với quan chức xử lý, kể việc điều tra, truy tố xét xử hành vi phạm tội Phối hợp quan quan thuế, quan hải quan, quan Kiểm tốn nhà nước kiểm tra, xử lí kịp thời nghiêm khắc hành vi vi phạm Trong đó, biện pháp triển khai cụ thể như: Một là, giao cho Cục thuế tổ chức phân loại doanh nghiệp rủi ro cao thuế tăng cường công tác quản lý thuế doanh nghiệp lưu ý dấu hiệu như: (i) Các doanh nghiệp kinh doanh, xuất mặt hàng nông, lâm, thủy, hải sản sử dụng hóa đơn bán hàng doanh nghiệp có trụ sở địa phương khơng có nguồn ngun liệu; (ii) Các doanh nghiệp thành lập đăng ký kinh doanh đa ngành nghề số vốn đăng ký thấp; (iii) Các doanh nghiệp có quy mơ kinh doanh bất hợp lý (quy mô kinh doanh cao gấp nhiều lần so với vốn chủ sở hữu); (iv) Các doanh nghiệp có giao dịch qua ngân hàng đáng ngờ Hai là, giao Cục Thuế tập trung công tác tra, kiểm tra doanh nghiệp rủi ro cao thuế Đối với Cục thuế có đối tượng khấu trừ thuế giá trị gia tăng, hoàn thuế giá trị gia tăng hàng hóa cao su, hạt tiêu, cà phê rà sốt điều chỉnh lại kế hoạch tra, kiểm tra5 chủ thể có hành vi vi phạm: Người nộp thuế, Cơ quan thuế, Công chức ngành thuế chủ thể khác (VD: Người biết rõ hành vi vi phạm mà không tố cáo, người yêu cầu cung cấp thông tin mà không thực nghĩa vụ cung cấp thơng tin,…) http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu trao-doi/trao-doi-binh-luan/cong-tac-thanh-tra-kiem-tra-trong-hoan-thuegia-tri-gia-tang-89316.html 11 Kiểm tra, kiểm sốt chặt chẽ cơng tác hồn thuế, đảm bảo việc hồn thuế đối tượng, theo sách pháp luật, giúp doanh nghiệp chủ động bố trí sử dụng nguồn lực tài phục vụ cho sản xuất kinh doanh đơn vị cách tối ưu Cải thiện quy trình hồn thuế: Theo đó, từ 1/11/2020, tất doanh nghiệp phải sử dụng hóa đơn điện tử giao dịch Đây bước mạnh mẽ việc hạn chế gian lận liên quan đến hóa đơn, hạn chế bớt tình trạng sử dụng hóa đơn giả, mua bán hóa đơn bất hợp pháp Mặc dù vậy, tình hình chuyển đổi sang áp dụng hóa đơn điện tử địa phương gặp khó khăn phần lớn doanh nghiệp Việt Nam doanh nghiệp nhỏ vừa, siêu nhỏ nên trình độ ứng dụng cơng nghệ thơng tin cịn hạn chế Hệ thống hồn thuế điện tử triển khai tất 63/63 Cục Thuế, đạt 96,2% số doanh nghiệp 96,7% số hồ sơ hồn thuế theo phương thức điện tử Triển khai thí điểm hóa đơn điện tử có mã xác thực quan thuế Hà Nội TP Hồ Chí Minh 254 doanh nghiệp đạt 263.991 hóa đơn điện tử Hiện xây dựng Thông tư hướng dẫn thi hành Nghị định số 119/2018/NĐ-CP ngày 12/9/2018 hướng dẫn hóa đơn điện tử Đồng thời, Tổng cục Hải quan đạo cục hải quan tỉnh, thành phố chủ động phối hợp với cục thuế địa bàn xây dựng chế trao đổi thông tin liên quan đến hàng hóa XK thuộc đối tượng quan thuế hoàn thuế GTGT định kỳ tháng l lần, cung cấp thơng tin thủ đoạn gian lận hàng hóa XK (khai sai tên hàng, số lượng, trị giá sử dụng chứng từ tài liệu không hợp pháp để làm thủ tục XK hàng hóa) nhằm mục đích hợp pháp hóa hồ sơ hồn thuế GTGT, lập danh sách DN vi phạm chuyển cục thuế để cập nhật thông tin DN vi phạm q trình thực hồn thuế GTGT Cùng với đó, cục hải quan tỉnh, thành phố phối hợp với Cục Kiểm tra sau thông quan, Tổng cục Hải quan lựa chọn số doanh nghiệp có dấu hiệu nghi vấn việc lợi dụng xuất để gian lận hoàn thuế giá trị gia tăng để thực kiểm tra sau thông quan năm (có dấu hiệu bất thường khai báo số lượng hàng hóa xuất như: khai tăng số lượng so với số lượng thực tế, khai sai tên hàng, khai sai trị giá hải quan tờ khai xuất khẩu; sử dụng chứng từ tài liệu không hợp pháp) Trường hợp xác định dấu hiệu vi phạm pháp luật hải quan, thông tin thu thập thực tạm dừng đưa hàng qua khu vực giám sát để kiểm tra theo quy định Kết xử lí gian lận hồn thuế giá trị gia tăng 03 năm gần đây: Năm 2017: Tổng cục Thuế ban hành nhiều văn đạo, chấn chỉnh cơng tác tra, kiểm tra trước sau hồn thuế giá trị gia tăng Từ đó, cơng tác tra, kiểm tra hoàn thuế đạt kết tích cực, hạn chế hành vi gian lận, chiếm đoạt tiền thuế Nhà nước, đồng thời nâng số thuế truy thu, truy hoàn vào ngân sách nhà nước Trong vòng tháng đầu năm 2017, quan thuế cấp tra, kiểm tra sau hoàn thuế giá trị gia tăng với tổng số 2.141 định hồn thuế trước, kiểm tra sau Trong đó, QĐ hoàn trước phát sinh năm 2017 tra, kiểm tra 242 định, định hoàn trước phát sinh trước năm 2017 1.899 định Tổng số tiền phải thu hồi hoàn, truy hoàn xử lý vi phạm hành với số tiền 83,2 tỷ đồng Tổng số tiền nộp ngân sách nhà nước vào khoảng 54,8 tỷ đồng.6 6http://thoibaotaichinhvietnam.vn/pages/nhip-song-tai-chinh/2017-06-14/hoan-thue-gtgt-chat-che-kip-thoi44425.aspx 12 Năm 2019: Tính đến 31/3/2019, quan thuế ban hành 4.834 định hoàn thuế với tổng số tiền thuế giá trị gia tăng hoàn 28.726,5 tỷ đồng, 25,6% so với năm 2018, 25,8% so với dự tốn hồn thuế giá trị gia tăng Quốc hội giao.7 Năm 2020: Tổng cục Thuế cho biết, tính đến hết 31/8/2020, quan thuế nước ban hành 14.541 định hoàn thuế giá trị gia tăng với tổng số tiền thuế hoàn 82.868,3 tỷ đồng, 63,7% so với dự tốn hồn thuế giá trị gia tăng năm 2020 Quốc hội thông qua (130.000 tỷ đồng), 61,9% so với năm 2019, 95,8% so với kỳ năm 2019 Cụ thể trường hợp hoàn thuế sau: Hoàn cho xuất 12.786 định với tổng số tiền hoàn 67.418,5 tỷ đồng, chiếm tỷ trọng 81,4% tổng số hoàn, 105,2% so với kỳ năm 2019 Hoàn cho dự án đầu tư 1.077 định với tổng số tiền hoàn 15.055,3 tỷ đồng, chiếm tỷ trọng 18,2% tổng số hoàn, 69,7% so với kỳ năm 2019 Hoàn cho trường hợp khác 678 định với tổng số tiền hoàn 394,5 tỷ đồng, chiếm tỷ trọng 0,5% tổng số hoàn, 50,2% so với kỳ năm 2019 V MỘT SỐ GIẢI PHÁP CHỐNG GIAN LẬN TRONG HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG: Thứ nhất, tiếp tục thực tốt công tác cải cách thủ tục hành thuế; Cắt giảm thủ tục không cần thiết, rườm rà, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp; Tăng cường quản lý kỷ cương, phát huy tinh thần trách nhệm cán thuế thực thi công vụ; Thứ hai, thời gian tới, quan thuế cần tiến hành xếp, bổ sung thêm nguồn nhân lực cho công tác thanh, kiểm tra; Thứ ba, tăng cường phối hợp với quan cảnh sát phòng, chống tội phạm kinh tế để điều tra, xác minh, đưa xử lý công khai số đường dây sử dụng hóa đơn bất hợp pháp chiếm đoạt tiền thuế, nhằm răn đe, ngăn chặn tội phạm trốn, chiếm đoạt tiền thuế, góp phần tạo mơi trường cạnh tranh lành mạnh, bình đẳng doanh nghiệp Bên cạnh đó, phận thanh, kiểm tra quan thuế phối hợp chặt chẽ với phận kê khai, tin học rà soát quản lý chặt chẽ đối tượng nộp thuế, phân loại, giám sát đối tượng có dấu hiệu kinh doanh mua bán hóa đơn bất hợp pháp Đồng thời, có giải pháp ngăn chặn kịp thời hành vi vi phạm, chống thất thu cho ngân sách nhà nước Thứ tư, tập trung đẩy mạnh ứng dụng tin học; tiếp tục nâng cấp triển khai phần mềm cho công tác lập kế hoạch tra sở tiêu chí rủi ro; xây dựng triển khai phần mềm ứng dụng kiểm tra hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp trụ sở quan thuế Đồng thời, tập trung cập nhật liệu người nộp thuế vào hệ thống sở liệu ngành để tạo sở tảng cho việc đại hóa, nhằm phát huy hiệu thanh, kiểm tra Thứ sáu, bù trừ số thuế giá trị gia tăng chưa khấu trừ hết với số thuế khác phải nộp doanh nghiệp Giải pháp nhằm hạn chế chi tiền từ ngân sách, nhiên lại gây phức tạp cho quan thuế theo dõi nghĩa vụ thuế doanh nghiệp 7https://www.mof.gov.vn/webcenter/portal/tttc/r/o/ttsk/ttsk_chitiet? dDocName=MOFUCM150629&_afrLoop=2249833991781466#%40%3F_afrLoop %3D2249833991781466%26dDocName%3DMOFUCM150629%26_adf.ctrl-state%3Dq40xldkip_177 https://triluat.com/tin-tuc/hon-80-tien-hoan-thue-gia-tri-gia-tang-la-truong-hop-xuat-khau 13 Thứ bảy, tạo chế giảm bớt phát sinh thuế giá trị gia tăng đầu vào trường hợp thường hay phát sinh hoàn thuế, khâu xuất khẩu.9 Theo tạp chí tài - http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu trao-doi/trao-doi-binh-luan/cong-tac-thanh-trakiem-tra-trong-hoan-thue-gia-tri-gia-tang-89316.html 14 KẾT LUẬN Thuế giá trị gia tăng từ đời đến vấn đề thu hút quan tâm, đặc biệt tư phía nhà kinh doanh, chứng tỏ loại thuế quan trọng chiếm tỉ trọng cao, góp phần đáng kể việc giải nhu cầu chi tiêu Chính phủ Thuế giá trị gia tăng hỗ trợ tốt cho hđ xuất điều kiện ưu đãi thuế suất, tạo điều kiện cho doanh nghiệp xk hoàn thuế đầu vào, giúp cho nhà xk giảm chi phí, tăng khả cạnh tranh, khuyến khích XK Do đặc thù chế khấu trừ thuế giá trị gia tăng buộc sở kinh doanh phải sử dụng chứng từ hóa đơn bán mua hh từ giúp việc quản lí thuế chặt chẽ Tuy nhiên chế khấu trừ kẽ hở để doanh nghiệp thực hành vi gian lận vệc kê khai hóa đơn giá trị gia tăng chiếm đoạt tiền thuế nhà nước qua việc hoàn thuế Việc hoàn thuế giá trị gia tăng có chất ưu đãi, hỗ trợ, khuyến khích doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh; đảm bảo ổn định bền vững trình cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước Đồng thời việc hoàn thuế; phải dựa quy định pháp lý nhà nước việc quản lý thuế; đảm bảo công xã hội việc thực nghĩa vụ nộp thuế cho ngân sách Nhà nước; góp phần xây dựng trật tự kỷ cương lĩnh vực tài Vì vậy, cần có hướng giải pháp thời gian sớm để hạn chế thấp việc gian lận hồn thuế, đảm bảo lợi ích chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế giá trị gia tăng 15 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Cơ sở lí thuyết hạn chế, bất cập chế định hoàn thuế giá trị gia tăng pháp luật Việt Nam / Nguyễn Văn Tuyến // Luật học Số 6/2018, tr 60 - 71 Hồn thuế nhìn từ góp độ pháp lý / Nguyễn Thị Thương Huyền // Tạp chí Luạt học Số 6/2001, tr.28-31 Lý luận thực tiễn hoàn thuế giá trị gia tăng theo quy định pháp luật hành : khoá luận tốt nghiệp / Ngô Thị Kim Dung ; Nguyễn Đức Ngọc hướng dẫn Một số biện pháp pháp lý việc quản lý chế độ hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam : khoá luận tốt nghiệp / Vũ Minh Nhã ; TS Phạm Thị Giang Thu hướng dẫn Một số vấn đề khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng theo pháp luật thuế Việt Nam / Nguyễn Khánh Linh, Nguyễn Xuân Bắc // Tòa án nhân dân Số 14/2018, tr 14 - 18, 47 Pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam : khoá luận tốt nghiệp / Ngô Thị Ngọc Anh ; TS Nguyễn Minh Hằng hướng dẫn http://doc.edu.vn/tai-lieu/de-tai-tim-hieu-ban-chat-cua-thue-gia-tri-gia-tang-danh-gia-tinhhinh-thuc-hien-o-viet-nam-trong-nhung-nam-vua-qua-va-de-85240/ http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu trao-doi/trao-doi-binh-luan/cong-tac-thanh-tra-kiemtra-trong-hoan-thue-gia-tri-gia-tang-89316.html Cơng tác tra, kiểm tra hồn thuế giá trị gia tăng Thông tư 99/2016/TT-BTC hướng dẫn quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng 10 http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu trao-doi/trao-doi-binh-luan/giai-phap-chong-gian-lantrong-hoan-thue-gia-tri-gia-tang-86783.html Giải pháp chống gian lận hoàn thuế giá trị gia tăng 11 Lê Thị Hòa - Đại học Kinh tế Kỹ thuật Công nghiệp 16:57 10/07/2014 http://congan.com.vn/vu-an/lap-cong-ty-ma-chiem-doat-gan-60-ty-dong-tien-hoanthue_78047.html 12 https://triluat.com/tin-tuc/hon-80-tien-hoan-thue-gia-tri-gia-tang-la-truong-hop-xuat-khau 13 Cơng tác tra, kiểm tra hồn thuế giá trị gia tăng http://tapchitaichinh.vn/nghiencuu trao-doi/trao-doi-binh-luan/cong-tac-thanh-tra-kiem-tra-trong-hoan-thue-gia-tri-gia-tang89316.html 14 http://thoibaotaichinhvietnam.vn/pages/nhip-song-tai-chinh/2017-06-14/hoan-thue-gtgtchat-che-kip-thoi-44425.aspx 15.https://www.mof.gov.vn/webcenter/portal/tttc/r/o/ttsk/ttsk_chitiet? dDocName=MOFUCM150629&_afrLoop=2249833991781466#%40%3F_afrLoop %3D2249833991781466%26dDocName%3DMOFUCM150629%26_adf.ctrl-state %3Dq40xldkip_177 16 16 Kỷ yếu hội thảo khoa học “Gian lận khấu trừ thuế, hoàn thuế hướng hồn thiện thuế GTGT tiến trình hội nhập AFTA (CEPT)” – Tháng 1/2003 17 PHỤ LỤC CÁC HÀNH VI GIAN LẬN HOÀN THUẾ GTGT CHỦ YẾU CỦA DOANH NGHIỆP (Nguồn viết: https://vilacolaw.com/mot-cach-gian-lan-hoan-thue-thuong-gap-hien-nay/) Thứ nhất, tăng thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ giảm thuế giá trị gia tăng đầu phải nộp Cụ thể, theo quy định, doanh nghiệp xuất hàng hóa có thuế suất thuế giá trị gia tăng 0% nên đơn vị xuất hồn lại thuế giá trị gia tăng, doanh nghiệp tìm cách lập hồ sơ hàng bán “xuất khẩu” để có số thuế giá trị gia tăng khơng (0) Khi đó, doanh nghiệp Nhà nước hoàn toàn số thuế giá trị gia tăng đầu vào giảm số thuế phải nộp (nếu có) Ở mức độ phức tạp, doanh nghiệp đăng ký kinh doanh với nhiều ngành nghề, thực tế trụ sở kinh doanh, kho hàng, thành lập doanh nghiệp để bán hóa đơn giá trị gia tăng cho cá nhân tổ chức hoạt động kinh doanh khác sử dụng vào việc hợp thức hàng hóa bn lậu, trốn thuế chiếm đoạt tiền hồn thuế giá trị gia tăng Nhà nước Hành vi gian lận hoàn thuế giá trị gia tăng thực với hình thức ngày tinh vi thành lập nhiều doanh nghiệp trung gian nhiều nơi khác nhau, lập hồ sơ khống… nhằm hạn chế kiểm soát quan thuế Thứ hai, hành vi tăng thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ: Theo đó, doanh nghiệp kê khai khấu trừ thuế giá trị gia tăng hoá đơn bất hợp pháp, hóa đơn giả, hóa đơn chưa có giá trị sử dụng, hết giá trị sử dụng… doanh nghiệp khấu trừ thuế giá trị gia tăng hàng hóa-dịch vụ không phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh kê khai khấu trừ hóa đơn dùng cho cá nhân, gia đình khơng mang tên, mã số thuế công ty doanh nghiệp kê khai thuế giá trị gia tăng khấu trừ không với ngày chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập (giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước); doanh nghiệp không phân bổ phân bổ sai thuế giá trị gia tăng đầu vào cho mặt hàng chịu thuế không chịu thuế Thứ ba, hành vi giảm thuế giá trị gia tăng đầu ra: Các sai phạm thuế giá trị gia tăng đầu chủ yếu tập trung vào việc giảm doanh thu thuế giá trị gia tăng đầu Nghiêm trọng tượng bán hàng khơng xuất hố đơn để che dấu doanh thu đầu ra, nhằm chiếm đoạt tiền thuế giá trị gia tăng người mua nộp cho người bán, đồng thời tránh tối đa nghĩa vụ thuế phải nộp Có thể thống kê số hành vi doanh nghiệp: Một số doanh nghiệp không kê khai kê khai thiếu doanh thu tính thuế giá trị gia tăng hoạt động xây dựng, kinh doanh bất động sản (xây nhà để bán) Phần lớn doanh nghiệp gian lận cách xuất hoá đơn chưa kịp thời hàng hố, dịch vụ hồn thành bàn giao chưa thu tiền khách hàng nên chưa ghi nhận doanh thu xuất hoá đơn doanh nghiệp chủ yếu kê khai doanh thu thuế giá trị gia tăng theo giá trị toán tiền mà không kê khai doanh thu theo biên nghiệm thu cơng trình bàn giao, thu tiền khách hàng theo tiến độ hợp đồng chưa kê khai thuế giá trị gia tăng theo quy định Mục đích việc tránh doanh thu, điều chuyển số thuế giá trị gia tăng hàng tháng, tránh bật dương thuế lớn, ảnh hưởng đến dòng tiền nghĩa vụ phải nộp 18 Việc khai thiếu thuế giá trị gia tăng đầu xảy khâu hàng hoá tiêu dùng nội bộ: doanh nghiệp thường “lờ đi” việc khai thuế giá trị gia tăng cho việc tiêu dùng nội bộ, không phát sinh doanh thu, lợi nhuận quan thuế để ý đến nên “bỏ qua” khoản thuế đầu “Chiêu” gian lận lặp lại doanh thu xuất cho chi nhánh, doanh nghiệp thường kê khai thiếu không kê khai thuế giá trị gia tăng Thứ tư, điều chỉnh thuế giá trị gia tăng đầu vào đầu không quy định: Nhiều doanh nghiệp lợi dụng kẽ hở cán tra kiểm tra tính hợp lý bảng kê (chấm hóa đơn) mà khơng để ý đến khoản điều chỉnh tăng, giảm thuế giá trị gia tăng kỳ trước nên doanh nghiệp cố tình điều chỉnh giảm doanh thu thuế giá trị gia tăng đầu (giảm) điều chỉnh tăng thuế giá trị gia tăng đầu vào kỳ trước (tăng) không đủ sở, khoản điều chỉnh khơng có hóa đơn, chứng từ kèm theo chứng minh, dẫn đến giảm thuế giá trị gia tăng phải nộp kỳ tăng thuế giá trị gia tăng khấu trừ chuyển sang kỳ sau nhằm gian lận thuế Thứ năm, xác định sai thuế suất hàng hoá, dịch vụ: Các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh gian lận thuế giá trị gia tăng cách “nhập nhèm” thuế suất Lợi dụng sách kích cầu, giảm khó khăn cho doanh nghiệp Chính phủ, doanh nghiệp kê khai sai thuế suất số mặt hàng giảm thuế suất 50% xác định không đối tượng hố đơn có mặt hàng giảm khơng giảm khơng tách riêng Việc cố tình kê nhầm thuế suất thuế đầu kê khai thuế giá trị gia tăng mặt hàng chịu thuế suất 10% thành mặt hàng chịu thuế suất thấp 5%, đưa mặt hàng thuộc diện chịu thuế sang mặt hàng khơng chịu thuế; Cố tình “khai man” thuế đầu vào khai thuế suất 5% (vận chuyển, hàng nông sản, đất, đá, cát sỏi) thành 10% để tăng khấu trừ hoàn thuế diễn phổ biến doanh nghiệp kinh doanh mặt hàng ưu đãi thuế suất 19